企業(yè)所得稅匯繳新政運用與風險應對

本課題講授內容稅收征管改革對所得稅匯算清繳的影響2015年企業(yè)所得稅新政解讀所得稅匯算清繳主要風險及應對第一頁，共75頁。稅收征管改革對所得稅匯算清繳的影響第二頁，共75頁。１“黑名單制度”對企業(yè)的影響

稅總發(fā)[2015]32號：國家稅務總局關于全面推進依法治稅的指導意見——落實納稅信用管理辦法和稅收“黑名單”制度，加強信用評價結果應用，建立獎優(yōu)罰劣的稅收信用機制，積極推動社會信用體系建設，維護公平公正的稅收秩序。發(fā)改財金﹝2014﹞3062號：關于對重大稅收違法案件當事人實施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄——阻止出境，限制擔任相關職務，禁止部分高消費行為，限制取得政府供應土地等十八大懲戒第三頁，共75頁。稅總發(fā)[2015]113號：國家稅務總局關于印發(fā)《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”行動計劃》的通知——“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”是把互聯(lián)網(wǎng)的創(chuàng)新成果與稅收工作深度融合，拓展信息化應用領域，推動效率提升和管理變革，是實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的必由之路。２“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”對企業(yè)的影響

第四頁，共75頁。央廣網(wǎng)福州10月17日消息(記者葛朝興通訊員魏文忠)近日，福州一家上市公司迎來了兩位國稅干部。當他們說出來意時，企業(yè)財務經理相當吃驚：“公司董事會昨天下午開會剛剛做出轉讓股權的決定，昨天晚上才發(fā)布公告，到現(xiàn)在我們很多員工都還不知道呢，國稅局怎么這么快就知道了，哪里來的消息？”

國稅干部說給他們透露消息的不是哪個人，而是“網(wǎng)絡爬蟲”讓這家上市公司轉讓股權的消息第一時間就被國稅部門監(jiān)控到。福州市國稅局運用“互聯(lián)網(wǎng)+”，依靠“網(wǎng)絡爬蟲”技術，自主研發(fā)了互聯(lián)網(wǎng)涉稅信息監(jiān)控平臺，在互聯(lián)網(wǎng)信息汪洋大海中實時精準查找上市公司股權交易信息，讓稅收征管效率呈現(xiàn)幾何級倍增。第五頁，共75頁。稅總發(fā)〔2015〕20號：國家稅務總局關于印發(fā)《稅收違法案件一案雙查工作補充規(guī)定》的通知一案雙查，是指在查處納稅人、扣繳義務人和其他涉稅當事人（以下簡稱涉稅當事人）稅收違法案件中，對稅務機關或者稅務人員的執(zhí)法行為規(guī)范性和履職行為廉潔性進行檢查，對違紀違法行為依照有關規(guī)定進行調查和追究責任的活動。３“一案雙查”對企業(yè)的影響

第六頁，共75頁。二、有下列情形之一的，實行一案雙查：（一）稽查部門在檢查中發(fā)現(xiàn)稅務機關或者稅務人員涉嫌失職瀆職、索賄受賄或者侵犯公民、法人和其他組織合法權益等行為的；（二）重大稅收違法案件存在稅務機關或者稅務人員涉嫌違法違紀行為的；（三）檢舉涉稅當事人稅收違法行為，同時檢舉稅務機關或者稅務人員違紀違法行為，線索具體的（四）紀檢監(jiān)察部門認為需要實行一案雙查的其他稅收違法案件。國稅發(fā)[2008]125號：國家稅務總局關于印發(fā)《稅收違法案件一案雙查辦法（試行）》的通知第七頁，共75頁。關于印發(fā)《推進稅務稽查隨機抽查實施方案》的通知（稅總發(fā)〔2015〕104號）建立三大“數(shù)據(jù)庫”：稅務稽查對象分類名錄庫、稅務稽查異常對象名錄庫、稅務稽查執(zhí)法檢查人員分類名錄庫分類確定隨機抽查比例和頻次隨機和競標選派執(zhí)法檢查人員４“雙隨機稽查制度”對企業(yè)的影響

第八頁，共75頁。2015企業(yè)所得稅新政解讀第九頁，共75頁。１修改企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）部分申報表的公告解讀（國家稅務總局公告2016年第3號）一、對《企業(yè)基礎信息表》（A000000）及填報說明修改如下：（一）“107從事國家非限制和禁止行業(yè)”修改為“107從事國家限制或禁止行業(yè)”。填報說明修改為“納稅人從事國家限制或禁止行業(yè)，選擇‘是’，其他選擇‘否’”。（二）“103所屬行業(yè)明細代碼”填報說明中，判斷小型微利企業(yè)是否為工業(yè)企業(yè)內容修改為“所屬行業(yè)代碼為06**至4690，小型微利企業(yè)優(yōu)惠判斷為工業(yè)企業(yè)”，不包括建筑業(yè)。第十頁，共75頁。二、《固定資產加速折舊、扣除明細表》（A105081）及其填報說明廢止，以修改后的《固定資產加速折舊、扣除明細表》（A105081）及填報說明（見附件1）替代，表間關系作相應調整。三、根據(jù)《國家稅務總局關于許可使用權技術轉讓所得企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第82號）規(guī)定，《所得減免優(yōu)惠明細表》（A107020）第33行“四、符合條件的技術轉讓項目”填報說明中，刪除“全球獨占許可”內容。

第十一頁，共75頁。四、《抵扣應納稅所得額明細表》（A107030）及其填報說明廢止，以修改后的《抵扣應納稅所得額明細表》（A107030）及填報說明（見附件2）替代，表間關系作相應調整。五、《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）及其填報說明廢止，以修改后的《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）及填報說明（見附件3）替代，表間關系作相應調整。

第十二頁，共75頁。六、下列申報表適用范圍按照以下規(guī)定調整：（一）《職工薪酬納稅調整明細表》（A105050）、《捐贈支出納稅調整明細表》（A105070）、《特殊行業(yè)準備金納稅調整明細表》（A105120），只要會計上發(fā)生相關支出（包括準備金），不論是否納稅調整，均需填報。（二）《高新技術企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（A107041）由取得高新技術企業(yè)資格的納稅人填寫。高新技術企業(yè)虧損的，填寫本表第1行至第28行。

七、本公告適用于2015年及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報。第十三頁，共75頁。２研發(fā)費用加計扣除的三大新政⑴財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知，財稅[2015]119號⑵國家稅務總局關于貫徹落實研發(fā)費用加計扣除和全國推廣自主創(chuàng)新示范區(qū)所得稅政策的通知，稅總發(fā)[2015]146號⑶國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告，國家稅務總局公告2015年第97號

第十四頁，共75頁。３高新技術企業(yè)職工教育經費稅前扣除政策（財稅〔2015〕63號）一、高新技術企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。二、本通知所稱高新技術企業(yè)，是指注冊在中國境內、實行查賬征收、經認定的高新技術企業(yè)。三、本通知自2015年1月1日起執(zhí)行。第十五頁，共75頁。４內部人員調動離職補償稅前扣除問題（稅總函〔2015〕299號）根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）的規(guī)定，華為公司對離職補償事項的稅務處理不符合企業(yè)所得稅據(jù)實扣除原則，應該進行納稅調整。企業(yè)根據(jù)公司財務制度為職工提取離職補償費，在進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，對當年度“預提費用”科目發(fā)生額進行納稅調整，待職工從企業(yè)離職并實際領取離職補償費后，企業(yè)可按規(guī)定進行稅前扣除。第十六頁，共75頁。５企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除（國家稅務總局公告2015年第34號）

一、企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。第十七頁，共75頁。

二、企業(yè)年度匯算清繳結束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。三、企業(yè)接受外部勞務派遣用工支出稅前扣除問題企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。第十八頁，共75頁。

四、施行時間本公告適用于2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。本公告施行前尚未進行稅務處理的事項，符合本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（稅務總局公告2012年第15號）第一條有關企業(yè)接受外部勞務派遣用工的相關規(guī)定同時廢止。

第十九頁，共75頁。６小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠幅度的擴大與調整財稅〔2015〕99號：財政部、國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知一、自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。前款所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。

第二十頁，共75頁。二、為做好小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的銜接，進一步便利核算，對本通知規(guī)定的小型微利企業(yè)，其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經營月份數(shù)占其2015年度經營月份數(shù)的比例計算。三、《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2015〕34號）繼續(xù)執(zhí)行。四、各級財政、稅務部門要嚴格按照本通知的規(guī)定，做好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的宣傳輔導工作，確保優(yōu)惠政策落實到位第二十一頁，共75頁。７進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策財稅〔2015〕106號：財政部、國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知一、對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè)（具體范圍見附件）的企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。二、對上述行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。第二十二頁，共75頁。三、企業(yè)按本通知第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。按照企業(yè)所得稅法及其實施條例有關規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產經營需要，也可選擇不實行加速折舊政策。四、本通知自2015年1月1日起執(zhí)行。2015年前3季度按本通知規(guī)定未能計算辦理的，統(tǒng)一在2015年第4季度預繳申報時享受優(yōu)惠或2015年度匯算清繳時辦理。第二十三頁，共75頁。國家稅務總局公告2015年第68號：國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策有關問題的公告第二十四頁，共75頁。８企業(yè)改制上市資產評估增值企業(yè)所得稅處理（財稅〔2015〕65號）一、符合條件的國有企業(yè)，其改制上市過程中發(fā)生資產評估增值可按以下規(guī)定處理：（一）國有企業(yè)改制上市過程中發(fā)生的資產評估增值，應繳納的企業(yè)所得稅可以不征收入庫，作為國家投資直接轉增該企業(yè)國有資本金（含資本公積，下同），但獲得現(xiàn)金及其他非股權對價部分，應按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。資產評估增值是指按同一口徑計算的評估減值沖抵評估增值后的余額。

第二十五頁，共75頁。（二）國有企業(yè)100%控股（控制）的非公司制企業(yè)、單位，在改制為公司制企業(yè)環(huán)節(jié)發(fā)生的資產評估增值，應繳納的企業(yè)所得稅可以不征稅入庫，作為國家投資直接轉增改制后公司制企業(yè)的國有資本金。（三）經確認的評估增值資產，可按評估價值入賬并按有關規(guī)定計提折舊或攤銷，在計算應納稅所得額時允許扣除。二、執(zhí)行本通知第一條稅收優(yōu)惠政策的國有企業(yè)，須符合以下條件：（一）本通知所稱國有企業(yè)，是指納入中央或地方國有資產監(jiān)督管理范圍的國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責任公司。第二十六頁，共75頁。（二）本通知所稱國有企業(yè)改制上市，應屬于以下情形之一：

1、國有企業(yè)以評估增值資產，出資設立擬上市的股份有限公司；

2、國有企業(yè)將評估增值資產，注入已上市的股份有限公司；

3、國有企業(yè)依法變更為擬上市的股份有限公司。（三）取得履行出資人職責機構出具的資產評估結果核準或備案文件。三、符合規(guī)定條件的改制上市國有企業(yè)，應按稅務機關要求提交評估增值相關材料。四、本通知執(zhí)行期限為2015年1月1日至2018年12月31日。第二十七頁，共75頁。９資產（股權）劃轉企業(yè)所得稅征管問題（國家稅務總局公告2015年第40號）《國務院關于進一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》（國發(fā)〔2014〕14號）《財政部國家稅務總局關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）第二十八頁，共75頁。非貨幣性資產投資企業(yè)所得稅有關征管問題（國家稅務總局公告2015年第33號）

《國務院關于進一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》（國發(fā)〔2014〕14號）

《財政部國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）第二十九頁，共75頁。所得稅匯算清繳

主要風險及應對第三十頁，共75頁。１匯算清繳發(fā)票處理的風險及應對

⑴無票支出稅前扣除的財稅處理稅前扣除一定需要發(fā)票嗎？營業(yè)稅暫行條例實施細則，國家稅務總局第52號令第十九條合法有效憑證是指：支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；第三十一頁，共75頁。支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證第三十二頁，共75頁?！栋l(fā)票管理辦法》，2010國務院令第587號第十九條銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發(fā)生經營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。第二十條所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額第三十三頁，共75頁。財政票據(jù)管理辦法，財政部令2012年第70號第六條財政票據(jù)的種類和適用范圍如下：（一）非稅收入類票據(jù)

1.非稅收入通用票據(jù)，是指行政事業(yè)單位依法收取政府非稅收入時開具的通用憑證。

2.非稅收入專用票據(jù)，是指特定的行政事業(yè)單位依法收取特定的政府非稅收入時開具的專用憑證。主要包括行政事業(yè)性收費票據(jù)、政府性基金票據(jù)、國有資源（資產）收入票據(jù)、罰沒票據(jù)等。

3.非稅收入一般繳款書，是指實施政府非稅收入收繳管理制度改革的行政事業(yè)單位收繳政府非稅收入時開具的通用憑證。第三十四頁，共75頁。（二）結算類票據(jù)資金往來結算票據(jù)，是指行政事業(yè)單位在發(fā)生暫收、代收和單位內部資金往來結算時開具的憑證。（三）其他財政票據(jù)

1.公益事業(yè)捐贈票據(jù)，是指國家機關、公益性事業(yè)單位、公益性社會團體和其他公益性組織依法接受公益性捐贈時開具的憑證。

2.醫(yī)療收費票據(jù)，是指非營利醫(yī)療衛(wèi)生機構從事醫(yī)療服務取得醫(yī)療收入時開具的憑證。

3.社會團體會費票據(jù)，是指依法成立的社會團體向會員收取會費時開具的憑證。

4.其他應當由財政部門管理的票據(jù)。第三十五頁，共75頁。⑵虛假發(fā)票列支的問題國稅發(fā)[2008]40號文規(guī)定：對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。

2010國務院令第587號發(fā)票管理辦法：第二十四條任何單位和個人應當按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：（二）知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸；發(fā)票管理辦法實施細則：第三十三條用票單位和個人有權申請稅務機關對發(fā)票的真?zhèn)芜M行鑒別。收到申請的稅務機關應當受理并負責鑒別發(fā)票的真?zhèn)?；鑒別有困難的，可以提請發(fā)票監(jiān)制稅務機關協(xié)助鑒別。第三十六頁，共75頁。⑶丟失發(fā)票的問題《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第三十一條使用發(fā)票的單位和個人應當妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時，應當于發(fā)現(xiàn)丟失當日書面報告稅務機關，并登報聲明作廢?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上3萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。

丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。第三十七頁，共75頁。國家稅務總局公告2014年第19號：國家稅務總局關于簡化增值稅發(fā)票領用和使用程序有關問題的公告三、簡化丟失專用發(fā)票的處理流程一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》或《丟失貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》（附件1、2，以下統(tǒng)稱《證明單》），作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專第三十八頁，共75頁。用發(fā)票記賬聯(lián)復印件進行認證，認證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方主管稅務機關出具的《證明單》，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件和《證明單》留存?zhèn)洳?。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?。第三十九頁，?5頁。浙江地稅2011年第9號：關于貫徹發(fā)票管理辦法及其實施細則若干意見的公告（二）受票方將發(fā)票聯(lián)遺失的，應按以下規(guī)定處理：1.受票方于發(fā)現(xiàn)丟失當日書面報告主管稅務機關，在登報聲明作廢后接受行政處罰。2.受票方憑作廢聲明及行政處罰決定書向開票方索取該份發(fā)票的存根聯(lián)復印件，開票方應在存根聯(lián)復印件上加蓋發(fā)票專用章交予受票方。3.若受票方丟失的發(fā)票為單聯(lián)發(fā)票的，由開票方重新開具發(fā)票給受票方，重開時須備注說明原遺失的發(fā)票號碼、開票日期、開票金額等內容，并將受票方作廢聲明及行政處罰決定書留存作為重開發(fā)票的依據(jù)。第四十頁，共75頁。⑷本年取得以前年度發(fā)票的問題國家稅務總2011第34號公告：六、關于企業(yè)提供有效憑證時間問題企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。第四十一頁，共75頁。國家稅務總局公告2012年第15號六、關于以前年度發(fā)生應扣未扣支出的稅務處理問題根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。第四十二頁，共75頁。虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。第四十三頁，共75頁。⑸對個人支出無法取得發(fā)票的問題《發(fā)票管理辦法》，2010國務院令第587號十九條銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發(fā)生經營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。如何才能取得：公司按稅前預算，按稅后與個人談判第四十四頁，共75頁。2.避免所得稅多預交的風險及應對國稅函〔2009〕34號：三、各級稅務機關要處理好企業(yè)所得稅預繳和匯算清繳稅款入庫的關系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預繳稅款占當年企業(yè)所得稅入庫稅款（預繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應不少于70%.如何避免多交企業(yè)所得稅開展小匯算利用會計政策準確進行核算第四十五頁，共75頁。3.買一送一所得稅財稅處理風險及應對國稅函[2008]875號：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入會計處理——買10000（成本8000）送200借：銀行存款11700

貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅費——應交增值稅1700借：主營業(yè)成本8200

貸：庫存商品——XX產品8000——贈品200第四十六頁，共75頁。4.各種政府補貼收入財稅處理風險及應對

財稅〔2008〕151號對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款第四十七頁，共75頁。財稅〔2011〕70號一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

第四十八頁，共75頁。5.租金收入財稅處理風險及應對實施條例第十九條：租金收入，是指企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入第四十九頁，共75頁。6.股權轉讓、清算與撤資財稅處理風險及應對①財稅〔2009〕60號被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失

第五十頁，共75頁。②《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》國稅函[2010]79號轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額

第五十一頁，共75頁。③國家稅務總局公告2011年第34號五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。

被投資企業(yè)發(fā)生的經營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補；投資企業(yè)不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。第五十二頁，共75頁。2012甲企業(yè)用銀行存款300萬投資設立乙企業(yè)，占100%的股權。乙企業(yè)2012年和2013年分別實現(xiàn)利潤50萬元和80萬元，均未實施分配。2014年甲企業(yè)將其清算，收到470萬元。2012年借：長期股權投資300

貸：銀行存款3002014年借：銀行存款470

貸：長期股權投資300

投資收益170請問該企業(yè)應納稅所得是多少？

第五十三頁，共75頁。7.常見費用的稅前扣除風險及應對⑴福利費問題

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。（國稅函〔2009〕3號）第三條的規(guī)定：《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：第五十四頁，共75頁。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

第五十五頁，共75頁。⑵職工教育經費問題企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除《關于印發(fā)〈關于企業(yè)職工教育經費提取與使用管理的意見的通知〉》（財建[2006]317號）規(guī)定企業(yè)職工教育培訓經費列支范圍包括：

1上崗和轉崗培訓；

2各類崗位適應性培訓；

3崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓；

4專業(yè)技術人員繼續(xù)教育；

5特種作業(yè)人員培訓；

第五十六頁，共75頁。6企業(yè)組織的職工外送培訓的經費支出；

7職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經費支出；8購置教學設備與設施；

9職工崗位自學成才獎勵費用；

10職工教育培訓管理費用；

11有關職工教育的其他開支。問題：‘高管’人員的境外培訓費用究竟該如何稅前扣除答：財建[2006]317號第三條第十款的規(guī)定，對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經費開支。第五十七頁，共75頁。⑶工會經費問題

企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。國家稅務總局公告2010年第24號；國家稅務總局公告2011年第30號基層工會經費的使用范圍包括：

1組織會員開展集體活動及會員特殊困難補助；

2開展職工教育、文體、宣傳活動以及其他活動；

3為職工舉辦政治、科技、業(yè)務、再就業(yè)等各種知識培訓；

4職工集體福利事業(yè)補助；

5工會自身建設：培訓工會干部和工會積極分子；

6召開工會會員(代表)大會；第五十八頁，共75頁。7工會建家活動；

8工會為維護職工合法權益開展的法律服務和勞動爭議調解工作；9慰問困難職工；

10基層工會辦公費和差旅費；

11設備、設施維修；

12工會管理的為職工服務的文化、體育、生活服務等附屬事業(yè)的相關費用以及對所屬事業(yè)單位的必要補助第五十九頁，共75頁。⑷業(yè)務招待費支出常見差錯及風險應對國稅函[2010]79號：對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。國家稅務總局公告2012年第15號《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。第六十頁，共75頁。⑸會議費操作常見差錯及風險應對

會議費：合法有效憑證，包括召開會議的文件、通知、會議紀要、參會人員的簽到單等能夠證明會議真實性的資料以及會議費發(fā)票、會議費用明細單等。第六十一頁，共75頁。8.各類借款利息支出稅前扣除風險及應對企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出；(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。第六十二頁，共75頁。企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知財稅〔2008〕121號一、在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。第六十三頁，共75頁。二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

國稅函[2009]777號：關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，應根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額第六十四頁，共75頁。二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。

（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。第六十五頁，共75頁。國家稅務總局公告2011年第34號：國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告一、關于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題

根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。第六十六頁，共75頁?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。第六十七頁，共75頁。9