2021年廣東省茂名市注冊會計會計重點匯總（含答案）

2021年廣東省茂名市注冊會計會計重點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，下列不應作為無形資產(chǎn)核算的是()。

A.企業(yè)內(nèi)部研發(fā)形成的非專利技術

B.企業(yè)購人的專利技術

C.購人的用于開發(fā)項目的土地使用權

D.購人的用于自用辦公樓建造的土地使用權

2.甲公司2011年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品2011年12月31日的市場價格為每件28．7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關稅費1．2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司2011年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備為（）萬元。

A.OB.30C.150D.200

3.2007年度，甲公司發(fā)生的有關事項包括：減征所得稅300萬元；政府增加投資1000萬元；先征后返增值稅100萬元；政府撥入的因輪換專項儲備物資而發(fā)生的輪換費500萬元。甲公司2007年度獲得的政府補助金額為()萬元。

A.500B.600C.900D.1900

4.20×4年2月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股本公司普通股股票和一臺大型設備為對價，取得乙公司25%股權。其中，所發(fā)行普通股面值為每股1元，公允價值為每股10元。為增發(fā)股份，甲公司向證券承銷機構等支付傭金和手續(xù)費400萬元。用作對價的設備賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為40000萬元。假定甲公司能夠對乙公司施加重大影響。不考慮其他因素，甲公司該項長期股權投資的初始投資成本是（）。

A.10000萬元B.11000萬元C.11200萬元D.11600萬元

5.甲公司2013年5月10日以每股6元的價格購進某股票100萬股作為可供出售金融資產(chǎn)核算，其中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0．2元，另支付相關交易費用1萬元，甲公司于6月5日收到現(xiàn)金股利20萬元，12月31日該股票收盤價格為每股8元，2014年5月15日以每股9元的價格將股票全部售出，另需支付交易費用1．5萬元。假設不考慮其他因素，2014年5月15日出售該可供出售金融資產(chǎn)影響2014年營業(yè)利潤的金額為（）萬元。

A.98．5B.300C.317．5D.319．5

6.2009年12月20日，甲公司將一幢建筑物對外出租并采用成本模式計量。出租時，該建筑物的成本為l00萬元，已計提折舊50萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為l0年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2010年12月31日，該建筑物的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為36萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為31萬元，2011年12月31日，該建筑物的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為38萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為40萬元。假定計提減值后該建

筑物的折舊方法、折舊年限和凈殘值不變。則2011年12月31日該投資性房地產(chǎn)的賬面價值為（）萬元。

A.40B.31C.32D.38

7.甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買乙公司持有的A公司30％的股權，能夠對A公司施加重大影響。為取得該股權，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權時，A公司凈資產(chǎn)賬面價值為30000萬元，公允價值為40000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權時應確認的資本公積為（）萬元。

A.9950B.8000C.6950D.7950

8.下列關于資產(chǎn)減值測試中折現(xiàn)率的說法中，錯誤的是（）

A.計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率

B.估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，企業(yè)應當在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率

C.如果在預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特定風險的影響做了調(diào)整，折現(xiàn)率的估計不需要考慮這些特定風險

D.應當以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)，如果該資產(chǎn)的利率無法獲得，可以使用替代利率估計

9.下列關于政府補助的說法中，符合企業(yè)會計準則規(guī)定的是（）

A.增值稅的出口退稅屬于政府補助

B.企業(yè)與政府發(fā)生銷售商品業(yè)務取得的收入屬于政府補助

C.政府作為所有者投入的資本屬于政府補助

D.企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)

10.2012年1月1日，靜安公司以銀行存款1332萬元購入一項無形資產(chǎn)，其預計使用年限為6年，采用直線法按月攤銷，不考慮凈殘值。2012年未和2013年末，靜安公司預計該無形資產(chǎn)的可收回金額分別為1000萬元和840萬元，假定該公司于每年年末對無形資產(chǎn)計提減值準備，計提減值準備后，原預計的使用年限、凈殘值和攤銷方法一直保持不變，不考慮其他因素，2014年6月30日該無形資產(chǎn)的賬面價值為（）萬元。

A.1332B.777C.700D.910

11.甲公司記賬本位幣為人民幣，則下列屬于甲公司境外經(jīng)營的是（）。

A.A公司為其境外子公司，記賬本位幣為人民幣

B.B公司為其境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)，能夠自主經(jīng)營，以人民幣為記賬本位幣

C.C公司為其境外分支機構，其日常經(jīng)營由甲公司決定并且其銷售取得資金需按期匯回甲公司

D.D公司為其境外子公司，能夠獨立承擔其債權債務記賬本位幣為美元

12.甲公司該設備20×5年度應計提的折舊額是()。

A.744.33萬元B.825.55萬元C.900.60萬元D.1149.50萬元

13.

第

13

題

下列職工薪酬中，不應當根據(jù)職工提供服務的受益對象計入成本費用的是（）。

14.甲公司2011年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10％-，每年l2月31日支付當年利息。該債券年實際利率為8％。債券發(fā)行價格總額為10662．10萬元，款項已存入銀行。廠房于2011年1月1日開工建造，2011年度累計發(fā)生建造工程支出4600萬元。經(jīng)批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。2011年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（）萬元。(計算結果保留兩位小數(shù))

A.4692．97B.4906．21C.5452．97D.5600

15.下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是()。

A.甲公司以會允價值為l00000元的庫存商品交換乙公司的原材料，并支付給己公司50000元現(xiàn)金

B.甲公司以賬面價值為l3000元的設備交換乙公司的庫存商品，乙公司庫存商品賬面價值9000元，甲公司設備的公允價值等于賬面價值，并且甲公司收到乙公司支付的現(xiàn)金300元

C.甲公司以賬面價值為ll000元的設備交換乙公司的庫存商品，乙公司庫存商品賬面價值8000元，公允價值為10000元，并且甲公司支付乙公司4000元現(xiàn)金

D.甲公司以公允價值為l000元的庫存商品交換乙公司的原材料，并支付給乙公司1000元的現(xiàn)金

16.甲公司采用期望現(xiàn)金流量法估計未來現(xiàn)金流量，2018年A設備在不同的經(jīng)營情況下產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：該公司經(jīng)營好的可能性是40%，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為100萬元；經(jīng)營一般的可能性是30%，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為80萬元；經(jīng)營差的可能性是30%，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為40萬元。假定甲公司2018年涉及的現(xiàn)金流量均于年末收付，則該公司A設備2018年預計的現(xiàn)金流量為（）萬元

A.100B.80C.40D.76

17.下列有關資產(chǎn)減值的說法中正確的是（）。

A.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明該項資產(chǎn)沒有發(fā)生減值

B.資產(chǎn)存在減值跡象的，都應估計可收回金額，以確認是否發(fā)生減值

C.確認減值時應該優(yōu)先以公允價值減去處置費用之后的凈額作為可收回金額

D.如果資產(chǎn)沒有出現(xiàn)減值跡象，則企業(yè)不需對其進行減值測試

18.

第

18

題

可供出售金融資產(chǎn)以公允價值進行后續(xù)計量。公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應當直接記入的科目是（）。

A.營業(yè)外支出B.投資收益C.公允價值變動損益D.資本公積

19.

第

4

題

甲公司為上市公司，2007年初“資本公積”科目的貸方余額為100萬元。2007年2月1日，甲公司以自用房產(chǎn)轉作為以公允價值模式進行計量的投資性房地產(chǎn)，房產(chǎn)賬面原價為1000萬元，已計提折舊300萬元，轉換日公允價值為900萬元，12月1日，將該房地產(chǎn)出售。甲公司2007年另以600萬元購入某股票，并確認為可供出售金融資產(chǎn)，2007年12月31日，該股票的公允價值為660萬元，假定不考慮相關稅費，2007年12月31日甲公司“資本公積”科目的貸方余額為（）萬元。

A.60B.160C.260D.360

20.下列各項中，不屬于土地增值稅的征稅范圍是（）。

A.取得國有土地使用權后進行房屋開發(fā)建造然后出售的

B.存量房地產(chǎn)的買賣

C.將房地產(chǎn)轉讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中

D.房地產(chǎn)的繼承

21.甲公司此項預計負債業(yè)務應列支的損益賬戶是（）。查看材料

A.管理費用B.營業(yè)外支出C.主營業(yè)務成本D.銷售費用

22.2007年1月6日AS企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的一批股票作為交易性金融資產(chǎn)，取得時公允價值為525萬元，含已宣告尚未領取的的現(xiàn)金股利15萬元，另支付交易費用10萬元，全部價款以銀行存款支付。2007年12月31日該股票公允價值為530萬元，則記入“公允價值變動損益”的金額為()萬元。

A.20B.30C.10D.-20

23.甲公司記賬本位幣為人民幣，2009年有關業(yè)務如下：

（1）甲公司通過收購，持有美國A上市公司發(fā)行在外有表決權股份的60%，從而擁有該公司的絕對控制權，A公司的記賬本位幣為美元。A公司在美國生產(chǎn)產(chǎn)品并全部在當?shù)劁N售，生產(chǎn)所需原材料直接在美國采購。

（2）甲公司與香港乙公司合資在廣東東莞新建B公司，B公司的記賬本位幣為港元，甲公司持股比例為30%，對B公司具有重大影響。

（3）甲公司在新加坡設立一分支機構C公司，C公司所需資金由甲公司提供，其任務是負責從甲公司進貨并在東南亞市場銷售，銷售款直接匯回甲公司。C公司記賬本位幣為人民幣。

（4）甲公司與日本D公司在日本合建一工程項目，甲公司提供技術資料，D公司提供場地、設備及材料，該項目竣工后予以出售，甲公司、D公司按6：4分配稅后利潤，雙方合作結束。D公司的記賬本位幣為日元。除上述項目外，甲、D公司無任何關系。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答以下問題。

<1>、境外經(jīng)營的子公司在選擇確定記賬本位幣時，不應當考慮的因素是（）。

A.境外經(jīng)營所在地貨幣管制狀況

B.與母公司交易占其交易總量的比重

C.境外經(jīng)營的子公司所有者權益是否為負數(shù)

D.境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償付現(xiàn)有及可預期的債務

24.2012年12月20日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購人乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關交易費用0．2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2012年12月31日，乙公司股票市場價格為每股15元。2013年3月15日，甲公司收到乙公司3月5日分派的現(xiàn)金股利5萬元。2013年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關交易費用0．3萬元后，實際取得款項159．7萬元。甲公司因購買乙公司股票2013年累計應確認的投資收益是（）萬元。

A.64．5B.64．7C.59．5D.59．7

25.東大企業(yè)于2010年12月31日購買一座建筑物，于2011年月1日開始用于出租。該建筑物的成本為1420萬元，用銀行存款支付。建筑物預計使用年限為20年，預計凈殘值為20萬元。該建筑物劃分為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式進行計量，年租金為200萬元，于每年年末支付。2011年12月31日，該建筑物的公允價值為1400萬元。則因該項投資性房地產(chǎn)對2011年度營業(yè)利潤的影響金額為（）萬元。

A.180B.200C.20D.140

26.拖拉機廠電工張某，自恃技術熟練，在檢修電路時不按規(guī)定操作，造成電路著火，部分設備被燒毀，損失十多萬元，張某的行為構成（）。

A.失火罪B.玩忽職守罪C.破壞集體生產(chǎn)罪D.重大責任事故罪

27.下列項目中，屬于會計估計變更的是（）。

A.股份支付中權益工具的公允價值確定方法的變更

B.企業(yè)外購的房屋建筑物不再－律確定為固定資產(chǎn)，而是對支付的價款按照合理的方法在土地和地上建筑物之間進行分配．分別確定無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)

C.壞賬損失的核算方法由直接轉銷法改為備抵法

D.對閑置固定資產(chǎn)由不提折舊改為計提折1日并計入當期損益

28.在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量過程中，下列會計處理會對當期損益產(chǎn)生影響的是（）。

A.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)期末可收回金額高于賬面價值

B.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)期末公允價值高于原賬面價值

C.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)處置時，將累計的資產(chǎn)減值損失轉出

D.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)處置時，將累計公允價值變動損益轉出

29.甲公司2012年12月初決定為9000名生產(chǎn)車間員工和1000名管理部門員工發(fā)放2013年的春節(jié)福利，發(fā)放糧油食品每人4件，發(fā)放本企業(yè)產(chǎn)品每人2件。本企業(yè)產(chǎn)品成本為200元/件。市場售價450元/件，外購糧油食品價格為100元/件。該批福利品于2012年12月31日實際發(fā)放完畢。假定不考慮相關稅費影響，則甲公司2012年下列處理表述不正確的是（）。

A.應確認應付職工薪酬的金額為1300萬元

B.以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放職工福利應按照公允價值確認收入，同時結轉成本

C.確認生產(chǎn)成本的金額為1170萬元

D.因上述業(yè)務影響當期損益的金額為130萬元

30.下列說法中不正確的是（）。

A.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債確認條件的應當確認為預計負債

B.企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按照產(chǎn)品銷售收入計提的產(chǎn)品質量保證，確認預計負債

C.預計負債的計量應當反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中的較低者

D.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同若存在標的資產(chǎn)的，應按照履行合同損失與支付違約金損失之間較低者確認預計負債，待相應的產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將確認的預計負債沖減產(chǎn)品成本

二、多選題(15題)31.下列有關資本公積的表述中，正確的有()。

A.自用房地產(chǎn)轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，產(chǎn)生的差額都應通過“資本公積-其他資本公積”核算

B.采用權益法核算的長期股權投資，對被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當確認資本公積

C.接受非控股股東無償?shù)默F(xiàn)金捐贈應通過“資本公積-股本溢價(或資本溢價)”核算

D.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，該投資賬面價值與公允價值之間的差額通過“資本公積-其他資本公積”科目核算

32.甲公司采用修改其他債務條件的方式與乙公司進行債務重組，發(fā)生的下列事項影響債務重組損失的有（）

A.甲公司同意豁免乙公司債務51萬元

B.延長剩余債務償還期限6個月，每月按2%收取利息

C.甲公司對該應收賬款計提壞賬準備8萬元

D.如果乙公司從7月份起公司盈利則每月再加收1%的利息，甲公司預計從7月份起公司很可能盈利

33.下列屬于企業(yè)會計估計變更的有（）

A.合同完工進度的變更

B.固定資產(chǎn)折舊方法的變更

C.壞賬準備計提比例的變更

D.債務重組中修改其他債務條件后債務的公允價值的確定

34.通常情況下，下列公允價值層次中，不能作為第一層次輸入值的有（）

A.異常的市場報價

B.正常報價間隔期間可觀察的利率和收益率曲線

C.無法由可觀察市場數(shù)據(jù)驗證的利率

D.企業(yè)在計量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報價

35.關于持有待售的固定資產(chǎn)，下列說法中正確的有（）。

A.企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應當對其預計凈殘值進行調(diào)整

B.劃分為持有待售的固定資產(chǎn)必須滿足企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議

C.劃分為持有待售的固定資產(chǎn)必須滿足企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂不可撤銷的轉讓協(xié)議

D.劃分為持有待售的固定資產(chǎn)必須滿足該項轉讓將在一年內(nèi)完成

E.劃分為持有待售的固定資產(chǎn)必須滿足該項轉讓將在一個月內(nèi)完成

36.有關投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，下列表述正確的有（）。

A.投資性房地產(chǎn)一般應采用公允價值模式計量

B.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，發(fā)生減值跡象時，應以可收回金額為基礎計量減值損失的金額

C.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，期末公允價值發(fā)生嚴重下跌時，應將持續(xù)下跌的金額確認為當期的減值損失

D.已經(jīng)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉換為成本模式

37.下列有關固定資產(chǎn)折舊的會計處理中，不符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有（）。A.A.因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設備應繼續(xù)計提提舊

B.因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設備應停止計提提舊

C.自行建造的固定資產(chǎn)應自辦理竣工決算時開始計提提舊

D.自行建造的固定資產(chǎn)應自達到預定可使用狀態(tài)時開始計提提舊

E.融資租賃取得的需要安裝的固定資產(chǎn)應自租賃開始日起計提折舊

38.

第23題

企業(yè)降低經(jīng)營風險的途徑一般有（）。

39.甲銀行與乙銀行簽訂一筆貸款轉讓協(xié)議，由甲銀行將其本金為1000萬元、年利率為10％、貸款期限為9年的組合貸款出售給乙銀行，售價為990萬元。雙方約定，由甲銀行為該筆貸款提供擔保，擔保金額為300萬元，實際貸款損失超過擔保金額的部分由乙銀行承擔。轉移日，該筆貸款(包括擔保)的公允價值為1000萬元，其中，擔保的公允價值為100萬元。甲銀行沒有保留對該筆貸款的管理服務權。下列說法中正確的有（）。

A.甲銀行應當按照繼續(xù)涉入該筆貸款的程度確認有關資產(chǎn)和負債

B.甲銀行應當按照300萬元確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)

C.甲銀行確認繼續(xù)涉入形成的負債金額為400萬元

D.轉移日甲銀行應減少貸款1000萬元

E.甲銀行應當按照1000萬元確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)

40.下列項目中屬于貨幣性項目的有（）。

A.預付款項B.應收賬款C.應付賬款D.存貨E.可供出售金融資產(chǎn)(權益工具)

41.京華公司于2018年12月25日采用分期付款方式向魯東公司購買一臺設備，購買價格為5500萬元，合同約定收到設備當日需要支付價款2500萬元，余款分3次從次年起于每年12月31日等額支付，該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價值為5173萬元，京華公司采用實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資費用，實際利率為6%。不考慮其他因素，下列關于京華公司的會計處理中正確的有（）A.固定資產(chǎn)5500萬元

B.未實現(xiàn)融資費用327萬元

C.長期應付款賬面價值2673萬元

D.2017年12月31日資產(chǎn)負債表“長期應付款”項目的列報金額為1833.38萬元

42.在整理手工會計業(yè)務數(shù)據(jù)時，重新核對對各類憑證和賬簿，要求做相符。

A.賬證B.賬賬C.賬實D.證實

43.

第

30

題

上述業(yè)務的外幣處理正確的有（）。

44.下列各項中，需要重新計算財務報表各列報期間每股收益的有（）

A.報告年度以資本公積轉增股本

B.報告年度以發(fā)行股份為對價實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并

C.報告年度資產(chǎn)負債表日后事項期間分拆股份

D.報告年度發(fā)現(xiàn)前期差錯并采用追溯重述法重述上年度損益

45.下列說法中，正確的有（）。

A.當資產(chǎn)的計稅基礎小于賬面價值時需要確認遞延所得稅資產(chǎn)

B.因集團內(nèi)部債權債務往來在個別報表中形成的遞延所得稅在合并報表中應該抵消

C.期末因稅率變動對遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整均應計入所得稅費用

D.直接計入所有者權益的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債不影響所得稅費用

三、判斷題(3題)46.2.在母公司只有一個子公司并且當期相互之間未發(fā)生內(nèi)部交易的情況下，母公司個別會計報表中的凈利潤也就是合并會計報表中當期合并凈利潤。（）

A.是B.否

47.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產(chǎn)與母公司對其股權投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

48.1.外幣業(yè)務核算的“一筆業(yè)務觀點”與“兩筆業(yè)務觀點”的區(qū)別，關鍵在于對外幣業(yè)務發(fā)生時至其產(chǎn)生的外幣債權債務結算時，匯率變動所產(chǎn)生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調(diào)整相關資產(chǎn)或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.天明公司是一家以生產(chǎn)制造業(yè)為其主營業(yè)務的上市公司，所生產(chǎn)產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%。20×7年1月1日，天明公司以1350萬元購入大海公司普通股400萬股，占大海公司股權份額的5%，對大海公司的經(jīng)營和財務決策無重大影響力，當日大海公司所有者權益總額為24500萬元，其中股本8000萬元，資本公積10500萬元，盈余公積4500萬元，未分配利潤1500萬元，大海公司當日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值等于其所有者權益賬面價值。假定天明公司和大海公司的所得稅稅率相等，均為25%。

其他有關天明公司對大海公司投資的資料如下：

(1)20×7年度：

2月20日，大海公司董事會提出20×6年度利潤分配方案為：①按當年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；②按當年實現(xiàn)凈利潤的5%提取任意盈余公積；③每股現(xiàn)金股利0.08元，不分配股票股利。

3月8日，大海公司股東大會審議通過其董事會提出的20×6年度利潤分配方案，其中現(xiàn)金股利改按每股0.10元分派，并于當日對外宣告利潤分配方案?，F(xiàn)金股利的實際發(fā)放日為3月25日。

20×7年度大海公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，雙方未發(fā)生內(nèi)部交易。

(2)20×8年度：

2月21日，大海公司董事會提出20×7年度利潤分配方案為：①按當年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；②按當年實現(xiàn)凈利潤的5%提取任意盈余公積；③分配現(xiàn)金股利每股0.10元，分配股票股利每10股送2股。

3月8日，大海公司股東大會審議通過其董事會提出的20×7年度利潤分配方案，其中現(xiàn)金股利改按每股0.12元分派，不分配股票股利，并于當日對外宣告利潤分配方案。現(xiàn)金股利的實際發(fā)放日為3月25日。

6月1日，天明公司與K公司達成一項資產(chǎn)置換協(xié)議。天明公司以其產(chǎn)成品與K公司在郊區(qū)的一塊100畝土地的土地使用權進行置換，同時，K公司用銀行存款支付給天明公司補價200萬元。天明公司用于置換的產(chǎn)成品的賬面余額為2500萬元，已經(jīng)計提400萬元跌價準備，其公允價值為2000萬元。K公司用于置換的100畝土地的土地使用權的賬面價值為600萬元，未曾計提減值準備，公允價值為1800萬元；轉讓土地使用權適用的營業(yè)稅稅率為5%，換入產(chǎn)品的增值稅另用銀行存款單獨支付。與資產(chǎn)轉移等所有相關的法律手續(xù)在9月底完成。至置換日，該土地使用權有效的使用年限還有40年。假定該項交易具有商業(yè)實質。

9月1日，丙公司與天明公司簽定協(xié)議，將其所持有大海公司的1600萬股普通股全部轉讓給天明公司。股權轉讓協(xié)議如下：①股權轉讓協(xié)議在經(jīng)天明公司和丙公司的臨時股東大會批準后生效；②股權轉讓價款總額為4550萬元，協(xié)議生效日天明公司支付股權轉讓價款總額的90%，股權過戶手續(xù)辦理完成時支付股權轉讓價款總額的10%。

10月31日，天明公司和丙公司分別召開臨時股東大會批準了上述股權轉讓協(xié)議。當日，天明公司向丙公司支付了股權轉讓價款總額的90%。截止20×8年12月31日，上述股權轉讓的過戶手續(xù)尚未辦理完畢。

20×8年度大海公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，其中1～8月份實現(xiàn)凈利潤210萬元，9～12月份發(fā)生凈虧損10萬元，雙方未發(fā)生內(nèi)部交易。

(3)20×9年度：

1月5日，天明公司和丙公司辦理了相關的股權劃轉手續(xù)，天明公司向丙公司付清其余的股權轉讓款。至此，天明公司占大海公司的股權份額達到25%，能對大海公司的經(jīng)營和財務決策產(chǎn)生重大影響力。當日大海公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為25000萬元。2月20日，大海公司董事會提出20×8年度利潤分配方案為：①按當年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；②按當年實現(xiàn)凈利潤的5%提取任意盈余公積；③不分配現(xiàn)金股利，分派股票股利每10股送4股。

20×9年度大海公司全年發(fā)生凈虧損120萬元。年末，天明公司對大海公司的長期股權投資預計可收回金額為5000萬元，20×9年，天明公司和大海公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易。

20×8年5月1日，天明公司銷售一批商品給H公司(股份有限公司)，價款及增值稅合計936萬元，合同約定，該項貨款及增值稅應在20×8年8月1日前付訖。但由于該公司現(xiàn)金流量嚴重不足，貨款未付。經(jīng)雙方協(xié)商，于20×9年8月1日進行債務重組。債務重組協(xié)議為：H公司支付銀行存款136萬元；以庫存商品抵償部分債務，該批商品的成本200萬元、市價為250萬元，增值稅稅率為17%；以設備一臺抵償部分債務，該設備原價500萬元、已計提折舊200萬元、已計提減值準備51萬元，公允價值為200萬元；以200萬普通股抵償部分債務，該股票面值1元/股，市價1.5元/股，其余債務免除。天明公司對該項應收賬款計提了10萬元的壞賬準備。假定整個交易過程不考慮除庫存商品的增值稅以外的稅費。

要求：

(1)編制天明公司投資大海公司的有關會計分錄；

(2)編制天明公司與K公司進行資產(chǎn)置換時天明公司的會計分錄；

(3)做出天明公司與H公司進行債務重組時H公司的處理。

50.甲公司為上市公司，2010—2012年發(fā)生如下交易：

(1)2010年5月2日，甲公司取得乙公司30％的股權，實際支付價款5400萬元。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為l8000萬元。其中股本為l0900萬元，資本公積為3800萬元，盈余公積為280萬元，未分配利潤為3020萬元。之前，甲公司與乙公司無任何關聯(lián)方關系。

①取得投資時，乙公司除一批A商品的公允價值與賬面價值不等外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值均相同。該批A商品的賬面成本為600萬元，公允價值為800萬元，未計提存貨跌價準備。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。

②2010年7月1日，乙公司宣告發(fā)放股票股利300萬元，并于8月10日實際發(fā)放。

③2010年9月，乙公司將其成本為400萬元的B商品以700萬元的價格出售給甲公司，甲公司將司將取得的8商品作為存貨管理。

④乙公司2010年5月至l2月31日實現(xiàn)凈利潤2200萬元，提取盈余公積220萬元。截至2010年12月31日，A、B商品均已全部對外出售。

2010年年末乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的上升計入資本公積的金額為200萬元(已扣除所得稅影響)。

(2)2011年1月1日，甲公司經(jīng)與丁公司協(xié)商，雙方同意甲公司以其持有的一項廠房和投資性房地產(chǎn)作為對價，取得丁公司持有的乙公司50％的股權。取得上述股權后，甲公司共持有乙公司80％的股權，能對乙公司實施控制。甲、丁公司之間不存在關聯(lián)方關系。甲公司換出廠房的賬面原價為2900萬元，已計提折舊l000萬元，公允價值為3000萬元。換出的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量，成本為7000萬元，已計提折舊3500萬元，公允價值為11000萬元。

當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為25000萬元。(3)2011年甲公司其他業(yè)務的相關資料如下：

①1月1日，甲公司采用經(jīng)營租賃方式租人戊公司的一條生產(chǎn)線，用于A產(chǎn)品的生產(chǎn)，雙方約定租期3年，每年年末支付租金25萬元。2011年12月15日，市政規(guī)劃要求公司遷址，甲公司不得不停止生產(chǎn)A產(chǎn)品，而原經(jīng)營租賃合同為不可撤銷合同，尚有租期2年，甲公司在租期屆滿前無法轉租該生產(chǎn)線。假定停產(chǎn)當日，甲公司無庫存A產(chǎn)品。甲公司和戊公司之間無其他關系。

②9月1日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為125萬元，取得乙公司不帶息商業(yè)承兌匯票一張，票據(jù)期限為6個月。甲公司2011年11月1日將該票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)，且銀行附有追索權。甲公司實際收到105萬元，款項已存入銀行。

(4)2012年5月15日，甲公司因購買材料而欠丙公司購貨款及稅款合計為6800萬元，由于甲公司無法償付該應付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以其持有乙公司32％的股權償還債務，由此甲公司對乙公司不再具有控制。重組日，該股權投資的公允價值是6600萬元。假定不考慮相關稅費。除此之外，甲公司與丙公司之間無其他關系。

要求：

(1)計算2010年甲公司取得乙公司30％股權的初始投資成本，判斷該項投資應采用的后續(xù)計量方法并簡要說明理由。

(2)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由；計算購買日合并資產(chǎn)負債表中應列示的商譽金額，并說明理由。

(3)根據(jù)資料(3)一①，分析判斷甲公司個別報表中應如何處理，計算該項交易對甲公司2010年度合并財務報表的影響。

(4)根據(jù)資料(3)一②，簡述應收票據(jù)貼現(xiàn)在乙公司個別財務報表和甲公司合并財務報表中的會計處理，并說明理由(假定不考慮利息調(diào)整的攤銷)。

(5)根據(jù)資料(4)，分析計算甲公司因債務重組交易而應分別在其個別財務報表和合并財務報表中確認的債務重組收益。

(6)根據(jù)資料(4)，分析判斷甲公司對乙公司的剩余股權在合并報表中應如何處理。

51.確定長江公司對甲公司長期股權投資的初始投資成本，并編制個別財務報表確認長期股權投資的會計分錄。

52.A公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為25％，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算。A公司按照凈利潤的l0％提取法定盈余公積。A公司2010年度的財務報告于2011年3月31日對外公布。2011年4月10日完成所得稅匯算清繳。2011年1月至3月發(fā)生如下事項：

(1)2011年2月15日，B公司就2010年12月購入的E產(chǎn)品存在的質量問題，致函A公司要求退貨。經(jīng)A公司檢驗，該產(chǎn)品確有質量問題，同意B公司全部退貨。2011年2月18日，A公司收到B公司退回的E產(chǎn)品。同日，A公司收到稅務部門出具的“開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單”，開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批產(chǎn)品銷售價格1000萬元(不含應向購買方收取的增值稅額)，銷售成本800萬元，貨款尚未收到。A公司按應收賬款年末余額的5％計提壞賬準備。按照稅法規(guī)定計提的壞賬準備不允許在當期所得稅前扣除，只有在實際發(fā)生壞賬損失時才允許槐麗扣陳。

(2)2011年3月7日，法院對C公司起訴A公司合同違約一案作出判決，要求A公司償付C公司經(jīng)濟損失550萬元。A公司不服并提出上訴，但A公司的法律顧問認為二審判決很可能維持一審判決。稅法規(guī)定，上述預計負債產(chǎn)生的損失僅允許在實際支出時于稅前扣除。該訴訟為A公司因合同違約于2010年l2月6日被C公司起訴至法院的訴訟事項。2010年12月31日。法院尚未作出判決，經(jīng)咨詢法律顧問后，A公司認為該訴訟很可能敗訴并相應的確認了預計負債450萬元。

要求：

(1)對上述事項進行賬務處理。

(2)請用文字說明A公司因上述事項對2010年度財務報表(資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權益變動表)相關項目的調(diào)整數(shù)(不考慮現(xiàn)金流量表相關項目的調(diào)整)。

53.甲公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)董事會批準，20×8年度財務報表于20×9年3月31日對外報出。20×8年～20×9年甲公司有關交易或事項如下：

（1）20×8年10月20日，委托代銷機構代銷A產(chǎn)品100臺，產(chǎn)品已發(fā)出，甲公司按售價的10%向代銷機構支付手續(xù)費。至年末，代銷機構已銷售60臺A產(chǎn)品。12月31日，甲公司收到代銷機構開具的代銷清單。

（2）20×9年1月10日，因部分B產(chǎn)品的規(guī)格不符合合同約定，甲公司收到購貨方退回的500萬件B產(chǎn)品及購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。與退回B產(chǎn)品相關的收入已于20×8年11月2日確認。

（3）20×8年12月31日，甲公司銷售一批C產(chǎn)品，銷售價格為900萬元（不含增值稅稅額），銷售成本為550萬元，產(chǎn)品已發(fā)出。當日，甲公司與購貨方簽訂回購協(xié)議，約定1年后以1000萬元的價格回購該批C產(chǎn)品。購貨方為甲公司的聯(lián)營企業(yè)。

（4）20×8年12月31日，甲公司銀行借款共計6500萬元，其中，自乙銀行借入的1500萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋嗬?；自丙銀行借入的3000萬元借款按照協(xié)議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，丙銀行于20×8年12月28日要求甲公司于20×9年4月1日前償還；自丁銀行借入的2000萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。

20×9年2月1日，乙銀行同意甲公司展期兩年償還前述1500萬元借款。20×9年3月20日，甲公司與丙銀行達成協(xié)議，甲公司承諾按規(guī)定用途使用資金，丙銀行同意甲公司按原協(xié)議規(guī)定的期限償還前述3000萬元借款。

（5）20×8年12月31日，甲公司持有兩家公司的股票投資，其中對戊公司投資分類為交易性金融資產(chǎn)，公允價值為800萬元；對庚公司投資分類為可供出售金融資產(chǎn)，公允價值為2400萬元，該投資預計將在1年內(nèi)出售。

（6）20×9年6月10日，甲公司出售所持有子公司（M公司）全部80%股權，所得價款為4000萬元。甲公司所持有M公司80%股權系20×6年5月10日從其母公司（Y公司）購入，實際支付價款2300萬元，合并日M公司凈資產(chǎn)的賬面價值為3500萬元，公允價值為3800萬元。

（7）20×9年8月12日，甲公司出售所持有聯(lián)營企業(yè)（N公司）全部40%股權，所得價款為8000萬元。出售時，該項長期股權投資的賬面價值為7000萬元，其中，初始投資成本為4400萬元，損益調(diào)整為1800萬元，其他權益變動為800萬元。

（8）20×9年10月26日，甲公司出售持有并分類為可供出售金融資產(chǎn)的X公司債券，所得價款為5750萬元。出售時該債券的賬面價值為5700萬元，其中公允價值變動為300萬元。

（9）20×9年12月1日，甲公司將租賃期滿的一棟辦公樓出售，所得價款為12000萬元。出售時該辦公樓的賬面價值為6600萬元，其中以前年度公允價值變動收益為1600萬元。上述辦公樓原由甲公司自用。20×7年12月1日，甲公司將辦公樓出租給Z公司，租賃期限為2年。辦公樓由自用轉為出租時的成本為5400萬元，累計折舊為l400萬元，公允價值為5000萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

（10）20×9年12月31日，因甲公司20×9年度實現(xiàn)的凈利潤未達到其母公司（Y公司）在甲公司重大資產(chǎn)重組時作出的承諾，甲公司收到Y公司支付的補償款1200萬元。

要求：

（1）分析、判斷資料（1）、（2）、（3）所述業(yè)務分別應如何處理。

（2）根據(jù)資料（4），分析、判斷甲公司向乙、丙、丁銀行的借款在20×8年度資產(chǎn)負債表中應如何列報。

（3）根據(jù)資料（5），分析、判斷甲公司對戊、庚公司的投資在20×8年度資產(chǎn)負債表中應如何列報。

（4）根據(jù)資料（6）至資料（10），計算上述業(yè)務對甲公司20×9年度個別財務報表中“營業(yè)外收入”、“投資收益”、“資本公積”、“公允價值變動收益”、“未分配利潤”項目列報金額的影響。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.

編制甲公司該項辦公大樓有關2009年租金收入的會計分錄；

55.

計算交易性金融資產(chǎn)4月30日應確認的公允價值變動損益并編制相關會計分錄。

56.

分別計算乙公司2006年上述暫時性差異應確認的相關遞延所得稅金額；

57.黃河公司系上市公司，所得稅采用債務法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取盈余公積。該公司有關資料如下：

資料一：

該公司于2006年12月建造完工的辦公樓作為投資性房地產(chǎn)對外出租并對其采用成本模式進行后續(xù)計量，該辦公樓的原價為5000萬元，預計使用年限為25年，不考慮殘值，采用平均年限法計提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊方法、預計使用年限和預計凈殘值與上述做法相同。2009年1月1日，黃河公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。該辦公樓2009年1月1日的公允價值為4800萬元。2009年12月31日，該辦公樓的公允價值為4900萬元。假定2009年1月1日前無法取得該辦公樓的公允價值。

資料二：

黃河公司2006年12月20日購入一臺管理用設備，原始價值為230萬元，原估計使用年限為10年，預計凈殘值為10萬元，按年數(shù)總和法計提折舊。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式的改變和技術因素的原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、折舊年限計提折舊。黃河公司于2009年1月1日將設備的折舊方法改為平均年限法，將設備的折舊年限由原來的10年改為8年，預計凈殘值為10萬元。

要求：

(1)根據(jù)資料一：

①編制黃河公司2009年1月1日會計政策變更的會計分錄；

②將2009年1月1日資產(chǎn)負債表部分項目的調(diào)整數(shù)填入下表；

③編制2009年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價值變動的會計分錄；

④計算2009年12月31日遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的余額及發(fā)生額(注明借貸方)。

(2)根據(jù)資料二：

①計算上述設備2007年和2008年計提的折舊額；

②計算上述設備2009年計提的折舊額；

③計算上述會計估計變更對2009年凈利潤的影響。

58.仁達公司2005年1月2日購入B公司2005年1月1日發(fā)行的五年期可轉換公司債券，B公司在可轉換公司債券募集說明書中規(guī)定：從2006年起每年1月5日支付上一年度的債券利息(即，上年末仍未轉換為普通股的債券利息)；債券持有人自2006年3月31日起可以申請將所持債券轉換為公司普通股，轉股價格為按可轉換公司債券的面值每100元轉換8股，每股面值1元；沒有約定贖回和回售條款。仁達公司購入B公司的可轉換公司債券的面值80000萬元，票面利率12%，實際支付全部價款為84000萬元，實際利率為10.66%。仁達公司于2007年4月1日申請將所持債券面值16000萬元轉換為公司普通股。仁達公司按年計算利息，采用實際利率法攤銷溢價。

要求：

(1)2005年1月2日投資時的會計分錄。

(2)2005年12月31日計提利息和債券溢價的攤銷額的會計分錄。

(3)編制2006年12月31日計提利息和債券溢價的攤銷額的會計分錄。

(4)編制2007年4月1日轉換日的相關會計分錄。

(5)編制2007年12月31日計提利息和債券溢價的攤銷額的會計分錄。(保留兩位小數(shù))

參考答案

1.C本題中甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其購人用于開發(fā)項目的土地使用權應作為開發(fā)成本核算，不應作為無形資產(chǎn)。

2.C配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以應先計算A產(chǎn)品是否減值。單件A產(chǎn)品的成本=12+17=29(萬元)，可變現(xiàn)凈值=28．7—1．2=27．5(萬元)，A產(chǎn)品減值。所以配件應按照可變現(xiàn)凈值計量，單件配件的成本為12萬元，可變現(xiàn)凈值=28．7—17—1．2=10．5(萬元)。應計提跌價準備=12—10．5=1．5(萬元)，所以100件配件應計提跌價準備：100×1．5：150(萬元)。

3.B按照《企業(yè)會計準則——政府補助》的規(guī)定，所得稅減免、政府投資投入的資產(chǎn)，均不包括在政府補助的范圍內(nèi)。本題甲公司獲得的政府補助為：100＋500＝600（萬元）。

4.C甲公司該項長期股權投資的初始投資成本＝1000×10＋1200＝11200（萬元），為增發(fā)股份支付的傭金和手續(xù)費沖減股份的溢價收入。

5.C【解析】出售時售價與賬面價值的差額影響投資收益，持有可供出售金融資產(chǎn)期間形成的資本公積也應轉入投資收益。2014年5月15日出售可供出售金融資產(chǎn)時影響營業(yè)利潤的金額=[(100×9-1．5)-100×81+[(100×8)-(100×6-100×0．2+1)]=317．5(萬元)。

6.C2010年l2月31日投資性房地產(chǎn)減值前的賬面價值為45(50—50／10)萬元?？墒栈亟痤~為36萬元，應計提減值準備9萬元，減值后投資性房地產(chǎn)的賬面價值為36萬元；2011年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價值為32(36—36／9)萬元，可收回金額為40萬元，由于投資性房地產(chǎn)的減值準備是不可以轉回的，所以2011年l2月31日投資性房地產(chǎn)的賬面價值仍為32萬元。

7.D甲公司取得該股權時應確認的資本公積=2000×5-2000×1-50=7950(萬元)。

8.B選項A說法正確，為了資產(chǎn)減值測試的目的，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率；

選項B說法錯誤，估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，通常應當使用單一的利率，但是如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量對未來不同期間的風險差異或者利率的期間結構反應敏感的，企業(yè)應當在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率；

選項C說法正確，如果在預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特定風險的影響做了調(diào)整，折現(xiàn)率的估計不需要考慮這些特定風險；

選項D說法正確，折現(xiàn)率的確定，應當首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)，如果該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得，可以使用替代利率估計。

綜上，本題應選B。

9.D選項A錯誤，增值稅出口退稅不屬于政府補助。根據(jù)稅法規(guī)定，在對出口貨物取得的收入免征增值稅的同時，退付出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進項稅額，增值稅出口退稅實際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進項稅額，所以不屬于政府補助；

選項B錯誤，企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供勞務等活動密切相關，且來源于政府的經(jīng)濟資源是企業(yè)商品或服務的對價或者是對價的組成部分，應當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定進行會計處理；

選項C錯誤，政府作為所有者投入資本，將擁有企業(yè)相應的所有權，分享企業(yè)利潤，屬于互惠交易，不屬于政府補助；

選項D正確，企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)屬于政府補助準則。

綜上，本題應選D。

10.C【解析】該公司每年攤銷的無形資產(chǎn)金額：1332÷6=222(萬元)，所以在2012年年底計提的無形資產(chǎn)減值準備=(1332-222)-1000=110(萬元)，2013年應該攤銷的無形資產(chǎn)金額=1000÷5=200(萬元)。2013年年底的無形資產(chǎn)可收回金額是840萬元，大于此時的賬面價值800萬元(1000-200)，不用轉回無形資產(chǎn)減值準備。2014年前6個月應該攤銷的無形資產(chǎn)金額=800÷4÷12×6=100(萬元)，所以2014年6月30日該無形資產(chǎn)的賬面凈值=1332-222-200-100-110=700(萬元)。

11.D境外經(jīng)營有兩個方面的含義：－是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構；二是當企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應當視同境外經(jīng)營。選項A，雖為境外公司，但是記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經(jīng)營；選項B，為境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)，且記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經(jīng)營；選項c，雖為境外分支機構，但是其經(jīng)營活動由甲公司確定，應當選擇與甲公司相同的貨幣作為記賬本位幣，不屬于境外經(jīng)營。

12.B答案解析：A部件的成本=12540÷（3360+2880+4800+2160）×3360=3192（萬元）

B部件的成本=12540÷（3360+2880+4800+2160）×2880=2736（萬元）

C部件的成本=12540÷（3360+2880+4800+2160）×4800=4560（萬元）

D部件的成本=12540÷（3360+2880+4800+2160）×2160=2052（萬元）

甲公司該設備20×5年度應計提的折舊額=3192÷10×11/12+2736÷15×11/12+4560÷20×11/12+2052÷12×11/12=825.55（萬元）。

13.A企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據(jù)職工提供服務的受益對象進行分配。

14.A專門借款的借款費用資本化金額=10662．10×8％一760=92．97(萬元)．

在建工程的賬面余額=4600+92．97=4692．97(萬元)。

15.B選項A，支付補價的企業(yè)：50000／(50000+100000)×100％=33．33％>25％，屬于貨幣性資產(chǎn)交換；選項8，收到補價的企業(yè)：300／13000×100％=2．3％<25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項C，支付補價的企業(yè)：4000／10000×100％=40％>25％，屬于貨幣性資產(chǎn)交換；選項D，支付補價的企業(yè){1000／(1000+1000)×100％=50％>25％，屬于貨幣性資產(chǎn)交換。

16.D本題是采用期望現(xiàn)金流量法估計未來現(xiàn)金流量，在該方法下，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進行預計，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權計算。則甲公司A設備2018年預計的現(xiàn)金流量＝100×40%（經(jīng)營好）＋80×30%（經(jīng)營一般）＋40×30%（經(jīng)營差）＝76（萬元）。

綜上，本題應選D。

17.A選項B，資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，在判斷是否需要估計可收回金額時，應遵循重要性原則；選項C。沒有確鑿證據(jù)或理由表明，資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值的情況下，可以將公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額；選項D，不管是否出現(xiàn)減值跡象，使用壽命不確定的和尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)和商譽至少應于每年年末進行減值測試。

18.D可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值進行后續(xù)計量。公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益（資本公積—其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認時轉出，計入當期損益（投資收益）。

19.B“資本公積”科目的貸方余額＝100＋[900－（1000－300）]－[900－（1000－300）]＋（660－600）＝160萬元。注意雖然自用房產(chǎn)轉作為以公允價值模式進行計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值部分計入了資本公積，但是該投資性房地產(chǎn)處置時又將資本公積轉為當期損益。

20.D解析：房地產(chǎn)的繼承不屬于土地增值稅的征稅范圍；將房地產(chǎn)轉讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中暫免征收土地增值稅，但屬征稅范圍。

21.D發(fā)生產(chǎn)品質量保證費用屬于銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的費用，計入銷售費用。

22.A解析：交易性金融資產(chǎn)的人賬價值＝525－15＝510(萬元)，公允價值變動損益＝530－510＝20(萬元)

23.C

24.B甲公司取得該項交易性金融資產(chǎn)時的成本為100萬元，甲公司2013年出售乙公司股票時確認的投資收益=159.7-100=59.7(萬元)，甲公司2013年因分得現(xiàn)金股利而確認的投資收益為5萬元，因此甲公司2013年因投資乙公司股票累計確認的投資收益=59.7+5=64.7(萬元)。

25.A采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不需計提折舊或攤銷，該項投資性房地產(chǎn)對2010年度營業(yè)利潤的影響額=200—20=180(萬元)。

26.D玩忽職守罪的主體是國家機關工作人員，排徐B項；破壞集體生產(chǎn)罪的主觀方面是故意，而不是過失，排除C項；失火罪是在日常生活中違反生活規(guī)則造成嚴重后果，排除A項；重大責任事故罪是在生產(chǎn)作業(yè)活動中違反規(guī)章制度造成嚴重后果。故選D。

27.A選項B、C、D屬于會計政策變更。

28.B選項A，可收回金額高于賬面價值，沒有發(fā)生減值，不影響當期損益；選項C，資產(chǎn)減值損失處置時不能轉出；選項D，累計公允價值變動損益轉出計入其他業(yè)務成本，不影響當期損益總額。

29.D企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應以產(chǎn)品的公允價值計量應確認的職工薪酬，同時確認主營業(yè)務收入，按照賬面價值結轉成本，則因自產(chǎn)產(chǎn)品應確認的應付職工薪酬＝2X(1000+9000)×450＝900(萬元)，結轉成本＝2×(1000+9000)×200＝400(萬元)；外購產(chǎn)品計入職工福利的金額＝4×(1000+9000)×100＝400(萬元)；因此應付職工薪酬總額＝900+400＝1300(萬元)，其中計人生產(chǎn)成本金額＝1170(萬元)，計入管理費用的金額＝130(萬元)。所以累積影響當期損益＝900－400－130＝370(萬元)。

30.B甲公司是以人民幣為記賬本位幣的境內(nèi)企業(yè)。計提減值應該以人民幣反映。預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝800×0.9524+900×0.9070+750×0.8638+750×0.8227+800×0.7835＝3469.90(萬美元)；公允價值減去處置費用后的凈額＝3800－20＝3780(萬美元)；前者小于后者，所以該飛機的可收回金額＝3780(萬美元)，發(fā)生的減值金額＝26600－3780×6.65＝1463(萬元人民幣)。

31.BD選項A，自用房地產(chǎn)轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，公允價值大于賬面價值的差額記入“資本公積”，公允價值小于賬面價值的差額記入“公允價值變動損益”;選項C，企業(yè)接受非控股股東直接或間接的捐贈，按照企業(yè)會計準則規(guī)定符合確認條件的，通常應當確認為當期收益，但是有確鑿證據(jù)表明屬于非控股股東對企業(yè)的資本性投入，應當作為權益性交易處理，相關利得計人所有者權益(資本公積)。

32.AC選項A符合題意，題中問的是影響債務重組損失的，表明是影響債權人營業(yè)外支出的事項，甲公司豁免乙公司債務51萬元，甲公司的營業(yè)外支出增加51萬元；

選項B不符合題意，每月按2%收取利息，計入財務費用，不影響營業(yè)外支出；

選項C符合題意，甲公司計提壞賬準備，營業(yè)外支出會減少，影響債務重組損失；

選項D不符合題意，對于債權人而言，或有資產(chǎn)應該在實際發(fā)生時，計入當期損益，因此不影響甲公司的債務重組損失；

綜上，本題應選AC。

33.ABCD選項A屬于，合同完工進度變更是企業(yè)對結果不確定的事項所做的估計發(fā)生變化，屬于會計估計變更；

選項B屬于，固定資產(chǎn)折舊方法的變更是企業(yè)資產(chǎn)的當前經(jīng)濟狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)的定期消耗金額進行的調(diào)整，屬于會計估計變更；

選項C屬于，壞賬準備計提比例的變更是企業(yè)對資產(chǎn)賬面價值進行的調(diào)整，屬于會計估計變更；

選項D屬于，公允價值的確定是企業(yè)對資產(chǎn)或負債項目金額的確定，屬于會計估計變更。

綜上，本題應選ABCD。

會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。

會計估計變更的情形包括：

（1）賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化；

（2）取得新的信息、積累了更多的經(jīng)驗。

34.ABC選項A符合題意，異常的市場報價不能作為第一層次輸入值；

選項B符合題意，可觀察但不是第一層輸入值，就是第二層輸入值；

選項C符合題意，第三層次輸入值是不可觀察輸入值；

選項D不符合題意，是第一層輸入值，且只有這一種情況：企業(yè)在計量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報價。

綜上，本題選ABC。

35.ABCD企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應當對其預計凈殘值進行調(diào)整。同時滿足下列條件的固定資產(chǎn)應當劃分為持有待售的固定資產(chǎn)：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議：二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂不可撤銷的轉讓協(xié)議，三是該項轉讓將在一年內(nèi)完成。

36.BD選項A，投資性房地產(chǎn)一般采用成本模式計量，符合一定條件的?？梢圆捎霉蕛r值模式進行后續(xù)計量；選項C，公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不計提減值，發(fā)生公允價值下跌時，應確認公允價值變動損失。

37.ACEE也得達到預定可使用狀態(tài)后的下一個月開始計提折舊的.

38.ACE經(jīng)營風險是由于生產(chǎn)經(jīng)營的不確定性引起的，通過增加銷售收入，降低成本可以降低經(jīng)營風險。

39.ABCD甲銀行由于對該筆轉移的貸款提供了部分違約擔保，因此既沒有轉移也沒有保留該筆組合貸款所有權上幾乎所有的風險和報酬，而且因為貸款沒有活躍的市場，乙銀行不具備出售該筆貸款的“實際能力”，導致甲銀行也未放棄對該筆貸款的控制，甲銀行應當按照繼續(xù)涉入該筆貸款的程度確認有關資產(chǎn)和負債，選項A正確；由于轉移日該筆貸款的賬面價值為1000萬元，提供的財務擔保金額為300萬元，甲銀行應當按照300萬元確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，選頃B正確，選項E錯誤；由于財務擔保合同的公允價值為100萬元，所以甲銀行確認繼續(xù)涉入形成的負債金額為400萬元(300+100)，選項C正確；轉移日甲銀行應轉銷貸款1000萬元，選項D正確。

40.BC貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。預付款項和存貨屬于非貨幣項目。

41.BCD企業(yè)購入有關資產(chǎn)延期支付價款超過正常信用條件，實質上具有融資性質的，所購資產(chǎn)的成本應當以延期支付購買價款的現(xiàn)值作為基礎確定。實際支付的價款和購買價款的現(xiàn)值之間的差額，記入“未確認融資費用”科目下，并且應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入相關資產(chǎn)的成本或損益。本題中，該設備的公允價值為5173萬元，故固定資產(chǎn)入賬價值為5173萬元，未確認融資費用＝應支付價款總額－購買價款的現(xiàn)值＝5500－5173＝327元，2×18年12月31日長期應付款賬面余額為3000萬元，賬面價值＝賬面余額－未確認融資費用＝3000－327＝2673（萬元）。

資產(chǎn)負債表“長期應付款”項目＝“長期應付款”科目期末余額－“未確認融資費用”科目期末余額—一年內(nèi)到期的非流動負債，題中余款分3次從次年起于每年12月31日等額支付，故2018年12月31日需支付1000萬元設備款屬一年內(nèi)到期的非流動負債，未確認融資費用采用實際利率法進行攤銷，故2017年12月31日資產(chǎn)負債表“長期應付款”項目的列報金額＝2673×（1＋6%）－1000＝1833.38（萬元）。

綜上，本題應選BCD。

借：固定資產(chǎn)5173

未確認融資費用327

貸：長期應付款3000

銀行存款2500

42.ABC在整理手工會計業(yè)務數(shù)據(jù)時，重新核對各類憑證和賬簿，要求做到賬證、賬賬、賬實相符。

43.ABCDE7月份銀行存款匯兌損益=(100000+400000+500000)×7.9-(100000×7.8+400000×7.7+500000×7.85)=7900000-7785000=115000(人民幣元)(收益)；7月份應收賬款的匯兌損益=(500000+200000-500000)×7.9=(500000×7.8+200000×7.78-500000×7.8)+(7.85-7.8)×500000=1580000-1556000+25000=49000(人民幣元)(收益)；7月份應付賬款的匯兌損益=(200000+300000)×7.9-(200000×7.8+300000×7.88)=3950000-3924000=26000(人民幣元)(損失)；收到外商投資應確認實收資本=400000×7.7=3080000(人民幣元)；7月31日在建工程余額=300000×7.88+392500+10000=2766500(人民幣元)。

44.ACD選項A、C表述正確，企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉增資本、拆股或并股等，會增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，但不影響所有者權益總額，也不改變企業(yè)的盈利能力。為了保持會計指標前后期的可比性，企業(yè)應當在相關報批手續(xù)全部完成后，按調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間的，應當以調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益；

選項B表述錯誤，發(fā)行股份作為對價實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，會影響企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟資源，也影響所有者權益總額，不需要重新計算各列報期間的每股收益；

選項D表述正確，會計差錯對以前年度損益進行追溯重述的，應當重新計算各列報期間的每股收益。

綜上，本題應選ACD。

45.BD選項A，－般情況下資產(chǎn)的計稅基礎小于賬面價值時產(chǎn)生應納稅暫時性差異，需要確認遞延所得稅負債；選項C，期末因稅率變動對遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整－般情況下應計入所得稅費用，但與直接計人所有者權益的交易或事項相關的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債計人所有者權益。

46.N

47.N

48.Y

49.0(1)天明公司對大海公司投資的分錄：10×7年1月1日借：長期股權投資——大海公司1350貸：銀行存款135020×7年3月8日借：應收股利40貸：長期股權投資——大海公司4020×7年3月25日借：銀行存款40貸：應收股利4020×8年3月8日借：應收股利48長期股權投資——大海公司2貸：投資收益5020×8年3月25日借：銀行存款48貸：應收股利4820×8年10月31日借：預付賬款4095貸：銀行存款409520×9年1月5日追溯調(diào)整時：此時大海公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為25000萬元，與原投資時的可辨認凈資產(chǎn)公允價值24500萬元的差額，屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤的部分1200萬元，應調(diào)整留存收益，因現(xiàn)金股利的分配減少所有者權益1760萬元，調(diào)整“成本”和“損益調(diào)整”明細，除此以外其他原因導致可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動1060萬元，應調(diào)整資本公積。借：長期股權投資——大海公司(成本)1310(1350-40)——大海公司(損益調(diào)整)12(1200×5%-48)——大海公司(其他權益變動)53(1060×5%)貸：長期股權投資——大海公司1312資本公積——其他資本公積53利潤分配——未分配利潤10借：利潤分配——未分配利潤1.5貸：盈余公積1.520×9年1月5日追加投資時：應享有大海公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=25000×20%=5000(萬元)支付的價款為4550萬元，產(chǎn)生營業(yè)外收入450萬元，和第一次投資產(chǎn)生的商譽125萬元(1350-24500×5%)綜合考慮，應確認營業(yè)外收入325萬元。借：長期股權投資——大海公司(成本)4875貸：銀行存款455預付賬款4095營業(yè)外收入32520×9年12月31日借：投資收益30(120×25%)貸：長期股權投資——大海公司(損益調(diào)整)3020×9年末長期股權投資的賬面價值=1310+12+53+4875-30=6220(萬元)，預計可收回金額為5000萬元，應計提減值準備1220萬元。借：資產(chǎn)減值損失1220貸：長期股權投資減值準備1220(2)天明公司與K公司資產(chǎn)置換的賬務處理：借：無形資產(chǎn)1800銀行存款540(200+340)貸：主營業(yè)務收入2000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)340借：主營業(yè)務成本2100存貨跌價準備400貸：庫存商品2500(3)H公司的處理：借：固定資產(chǎn)清理249累計折舊200固定資產(chǎn)減值準備51貸：固定資產(chǎn)500借：應付賬款936貸：銀行存款136主營業(yè)務收入250應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)42.5固定資產(chǎn)清理200股本200資本公積——股本溢價100營業(yè)外收入——債務重組利得7.5借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失49貸：固定資產(chǎn)清理49借：主營業(yè)務成本200貸：庫存商品200

50.(1)初始投資成本為5400萬元。該項投資應采用權益法進行后續(xù)計量。理由：持股比例為30％，通常情況下具有重大影響。

(2)甲公司對乙公司的合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

理由：甲、丁公司之間不存在關聯(lián)方關系。購買日合并資產(chǎn)負債表中應列示的商譽金額：3000+11000—25000X50％=1500(萬元)。

理由：企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值重新計量，合并財務報表中的商譽金額就是第二次投資產(chǎn)生的商譽金額。

(3)個別報表：由于該合同已成為虧損合同，而且無合同標的資產(chǎn)，甲公司應直接將2年應支付的租金50萬元確認為預計負債。會計分錄為：

借：營業(yè)外支出50

貸：預計負債50

合并報表：因為甲公司與戊公司之間不存在其他關系，所以該項交易在甲公司2010年度合并資產(chǎn)負債表中應確認預計負債50萬元，合并利潤表中確認營業(yè)外支出50萬元。

(4)乙公司個別報表：無需處理。

理由：應收票據(jù)己歸屬甲公司，甲公司將應收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)與乙公司無關。甲公司合并報表，附追索權情況下的應收債權貼現(xiàn)，應收債權的所有權并未真正轉移，不應終止確認，所以集團內(nèi)部產(chǎn)生的應收、應付票據(jù)應予以抵銷；同時甲公司個別報表中關于應收債權貼現(xiàn)的處理也體現(xiàn)在合并報表中。會計處理為：

借：應付票據(jù)l25

貸：應收票據(jù)l25

借：銀行存款l05

短期借款——利息調(diào)整20

貸：短期借款——成本l25

(5)甲公司個別財務報表應確認的債務重組收益=6800—6600=200(萬元)。因為丙公司不納入甲公司合并范圍，故該項債務重組交易不屬于集團內(nèi)部交易，無需抵銷。甲公司個別報表中確認的債務重組收益也在合并報表中反映，即甲公司合并財務報表中應確認的債務重組收益為200萬元。

(6)企業(yè)因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權的，在合并財務報表中，對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計算。

51.①長期股權投資的初始投資成本=120000X60%=72000(萬元)。

②會計分錄：

借：長期股權投資72000

貸：股本20000資

本公積－股本溢價52000

借：資本公積－股本溢價1000

貸：銀行存款1000

52.(1)賬務處理：

①借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)收入1000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170

貸：應收賬款1170

借：壞賬準備(1170×5％)58．5

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失58．5

借：庫存商品800

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)成本800

借：應交稅費——應交所得稅50

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用[(1000—800)×25％]50

借：以前年度損益調(diào)整調(diào)——調(diào)整所得稅費用(1170X5％X25％)14．63

貸：遞延所得稅資產(chǎn)l4．63

借：利潤分配——未分配利潤106．13

貸：以前年度損益調(diào)整(1000—800—58．5—50+14．63)106．13

借：盈余公積——法定盈余公積l0．6l

貸：利潤分配——未分配利潤(106．13×10％)10．61

②借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出l00

貸：預計負債l00

借：遞延所得稅資產(chǎn)(100×25％)25

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用25

借：利潤分配——未分配利潤75

貸：以前年度損益調(diào)整(100—25)75

借：盈余公積——法定盈余公積7．5

貸：利潤分配——未分配利潤(75×10％)7．5

(2)調(diào)整報告年度財務報表相關項目的數(shù)字。資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)減應收賬款1111．5萬元；調(diào)增存貨800萬元；調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)l0．37萬元；調(diào)增預計負債100萬元；調(diào)減應交稅費220萬元；調(diào)減盈余公積18．11萬元；調(diào)減未分配利潤l63．02萬元。利潤表項目的調(diào)整：調(diào)減營業(yè)收入1000萬元；調(diào)減營業(yè)成本800萬元；調(diào)減資產(chǎn)減值損失58．5萬元；調(diào)增營業(yè)外支出100萬元；調(diào)減所得稅費用60．37萬元；調(diào)減凈利潤l81．13萬元。所有者權益變動表“本年金額”欄的相關調(diào)整：凈利潤調(diào)減l81．13萬元；提取盈余公積(盈余公積欄)調(diào)減18．11萬元；提取盈余公積(未分配利潤欄)調(diào)增l8．11萬元。

53.【正確答案】：（1）資料（1），收取手續(xù)費方式的委托代銷，應在收到代銷清單時確認收入，發(fā)