企業(yè)營改增節(jié)稅方略與運(yùn)作實(shí)務(wù)2013年

教師簡(jiǎn)介杜秋娟注冊(cè)稅務(wù)師高級(jí)經(jīng)濟(jì)師多年稅收理論實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。主要著作聯(lián)系方式第一頁，共210頁。第一章“營改增”帶給企業(yè)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)一、“營改增”帶來哪些發(fā)展機(jī)遇第二頁，共210頁。1.“營改增”為中小企業(yè)的發(fā)展帶來機(jī)遇2012年全國營改增試點(diǎn)總結(jié)在12個(gè)省市的試點(diǎn)納稅人中，一般納稅人21.6萬戶，占21％；小規(guī)模納稅人81.2萬戶，占79％。從行業(yè)分布來看，交通運(yùn)輸業(yè)16.1萬戶，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)86.7萬戶。同時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降幅度平均達(dá)40％，有力支持了小微企業(yè)發(fā)展。

第三頁，共210頁。營業(yè)稅的稅率5%3%

改征增值稅的征收率3%

原營業(yè)稅營業(yè)額/（1+3%）×3%2.91%第四頁，共210頁。財(cái)政部部長(zhǎng)、國家稅務(wù)總局局長(zhǎng)接受記者專訪

…

國家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍：到去年12月底，9省市參加試點(diǎn)的企業(yè)，一共是102萬戶，到今年2月底…增加了將近10萬戶，達(dá)到了112萬戶…試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)變化情況，我們總結(jié)了一下，95%的企業(yè)，是減負(fù)和稅負(fù)沒有產(chǎn)生變化，5%左右的企業(yè)，稅負(fù)是有所增加的…但是有一個(gè)趨勢(shì)，就是增加的這個(gè)企業(yè)，它呈一個(gè)逐步下降，乃至于逐月下降的這么一個(gè)態(tài)勢(shì)。…第五頁，共210頁?！堆虺峭韴?bào)》

…廣東省“營改增”試點(diǎn)去年11月1日啟動(dòng)，共約22.52萬戶納稅人納入試點(diǎn)范圍，試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)總體持平或下降面達(dá)到95.03%，減負(fù)總額約為19.6億元?！渡钲谏虉?bào)》

截至2013年3月申報(bào)期，深圳市試點(diǎn)納稅人9.58萬戶，實(shí)現(xiàn)改征增值稅收入24.13億元，稅負(fù)減少企業(yè)戶數(shù)占試點(diǎn)納稅人比例達(dá)到98.1%，減少稅收總數(shù)達(dá)到11.78億元。第六頁，共210頁。2.“營改增”為高度依附試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)帶來機(jī)遇如：加多寶2012年因廣告可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可達(dá)5660萬以上。

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——文化創(chuàng)意服務(wù)——廣告服務(wù)第七頁，共210頁。

又如：部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——研發(fā)與技術(shù)服務(wù)——研發(fā)服務(wù)根據(jù)最新一年《全球整車和零部件企業(yè)研發(fā)投入排名》統(tǒng)計(jì)，在整車領(lǐng)域，我國也有三家整車企業(yè)進(jìn)入榜單：東風(fēng)、上汽和比亞迪分列19位、21位和23位。其中東風(fēng)和上汽的研發(fā)投入排名要低于它們?cè)?00強(qiáng)汽車行業(yè)里的企業(yè)排名。我國上榜的三大企業(yè)的研發(fā)投入總和為43.4億元人民幣，僅為位列榜首的豐田汽車一年研發(fā)費(fèi)用的十五分之一，后者全年研發(fā)費(fèi)用為623.6億元人民幣。第八頁，共210頁。蘇寧電器股份有限公司相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)稅收分析部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——物流輔助服務(wù)——倉儲(chǔ)、裝卸部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——文化創(chuàng)意服務(wù)——廣告服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——研發(fā)與技術(shù)服務(wù)——研發(fā)服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——信息技術(shù)服務(wù)——業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)第九頁，共210頁。3.“營改增”為跨國企業(yè)規(guī)劃大陸地區(qū)的商業(yè)布局帶來機(jī)遇第十頁，共210頁。

境外總部大陸地區(qū)總部分銷商第十一頁，共210頁。

例1-1

三星中國在大陸地區(qū)電子產(chǎn)品收入80億元人民幣，境外母公司按7%收取特許權(quán)使用費(fèi)。營改增之前的營業(yè)稅：營業(yè)稅=80億×7%×5%營改增之后的增值稅：增值稅=80億×7%/（1+6%）×6%=0.316981億元同時(shí)以上已交稅款可以由境內(nèi)支付人作為一般納稅人的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第十二頁，共210頁。5.6億元由區(qū)域性總部就以上商標(biāo)費(fèi)用統(tǒng)一支付，形成3169.81萬元進(jìn)項(xiàng)稅額。區(qū)域性總部在向國內(nèi)分銷商收取商標(biāo)費(fèi)用。比如收取6億元。總部的稅收結(jié)果：

應(yīng)納增值稅=60000萬/1.06×6%-3169.81萬=226.42萬元

同時(shí)，三星中國總部向分銷商開具的6億商標(biāo)使用費(fèi)可以由分銷商繼續(xù)抵扣。第十三頁，共210頁。4.“營改增”為企業(yè)完成技術(shù)升級(jí)與改造帶來機(jī)遇

例1-2

上海通標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)服務(wù)有限公司為從事與進(jìn)出口商品檢測(cè)業(yè)務(wù)相關(guān)的公司，業(yè)務(wù)受國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響較大。2012年業(yè)務(wù)量增幅7.8%，主要是實(shí)施營改增帶來的進(jìn)項(xiàng)抵扣效應(yīng)，使公司拓展市場(chǎng)，收入增加。

同時(shí)，公司全年固定資產(chǎn)購進(jìn)6439.44萬元，同比增長(zhǎng)17.36%。1-12月共抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1982.02萬元，營業(yè)稅改增值稅后減少稅收918.65萬元，降低1.02%。第十四頁，共210頁。例1-3

中國東方航空公司2012年年報(bào)受營業(yè)稅改征增值稅（“營改增”）的影響，本集團(tuán)2012年度營業(yè)收入減少計(jì)人民幣41.70億元，營業(yè)成本減少計(jì)人民幣30.80億元，營業(yè)稅費(fèi)減少計(jì)人民幣12.16億元，銷售和管理費(fèi)用減少計(jì)人民幣0.52億元，利潤總額增加計(jì)人民幣1.78億元。第十五頁，共210頁。2012年11月23日東航重大交易事項(xiàng)公告中國東方航空股份有限公司于2012年11月23日與空中客車公司（以下簡(jiǎn)稱“空客公司”）在中國上海簽訂《飛機(jī)購買協(xié)議》，向空客公司購買60架空客A320系列飛機(jī)。每架空客A320系列飛機(jī)的公開市場(chǎng)報(bào)價(jià)（“根據(jù)2012年的目錄價(jià)格”）約為8,986.67萬美元，60架A320系列飛機(jī)的基本價(jià)格合計(jì)約為53.92億美元（美元與人民幣按1.00美元兌6.35元人民幣折算，約為342.39億元人民幣）。上述基本價(jià)格包括機(jī)身價(jià)格及發(fā)動(dòng)機(jī)價(jià)格。第十六頁，共210頁。5.“營改增”為產(chǎn)業(yè)鏈上游企業(yè)的國際化發(fā)展帶來機(jī)遇

財(cái)稅【2011】131號(hào)一、試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。

原營業(yè)稅制度下以勞務(wù)出口免稅為主。（部分企業(yè)按財(cái)稅【2010】64號(hào)文件享受離岸外包免稅待遇。

第十七頁，共210頁。例1-4

英特爾移動(dòng)通信技術(shù)（上海）有限公司是一家出口研發(fā)服務(wù)企業(yè)，主要為英特爾集團(tuán)從事與半導(dǎo)體相關(guān)的硬件和軟件的合同研發(fā)活動(dòng)。上海的“營改增”試點(diǎn)政策給該企業(yè)帶來了重大的稅收利好。據(jù)公司高級(jí)稅務(wù)專員夏娟介紹，2012年1月，“營改增”后，公司出口研發(fā)服務(wù)被納入出口零稅率范圍，享受增值稅免抵退稅政策，退稅率為6%，2012年全年企業(yè)已獲得實(shí)際退稅額高達(dá)2600萬元，其中1625萬元已經(jīng)到賬?！吨袊悇?wù)報(bào)》第十八頁，共210頁。

華為是全球領(lǐng)先的電信解決方案供應(yīng)商，1988年成立于中國深圳，為世界各地通信運(yùn)營商及網(wǎng)絡(luò)擁有者提供硬件、軟件、解決方案和服務(wù)。公司在電信基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)、業(yè)務(wù)與軟件、專業(yè)服務(wù)和終端等四大領(lǐng)域確立了端到端的領(lǐng)先地位。

華為在美國、德國、瑞典、俄羅斯、印度及中國（深圳、武漢、上海、重慶）等地設(shè)立了17個(gè)研究所，每個(gè)研發(fā)中心的研究側(cè)重點(diǎn)及方向不同。目前，公司的產(chǎn)品與解決方案已經(jīng)應(yīng)用于全球100多個(gè)國家和地區(qū)，國際市場(chǎng)是華為銷售的主要來源。。第十九頁，共210頁?！?wù)是華為和（電信）運(yùn)營商合作的重要戰(zhàn)略，我們已為全球Top50（電信）運(yùn)營商中的45家提供了專業(yè)服務(wù)解決方案，應(yīng)用于140多個(gè)國家，服務(wù)世界三分之一人口，在歐洲市場(chǎng)為英國、西班牙、德國、意大利、瑞士等國運(yùn)營商提供管理服務(wù)?！诙摚?10頁。二、“營改增”政策帶來哪些嚴(yán)峻挑戰(zhàn)1.“營改增”為企業(yè)財(cái)務(wù)管理方式提出挑戰(zhàn)

營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，增值稅為價(jià)外稅，原營業(yè)稅松散的管理模式在增值稅嚴(yán)格以票控稅的模式下對(duì)企業(yè)構(gòu)成嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

由于增值稅實(shí)施以票控稅的制度，應(yīng)納增值稅同時(shí)受制于銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額，原營業(yè)稅納稅人普遍忽視購進(jìn)環(huán)節(jié)的發(fā)票管理，此類企業(yè)營改增后面臨稅收負(fù)擔(dān)增加。第二十一頁，共210頁。例1-5：原營業(yè)稅制下取得營業(yè)額10000元，營業(yè)稅稅率5%。借：銀行存款10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——營業(yè)稅500（不考慮城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）

毛利=10000-500=9500元第二十二頁，共210頁。改征增值稅后：借：銀行存款10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入9433.96

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）566.04

第二十三頁，共210頁。原營業(yè)稅制下物流企業(yè)所得稅核定征收大量存在，改為國稅征收增值稅對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額嚴(yán)格管理，企業(yè)稅負(fù)水平的高低很大程度取決于進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，進(jìn)而沖擊原營業(yè)稅制下諸如掛靠方式經(jīng)營的企業(yè)。第二十四頁，共210頁。

《廣州日?qǐng)?bào)》

珠海某集裝箱公司是一家從事出口運(yùn)輸?shù)奈锪髌髽I(yè)，有著90輛貨車、100個(gè)司機(jī)，在珠三角和南沙港陸路運(yùn)輸圈內(nèi)，這家公司算是經(jīng)營得非常不錯(cuò)，在油價(jià)動(dòng)蕩時(shí)物流企業(yè)生存艱難，該公司的業(yè)務(wù)也一直處于繁忙狀態(tài)。但是，在聽聞營改增的消息之后，公司負(fù)責(zé)人非常焦慮。…但對(duì)于運(yùn)輸企業(yè)來說，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)的稅非常少，只有加油費(fèi)、汽車維修費(fèi)和外發(fā)運(yùn)費(fèi)，而這些項(xiàng)目能拿到增值稅發(fā)票的都很少，尤其是外發(fā)運(yùn)費(fèi)，能拿回來的增值稅發(fā)票只有45%。第二十五頁，共210頁。二、“營改增”政策帶來哪些嚴(yán)峻挑戰(zhàn)2.“營改增”為企業(yè)原有的定價(jià)模式提出挑戰(zhàn)

例1-6

振華信息科技有限公司為提供軟件產(chǎn)品銷售與日常維護(hù)的企業(yè)，其中軟件產(chǎn)品銷售繳納增值稅，軟件產(chǎn)品維護(hù)營改增之前繳納營業(yè)稅，營改增之后繳納增值稅，由于公司人工成本所占比重較高，公司考慮營改增后向客戶加價(jià)6%來消化稅制改革帶來的減收影響，這一辦法是否可行？采購商是否接受？第二十六頁，共210頁。二、“營改增”政策帶來哪些嚴(yán)峻挑戰(zhàn)3.“營改增”為傳統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)運(yùn)行提出挑戰(zhàn)

例1-7

中國第一汽車集團(tuán)公司技術(shù)中心（長(zhǎng)春）

中心承擔(dān)著中國一汽商用車（重、中、輕、微）產(chǎn)品、乘用車（轎、微、客）產(chǎn)品及相關(guān)總成、零部件的自主研發(fā)，承擔(dān)國家和一汽集團(tuán)關(guān)鍵技術(shù)開發(fā)任務(wù)，下設(shè)中重型部、轎車部等21個(gè)部所。第二十七頁，共210頁。比如：公司研發(fā)費(fèi)用5000萬元。

其中：人工費(fèi)用1000萬

設(shè)備及折舊2000萬（更新25%）

設(shè)計(jì)費(fèi)350萬（自主設(shè)計(jì)）

研發(fā)所用原料材料動(dòng)力650萬

中間試驗(yàn)費(fèi)用500萬（無材料購進(jìn)）

購買技術(shù)及攤銷400萬

論證、評(píng)審、驗(yàn)收100萬汽車制造企業(yè)可形成抵扣稅款僅為650×17%+2000×25%×17%=195.5萬

第二十八頁，共210頁。如為獨(dú)立運(yùn)營的研發(fā)中心，研發(fā)項(xiàng)目收入按成本5000萬作價(jià)銷售

汽車制造可形成抵扣的稅款=5000/1.06×6%=283.02萬元第二十九頁，共210頁。4.“營改增”為特定的收入形式、固化的成本結(jié)構(gòu)提出挑戰(zhàn)

原營業(yè)稅納稅人按完工進(jìn)度收入同時(shí)計(jì)提營業(yè)稅金及附加，并不關(guān)注與收入相關(guān)的成本部分，增值稅實(shí)質(zhì)以增值額征稅，進(jìn)項(xiàng)抵扣從形式到內(nèi)容均有嚴(yán)格的管理與控制。

由于改征增值稅后稅率普遍提高，相應(yīng)對(duì)可抵扣的項(xiàng)目形成關(guān)注，而部分企業(yè)抵扣項(xiàng)目有限，抵扣不充分導(dǎo)致稅法提升。第三十頁，共210頁。例1-7X貨運(yùn)公司營改增比較分析單位：萬元收入與成本收入營業(yè)稅增值稅營業(yè)收入4144營業(yè)額4144銷售額3733.33營業(yè)成本3626應(yīng)納營業(yè)稅124.32銷項(xiàng)稅額410.67其中：

車輛購置支出0進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)213.88燃油費(fèi)1290187.44路橋費(fèi)1036------車輛維修費(fèi)用182萬26.44車輛保險(xiǎn)費(fèi)用81萬------車輛折舊費(fèi)用498------人工費(fèi)用663--------其他支出應(yīng)納增值稅196.79第三十一頁，共210頁。2013年?duì)I改增試點(diǎn)的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍將進(jìn)一步延伸到廣播影視制作、播映等業(yè)務(wù)。第三十二頁，共210頁。

例1-8影視行業(yè)的收入分賬按照如下規(guī)則進(jìn)行：第一步，國家按照票房總收入的5%征收電影發(fā)展專項(xiàng)資金，同時(shí)對(duì)院線和影院征收3.36%的營業(yè)稅稅金及附加；第二步，制片方和發(fā)行方（很多時(shí)候是一家公司）分享剩余部分的43%；第三步，院線和影院分享剩余部分的57%。

以拿下12.66億元票房收入的《人再囧途之泰囧》為例，在“營改增”之前，國家首先征收0.63億元（12.66×5%）的電影發(fā)展專項(xiàng)資金，同時(shí)征收0.43億元（12.66×3.36%）的營業(yè)稅稅金及附加。對(duì)于剩下的11.6億元（）票房收入，制片方和發(fā)行方分得4.99億元（11.6×43%），院線和影院分得6.61億元（11.6×57%）。第三十三頁，共210頁。例1-9電信運(yùn)營商贈(zèng)送的業(yè)務(wù)如話費(fèi),分為向自銷的手機(jī)用戶贈(zèng)送話費(fèi),和向手機(jī)銷售商銷售的手機(jī)用戶贈(zèng)送話費(fèi)。國稅函【2006】1278號(hào)、國稅函【2007】414號(hào)規(guī)定,通信企業(yè)開展以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送電信服務(wù)業(yè)務(wù)（包括贈(zèng)送用戶一定的業(yè)務(wù)使用時(shí)長(zhǎng)、流量或業(yè)務(wù)使用費(fèi)額度,贈(zèng)送有價(jià)卡預(yù)存款或者有價(jià)卡）的過程中,其附帶贈(zèng)送的電信服務(wù)是無償提供電信業(yè)勞務(wù)的行為,不屬于營業(yè)稅征收范圍,不征收營業(yè)稅。

改為增值稅后，是否需要就上述服務(wù)繳納增值稅？第三十四頁，共210頁。5.“營改增”的稅務(wù)管理要求為企業(yè)轉(zhuǎn)變與適應(yīng)提出挑戰(zhàn)

增值稅管理制度的核心為以票管稅。對(duì)抵扣憑證的管理經(jīng)過近20年的發(fā)展以非常成熟。

原營業(yè)稅發(fā)票模式與增值稅管理制度存在很大差距。手段相對(duì)落后，納稅人需要盡快適應(yīng)增值稅管理模式，防范可能出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。第三十五頁，共210頁。第二章營改增政策分析與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一、概述（一）“營改增”試點(diǎn)評(píng)價(jià)

1.試點(diǎn)2.改征3.結(jié)構(gòu)性減稅第三十六頁，共210頁。非試點(diǎn)地區(qū)原增值稅一般納稅人與試點(diǎn)一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)地區(qū)原增值稅一般納稅人第三十七頁，共210頁。時(shí)間試點(diǎn)前試點(diǎn)后稅種營業(yè)稅增值稅稅目1.交通運(yùn)輸業(yè)1.交通運(yùn)輸業(yè)2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（部分）2.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-研發(fā)和技術(shù)服務(wù)-信息技術(shù)服務(wù)-文化創(chuàng)意-物流輔助-有形動(dòng)產(chǎn)租賃-鑒證咨詢3.服務(wù)業(yè)（部分）第三十八頁，共210頁。（二）營改增進(jìn)一步推進(jìn)分析1.財(cái)稅【2011】110號(hào)試點(diǎn)方案日營改增試點(diǎn)工作會(huì)議

（建筑業(yè)、郵政通訊業(yè)、鐵路運(yùn)輸有望進(jìn)入試點(diǎn)范圍）第三十九頁，共210頁。

2012.10.18“營改增”工作座談會(huì)通過在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施營改增試點(diǎn)，共減輕試點(diǎn)企業(yè)和下游企業(yè)稅負(fù)170多億元，服務(wù)業(yè)實(shí)現(xiàn)了10%以上的快速增長(zhǎng)，服務(wù)業(yè)利用外資增長(zhǎng)20%以上，一批工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)主輔分離，提升了競(jìng)爭(zhēng)力。第四十頁，共210頁。營改增：拉開大序幕

2013.3.8《財(cái)經(jīng)國家周刊》…“營改增”將分三步走：第一步是在部分行業(yè)、部分地區(qū)進(jìn)行；第二步是選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)，此階段將在2013年年內(nèi)實(shí)施；第三步是在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營改增”，營業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。按計(jì)劃，最快有望在“十二五”期間完成?！谒氖豁?，共210頁。國務(wù)院常務(wù)會(huì)議會(huì)議決定進(jìn)一步擴(kuò)大“營改增”試點(diǎn)，并逐步在全國推行，這有利于解決因局部地區(qū)試點(diǎn)導(dǎo)致的政策差異和稅收征管風(fēng)險(xiǎn)等問題。（一）擴(kuò)大地區(qū)試點(diǎn)，自今年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開，適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)。據(jù)測(cè)算，全部試點(diǎn)地區(qū)2013年企業(yè)將減輕負(fù)擔(dān)約1200億元。（二）擴(kuò)大行業(yè)試點(diǎn)，擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)。力爭(zhēng)“十二五”期間全面完成“營改增”改革。通過實(shí)行“營改增”，激發(fā)企業(yè)活力，形成新的增長(zhǎng)點(diǎn)，不斷擴(kuò)大就業(yè)，增加居民收入，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。第四十二頁，共210頁。

4月25日，中共中央政治局常務(wù)委員會(huì)召開會(huì)議，研究當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)工作。會(huì)議提出，要加大改革攻堅(jiān)力度，做好擴(kuò)大“營改增”試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)范圍的工作。4月28日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局召開擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅（簡(jiǎn)稱“營改增”）試點(diǎn)工作視頻會(huì)議。會(huì)議的主要任務(wù)是，落實(shí)4月10日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神，進(jìn)一步統(tǒng)一認(rèn)識(shí)和行動(dòng)，安排部署2013年擴(kuò)大營改增試點(diǎn)工作。第四十三頁，共210頁。…國稅部門要做好納稅服務(wù)和政策培訓(xùn)，引導(dǎo)企業(yè)準(zhǔn)確把握稅制改革帶來的發(fā)展機(jī)遇，優(yōu)化經(jīng)營模式，提高內(nèi)部管理水平，充分享受改革紅利，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力；要梳理排查可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，制定應(yīng)急預(yù)案，堅(jiān)決打擊虛開發(fā)票、騙取退稅和財(cái)政補(bǔ)貼的違法犯罪活動(dòng)。…第四十四頁，共210頁。

二、“營改增”政策分析與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

本環(huán)節(jié)將深度分析營業(yè)稅改增值稅各項(xiàng)法律法規(guī)，為企業(yè)順利完成身份轉(zhuǎn)換提供指南，在此基礎(chǔ)上，為稅種交接事項(xiàng)做出合理規(guī)劃。

第四十五頁，共210頁。

相關(guān)法規(guī)目錄

1.財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知（財(cái)稅【2011】110號(hào)）

2.財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅【2011】111號(hào)）

3.財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知（財(cái)稅【2011】131號(hào)）第四十六頁，共210頁。

4.財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國東方航空公司執(zhí)行總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法的通知（財(cái)稅【2011】132號(hào)）（已廢止）5.關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知（財(cái)稅【2011】133號(hào)）（部分廢止）6.財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知（財(cái)稅【2012】53號(hào)）

第四十七頁，共210頁。7.關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅【2012】71號(hào)）8.財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知（財(cái)稅【2012】86號(hào)）9.關(guān)于印發(fā)《總分支機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅

計(jì)算繳納暫行辦法》的通知（財(cái)稅【2012】84號(hào)）第四十八頁，共210頁。10.財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分航空公司執(zhí)行總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法的通知（財(cái)稅【2013】9號(hào)）11.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）》的公告（國家稅務(wù)總局2012年13號(hào)公告）

第四十九頁，共210頁。12.國家稅務(wù)總局關(guān)于中國東方航空股份有限公司增值稅計(jì)算繳納有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局2012年32號(hào)公告）（已廢止）13.關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第38號(hào)）14.國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第42號(hào)）第五十頁，共210頁。15.國家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第43號(hào)）16.國家稅務(wù)總局關(guān)于中國東方航空股份有限公司增值稅計(jì)算繳納有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年9號(hào)）17.國家稅務(wù)總局關(guān)于將北京東方信捷物流有限責(zé)任公司等企業(yè)納入物流企業(yè)營業(yè)稅差額納稅試點(diǎn)范圍的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第48號(hào)）第五十一頁，共210頁。18.國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)繳費(fèi)信息登記有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年50號(hào)）19.國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局2012年51號(hào)公告）第五十二頁，共210頁。

20.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間航空運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年7號(hào)）21.財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)字【2012】13號(hào)）第五十三頁，共210頁。22.關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收有關(guān)問題的通知（財(cái)綜【2012】68號(hào)）23.關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（財(cái)綜【2012】96號(hào)）24.關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)預(yù)算管理問題的通知（財(cái)預(yù)【2012】367號(hào)）第五十四頁，共210頁。

25.關(guān)于上海市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局2011年65號(hào)公告）26.國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局2011年66號(hào)公告）

27.國家稅務(wù)總局關(guān)于啟用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告（國家稅務(wù)總局2011年74號(hào)公告）

28.國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問題的公告（國家稅務(wù)總局2011年第77號(hào)公告）

第五十五頁，共210頁。（一）納稅人與扣繳義務(wù)人

1.概念

財(cái)稅【2011】111號(hào)附件一第一條在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

第五十六頁，共210頁。2.一般納稅人和小規(guī)模納稅人

分水嶺：年應(yīng)稅銷售額500萬

（財(cái)稅【2011】111號(hào)附件二第一條第五款）

分析：小規(guī)模納稅人征收率3%，稅負(fù)降低；但是，小規(guī)模納稅人不允許自行使用增值稅專用發(fā)票，如對(duì)方索取，需至稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專票。一般納稅人適用稅率高于營業(yè)稅稅率，企業(yè)稅負(fù)是否增加具有不確定性，但可以開具增值稅專用發(fā)票，受到原有增值稅一般納稅人的廣泛歡迎。第五十七頁，共210頁。財(cái)稅【2011】111號(hào)附件二第一條第五項(xiàng)

一般納稅人資格認(rèn)定和計(jì)稅方法。

《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)，下同）。

財(cái)政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點(diǎn)情況對(duì)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。

第五十八頁，共210頁。

例2-1

一家汽車租賃公司(注冊(cè)地：四川）主要客戶為短期租用車輛的個(gè)人，截止2012年12月31日，公司連續(xù)12個(gè)月的營業(yè)額505萬元。公司是否必須進(jìn)行增值稅一般納稅人認(rèn)定？

法律依據(jù)國家稅務(wù)總局第22號(hào)令第五十九頁，共210頁。2012年38號(hào)公告

試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷（1+3％）。承上例

不含稅銷售額=505/(1+3%)=490.29<500萬第六十頁，共210頁。（

一）納稅人與扣繳義務(wù)人

3.扣繳義務(wù)人

分析：

主要涉及現(xiàn)有的售付匯出證業(yè)務(wù)的部分勞務(wù)。4.合并納稅

兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。

財(cái)稅【2011】132號(hào)2012年32號(hào)公告（已廢止）

財(cái)稅【2012】84號(hào)財(cái)稅【2013】9號(hào)國家稅務(wù)總局2013年7號(hào)公告

第六十一頁，共210頁。境內(nèi)公司境外公司境內(nèi)境外提供試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)支付款項(xiàng)第六十二頁，共210頁。

（二）應(yīng)稅服務(wù)

1.概念

財(cái)稅【2011】111號(hào)附件一

第八條

應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。

第六十三頁，共210頁。原增值稅一般納稅人（生產(chǎn)制造、銷售等）金融、電信業(yè)、建筑業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從傳統(tǒng)的大服務(wù)業(yè)中剝離，融入增值稅中，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)提出新的課題。第六十四頁，共210頁。

（二）應(yīng)稅服務(wù)

2.非營業(yè)活動(dòng)是指：

（1）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。

（2）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

（3）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

如：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——鑒證咨詢——認(rèn)證上海市技術(shù)質(zhì)量認(rèn)證中心收取的認(rèn)證費(fèi)用。第六十五頁，共210頁。（二）應(yīng)稅服務(wù)

3.在境內(nèi)

財(cái)稅【2011】111號(hào)附件一第十條在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

（1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。

（2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

（3）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第六十六頁，共210頁。

例2-2松田（東京）株式會(huì)社2012年2月為松田（上海）銷售有限公司提供咨詢服務(wù)，松田上海公司向日本支付咨詢費(fèi)折合人民幣50萬元。上海公司提供合同及其他相關(guān)資料，咨詢業(yè)務(wù)屬于集團(tuán)公司運(yùn)作服務(wù)，松田（東京）株式會(huì)社提供的服務(wù)活動(dòng)完全發(fā)生在中國境外。

問題：是否屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)？第六十七頁，共210頁。境內(nèi)公司境外公司境內(nèi)境外提供試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)支付款項(xiàng)第六十八頁，共210頁。分析：服務(wù)貿(mào)易售付匯出證業(yè)務(wù)關(guān)于勞務(wù)與特許權(quán)使用費(fèi)的貨物勞務(wù)稅部分營改增之前均征收營業(yè)稅，之后諸如信息系統(tǒng)服務(wù)、商標(biāo)費(fèi)支付等將改為征收增值稅，且允許由境內(nèi)負(fù)有扣繳義務(wù)的居民企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，較過去繳納營業(yè)稅的做法稅負(fù)降低。

提示：財(cái)稅【2011】111號(hào)附件一第二十三條第三款納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

第六十九頁，共210頁。

增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（全國）

稅款所屬期年月日至年月日

納稅人名稱金額元至角分

一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目欄次份數(shù)金額稅額（一）認(rèn)證相符的防偽稅控增值稅專用發(fā)票1=2+3………其中：本期認(rèn)證相符本期申報(bào)抵扣2

前期認(rèn)證相符本期申報(bào)抵扣3（二）非防偽稅控增值稅專用發(fā)票及其他抵扣憑證4海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書5農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票6代收代繳增值稅通用繳款書★7運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)8★第七十頁，共210頁。4.視同提供應(yīng)稅服務(wù)第十一條單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（1）向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（2）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。如：試點(diǎn)地區(qū)X物流公司2012年3月為Y公司提供免費(fèi)倉儲(chǔ)服務(wù)。

分析：如納入試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)，原有的無償提供勞務(wù)在營改增后需視同銷售繳納增值稅。第七十一頁，共210頁。5.判定中的疑難問題交通運(yùn)輸業(yè)-陸路運(yùn)輸服務(wù)-水路運(yùn)輸服務(wù)-航空運(yùn)輸服務(wù)-管道運(yùn)輸服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-研發(fā)和技術(shù)服務(wù)-信息技術(shù)服務(wù)-文化創(chuàng)意服務(wù)-物流輔助服務(wù)-有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)-鑒證咨詢第七十二頁，共210頁。分析：財(cái)稅【2011】111號(hào)確定將交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，并對(duì)試點(diǎn)范圍的適用稅目做出解釋，由于市場(chǎng)經(jīng)營方式的復(fù)雜多變，行業(yè)間相互滲透，試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍在套用上遇到了許多困難和問題，從試點(diǎn)初期到試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大，部分問題已得到解決，但仍存在判定隨意性強(qiáng)、試點(diǎn)口徑不統(tǒng)一等問題。第七十三頁，共210頁。

稅目注釋值得反思的問題：（1）立法基于多重因素權(quán)衡博弈，未將所有符合現(xiàn)代服務(wù)業(yè)條件的行業(yè)、企業(yè)納入；（2）脫離國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類；（3）立法有引導(dǎo)市場(chǎng)行為的傾向，但難以駕馭市場(chǎng)行為。第七十四頁，共210頁。試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)交通運(yùn)輸業(yè)-陸路運(yùn)輸服務(wù)-水路運(yùn)輸服務(wù)---期租、程租-航空運(yùn)輸服務(wù)---濕阻-管道運(yùn)輸服務(wù)第七十五頁，共210頁。

財(cái)稅【2012】86號(hào)第一條

出租車公司向出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，出租車屬于出租車公司的，按照“陸路運(yùn)輸服務(wù)”征收增值稅，出租車屬于出租車司機(jī)的，不征收增值稅。

第七十六頁，共210頁。試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-研發(fā)和技術(shù)服務(wù)---研發(fā)服務(wù)---技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)---技術(shù)咨詢服務(wù)---合同能源管理服務(wù)---工程勘察勘探服務(wù)如:3-1工程監(jiān)理服務(wù)、船舶監(jiān)造服務(wù)是否為工程勘察勘探服務(wù)？第七十七頁，共210頁。試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-信息技術(shù)服務(wù)---軟件服務(wù)---電路設(shè)計(jì)與測(cè)試服務(wù)---信息系統(tǒng)服務(wù)---業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)如:X軟件公司為Y電信公司提供信息技術(shù)支持服務(wù)，內(nèi)容包括網(wǎng)絡(luò)資源、客戶信息、故障報(bào)修等流程服務(wù)。

如

科技有限公司向提供物流公司智能物流管理系統(tǒng)服務(wù)，服務(wù)內(nèi)容為：運(yùn)輸工具管理、資源調(diào)度管理、倉儲(chǔ)管理，費(fèi)用結(jié)算管理和決策支持等。第七十八頁，共210頁。試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-文化創(chuàng)意服務(wù)---設(shè)計(jì)服務(wù)---商標(biāo)著作權(quán)服務(wù)---知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)---廣告服務(wù)---會(huì)議展覽服務(wù)美容美發(fā)行業(yè)中的造型設(shè)計(jì)是否為試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)？財(cái)稅【2012】86號(hào)文印曬圖服務(wù)按照“設(shè)計(jì)服務(wù)”征收增值稅；第七十九頁，共210頁。試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-物流輔助服務(wù)---航空服務(wù)---港口碼頭服務(wù)---貨運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)---打撈救助服務(wù)---貨物運(yùn)輸代理---代理報(bào)關(guān)---倉儲(chǔ)服務(wù)---裝卸搬運(yùn)

第八十頁，共210頁。

財(cái)稅【2012】86號(hào)第一條組織安排會(huì)議或展覽的服務(wù)按照“會(huì)議展覽服務(wù)”征收增值稅；港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅；第八十一頁，共210頁。財(cái)稅【2012】86號(hào)七、船舶代理服務(wù)屬于“貨物運(yùn)輸代理服務(wù)”，國際船舶代理服務(wù)屬于國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2012]53號(hào)）第三條相應(yīng)廢止。

第八十二頁，共210頁。財(cái)稅【2012】53號(hào)三、（已廢止）船舶代理服務(wù)統(tǒng)一按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知》（財(cái)稅[2011]133號(hào)）第四條中“提供船舶代理服務(wù)的單位和個(gè)人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營人或者船舶承租人委托向運(yùn)輸服務(wù)接收方或者運(yùn)輸服務(wù)接收方代理人收取的運(yùn)輸服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照水路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅”的規(guī)定相應(yīng)廢止。適用增值稅稅率6%（實(shí)為無船承運(yùn)業(yè)務(wù)）

第八十三頁，共210頁。試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-有形動(dòng)產(chǎn)租賃---有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃---有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃-鑒證咨詢服務(wù)---認(rèn)證服務(wù)---鑒證服務(wù)---咨詢服務(wù)

如3-6房產(chǎn)咨詢、投資咨詢是否屬于鑒證咨詢服務(wù)？第八十四頁，共210頁。財(cái)稅【2012】86號(hào)建筑圖紙審核服務(wù)、環(huán)境評(píng)估服務(wù)、醫(yī)療事故鑒定服務(wù)，按照“鑒證服務(wù)”征收增值稅；代理記賬服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅。第八十五頁，共210頁。（三）稅率與征收率1.稅率試點(diǎn)前試點(diǎn)后原營業(yè)稅納稅人3%，5%試點(diǎn)一般納稅人-交通運(yùn)輸業(yè)11%-研發(fā)和技術(shù)服務(wù)6%-信息技術(shù)服務(wù)6%-文化創(chuàng)意服務(wù)6%-物流輔助服務(wù)6%-有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%-鑒證咨詢6%第八十六頁，共210頁。（三）稅率與征收率2.征收率試點(diǎn)前試點(diǎn)后原營業(yè)稅納稅人3%，5%試點(diǎn)小規(guī)模納稅人3%原營業(yè)稅差額征稅的制度得到最大程度的保留，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)總體降低。第八十七頁，共210頁。

（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.一般計(jì)稅方法2.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

3.境外單位和個(gè)人的扣繳稅款第八十八頁，共210頁。1.一般計(jì)稅方法第十八條～第二十九條，與原增值稅條例與實(shí)施細(xì)則的一般納稅人計(jì)稅方法形式上基本相同。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

第八十九頁，共210頁。兩大改變：①財(cái)稅【2011】110號(hào)明確：試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫。②財(cái)稅【2011】111號(hào)附件二第一條第三款對(duì)試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)銷售額做出進(jìn)一步解釋，其計(jì)稅方法與現(xiàn)行增值稅的貨物與加工修理修配計(jì)稅方法存在重大區(qū)別。第九十頁，共210頁。①收入歸屬試點(diǎn)地區(qū)附件二第三條第三款增值稅期末留抵稅額。

試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到2011年12月31日（新增試點(diǎn)地區(qū)為試點(diǎn)實(shí)施之日）的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。第九十一頁，共210頁。

例2-3

南京A貿(mào)易有限公司2012年10月貨物銷售額150萬，裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)銷售額25萬，倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)銷售額5萬，均開具增值稅專用發(fā)票，2012年9月留抵?jǐn)?shù)為16萬，本月外購貨物及勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額為7.4萬元。銷售額合計(jì)=150+25+5=180萬元銷項(xiàng)稅額合計(jì)=150*17%（貨物）+25%*6%（勞務(wù)）+5*6%（勞務(wù)）=27.3萬第九十二頁，共210頁。

進(jìn)項(xiàng)稅額=7.4萬

10月應(yīng)納增值稅（不考慮9月留抵）

=27.3-7.4=19.9萬

貨物部分增值稅

=19.9×（150×17%/27.3）-9月留抵16萬=18.5879-16=2.5879萬

勞務(wù)部分增值稅

=19.9×（25×6%+5×6%/27.3）=1.3121萬

增值稅納稅申報(bào)表附表二第39行。第九十三頁，共210頁。增值稅納稅申報(bào)表（新增試點(diǎn)地區(qū)）

納稅人名稱金額元至角分

項(xiàng)目欄次本月數(shù)本年累計(jì)…銷售額

……項(xiàng)目欄次稅款計(jì)算銷項(xiàng)稅額11273000進(jìn)項(xiàng)稅額1274000上期留抵130160000…14

期末留抵20第九十四頁，共210頁。

會(huì)計(jì)處理

財(cái)會(huì)【2012】13號(hào)附件試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。第九十五頁，共210頁。開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。第九十六頁，共210頁。如：A公司2012年10月開始納入試點(diǎn)企業(yè)，申報(bào)所屬期9月留抵?jǐn)?shù)50萬元，10月份貨物與修理修配部分允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)為30萬元。10月初，會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額50

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5010月底，允許抵扣30萬

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）30

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額30第九十七頁，共210頁?！皯?yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。第九十八頁，共210頁。

②應(yīng)稅服務(wù)銷售額（111號(hào)附件二第一條第三款）

試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。

試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。第九十九頁，共210頁。例2-4北京運(yùn)輸公司（一般納稅人）2012年9月從事營運(yùn)收入（價(jià)稅合計(jì)）222萬（開具增值稅專用發(fā)票），公司發(fā)生聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，取得本市運(yùn)輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票注明銷售額75萬元，增值稅8.25萬元，取得河北省、遼寧省公路內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票合計(jì)68萬元。

銷售額=（222-68）/（1+11%）=138.74萬元

分析：取得試點(diǎn)地區(qū)外運(yùn)輸發(fā)票允許抵扣銷售額。第一百頁，共210頁。上述業(yè)務(wù)還可以處理為：

222/（1+11%）×11%-68×7%-8.25注意：稅種轉(zhuǎn)換納稅結(jié)果的重大差異原營業(yè)稅差額扣除項(xiàng)目可扣減營業(yè)額，實(shí)際結(jié)果為抵減3%的營業(yè)稅。增值稅差額減除銷售額可扣減銷售額。實(shí)際結(jié)果為減除不含稅銷售額的11%增值稅。第一百零一頁，共210頁。

本期銷售額減除項(xiàng)目明細(xì)表（上海）

稅款所屬期年月日至年月日

納稅人名稱金額元至角分

應(yīng)稅項(xiàng)目期初減除項(xiàng)目當(dāng)期應(yīng)稅減除項(xiàng)目發(fā)票號(hào)碼當(dāng)期應(yīng)稅減除項(xiàng)目發(fā)票金額當(dāng)期實(shí)際減除金額當(dāng)期實(shí)際減除稅額期末減除項(xiàng)目余額租賃、交通運(yùn)輸服務(wù)或部分現(xiàn)代服務(wù)小計(jì)…一般計(jì)稅方法680000612612.1367387.39…合計(jì)××680000612612.1367387.39第一百零二頁，共210頁。

應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì)（表三）全國

稅款所屬期年月日至年月日

納稅人名稱金額元至角分

項(xiàng)目及欄次本期應(yīng)稅服務(wù)價(jià)稅合計(jì)應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目期初余額本期發(fā)生額本期應(yīng)扣除稅額本期實(shí)際扣除稅額期末余額17%有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)11%應(yīng)稅服務(wù)680000612612.1367387.3967387.396%應(yīng)稅服務(wù)3%征收率應(yīng)稅服務(wù)………第一百零三頁，共210頁。計(jì)算方法分析：符合差額征稅的扣除項(xiàng)目允許在銷售額中予以扣除，其中交通運(yùn)輸業(yè)取得試點(diǎn)地區(qū)外的運(yùn)輸發(fā)票原允許扣除進(jìn)項(xiàng)7%，如選擇差額扣除銷售額，進(jìn)項(xiàng)不得重復(fù)扣除。

財(cái)稅【2011】133號(hào)第五條第一百零四頁，共210頁。迅達(dá)公司的會(huì)計(jì)處理：財(cái)會(huì)【2012】13號(hào)①收取運(yùn)費(fèi)借：銀行存款2220000

貸：營業(yè)收入2000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

220000②支付聯(lián)運(yùn)費(fèi)用：借:主營業(yè)務(wù)成本612612.61

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減銷項(xiàng)稅額）67387.39

貸：銀行存款680000

第一百零五頁，共210頁。

財(cái)會(huì)【2012】13號(hào)附件一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄。用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。第一百零六頁，共210頁。財(cái)會(huì)【2012】13號(hào)附件對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。第一百零七頁，共210頁。

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

適用主體：一般納稅人

適用范圍：國際貨物運(yùn)輸代理

支付對(duì)象：試點(diǎn)納稅人第一百零八頁，共210頁。

例2-5

聯(lián)洋國際貨運(yùn)代理有限公司2012年11月代理珠江貿(mào)易公司紡織品出口，海運(yùn)方式，公司代為付公司遠(yuǎn)洋運(yùn)費(fèi)5000元，取得國際貨物運(yùn)輸發(fā)票；支付深圳運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款3200元，增值稅352元；支付倉儲(chǔ)費(fèi)，價(jià)款2500元，增值稅150元；取得增值稅普通發(fā)票，支付裝卸費(fèi)，價(jià)款200元，取得普通發(fā)票，增值稅6元；支付裝箱費(fèi)，取得普通發(fā)票，價(jià)款330元，增值稅9.9元。支付給海關(guān)的報(bào)關(guān)費(fèi)2800，報(bào)檢費(fèi)1000元，取得財(cái)政收據(jù)，聯(lián)洋貨代向珠江貿(mào)易收取20000元。第一百零九頁，共210頁。價(jià)稅合計(jì)銷售額稅率銷項(xiàng)稅額銷售收入200006%銷售成本遠(yuǎn)洋運(yùn)費(fèi)5000倉儲(chǔ)費(fèi)2650裝卸費(fèi)206裝箱費(fèi)339.9報(bào)關(guān)費(fèi)2800報(bào)檢費(fèi)10008004.1/(1+6%)6%453.06進(jìn)項(xiàng)稅額國內(nèi)運(yùn)費(fèi)355211%352第一百一十頁，共210頁。價(jià)稅合計(jì)銷售額稅率銷項(xiàng)稅額7551.04453.06進(jìn)項(xiàng)稅額國內(nèi)運(yùn)費(fèi)355211%352應(yīng)納增值稅101.06承上例第一百一十一頁，共210頁。

運(yùn)輸與貨運(yùn)代理的合理搭配問題：同一試點(diǎn)增值稅納稅人能否既從事公路運(yùn)輸又從事運(yùn)輸代理？混業(yè)經(jīng)營（財(cái)稅【2011】111號(hào)附件二第一條）

試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率…第一百一十二頁，共210頁。

11%VS6%對(duì)于原營業(yè)稅自開票納稅人，按65號(hào)公告必須轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人，建議增加運(yùn)輸轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)，如取得試點(diǎn)地區(qū)的運(yùn)輸發(fā)票，可獲得11%進(jìn)項(xiàng)抵扣，達(dá)到降低稅負(fù)的結(jié)果。第一百一十三頁，共210頁。2.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（1）一般情形財(cái)稅【2011】111號(hào)

第三十條簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率適用主體：試點(diǎn)小規(guī)模納稅人，選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征稅的試點(diǎn)一般納稅人。

第一百一十四頁，共210頁。（2）其他情形

財(cái)稅【2011】111號(hào)附件二第一條第五款①試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。運(yùn)輸公司兼有客運(yùn)及貨運(yùn)，出租車公司兼有汽車租賃業(yè)務(wù)怎么辦？

第一百一十五頁，共210頁。

②國際運(yùn)輸

財(cái)稅【2012】53號(hào)未與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，符合《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2011]111號(hào)，以下稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）第六條規(guī)定的，試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。

應(yīng)扣繳稅額按照下列公式計(jì)算：

應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+征收率）×征收率

第一百一十六頁，共210頁。

例2-6太平洋船務(wù)代理有限公司機(jī)構(gòu)所在地位于試點(diǎn)地區(qū)，2012年11月開始營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，增值稅一般納稅人，公司從事船務(wù)代理業(yè)務(wù)收入100萬元，支付報(bào)關(guān)費(fèi)5萬元，裝卸費(fèi)、港雜費(fèi)8萬元，均取得合法的扣除憑證（非增值稅專用發(fā)票），支付海運(yùn)費(fèi)60萬元，其中10萬元支付地中海航運(yùn)公司（MSC）國際海運(yùn)費(fèi)用。

相關(guān)文件：國稅發(fā)【2001】139號(hào)、國稅發(fā)【2002】107號(hào)第一百一十七頁，共210頁。分析：雙邊協(xié)定中的海運(yùn)條款互免間接稅稅收處理財(cái)稅【2010】8號(hào)文件的覆蓋范圍自2010年1月1日起，對(duì)中華人民共和國境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）單位或者個(gè)人提供的國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。國際運(yùn)輸勞務(wù)是指：

A在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。

B在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。

C在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為。

結(jié)論：10萬元海運(yùn)費(fèi)按財(cái)稅【2012】53號(hào)文件實(shí)行簡(jiǎn)易征收。

第一百一十八頁，共210頁。③動(dòng)漫

財(cái)稅【2012】53號(hào)第二條

被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），自試點(diǎn)開始實(shí)施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計(jì)稅方法。

動(dòng)漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序，按照《文化部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法（試行）>的通知》(文市發(fā)[2008]51號(hào))的規(guī)定執(zhí)行第一百一十九頁，共210頁。④有形動(dòng)產(chǎn)租賃財(cái)稅【2012】53號(hào)第四條試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

第一百二十頁，共210頁。

例2-7湖北神華建筑設(shè)備租賃公司為試點(diǎn)增值稅一般納稅人，2012年12月開始營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，公司2012年11月與客戶簽訂設(shè)備租賃合同（舊設(shè)備），執(zhí)行期三年，自2013年1月1日起，至2015年12月31日止。年租賃費(fèi)用80萬元。問題：能否適用5%營業(yè)稅？第一百二十一頁，共210頁。

例2-8

上海浦江客運(yùn)有限公司從事公路長(zhǎng)短途客運(yùn)業(yè)務(wù)，經(jīng)納稅人申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定可采取簡(jiǎn)易征稅，公司2012年3月購入客車5輛，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款180萬元，增值稅30.6萬元。3月份各類長(zhǎng)短途客運(yùn)收入合計(jì)316.3萬元。第一百二十二頁，共210頁。

分析：購入車輛的進(jìn)項(xiàng)稅額，不允許抵扣。應(yīng)納增值稅=316.3/（1+3%）×3%

采用簡(jiǎn)易征稅應(yīng)注意：公司自身經(jīng)營范圍，可能影響的發(fā)票領(lǐng)購事項(xiàng)；面向的客戶等。第一百二十三頁，共210頁。⑤

公交客運(yùn)

財(cái)稅【2012】86號(hào)長(zhǎng)途客運(yùn)、班車（指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營并在固定?？空就？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù)）、地鐵、城市輕軌服務(wù)屬于《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）第一條第（五）項(xiàng)第2款規(guī)定的公共交通運(yùn)輸服務(wù)。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供上述服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。第一百二十四頁，共210頁。

（2）

差額征稅

財(cái)稅【2011】111號(hào)附件二第一條第三款

試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。

試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

第一百二十五頁，共210頁。

試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。

第一百二十六頁，共210頁。

例2-9曉風(fēng)運(yùn)輸公司為試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模運(yùn)輸企業(yè)，2012年2月運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入9萬元，2月份公司支付試點(diǎn)地區(qū)外企業(yè)運(yùn)費(fèi)2萬元，取得公路內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票，支付給試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)運(yùn)費(fèi)3.33萬元，取得運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價(jià)款3萬元，增值稅0.33萬元。

分析：支付給試點(diǎn)地區(qū)外與試點(diǎn)地區(qū)的運(yùn)費(fèi)均屬差額征稅扣除項(xiàng)目。第一百二十七頁，共210頁。試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。銷售額=（9-2-3.33）/（1+3%）=3.56萬應(yīng)納增值稅=3.56×3%=0.1069萬元

分析:交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人營改增后稅負(fù)肯定降低，65號(hào)公告對(duì)原自開票納稅人實(shí)行強(qiáng)轉(zhuǎn)，公司還需審視此項(xiàng)政策調(diào)整后受票方的影響，進(jìn)而選擇是否應(yīng)成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人。第一百二十八頁，共210頁。

會(huì)計(jì)處理：

財(cái)會(huì)【2012】13號(hào)小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。第一百二十九頁，共210頁。

借：主營業(yè)務(wù)成本51747.57

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅1552.43

貸：銀行存款53300借：銀行存款90000

貸：主營業(yè)務(wù)收入87378.64應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅2621.36

第一百三十頁，共210頁。3.境外單位和個(gè)人扣繳稅款

例2-10LUYA新加坡公司2012年2月為羅亞（上海）銷售有限公司提供信息技術(shù)服務(wù)，羅亞上海公司向新加坡支付費(fèi)用折合人民幣1000萬元。羅亞公司提供合同及其他相關(guān)資料，業(yè)務(wù)為：LUYA為上海公司提供系統(tǒng)運(yùn)用方案、業(yè)務(wù)流程支持服務(wù)等。

第一百三十一頁，共210頁。第十七條境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額

=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率

第一百三十二頁，共210頁。羅亞上海LUYA境內(nèi)境外提供信息技術(shù)服務(wù)支付款項(xiàng)結(jié)果：LUYA公司提供試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)，按111號(hào)文件17條的規(guī)定繳納增值稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)出具稅收通用繳款書，羅亞上?？色@得抵扣。第一百三十三頁，共210頁。

國家稅務(wù)總局2013年9號(hào)公告營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中的非居民企業(yè)，取得《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)以不含增值稅的收入全額作為應(yīng)納稅所得額。

第一百三十四頁，共210頁。

境內(nèi)支付方羅亞上海公司應(yīng)扣繳增值稅

=1000/（1+6%）×6%=56.60萬元此項(xiàng)支付另需繳納城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加，企業(yè)所得稅。第一百三十五頁，共210頁。

4、“營改增”中文化事業(yè)費(fèi)的征收（1）征與不征的判定

財(cái)稅【1997】95號(hào)第四條文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)按繳費(fèi)人應(yīng)當(dāng)繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額和規(guī)定的費(fèi)率計(jì)算應(yīng)繳費(fèi)額。計(jì)算公式：應(yīng)繳費(fèi)額=應(yīng)納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額×3%第五條文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)由地方稅務(wù)局在征收娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅時(shí)一并征收。第一百三十六頁，共210頁。

財(cái)綜【2012】68號(hào)

一、原適用《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅字〔1997〕95號(hào)）繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的提供廣告服務(wù)的單位和個(gè)人，以及試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)后成立的提供廣告服務(wù)的單位和個(gè)人，納入營改增試點(diǎn)范圍后，應(yīng)按照本通知的規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

二、繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的單位和個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱繳納義務(wù)人）應(yīng)按照提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)取得的銷售額和3%的費(fèi)率計(jì)算應(yīng)繳費(fèi)額，并由國家稅務(wù)局在征收增值稅時(shí)一并征收，計(jì)算公式如下：

應(yīng)繳費(fèi)額=銷售額×3%

第一百三十七頁，共210頁。

增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（上海）

納稅人名稱金額元至角分

一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目欄次份數(shù)金額稅額……………二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出……三、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

……四、其他

……屬于廣告業(yè)差額納稅減除項(xiàng)目且在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的金額和稅額合計(jì)數(shù)42第一百三十八頁，共210頁。

財(cái)綜【2012】96號(hào)一、財(cái)綜〔2012〕68號(hào)文件第二條計(jì)算繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的銷售額，為納稅人提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，減除支付給試點(diǎn)地區(qū)或非試點(diǎn)地區(qū)的其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。允許扣除的價(jià)款應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證，否則不予扣除。上述憑證包括增值稅發(fā)票和營業(yè)稅發(fā)票。二、按規(guī)定扣繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的，扣繳義務(wù)人應(yīng)按下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳費(fèi)額：應(yīng)扣繳費(fèi)額=接收方支付的含稅價(jià)款×費(fèi)率第一百三十九頁，共210頁。

例2-11：

興業(yè)廣告代理有限公司2012年1月代理伊利股份發(fā)布在湖南電視臺(tái)發(fā)布乳品廣告，收入3000萬元，支付湖南電視臺(tái)廣告發(fā)布費(fèi)2500萬。銷售額=（3000-2500）=500萬元第一百四十頁，共210頁。

（五）納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

財(cái)稅【2011】111號(hào)附件一第41條（1）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（2）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（3）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（4）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。第一百四十一頁，共210頁。（六）稅收減免

附件三

三種類型

1.完全免稅

2.即征即退

3.優(yōu)惠過渡

第一百四十二頁，共210頁。

財(cái)稅【2012】86號(hào)對(duì)注冊(cè)在天津市東疆保稅港區(qū)內(nèi)的試點(diǎn)納稅人提供的國內(nèi)貨物運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)，實(shí)行增值稅即征即退政策。財(cái)稅【2011】111號(hào)附件三注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。第一百四十三頁，共210頁。主要特征：（1）原營業(yè)稅免稅的延續(xù)；如技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)（國稅發(fā)【1999】273號(hào)）、合同能源管理服務(wù)（財(cái)稅【2010】111號(hào)）（2）營改增后營業(yè)稅優(yōu)惠的遞進(jìn)；如洋山運(yùn)輸與倉儲(chǔ)（即征即退）（3）部分試點(diǎn)服務(wù)在稅負(fù)增加后政策讓渡。

（如融資租賃超3返還等）第一百四十四頁，共210頁。享受試點(diǎn)服務(wù)稅收優(yōu)惠注意事項(xiàng)

財(cái)稅【2011】111號(hào)第四十四條納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。分析：由于適用應(yīng)稅服務(wù)免稅經(jīng)不得開具增值稅專用發(fā)票，納稅人須審慎考慮是否需要申請(qǐng)免稅待遇，以免影響公司原有的價(jià)值鏈體系。第一百四