標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析

標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析1第1頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五案例-標(biāo)準(zhǔn)成本一種例外管理俄亥俄州的SchneiderElectric工廠制造了一個(gè)配電通道，它從一棟樓的入口點(diǎn)輸電到該樓房?jī)?nèi)的各個(gè)偏遠(yuǎn)的位置。工廠經(jīng)理們都對(duì)直接材料成本特別關(guān)注，因?yàn)槟遣糠殖^(guò)了工廠制造成本總數(shù)的一半。為了幫助控制類似于銅、鋼和鋁這樣的直接材料輸入的廢品率，會(huì)計(jì)部門使用直接材料用量差異來(lái)比較用來(lái)生產(chǎn)一個(gè)產(chǎn)品所需的直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量(根據(jù)工廠工程師所計(jì)算的)和最后實(shí)際所用的直接材料數(shù)量。仔細(xì)留心這些差異能幫助我們識(shí)別并解決廢料過(guò)多的問(wèn)題，例如，沒(méi)有經(jīng)過(guò)充分培訓(xùn)的機(jī)器操作員、低質(zhì)量的原材料輸入或有故障的機(jī)器等。由于直接人工也是工廠總的生產(chǎn)成本中一個(gè)重要組成部分，所以管理團(tuán)隊(duì)每天都要檢測(cè)直接人工效率差異。這種差異比較了一個(gè)產(chǎn)品所需的標(biāo)準(zhǔn)勞動(dòng)時(shí)間和實(shí)際所用的勞動(dòng)時(shí)間。當(dāng)懶散的工人導(dǎo)致了一個(gè)不利的人工效率時(shí)，經(jīng)理們就暫時(shí)將這些員工從一個(gè)輕松的部門轉(zhuǎn)到一個(gè)壓力很大的部門。2第2頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五目錄什么是標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本的作用、選擇和制定差異分析(成本差異分析、銷售差異分析和利潤(rùn)差異分析)尋找重要的差異差異和責(zé)任分擔(dān)成本差異的帳務(wù)處理其它相關(guān)問(wèn)題3第3頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本是通過(guò)事先仔細(xì)測(cè)定、以每單位產(chǎn)品為基礎(chǔ)表述的應(yīng)有成本，即預(yù)算中直接材料、直接人工、制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)，這些預(yù)算數(shù)也是成本管理的目標(biāo)值(成本計(jì)算角度)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的，可以作為控制成本開(kāi)支、評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本(成本管理角度)標(biāo)準(zhǔn)成本法是指通過(guò)制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較獲得成本差異，并對(duì)成本差異進(jìn)行因素分析，據(jù)以加強(qiáng)成本控制的一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)4第4頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算十分相似主要區(qū)別在于標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)單位量，而預(yù)算是一個(gè)總量當(dāng)張小泉刀剪有限公司的直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本是每把剪刀10元，如果需要生產(chǎn)1000把剪刀，那么直接材料的預(yù)算成本就是10000元。標(biāo)準(zhǔn)成本可以看成是單位產(chǎn)品的預(yù)算數(shù)5第5頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五小案例--關(guān)注表現(xiàn)的數(shù)量測(cè)評(píng)Knight是Setpoint的總裁，該公司是設(shè)計(jì)并制造工廠自動(dòng)化設(shè)備的。Knight用一個(gè)大白板列出了讓工人們關(guān)注管理工程中所涉及的重要因素，共有20行10列。StevePetersen參觀工廠的時(shí)候，讓Knight解釋一下白板上的內(nèi)容，但Knight卻示意一個(gè)工人過(guò)來(lái)。那個(gè)反戴著棒球帽的年輕人從參觀者面前走過(guò)去，解釋了白板上的毛利計(jì)算及其他關(guān)鍵指標(biāo)?！拔液荏@訝，”Petersen回憶說(shuō)：“他對(duì)這塊白板的內(nèi)容了如指掌，熟悉上面的每一個(gè)數(shù)字，并確切地知道公司的狀況和他們所需關(guān)注的方面?！@是他們的記分板，這就是他們知道他們是輸是贏的方式?！?第6頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五為什么要關(guān)注表現(xiàn)的數(shù)量測(cè)評(píng)表現(xiàn)好壞的反饋能通過(guò)提示什么是有用的作業(yè)什么是沒(méi)用的作業(yè)，從而幫助改善“生產(chǎn)過(guò)程”表現(xiàn)好壞的反饋能夠讓人保持動(dòng)力并繼續(xù)努力，因?yàn)樗砻髁艘獙?shí)現(xiàn)目標(biāo)需要付出更多的努力7第7頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五標(biāo)準(zhǔn)成本的用處便于企業(yè)編制預(yù)算和進(jìn)行預(yù)算控制可以有效地控制成本支出可以為企業(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù)可以幫助企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的價(jià)格決策和預(yù)測(cè)可以簡(jiǎn)化存貨的計(jì)價(jià)以及成本核算的帳務(wù)處理工作8第8頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五標(biāo)準(zhǔn)成本的選擇理想標(biāo)準(zhǔn)成本：在近乎完美的經(jīng)營(yíng)狀況下才可以達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，排除了一切失誤、浪費(fèi)、機(jī)器的閑置等因素，根據(jù)理論上的耗用量、價(jià)格以及最高生產(chǎn)能力制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本：在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平，它是根據(jù)現(xiàn)在所采用的價(jià)格水平、生產(chǎn)耗用量以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。正常標(biāo)準(zhǔn)成本：一種平均成本，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該達(dá)到的水平，它是根據(jù)正常的價(jià)格水平、正常的生產(chǎn)耗用量以及正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本9第9頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量：由生產(chǎn)部門人員根據(jù)生產(chǎn)情況等確定標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格：由采購(gòu)部門考慮市場(chǎng)環(huán)境及其變化趨勢(shì)、供應(yīng)商的報(bào)價(jià)、最佳采購(gòu)批量等因素確定直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)：由生產(chǎn)部門人員根據(jù)生產(chǎn)紀(jì)錄、動(dòng)作與時(shí)間研究等確定標(biāo)準(zhǔn)人工工資率：由生產(chǎn)部門、人事部根據(jù)人工操作所需要的技能等確定10第10頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（續(xù)）制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率=變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算總額/成本動(dòng)因的預(yù)算額單位產(chǎn)品變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品成本動(dòng)因的標(biāo)準(zhǔn)額變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定性制造費(fèi)用預(yù)算總額/成本動(dòng)因的預(yù)算額單位產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品成本動(dòng)因的標(biāo)準(zhǔn)額固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率11第11頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五差異分析

成本差異是實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，這種差異主要體現(xiàn)在標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)成本(價(jià)格)兩個(gè)方面例外管理和差異分析：如果實(shí)際用量輸入或者實(shí)際成本輸入與標(biāo)準(zhǔn)值相差甚遠(yuǎn)，經(jīng)理們就會(huì)調(diào)查研究這種差異以便發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題比較預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)，分析單個(gè)投入和產(chǎn)出因素的不同，被用來(lái)：修正預(yù)算假設(shè)進(jìn)行員工業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)差異分析的類型成本差異分析銷售差異分析利潤(rùn)差異12第12頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五差異分析循環(huán)準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)成本業(yè)績(jī)報(bào)告進(jìn)行下期經(jīng)營(yíng)

分析差異

識(shí)別問(wèn)題

找到原因進(jìn)行員工業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)實(shí)施改正措施開(kāi)始13第13頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五成本差異分析成本差異分析的項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用成本差異的分析步驟設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)成本（彈性預(yù)算的成本就是標(biāo)桿：彈性預(yù)算是在實(shí)際產(chǎn)出量上的預(yù)算）測(cè)量實(shí)際成本比較成本差異14第14頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五差異分析的一般模型為什么要分價(jià)格和用量？目的是明確責(zé)任，價(jià)格控制是采購(gòu)經(jīng)理的責(zé)任，而用量控制是生產(chǎn)線經(jīng)理的責(zé)任！差異分析的一般模型：

(a)(b)(c)

輸入的實(shí)際用量輸入的實(shí)際用量允許的標(biāo)準(zhǔn)用量乘以乘以乘以實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

總差異價(jià)格差異(a)-(b)材料價(jià)格差異或人工工資率差異或變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異用量差異(b)-(c)材料用量差異或人工效率差異或變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異15第15頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五直接材料的差異分析甜點(diǎn)公司生產(chǎn)多層花式蛋糕，9月公司預(yù)計(jì)生產(chǎn)2500個(gè)蛋糕，一個(gè)花式蛋糕預(yù)算的直接材料價(jià)格和用量如下：標(biāo)準(zhǔn)單位用量：5磅標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格：1.4美元9月公司實(shí)際生產(chǎn)2000個(gè)蛋糕，實(shí)際直接材料價(jià)格和用量如下：實(shí)際單位用量：5.125磅實(shí)際價(jià)格：1.42美元試進(jìn)行直接材料的差異分析。16第16頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五直接材料的差異分析（續(xù)）直接材料差異直接材料實(shí)際成本-直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位用量實(shí)際價(jià)格-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)單位用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=20005.1251.42-200051.4=555(U)*U表示不利差異，F(xiàn)表示有利差異直接材料差異的分解直接材料差異=實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位用量實(shí)際價(jià)格-實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格+實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)單位用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格17第17頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五直接材料的差異分析（續(xù)）直接材料價(jià)格差異直接材料價(jià)格差異=實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位用量（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）=20005.125（1.42-1.4）=205(U)18第18頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五直接材料的差異分析（續(xù)）直接材料數(shù)量差異直接材料數(shù)量差異=實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（實(shí)際單位用量-標(biāo)準(zhǔn)單位用量）=20001.4（5.125-5）=350(U)19第19頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五圖解

彈性預(yù)算的直接材料(SP×SQ)實(shí)際的直接材料

(AP×AQ)“標(biāo)準(zhǔn)”的直接材料(SP×AQ)數(shù)量差異價(jià)格差異直接材料的預(yù)算差異直接材料價(jià)格差異=(AP–SP)×AQ直接材料數(shù)量差異=(AQ–SQ)×SP20第20頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五直接材料差異的原因分析直接材料價(jià)格差異通常由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)，有些因素采購(gòu)部門無(wú)法負(fù)責(zé)，比如生產(chǎn)部門要求特快專遞多數(shù)部門是在購(gòu)買時(shí)而不是在使用材料時(shí)計(jì)算價(jià)格差異，原因有兩個(gè)，一是推遲計(jì)算會(huì)減少價(jià)格差異報(bào)告的及時(shí)性；二是在購(gòu)買時(shí)計(jì)算價(jià)格差異，能讓材料以標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格入庫(kù)從而簡(jiǎn)化記賬直接材料數(shù)量差異原因多種多樣。由于工人粗心、缺乏培訓(xùn)或技能素質(zhì)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)；由于低質(zhì)量的原材料則由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)；由于機(jī)器設(shè)備不好，由管理部門負(fù)責(zé)。差異分析主要不是用于歸咎責(zé)任的，而是支持經(jīng)理們的管理，并幫助他們達(dá)成為公司設(shè)定的目標(biāo)21第21頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五直接人工差異分析甜點(diǎn)公司生產(chǎn)多層花式蛋糕，9月公司預(yù)計(jì)生產(chǎn)2500個(gè)蛋糕，一個(gè)花式蛋糕預(yù)算的工時(shí)和直接人工工資率如下：標(biāo)準(zhǔn)單位工時(shí)：0.5小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率：20美元9月公司實(shí)際生產(chǎn)2000個(gè)蛋糕，實(shí)際直接人工工時(shí)和工資率如下：實(shí)際單位工時(shí)：0.49小時(shí)實(shí)際工資率：21美元試進(jìn)行直接人工的差異分析。22第22頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五直接人工的差異分析（續(xù)）直接人工差異直接人工實(shí)際成本-直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位工時(shí)實(shí)際工資率-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率=20000.4921-20000.520=580(U)直接人工差異的分解直接人工差異=實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位工時(shí)實(shí)際工資率-實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率+實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率23第23頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五直接人工的差異分析（續(xù)）直接人工工資率差異直接材料工資率差異=實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位工時(shí)（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）=20000.49（21-20）=980(U)直接人工效率差異直接人工效率差異=實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工資率（實(shí)際單位工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)單位工時(shí)）=200020（0.49-0.5）=-400(F)24第24頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五圖解

彈性預(yù)算的直接人工(SR×SH)實(shí)際的直接人工

(AR×AH)“標(biāo)準(zhǔn)”的直接人工(SR×AH)效率差異工資率差異直接人工差異直接人工工資率差異=(AR–SR)×AH

直接人工效率差異=(AH–SH)×SR25第25頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五直接人工差異的原因分析直接人工工資率差異通常由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，比如，生產(chǎn)過(guò)程中使用了工資級(jí)別較高、技術(shù)水平較高的工人從事要求降低的工作而造成浪費(fèi)直接人工效率差異考核每個(gè)工時(shí)生產(chǎn)能力的重要指標(biāo)。原因多種多樣，工人的技術(shù)水平、生產(chǎn)工藝過(guò)程、原材料的質(zhì)量、設(shè)備狀況等，由相關(guān)部門負(fù)責(zé)。26第26頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五制造費(fèi)用差異分析甜點(diǎn)公司生產(chǎn)多層花式蛋糕，該公司9月計(jì)劃生產(chǎn)2500個(gè)蛋糕，每個(gè)蛋糕的標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)為3小時(shí)，其制造費(fèi)用的預(yù)算如下頁(yè)表9月實(shí)際生產(chǎn)2000個(gè)蛋糕，實(shí)際機(jī)器工時(shí)為6300小時(shí)，實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用為34650美元，實(shí)際固定制造費(fèi)用為16100美元制造費(fèi)用成本動(dòng)因是機(jī)器小時(shí)，試進(jìn)行制造費(fèi)用的差異分析。27第27頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)量200025003000機(jī)器小時(shí)600075009000單位變動(dòng)制造費(fèi)用（美元/機(jī)器小時(shí)）555變動(dòng)成本合計(jì)300003750045000固定成本15000150001500028第28頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析變動(dòng)制造費(fèi)用差異實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用=實(shí)際生產(chǎn)時(shí)間實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)分配率=63005.5-60005=4650(U)變動(dòng)制造費(fèi)用差異的分解變動(dòng)制造費(fèi)用差異=實(shí)際生產(chǎn)時(shí)間實(shí)際分配率-實(shí)際生產(chǎn)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)分配率+實(shí)際生產(chǎn)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)分配率-標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)分配率29第29頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析（續(xù)）變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異變動(dòng)制造費(fèi)用的分配率差異=實(shí)際生產(chǎn)時(shí)間（實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率）=6300（5.5-5）=3150(U)30第30頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析（續(xù)）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用的效率差異=標(biāo)準(zhǔn)分配率（實(shí)際生產(chǎn)時(shí)間-標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)時(shí)間）=5（6300-6000）=1500(U)31第31頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五圖解

彈性預(yù)算的變動(dòng)制造費(fèi)用(SVR×SH)實(shí)際的變動(dòng)制造費(fèi)用

(AVR×AH)“標(biāo)準(zhǔn)”的變動(dòng)制造費(fèi)用(SVR×AH)效率差異分配率差異變動(dòng)制造費(fèi)用差異變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異=(AVR–SVR)×AH變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=(AH–SH)×SVR32第32頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五變動(dòng)制造費(fèi)用差異的原因分析變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異在給定的實(shí)際產(chǎn)量下，差異產(chǎn)生的原因是使用了比標(biāo)準(zhǔn)更多的機(jī)器工時(shí)而引起的。變動(dòng)制造費(fèi)用的分配率差異不利差異產(chǎn)生的原因可能是為單位變動(dòng)制造費(fèi)用所支出的價(jià)格高于預(yù)期價(jià)格，或者是使用了比預(yù)期更多的變動(dòng)制造費(fèi)用。33第33頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五固定制造費(fèi)用差異分析固定制造費(fèi)用開(kāi)支(耗費(fèi))差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算固定制造費(fèi)用=16100-15000=1100（U）固定制造費(fèi)用能量差異=預(yù)算固定制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=15000-60002=3000標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=標(biāo)準(zhǔn)的固定制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)34第34頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五圖解標(biāo)準(zhǔn)的固定制造費(fèi)用實(shí)際的固定制造費(fèi)用

預(yù)算的固定制造費(fèi)用能量差異開(kāi)支(耗費(fèi))差異直接人工差異固定制造費(fèi)用開(kāi)支(耗費(fèi))差異=實(shí)際固定費(fèi)用-預(yù)算固定費(fèi)用固定制造費(fèi)用能量差異=預(yù)算固定制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

35第35頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五固定制造費(fèi)用的兩因素分析法和三因素分析法固定制造費(fèi)用差異能量差異開(kāi)支(耗費(fèi))差異能力(閑置能量)差異效率差異實(shí)際數(shù)－預(yù)算數(shù)預(yù)算數(shù)－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)(實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)分配率(預(yù)算工時(shí)－實(shí)際工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)分配率36第36頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五銷售差異分析甜點(diǎn)公司生產(chǎn)多層花式蛋糕，9月公司預(yù)計(jì)銷售2500個(gè)蛋糕，一個(gè)花式蛋糕的預(yù)算價(jià)格為38美元，單位變動(dòng)成本為32美元；9月公司實(shí)際銷售2000個(gè)蛋糕，實(shí)際銷售價(jià)格40美元，實(shí)際單位變動(dòng)成本為32美元。試進(jìn)行銷售的差異分析。37第37頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五銷售差異分析（續(xù)）關(guān)注貢獻(xiàn)邊際，而不是收入產(chǎn)銷量改變會(huì)改變銷售收入和變動(dòng)成本固定成本不隨產(chǎn)量的改變而改變銷售差異實(shí)際的總邊際貢獻(xiàn)-預(yù)算的總邊際貢獻(xiàn)=實(shí)際銷量實(shí)際的單位邊際貢獻(xiàn)-預(yù)算銷量預(yù)算的單位邊際貢獻(xiàn)=20008-25006=1000(F)38第38頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五銷售差異分析（續(xù)）銷售價(jià)格差異=實(shí)際銷售量（實(shí)際銷售價(jià)格-預(yù)算銷售價(jià)格）=2000（40-38）=4000（F）銷售數(shù)量差異=預(yù)算的單位邊際貢獻(xiàn)（實(shí)際銷售量-預(yù)算銷售量）=6（2000-2500）=-3000（U）39第39頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五利潤(rùn)差異分析差異源于產(chǎn)出量和/或價(jià)格投入效率和/或價(jià)格制造費(fèi)用估計(jì)差錯(cuò)差異分析總的利潤(rùn)差異分解成以上因素一次只改變一個(gè)變量40第40頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五例子預(yù)算銷售3500磅蛋糕，價(jià)格20.95美元/磅，每個(gè)蛋糕的變動(dòng)成本12.8美元，單位邊際貢獻(xiàn)為8.15美元，固定成本14000美元；實(shí)際銷售3800磅蛋糕，價(jià)格20.50美元/磅，每個(gè)蛋糕的變動(dòng)成本13.09美元，單位邊際貢獻(xiàn)為7.406美元，固定成本14125美元。實(shí)際利潤(rùn)低于預(yù)算利潤(rùn)的原因是什么?41第41頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五利潤(rùn)比較

靜態(tài)預(yù)算

(1)實(shí)際結(jié)果(3)蛋糕的銷售磅數(shù)35003800收入$73325$77900.00變動(dòng)成本44800$49756.60貢獻(xiàn)邊際$28525$28143.40固定成本$14000$14125.00稅前利潤(rùn)$14525$14018.4042第42頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五深度推斷1:表格形式

靜態(tài)預(yù)算

(1)彈性預(yù)算

(2)實(shí)際結(jié)果(3)蛋糕的銷售磅數(shù)350038003800收入$73325$79610$77900.00變動(dòng)成本44800$48640$49756.60貢獻(xiàn)邊際$28525$30970$28143.40固定成本$14000$14000$14125.00稅前利潤(rùn)$14525$16970$14018.40銷量差異 =$16,970-$14,525 =$2,445.00有利彈性預(yù)算差異 =$14,018.40-$16,970 =$2,951.60不利

43第43頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五包含成本差異

彈性預(yù)算實(shí)際結(jié)果

彈性預(yù)算量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格(1)實(shí)際量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格(2)實(shí)際量×實(shí)際價(jià)格(3)原材料

黃油$2291.00$2220.00$2235.60=1909磅×$1.20/磅=1850磅×$1.20/磅=1850磅×$1.21/磅…直接人工$38000.00$39000.00$39000.00其他變動(dòng)成本$2090.00$2145.00$2262.00總計(jì)$48640.00$49624.00$49756.6044第44頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五靜態(tài)(初始)預(yù)算利潤(rùn)

$14525.00銷量差異$2445.00$2445.00彈性預(yù)算差異

售價(jià)差異$1710.00U($1710.00)

原材料差異

材料價(jià)格差異$15.6U

材料耗費(fèi)差異$71.00F

總計(jì)$55.40

直接人工差異

工資率差異$0.00

人工效率差異$1000.00U

總計(jì)($1,000.00)

其他變動(dòng)成本差異

價(jià)格差異$117.00U

耗費(fèi)差異$55.00U

總計(jì)($172.00)

固定成本支出差異$125.00U($125.00)實(shí)際利潤(rùn)

$14,018.40利潤(rùn)調(diào)節(jié)45第45頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五尋找重要的差異差異規(guī)模絕對(duì)規(guī)模、相對(duì)規(guī)模。差異大則表示計(jì)劃不合理或執(zhí)行不力趨勢(shì)一致性信號(hào)反復(fù)發(fā)生的差異可控性調(diào)查重大有利差異和重大的不利差異同等重要調(diào)查的成本和收益46第46頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五統(tǒng)計(jì)控制圖+2標(biāo)準(zhǔn)偏離-2標(biāo)準(zhǔn)偏離UF異常47第47頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五從不同角度評(píng)價(jià)成本差異部門經(jīng)理的角度考慮成本差異：會(huì)計(jì)采購(gòu)生產(chǎn)質(zhì)量控制主管工廠工人銷售部48第48頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五差異計(jì)算和責(zé)任經(jīng)理總結(jié)

差異計(jì)量責(zé)任經(jīng)理材料價(jià)格差異實(shí)際數(shù)量*(標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格-實(shí)際價(jià)格)采購(gòu)經(jīng)理數(shù)量差異標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格*(標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量-實(shí)際數(shù)量)生產(chǎn)經(jīng)理人工工資率差異實(shí)際工時(shí)*(標(biāo)準(zhǔn)工資率-實(shí)際工資率)生產(chǎn)經(jīng)理效率差異標(biāo)準(zhǔn)工資率*(標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際工時(shí))生產(chǎn)經(jīng)理制造費(fèi)用分配率差異預(yù)計(jì)制造費(fèi)用-實(shí)際制造費(fèi)用生產(chǎn)經(jīng)理效率差異分配制造費(fèi)用(按標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)水平)-預(yù)計(jì)制造費(fèi)用(按實(shí)際生產(chǎn)水平)無(wú)人49第49頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五差異間的相互作用－例子購(gòu)買低于標(biāo)準(zhǔn)的材料直接材料價(jià)格有利差異直接材料數(shù)量不利差異直接人工工資率不利差異直接人工效率的不利差異50第50頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五成本差異的帳務(wù)處理設(shè)立成本差異核算帳戶，各類帳戶借記不利差異，而貸記有利差異；比如，在材料成本差異方面，設(shè)置“材料價(jià)格差異”和“材料用量差異”兩個(gè)帳戶成本差異歸集：若按月計(jì)算成本差異，月中按直接材料、直接人工和制造費(fèi)用帳戶歸集實(shí)際成本，在月底計(jì)算、分析成本差異后，將各類差異轉(zhuǎn)入制造成本帳戶；后續(xù)帳戶按標(biāo)準(zhǔn)成本處理例如：借：在產(chǎn)品110000

貸：直接材料90000

材料價(jià)格差異9000

材料數(shù)量差異11000期末成本差異的帳務(wù)處理：直接處理法和遞延法借：在產(chǎn)品110000材料價(jià)格差異9000

材料數(shù)量差異11000

貸：直接材料130000

51第51頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五成本流轉(zhuǎn)52第52頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)成本使用過(guò)程中的潛在問(wèn)題標(biāo)準(zhǔn)成本報(bào)告經(jīng)常是按月準(zhǔn)備的，而且經(jīng)常在每月月末的幾天甚至幾周后發(fā)布如果經(jīng)理人經(jīng)常反映遲鈍，并且將差異報(bào)告當(dāng)棍棒使用，員工將會(huì)受挫人工用量和效率差異基于兩個(gè)重要假定，一是生產(chǎn)過(guò)程是根據(jù)人工的速度；二是假定人工是個(gè)變動(dòng)成本。在某些情況下，有利差異可能跟無(wú)利差異一樣壞，甚至更壞過(guò)多強(qiáng)調(diào)用量標(biāo)準(zhǔn)往往使其他重要目標(biāo)蒙上陰影只是達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)可能是不足夠的，在一個(gè)全球競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下，需要的可能是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的持續(xù)改善53第53頁(yè)，共59頁(yè)，2023年，2月20日，星期五當(dāng)今制造環(huán)境對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法提出的質(zhì)疑標(biāo)準(zhǔn)成本法計(jì)