2022-2023年安徽省池州市注冊會計會計測試卷(含答案)

2022-2023年安徽省池州市注冊會計會計測試卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.第

15

題

股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的價格出售。按協(xié)議，證券公司收取手續(xù)費為發(fā)行收入的2%，則該公司計入資本公積的數(shù)額為（）元。

A.35200B.40000C.39200D.0

2.西虢股份有限公司2016年1月按照每股10元從股票交易市場收購本公司每股面值1元的股票500萬股實現(xiàn)減資，假設西虢公司有足夠的“資本公積——股本溢價”，注銷庫存股時，西虢公司的會計處理是（）

A.沖減庫存股500萬元，沖減資本公積4500萬元

B.沖減股本500萬元，沖減資本公積4500萬元

C.沖減股本500萬元，沖減資本公積4000萬元

D.沖減庫存股1000萬元，沖減資本公積4000萬元

3.母公司期初期末對子公司應收款項余額分別是250萬元和200萬元，母公司始終按應收款項余額5％。提取壞賬準備，則母公司期末編制合并報表抵銷內部應收款項計提的壞賬準備的影響是（）。

A.管理費用一10000元

B.未分配利潤—年初-12500，資產(chǎn)減值損失-2500元

C.未分配利潤—初+10000，資產(chǎn)減值損失一2500元

D.未分配利潤—年初+12500，資產(chǎn)減值損失+2500元

4.甲公司將一棟辦公樓轉換為采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，該辦公樓的賬面原值為25000萬元，已累計計提的折舊為500萬元，已計提的固定資產(chǎn)減值準備為1000萬元，轉換日的公允價值為30000萬元，則轉換日記入“其他綜合收益”科目的金額為（）萬元

A.30000B.23500C.25000D.6500

5.當今世界和平與發(fā)展的主要障礙是（）。

A.霸權主義與強權政治B.社會主義與資本主義的較量C.地區(qū)沖突與民族矛盾D.和平演變的威脅

6.

第

8

題

甲公司2007年12月30日采用分期付款方式購買一套生產(chǎn)設備，設備總價款3000萬元，協(xié)議規(guī)定2008年、2009年和2010年12月30日各支付1000萬元貨款，假設折現(xiàn)率為8%，適用現(xiàn)值系數(shù)為2.5771，甲公司已于2007年12月收到設備開始安裝，2008年12月31日達到預定可使用狀態(tài)，該設備初始確認金額是（）萬元。

7.下列各項資本公積在企業(yè)處置資產(chǎn)時不應轉入當期損益的是（）。A.A.可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認的資本公積

B.自用房產(chǎn)轉為投資性房地產(chǎn)時確認的資本公積

C.因同一控制下企業(yè)合并支付的對價與長期股權投資初始投資成本之間的差額確認的資本公積

D.權益法核算的長期股權投資因被投資方所有者權益其他變動確認的資本公積

8.甲公司2011年3月1日銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為500000元，當日收到期限為6個月的不帶息商業(yè)承兌匯票一張。甲公司2011年6月1日將應收票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)。協(xié)議規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收票據(jù)到期，債務人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行還款的責任。甲公司實際收到480000元，款項已收存銀行。甲公司貼現(xiàn)時應作的會計處理為（）。

A.借：銀行存款480000貸：應收票據(jù)480000

B.借：銀行存款480000

財務費用20000

貸：應收票據(jù)500000

C.借：銀行存款480000

營業(yè)外支出20000

貸：短期借款——成本500000

D.借：銀行存款480000

短期借款——利息調整20000

貸：短期借款——成本500000

9.下列各項中，會引起所有者權益總額發(fā)生增減變動的是（）。(2007年)

A.以盈余公積彌補虧損B.提取法定盈余公積C.發(fā)放股票股利D.將債務轉為資本

10.甲公司2018年4月在上年度財務報告批準對外報出后，發(fā)現(xiàn)2016年4月購入并開始使用的一臺管理用固定資產(chǎn)一直未計提折舊。該固定資產(chǎn)2016年應計提折舊120萬元，2017年應計提折舊180萬元。甲公司對此重大差錯采用追溯重述法進行會計處理。假定甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算。上述業(yè)務對甲公司未分配利潤科目影響金額為（）萬元

A.－270B.－81C.－202.5D.－121.5

11.下列各項中，體現(xiàn)實質重于形式這一會計信息質量要求的是()。

A.確認預計負債B.對存貨計提跌價準備C.對外公布財務報表時提供可比信息D.將融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)入賬

12.2012年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權，這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務4年，即可按照當時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權應在2015年12月31日之前行使完畢。2012年12月31日“應付職工薪酬”科目期末余額為l00000元。2013年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權公允價值為50元，至2013年年末有20名管理人員離開B公司，B公司估計還將有9名管理人員離開；則2013年12月31日“應付職工薪酬”貸方發(fā)生額為（）元。

A.77500B.100000C.150000D.177500

13.甲公司計劃出售一項固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)于20×7年6月30日被劃分為持有待售固定資產(chǎn)，公允價值為320萬元，預計處置費用為5萬元。該固定資產(chǎn)購買于20×0年12月11日，原值為1000萬元，預計凈殘值為零，預計使用壽命為10年，采用年限平均法計提折舊，取得時已達到預定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，該固定資產(chǎn)20×7年6月30日應予列報的金額是()。

A.315萬元B.320萬元C.345萬元D.350萬元

14.(五)甲公司2011年1月10日取得乙公司80％的股權，初始投資成本為l7200萬元，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為19200萬元。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項合并為應稅合并。2013年1月1日，甲公司將其持有乙公司股權的1／4對外出售，取得價款5300萬元。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其80％股權之日起持續(xù)計算的應當納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產(chǎn)總額為24000萬元，乙公司個別財務報表中賬面凈資產(chǎn)為20000萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各。

甲公司2013年1月1日個別財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益為（）萬元。

A.-700

B.1000

C.300

D.-11700

15.下列各項中，不應計入管理費用的是（）。A.發(fā)生的排污費B.發(fā)生的礦產(chǎn)資源補償費C.管理部門固定資產(chǎn)報廢凈損失D.發(fā)生的業(yè)務招待費

16.2013年A公司應確認管理費用的金額為（）元。

A.32000B.36000C.29200D.68000

17.下列各項關于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是（）。

A.換入丙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)

B.換入丙公司股票確認為交易性金融資產(chǎn)

C.換入丙公司股票按照換出辦公設備的賬面價值計量

D.換出辦公設備按照賬面價值確認銷售收入并結轉銷售成本

18.2018年12月31日，某科研單位完成非財政專項資金撥款支持的開發(fā)項目，上級部門批準將項目結余資金50萬元留歸該單位使用。當日，該單位應將該筆結余資金確認為（）A.單位結余B.事業(yè)基金C.非財政補助收入D.專項基金

19.下列事項中不屬于企業(yè)合并準則中所界定的企業(yè)合并的是（）。

A.A公司通過發(fā)行債券自B公司原股東處取得B公司的全部股權，交易事項發(fā)生后B公司仍持續(xù)經(jīng)營

B.A公司支付對價取得B公司的凈資產(chǎn)，交易事項發(fā)生后B公司失去法人資格

C.A公司以其資產(chǎn)作為出資投入B公司，取得對B公司的控制權，交易事項發(fā)生后B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營

D.A公司購買B公司30％的股權

20.甲公司為上市公司，采用授予職工限制性股票的形式實施股權激勵計劃。2X16年1月1日，公司以非公開發(fā)行方式向100名管理人員每人授予10萬股自身股票(每股面值為1元)，授予價格為每股8元。當日，100名管理人員全部出資認購。甲公司估計該限制性股票股權激勵在授予日的公允價值為每股8元。激勵計劃規(guī)定，這些管理人員從2X16年1月日起在甲公司連續(xù)服務3年的，所授予股票將于2X19年1月1日全部解鎖;期間離職的，甲公司將按照原授予價格每股8元回購。2X16年度，7名管理人員離職，甲公司估計3年中離職的管理人員合計為10名，當年宣告每股分配現(xiàn)金股利0.2元(現(xiàn)金股利不可撤銷)。假定甲公司2X16年度實現(xiàn)凈利潤為20000萬元，2X16年發(fā)行在外的普通股加權平均數(shù)為50000萬股。甲公司2X16年基本每股收益為()元/股。

A.0.4000B.0.3964C.0.3963D.0.2

21.下列表述中屬于企業(yè)設定提存計劃的內容的是()。

A.企業(yè)向獨立的基金繳存固定企業(yè)年金，使該企業(yè)管理人員在退休時可以一次性獲得一定的補償

B.企業(yè)計提的醫(yī)療保險

C.企業(yè)發(fā)放的非貨幣性福利

D.結算利得或損失

22.

第

17

題

2013年行權時計入資本公積一股本溢價的金額為（）萬元。

23.下列說法不正確的是()。

A.取得貸款的交易費用應計人貸款的成本中

B.對外銷售商品形成的應收債權，通常以應收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額

C.貸款和應收款項以攤余成本進行后續(xù)計量

D.貸款計提減值準備后不再確認利息收入

24.下列各項中，屬于政府補助的是()。

A.增值稅出口退稅B.政府給予企業(yè)的債務豁免C.按規(guī)定直接免征的所得稅D.政府鼓勵研發(fā)而給予企業(yè)的研發(fā)補貼

25.2018年2月10日，甲上市公司發(fā)現(xiàn)近期企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不佳，決定從該月起將設備預計折舊年限由原來的5年改為8年，當時甲公司2017年年報尚未批準報出，該經(jīng)濟事項屬于（）

A.會計政策變更B.會計估計變更C.2018年重大會計差錯D.資產(chǎn)負債表日后調整事項

26.工業(yè)企業(yè)以對沖平倉方式了結非套保商品期貨合約時,發(fā)生的平倉盈虧應當確認為()。

A.投資收益B.期貨損益C.營業(yè)外收支D.其他業(yè)務收支

27.A、B公司均為甲集團內的兩個子公司，2×13年5月1日.A公司按照面值發(fā)行－般公司債券5000萬元取得B公司30%的股權，能夠對B公司施加重大影響。為發(fā)行該債券支付手續(xù)費20萬元，同時為取得該投資支付評估費、審計費以及法律咨詢費共計50萬元。當日B公司所有者權益的賬面價值為14000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。假定不考慮其他因素，則A公司取得該投資的入賬價值為（）。

A.5000萬元B.4200萬元C.5400萬元D.4980萬元

28.下列交易或事項中，其計稅基礎不等于賬面價值的是()。

A.企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了100萬元的預計負債

B.企業(yè)為關聯(lián)方提供債務擔保確認了預計負債1000萬元

C.企業(yè)期確認應支付的職工工資及其他薪金性質支出共計1000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定，該企業(yè)可予稅前扣除的部分為800萬元

D.稅法規(guī)定的收入確認時點與會計準則一致，會計上確認預收賬款500萬元

29.

第

15

題

A設備08年應計提的折舊額為（）萬元。

A.11B.9.5C.10.7D.22

30.20×3年1月1日，長城公司支付2360萬元購入甲公司于當日發(fā)行的5年期債券20萬張，每張面值100元．票面利率7％，每年年末付息，到期一次還本，另支付相關交易費用20萬元。

長城公司將其劃分為持有至到期投資．經(jīng)計算確定其實際利率為3％。則20×4年末甲公司因該債券應確認的投資收益金額為()。

A.62．4萬元B.71．4萬元C.69．342萬元D.140萬元

二、多選題(15題)31.母公司擁有其子公司60%的股份，2017年子公司將其成本為100萬元的一批產(chǎn)品銷售給母公司，銷售價格為200萬元，母公司本期購入該產(chǎn)品都形成期末存貨，并為該項存貨計提10萬元跌價準備。期末母公司將從子公司購入的產(chǎn)品僅對外銷售了40%，另外60%依然為存貨。期末編制合并財務報表時（考慮所得稅率為25%），母公司應抵銷的項目和金額有（）A.“少數(shù)股東權益”，15萬元

B.“遞延所得稅資產(chǎn)”，12.5萬元

C.“少數(shù)股東損益”，37.5萬元

D.“存貨跌價準備”，10萬元

32.<2>、根據(jù)資料二，下列有關甲公司會計處理的說法中，正確的有（）。

A.在確定與上述股份支付相關的費用時，應當采用20×6年12月20日的公允價值

B.在確定與上述股份支付相關的費用時，應當采用20×6年12月31日的公允價值

C.回購股票時對庫存股項目的影響是2000萬元

D.因高管人員行權增加的股本溢價金額是400萬元

E.因高管人員行權增加的股本溢價金額是2400萬元

33.下列各項中，會引起存貨賬面價值增減變動的有（）。

A.沖回多計提的存貨跌價準備所發(fā)生的存貨盤盈

B.發(fā)出商品但尚未確認收入

C.委托外單位加工發(fā)出的材料

D.已經(jīng)霉爛變質的存貨

34.下列項目中，應計入工業(yè)企業(yè)存貨成本的有()。

A.進口原材料支付的關稅B.生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費用C.原材料入庫前的挑選整理費用D.自然災害造成的原材料凈損失

35.下列各項關于甲公司持有的各項投資于20×8年12月31日賬面余額的表述中，正確的有（）。

A.對戊公司股權投資為1300萬元

B.對丙公司債券投資為1000萬元

C.對乙公司股權投資為14000萬元

D.持有的丁公司認股權證為100萬元

E.對庚上市公司股權投資為1500萬元

36.甲公司從事土地開發(fā)與建設業(yè)務，與土地使用權及地上建筑物相關的交易或事項如下：

(1)20×5年1月10日，甲公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權及地上建筑物。取得時，土地使用權的公允價值為5600萬元，地上建筑物的公允價值為3000萬元。上述土地使用權及地上建筑物供管理部門辦公使用，預計使用50年。

(2)20×7年1月20日，以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為900萬元，預計使用50年。20×7年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設施，建成后作為自營住宿、餐飲的場地。10×8年9月20日，商業(yè)設施達到預定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本6000萬元。該商業(yè)設施預計使用20年。因建造的商業(yè)設施部分具有公益性質，甲公司于20×8年5月10日收到國家撥付的補助資金30萬元。

(3)20×7年7月1日，甲公司以山讓：方式取得一宗土地使用權，實際成本為1400萬元，預計使用70年。20×8年5月15日，甲公司在該地塊上開始建設一住宅小區(qū)，建成后對外出售。至20×8年12月31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開發(fā)成本12000萬元(不包括土地使用權成本)。

(4)20×8年2月5口，以轉訓：方式取得一宗土地使用權，實際成本為1200萬元，預計使用50年。取得當月，甲公司在該地塊上開]：建造辦公樓。至10×8年12月31日，辦公樓尚未達到預定可使用狀態(tài)，實際發(fā)生工程成本3000萬元。20×8年12月31日，甲公司董事會決定辦公樓建成后對外出租。該日，上述土地使用權的公允價值為1300萬元，在建辦公樓的公允價值為3200萬元。甲公司對作為無形資產(chǎn)的土地使用權采用直線法攤銷，對作為固定資產(chǎn)的地上建筑物采用年限平均法計提折舊，土地使用權及地上建筑物的預計凈殘值均為零；對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

下列各項關于甲公司土地使用權會計處理的表述中，正確的有()。A.A.股東作出資投入的土地使用權取得時按照公允價值確認為無形資產(chǎn)

B.商業(yè)設施所在地塊的土地使用權取得時按照實際成本確認為無形資產(chǎn)

C.住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權取得時按照實際成本確認為無形資產(chǎn)

D.在建辦公樓所在地塊的土地使用權取得時按照實際成本確認為無形資產(chǎn)

E.在建辦公樓所在地塊的土地使用權在董事會決定對外出租時按照賬面價值轉為投資性房地產(chǎn)

37.下列交易或事項中，屬于會計政策變更的有（）

A.無形資產(chǎn)的攤銷方法由平均年限法改為產(chǎn)量法

B.對子公司投資由權益法核算改為成本法核算

C.建造合同收入確認由完成合同法改為完工百分比法

D.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法改為加權平均法

38.甲公司2011年至2013年發(fā)生以下交易或事項：2011年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為6000萬元。該辦公樓預計使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，2013年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租期2年，年租金200萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為5700萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2013年12月31日，該辦公樓的公允價值為5600萬元。假設不考慮所得稅的影響，下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有（）。

A.出租辦公樓應于2013年計提折舊150萬元

B.出租辦公樓應于租賃期開始目確認資本公積150萬元

C.出租辦公樓2013年12月31日列報金額為5600萬元

D.出租辦公樓2013年取得的100萬元租金應沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價值

E.上述交易或事項影響甲公司2013年度營業(yè)利潤為-150萬元

39.

第

21

題

下列事項中，（）應在年度會計報表附注中披露。

A.已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債

B.可能發(fā)生的或有資產(chǎn)

C.企業(yè)本期轉讓子公司

D.提交質押品的賬面價值

E.資產(chǎn)負債表日后董事會作出的債務重組的決定

40.A公司2010年度發(fā)生的有關交易或事項如下

（1）A公司為甲公司的子公司。2010年1月1日，甲公司從本集團外部購入B公司80%的股權并能夠控制B公司的財務和經(jīng)營政策。購買日，B公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值為12000萬元，賬面價值為10000萬元。2010年4月1日，A公司以賬面價值為10000萬元、公允價值為16000萬元的一項無形資產(chǎn)作為對價，取得B公司60％的股權。2010年1月1日至2010年4月1日，B公司按照購買日凈資產(chǎn)公允價值計算實現(xiàn)的凈利潤為3000萬元；按照購買日凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為2000萬元。無其他所有者權益變動。A公司的資本公積（股本溢價）總額為5000萬元。

（2）2010年5月1日A公司以自身權益工具和一項作為固定資產(chǎn)核算的廠房作為對價，取得C公司30%股權。6月1日A公司定向增發(fā)500萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為10元；支付承銷商傭金、手續(xù)費50萬元；廠房的賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元。當日辦理完畢相關法律手續(xù)，C公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為21000萬元。

（3）2010年7月1日B公司宣告分配2009年度的現(xiàn)金股利1000萬元。

（4）C公司2010年未實現(xiàn)凈利潤，也沒有分配現(xiàn)金股利。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。下列有關A公司2010年4月1日的會計處理中，正確的有()。

A.長期股權投資初始投資成本為9000萬元

B.長期股權投資初始投資成本為7200萬元

C.無形資產(chǎn)的賬面價值與初始投資成本的差額1000萬元調整資本公積

D.無形資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額6000萬元計入營業(yè)外收入

E.不確認商譽

41.依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，確認存貨可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素有（）

A.應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎

B.應當考慮持有存貨的目的

C.應當考慮資產(chǎn)負債表日后事項的影響

D.無需考慮資產(chǎn)負債表日后事項的影響

42.在以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，不涉及補價的情況下，確定換入資產(chǎn)入賬價值時可能考慮的因素有（）

A.換出資產(chǎn)的賬面余額B.換出資產(chǎn)計提的折舊C.換出資產(chǎn)計提的減值準備D.為換入資產(chǎn)支付的相關稅費

43.甲公司2013年12月1日計劃從2014年1月1日起關閉－個業(yè)務部，因此制定－項重組計劃。該重組計劃為：該業(yè)務部除高層管理人員及部分優(yōu)秀員工調劑其他業(yè)務部門繼續(xù)留用外，剩余40名員工進行辭退，并－次性支付補償款每人10萬元；因關閉業(yè)務部而撤銷租賃房屋合同發(fā)生的違約金為12萬元；將撤銷業(yè)務部辦公區(qū)設備等固定資產(chǎn)移至總部發(fā)生運輸費5萬元；因撤銷該業(yè)務部預計產(chǎn)生經(jīng)營損失8萬元。不考慮其他因素影響，則下列說法正確的有（）。

A.與該重組計劃有關的直接支出金額為412萬元

B.甲公司應借記“管理費用”400萬元，“營業(yè)外支出”12萬元；貸記“應付職工薪酬”400萬元，“預計負債”12萬元

C.將撤銷的業(yè)務部辦公區(qū)設備等固定資產(chǎn)移至總部發(fā)生的運輸費應于實際發(fā)生時計入發(fā)生當期的損益

D.因該重組計劃對2013年損益的影響金額為420萬元

44.下列金融資產(chǎn)出售行為中符合終止確認條件的有（）。

A.附追索權的票據(jù)貼現(xiàn)

B.采用質押式回購交易出售債券

C.附重大價外看跌期權的金融資產(chǎn)出售

D.出售應收賬款，且購買方無權要求出售方承擔不能收回價款的風險

45.要求：根據(jù)資料，不考慮其他因素，回答下列下列各題。

甲公司2013年度與投資相關的交易或事項如下：

(1)1月1日，從市場購人2000萬股A公司發(fā)行在外的普通股，準備隨時出售，每股成本為8元。另支付交易費用10萬元。12月31日，A公司股票的市場價格為每股9元。

(2)1月1日，購入8公司當日按面值發(fā)行的三年期債券2000萬元，甲公司計劃持有至到期。該債券票面年利率為4%，與實際年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場價格為2400萬元。

(3)1月1日，購人C公司發(fā)行的認股權證500萬份，成本500萬元，每份認股權證可于兩年后按每股6元的價格認購C公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認股權證的市場價格為每份1．1元。

(4)7月1日，購入D公司當日按面值發(fā)行的三年期債券4000萬元，甲公司不準備持有至到期也不打算近期內出售。該債券票面年利率為5%，與實際年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場價格為4200萬元。

(5)9月1日，購入E上市公司500萬股股份，成本為5000萬元，對E上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2012年9月起限售期3年。甲公司在取得該股份時未將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。該股份2013年12月31日市場價格4800萬元，甲公司管理層判斷，E上市公司股票公允價值未發(fā)生持續(xù)嚴重下跌。

(6)10月1日，甲公司將持有的一項應收乙公司債權出售給丙公司，經(jīng)協(xié)商出售價格為30萬元。同時簽訂了一項看漲期權合約，甲公司為期權持有人，甲公司有權在2013年12月31日(到期日)以40萬元的價格回購該應收賬款。甲公司判斷，該期權是重大價內期權(即到期極可能行權)。

下列關于甲公司持有的各項投資于2013年12月31日資產(chǎn)負債表列示的表述中，正確的有（）。

A.對A公司股權投資列示為交易性金融資產(chǎn)，按18000萬元計量

B.對B公司債權投資列示為持有至到期投資，按2400萬元計量

C.持有的C公司認股權證列示為交易性金融資產(chǎn)，按550萬元計量

D.對D公司債券投資列示為可供出售金融資產(chǎn)，按4200萬元計量

E.對E上市公司股權投資列示為可供出售金融資產(chǎn)，按4800萬元計量

三、判斷題(3題)46.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產(chǎn)與母公司對其股權投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

47.10.合并會計報表是將企業(yè)集團作為一個會計主體反映企業(yè)集團整體財務情況，在合并會計；賺附注中不需要披露作為關聯(lián)方交易，企業(yè)集團成員企業(yè)之間的內部交易。（）

A.是B.否

48.借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。下列各項業(yè)務中，符合“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”的有（）

A.工程領用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品B.計提建設工人的職工福利費C.承擔帶息債務而取得工程物資D.用銀行存款購買工程物資

四、綜合題(5題)49.根據(jù)資料(1)，計算甲公司20×9年12月3日合并資產(chǎn)負債表應當列示的商譽金額。

50.曼德股份有限公司(以下簡稱“曼德公司”)為－家制造企業(yè)，成立于2012年1月1日，該公

司按凈利潤的10％提取法定盈余公積。2014年末曼德公司財務負責人對2014年度財務報表及以往年度財務資料進行復核時，就以下會計事項的處理提出疑問。

(1)2013年度曼德公司到中國銀行將1萬美元兌換為人民幣，發(fā)生兌換損失0．1萬元，曼德公司將其計人管理費用。該項交易未達到企業(yè)重要性水平。

(2)2013年1月1日曼德公司出于戰(zhàn)略投資目的，取得乙公司40％的股權。投資之前曼德公司的子公司已經(jīng)持有乙公司30％的股權，追加投資后，曼德公司對乙公司董事會進行改選，共設立董事11名，其中曼德公司派出董事4名，曼德公司的子公司派出董事2名。乙公司的章程規(guī)定，乙公司的重大生產(chǎn)經(jīng)營決策需經(jīng)全體董事的1／2以上通過。曼德公司對取得的該項股權投資采用權益法進行后續(xù)計量，分別于2013年末及2014年末確認投資收益300萬元與500萬元。

(3)2014年1月1日曼德公司將－臺管理設備出售給丙公司，銷售價款為1800萬元。該設備賬面價值2000萬元，其中成本5000萬元，已計提折舊2500萬元，已計提減值500萬元。該設備的公允市價為1900萬元。曼德公司同時與丙公司約定，曼德公司以經(jīng)營租賃方式租回該設備，租期為10年，每年租金40萬元。該設備的租金市場價格為每年55萬元。曼德公司對此事項的會計處理如下：借：銀行存款1800營業(yè)外支出200貸：固定資產(chǎn)清理2000借：管理費用55貸：銀行存款40資本公積15(4)2014年3月1日曼德公司與丁公司簽訂－項資產(chǎn)銷售合同，合同主要條款如下：

①曼德公司于2015年1月18日向丁公司出售管理用設備－臺，價款為1700萬元。

②曼德公司負責將該設備運送至丁公司所在地，在丁公司付清款項前，曼德公司享有該設備的所有權。

根據(jù)曼德公司備查簿中資料顯示，該管理用設備成本4000萬元，至3月1日已累計計提折舊1800萬元。曼德公司預計將該設備運至丁公司所需運輸費、裝卸費等共計100萬元。曼德公司3月至12月累計計提折舊60萬元，未作其他處理。

(5)曼德公司2014年初將某項建造合同完工百分比的確定由按累計發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定改為根據(jù)實際測定法確定。曼德公司2013年針對該項建造合同開始提供建造服務，當年確認合同收入1250萬元，確認合同成本875萬元，確定的完工百分比為25％；曼德公司變更完工比例確定方法后確定的2013年、2014年累計完工進度分別為30％和50％。曼德公司針對該變更作為會計政策變更追溯調整了2013年的收入、成本金額，并按照最新的完工進度分別確認2014年的合同收入和合同成本金額1000萬元和700萬元。

(6)2013年3月，曼德公司針對應收B公司賬款200萬元確認壞賬損失并計人當期損益。2013年末，曼德公司向主管稅務機關申請200萬元壞賬損失準許稅前扣除，但能否扣除最終需主管稅務機關認定，曼德公司在披露2013年年報時，尚未取得主管稅務機關就壞賬損失扣稅認定的批復文件，且無法合理確定是否可以得到批準，故未確定相關遞延所得稅影響。2014年8月，曼德公司取得稅務機關批復：應收B公司賬款發(fā)生的壞賬損失可以自2014年應納稅所得額中扣除。曼德公司將其作為－項會計差錯追溯調整期初遞延所得稅資產(chǎn)50萬元。

其他資料：不考慮其他因素影響。

要求：

(I)對于財務負責人提出疑問的會計事項，請分別判斷會計處理是否正確，并說明理由。

(2)對于曼德公司不正確的會計處理，請編制相應的調整分錄。

51.佳潔上市公司(以下簡稱“佳潔公司”)擁有一條由專利權A、設備B以及設備C組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該生產(chǎn)線至2009年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年。另有一條由設備D、設備E和商譽(2008年吸收合并形成)組成的生產(chǎn)線專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品。佳潔公司按照不同的生產(chǎn)線進行管理，產(chǎn)品甲存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的甲產(chǎn)品，經(jīng)包裝機W進行外包裝后對外出售。(1)甲產(chǎn)品生產(chǎn)線及包裝機W的有關資料如下。①專利權A于2003年1月以400萬元取得，專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。佳潔公司預計該專利權的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為0。②專用設備B和C是為生產(chǎn)甲產(chǎn)品專門訂制的，除生產(chǎn)甲產(chǎn)品外，無其他用途。這兩項設備至2009年12月31日均已使用7年，預計使用年限均為10年，凈殘值均為0，均采用年限平均法計提折舊。設備B、C原價分別為1400萬元、200萬元。③包裝機W系佳潔公司于2002年12月18日購入，原價180萬元，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括甲產(chǎn)品)進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內部結算包裝費。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，佳潔公司還用該機器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝，收取包裝費。該機器的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。(2)2009年，市場上出現(xiàn)了甲產(chǎn)品的替代產(chǎn)品，甲產(chǎn)品市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2009年末，佳潔公司對與甲產(chǎn)品有關資產(chǎn)進行減值測試。①2009年12月31日，專利權A的公允價值為118萬元，如將其處置，預計將發(fā)生相關費用8萬元，無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；設備B和設備C的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定；包裝機W的公允價值為62

萬元，如處置預計將發(fā)生的費用為2萬元，根據(jù)其預計提供包裝服務的收費情況來計算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元。②佳潔公司管理層根據(jù)財務預算計算得到的甲產(chǎn)品生產(chǎn)線預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為508．15萬元，無法合理預計甲產(chǎn)品生產(chǎn)線公允價值減去處置費用后的凈額。(3)2009年，市場上出現(xiàn)了乙產(chǎn)品的替代產(chǎn)品，乙產(chǎn)品市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2009年12月31日，佳潔公司對與乙產(chǎn)品有關資產(chǎn)進行減值測試。乙產(chǎn)品生產(chǎn)線的可收回金額為800萬元。設備D、設備E和商譽的賬面價值分別為600萬元、400萬元和200萬元。兩項設備的可收回金額均無法可靠取得。(4)其他有關資料：①佳潔公司與生產(chǎn)甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品相關的資產(chǎn)在2009年以前未發(fā)生減值。②佳潔公司不存在可分攤至產(chǎn)品甲和乙生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽價值。③本題中有關事項均具有重要性。④本題中不考慮中期報告及所得稅影響。要求：(1)判斷佳潔公司與生產(chǎn)甲產(chǎn)品相關的各項資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構成資產(chǎn)組，并說明理由。(2)計算包裝機W在2009年12月31日的可收回金額。(3)填列佳潔公司2009年12月31日與生產(chǎn)甲產(chǎn)品相關的資產(chǎn)組減值測試表，表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。(4)計算佳潔公司2009年12月31日與生產(chǎn)乙產(chǎn)品相關的資產(chǎn)的減值金額。(5)編制佳潔公司2009年12月31日計提資產(chǎn)減值準備的會計分錄(設備減值金額合并列示)。

52.甲公司為我國境內注冊的上市公司，其20×6年度財務報告于20×7年3月30日對外報出。該公司20×6年發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1)20×5年3月28日，甲公司與乙公司簽訂了一項固定造價合同。合同約定：甲公司為乙公司建造辦公樓，工程造價為7500萬元;工期為自合同簽訂之日起3年。甲公司預計該辦公樓的總成本為6750萬元。工程于20×5年4月1日開工，至20×5年12月31日實際發(fā)生成本2100萬元(其中，材料占60%，其余為人工費用。下同)，確認合同收入2250萬元。由于建筑材料價格上漲，20×6年度實際發(fā)生成本3200萬元，預計為完成合同尚需發(fā)生成本2700萬元。甲公司采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進度。

(2)20×6年4月28日，甲公司董事會決議將其閑置的廠房出租給丙公司。同日，與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議，租賃期開始日為20×6年5月1日，租賃期為5年，年租金600萬元，于每年年初收取。20×6年5月1日，甲公司將騰空后的廠房移交丙公司使用，當日該廠房的公允價值為8500萬元。20×6年12月31日，該廠房的公允價值為9200萬元。

甲公司于租賃期開始日將上述廠房轉為投資性房地產(chǎn)并采用公允價值進行后續(xù)計量。該廠房的原價為8000萬元，至租賃期開始日累計已計提折舊1280萬元，月折舊額32萬元，未計提減值準備。

(3)20×6年12月31日，甲公司庫存A產(chǎn)品2000件，其中，500件已與丁公司簽訂了不可撤銷的銷售合同，如果甲公司單方面撤銷合同，將賠償丁公司2000萬元。銷售合同約定A產(chǎn)品的銷售價格(不含增值稅額，下同)為每件5萬元。20×6年12月31日，A產(chǎn)品的市場價格為每件4.5萬元，銷售過程中估計將發(fā)生的相關稅費為每件0.8萬元。A產(chǎn)品的單位成本為4.6萬元，此前每件A產(chǎn)品已計提存貨跌價準備0.2萬元。

(4)20×6年12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開發(fā)項目的賬面價值為3500萬元，預計至開發(fā)完成尚需投入300萬元。該項目以前未計提減值準備。由于市場出現(xiàn)了與其開發(fā)相類似的項目，甲公司于年末對該項目進行減值測試，經(jīng)測試表明：扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預計可收回金額為2800萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預計的可收回金額為2950萬元。20×6年12月31日，該項目的市場出售價格減去相關費用后的凈額為2500萬元。

本題不考慮其他因素。

要求一：根據(jù)資料(1)，①計算甲公司20×6年應確認的存貨跌價損失金額，并說明理由;②編制甲公司20×6年與建造合同有關的會計分錄。

要求二：根據(jù)資料(2)，計算確定甲公司20×6年12月31日出租廠房在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方列示的金額。

要求三：根據(jù)資料(3)，計算甲公司20×6年A產(chǎn)品應確認的存貨跌價損失金額，并說明計算可變現(xiàn)凈值時確定銷售價格的依據(jù)。

要求四：根據(jù)資料(4)，計算甲公司于20×6年末對開發(fā)項目應確認的減值損失金額，并說明確定可收回金額的原則。

53.根據(jù)以下資料，回答下列各題。

甲公司是長期由s公司控股的大型機械設備制造股份有限公司，在深圳證券交易所上市。

(1)2013年6月30日，甲公司與下列公司的關系及有關情況如下：

①A公司。甲公司擁有A公司30%的有表決權股份，s公司擁有A公司10%的有表決股份。A公司董事會由7名成員組成，其中2名由甲公司委派，1名由s公司委派，其他4名由其他股東委派。按照A公司章程，該公司財務和生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。S公司與除甲公司外的A公司其他股東之間不存在關聯(lián)方關系。甲公司對A公司的該項股權系2013年1月1日支付價款11000萬元取得，取得投資時A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值同為35000萬元，A公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。

②B公司。甲公司擁有B公司8%的有表決權股份，A公司擁有B公司25%的有表決權股份。甲公司對B公司的該項股權系2013年3月取得。B公司股份不存在活躍的市場報價，公允價值不能可靠確定。

③c公司。甲公司擁有c公司60%的有表決權股份，甲公司該項股權系2011年取得，C公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。

④D公司。甲公司擁有D公司40%的有表決權股份，c公司擁有D公司30%的有表決權股份。甲公司的該項股權系2012年取得，D公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。

⑤E公司。甲公司擁有E公司5%的有表決權股份，甲公司該項股權系2013年2月取得。E公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。

⑥F公司。甲公司接受委托對乙公司的全資子公司F公司進行經(jīng)營管理。托管期自2013年6月30日起開始，為期2年。托管期內，甲公司全面負責F公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理并向乙公司收取托管費。F公司的經(jīng)營利潤或虧損由乙公司享有或承擔。乙公司保留隨時單方面終止該委托經(jīng)營協(xié)議的權利。甲、乙公司之間不存在關聯(lián)方關系。

(2)2013年下半年，甲公司為進一步健全產(chǎn)業(yè)鏈，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，全面提升公司競爭優(yōu)勢和綜合實力，進行了如下資本運作：

0)2013年8月，甲公司以18000萬元從A公司的其他股東(不包括s公司)購買了A公司40%的有表決權股份，相關的股權轉讓手續(xù)于2013年8月31日辦理完畢。2013年8月31日，A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值同為40000萬元，該項交易發(fā)生后，A公司董事會成員(仍為7名)結構變?yōu)椋杭坠九沙?名，S公司派出1名，其他股東派出1名。

(②2013年9月，甲公司支付49500萬元向丙公司收購其全資子公司G公司的全部股權。發(fā)生審計、法律服務、咨詢等費用共計200萬元。相關的股權轉讓手續(xù)于2013年9月30日辦理完畢。該日G公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為45000萬元。S公司從2012年6月開始擁有丙公司80%的有表決權股份。

③2013年11月，甲公司支付15000萬元從c公司的其他股東進一步購買了C公司40%的股權。

除資料(2)所述之外，甲公司與其他公司的關系及有關情況在2013年下半年未發(fā)生其他變動；不考慮其他因素。

要求：

根據(jù)資料(1)，分析、判斷2013年6月30日甲公司所持有對A、B、C、D、E公司投資，哪些應采用成本法核算，哪些應采用權益法核算，哪些應采用公允價值進行后續(xù)計量?

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，甲公司產(chǎn)品銷售價格為不含增值稅的公允價格。甲公司每年3月20日對外提供上一年度財務會計報告。該項擔保連帶

55.A股份有限公司為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%。A公司2007年財務報告批準報出日為2008年3月20日。A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。在對該公司2007年度財務報表進行審計時，以下交易和事項引起注冊會計師的注意：

(1)2007年9月，B公司對A公司提起訴訟，起訴A公司在最近開發(fā)的新產(chǎn)品中運用了B公司的專利技術，要求A公司賠償其經(jīng)濟損失1000萬元。A公司組織本公司技術人員對涉及的新產(chǎn)品進行研究后，認為該產(chǎn)品中運用的技術為A公司獨創(chuàng)，并未侵犯其他公司的專利權。根據(jù)該結果，A公司在2007年12月31日，估計此項訴訟敗訴的可能性低于50%，在其2007年度財務報表中未確認任何預計負債。

2008年2月25日，法院一審判決A公司敗訴，要求A公司支付賠償款800萬元，另外需承擔訴訟費10萬元。A公司對該判決結果不服，于收到判決的當日提起上訴。稅法規(guī)定有關損失應在實際發(fā)生時進行稅前扣除。

(2)2008年1月25日，A公司存貯原材料的一倉庫發(fā)生火災，造成原材料毀損計130萬元。A公司預計在上述損失中，可自保險公司取得60%的賠償。

(3)2005年11月15日，A公司為其母公司2年期銀行貸款提供擔保。該貸款本金為2000萬元，年利率為5%，按單利計算，到期一次還本付息。2007年11月15日，該貸款到期，A公司的母公司因現(xiàn)金周轉發(fā)生困難暫時無法支付到期貸款。2007年11月30日，貸款銀行向法院提起訴訟，要求A公司及其母公司償付上述貸款。2007年12月31日，A公司根據(jù)貸款協(xié)議的規(guī)定，估計將敗訴并且估計其代母公司償還2000萬元的可能性為40%，償還1500萬元的可能性為60%。按照謹慎性原則，A公司于2007年12月31日確認了2000萬元的預計負債。

(4)2004年12月15日，A公司購入一項固定資產(chǎn)，其取得成本為480萬元，預計使用年限為9年，預計凈殘值為30萬元。A公司2007年度財務報表中漏記了此項固定資產(chǎn)的折舊費用。

要求：

(1)指出上述事項中需要調整其2007年度財務報表的項目，并編制有關會計分錄(涉及未分配利潤和盈余公積的，請合并編制)。

(2)指出上述事項中需要在A公司2007年度財務報表附注中披露的事項，并簡要說明應披露的內容。

56.正保股份有限公司(本題下稱“正保公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。正保公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。

(1)正保公司有關外幣賬戶2007年3月31日的余額如下:

(2)正保公司2007年4月份發(fā)生的有關外幣交易或事項如下：①4月3日，將100萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存人銀行。當日市場匯率為1美元＝8.0元人民幣，當日銀行買人價為1美元=7.9元人民幣。②4月10日，從國外購人一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗收人庫，貨款尚未支付。當日市場匯率為1美元＝7.9元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關稅500萬元人民幣和增值稅537.2萬元人民幣。③4月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。當日市場匯率為l美元=7.9元人民幣。假設不考慮相關稅費。④4月20日，收到應收賬款300萬美元，款項已存人銀行。當日市場匯率為1美元=7.8元人民幣。該應收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。⑤4月25日，以每股10美元的價格(不考慮相關稅費)購人美國施奈德公司發(fā)行的股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當日市場匯率為1美元＝7.8元人民幣。⑥4月30日，計提長期借款第一季度發(fā)生的利息。該長期借款系2007年1月1日從中國銀行借人，用于購買建造某生產(chǎn)線的專用設備，借人款項已于當日支付給該專用設備的外國供應商。該生產(chǎn)線的土建工程已于2006年10月開工。該外幣借款金額為1000萬元，期限2年，年利率為4%，按季計提借款利息，到期一次還本付息。該專用設備于3月20日驗收合格并投入安裝。至2007年4月30日，該生產(chǎn)線尚處于建造過程中。⑦4月30日，美國施奈德公司發(fā)行的股票市價為11美元。⑧4月30日，市場匯率為1美元＝7.7元人民幣。

要求：

(1)編制正保公司4月份與外幣交易或事項相關的會計分錄。

(2)填列正保公司2007年4月30日外幣賬戶發(fā)生的匯兌差額(請將匯兌差額金額填入給定的表格中；匯兌收益以“+”表示，匯兌損失以“一”表示)，并編制與匯兌差額相關的會計分錄。

(3)計算交易性金融資產(chǎn)4月30日應確認的公允價值變動損益并編制相關會計分錄。

57.乙公司為建造大型機械設備，于20×6年1月1日向銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為5年，借款年利率為6%，與實際利率相同。專門借款在閑置時用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資年收益率為3%。

乙公司另有兩筆一般借款，分別于20×5年1月1日和20×5年7月1日借入，年利率分別為7%和8%(均等于實際利率)，借入的本金分別為5000萬元和6000萬元。

乙公司為建造該大型機械設備的支出金額如下表所示。

該項目于20×5年10月1日達到預定可使用狀態(tài)。除20×7年10月1日至20×8年3月31日止，因施工安全事故暫停建造外，其余均能按計劃建造。

假定全年按360天計算，加權平均資本化率按年計算；不考慮一般借款產(chǎn)生的收益，以及涉及的其他相關因素。

要求：(1)計算乙公司20×6年的借款利息金額、閑置專門借款的收益；

(2)按年分別計算乙公司20×6年、20×7年和20×8年應予資本化的借款利息金額；

(3)計算乙公司20×6年、20×7年和20×8年三年累計計入損益的借款利息金額；

(4)按年編制乙公司與借款利息相關的會計分錄。

58.健華股份有限公司(下稱健華公司，非上市公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%，所得稅率為33%，按應付稅款法核算企業(yè)所得稅．健華公司2003年度調整前凈利潤為3000萬元，假設2003年所得稅匯算清繳在2001年4月10日完成，假設不考慮利潤分配。2003年度財務會計報告批準報出日為2004年4月15日，實際對外公布日為2004年4月20日。健華公司2003—2004年4月發(fā)生下列事項.

(1)2003年11月，健華公司銷售一批商品給甲企業(yè)，價款為500萬元(不含稅)，銷售成本320萬元，貸款未收。2003年12月15日，甲公司告知健華公司，消費者在使用這批產(chǎn)品中，發(fā)現(xiàn)商品存在嚴重質量問題，并經(jīng)權威部門檢測，證明是產(chǎn)品設計問題。按照協(xié)議規(guī)定，要求退貨。健華公司答應了退貨的要求，所退貨物于2004年1月15日收到．健華公司對甲企業(yè)的應收賬款計提了58.5萬元壞賬準備。稅法規(guī)定，按應收賬款(余額5‰計提的壞賬準備可以在所得稅前扣除．

(2)2003年10月2日，健華公司與丙公司簽訂了股權轉讓協(xié)議．該協(xié)議規(guī)定；①健華公司將其持有的乙公司14%的股份計4000萬股轉讓：給丙公司，每股價格為1.6元：②股權轉讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會通過后生效；②丙公司在股轉讓協(xié)議生效后的一個月內支付股權轉讓救的50%，另50%的轉讓款在股權劃轉手續(xù)辦理完畢后支付。簽訂股權轉讓協(xié)議時，健華公司持有乙公司70%的股份。健華公司轉讓的乙公司4000萬股股份的賬面價值為4800萬元。2003年12月20日，股權轉讓協(xié)議分別經(jīng)各有關公司股東大會通過。至健華公司2003年度財務會計報告批準對外推出前，丙公司尚未支付購買價款；股權劃轉手續(xù)尚在辦理中。乙公司2003年度實現(xiàn)凈利潤6000萬元，適用的所得稅稅率為33%。健華公司按權益法確認了投資收益4200萬元．

(3)2003年11月15日，健華公司因經(jīng)濟合同糾紛，通過法律程序起訴丁企業(yè)，要求丁企業(yè)賠償由于其合同違約給健華公司造成的經(jīng)濟損失330萬元。2003年“月10日，法院宜判丁公司應賠償健華公司300萬元。法院宣判后，丁公司不服，于2003年12月19日上訴。至年末，法院尚未二審判決。2004年2月22日，法院二審判決的結果是，要求丁企業(yè)賠償250萬元。雙方接受宣判后，丁企業(yè)已支付賠償款。

(4)2003年10月10日，健華公司銷售一批貨物給丙企業(yè)，取得含稅收入1000萬元，貸款到年末尚未支付，按當時情況計提了1%壞賬準備。2004年4月1日，健華公司接到報告，丙企業(yè)因發(fā)生自然災害，損失慘重，估計有60%的貸款收不回來．

(5)2004年4月18月，健華公司車間發(fā)生火災，使企業(yè)財產(chǎn)受到嚴重損失，其中燒毀固定資產(chǎn)原值1000萬元(已提折舊為300萬元)；燒毀在制品550萬元，其進項稅額為85萬元；燒傷3人，支付醫(yī)療費10萬元。

要求：

(1)分別指出上述事項中，哪些屬于調整事項，哪些屬于非調整事項。

(2)根據(jù)有關規(guī)定對上述事項進行相應的會計處理，將處理結果填入下表；

參考答案

1.A證券公司收取的手續(xù)費應從股票發(fā)行溢價收入中首先扣除，余額計入資本公積。

溢價收入=200000×（1.2—1）=40000（元）

手續(xù)費=200000×1.2×2%=4800（元）

計入資本公積的數(shù)額=40000—4800=35200（元）

借：銀行存款235200

貸：股本200000

資本公積――股本溢價35200

股票的發(fā)行費用處理如下：

發(fā)行股票的費用減去凍結期間的利息收入后的余額，如果股票是溢價發(fā)行的，從股票的溢價中扣除；如果沒有溢價或溢價不足，則應該直接計入當期財務費用。

債券的發(fā)行費用處理如下：

如果是專門借款，金額較大的發(fā)行費用減去凍結期間的利息收入后的差額，按照借款費用的處理原則進行處理；屬于其他用途的，計入當期財務費用。如果發(fā)行費用小于凍結期間的利息收入，差額計入債券溢價，并在存續(xù)期間內攤銷。

2.B股份有限公司因減少注冊資本而回購本公司股份的，應按實際支付的金額，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”等科目。注銷庫存股時，應按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，沖減股票發(fā)行時原記入資本公積的溢價部分，借記“資本公積一股本溢價”科目，回購價格超過上述沖減“股本”及“資本公積一股本溢價”科目的部分，應依次借記“盈余公積”、“利潤分配一未分配利潤”等科目；故本題中回購股票支付的款項＝10×500＝5000（萬元），計入庫存股，注銷時沖減股本500萬元，沖減資本公積4500萬元。

綜上，本題應選B。

回購本公司股票時：

借：庫存股5000

貸：銀行存款5000

注銷庫存股時：

借：股本500

資本公積——股本溢價4500

貸：庫存股5000

企業(yè)實收資本減少的原因大體有兩種：（1）資本過剩；（2）企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實收資本；企業(yè)因資本過剩而減資，一般要發(fā)還股款。

有限責任公司和一般企業(yè)發(fā)還投資的會計處理比較簡單，按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本的，借記“實收資本”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

股份有限公司采用的是發(fā)行股票的方式籌集股本，發(fā)還股款時，則要回購發(fā)行的股票，發(fā)行股票的價格與股票面值可能不同，回購股票的價格也可能與發(fā)行價格不同，會計處理較為復雜。

3.D編制的抵銷分錄如下

借：應收賬款—壞賬準備12500(2500000×5％。)

貸：未分配利潤——年初12500

借：資產(chǎn)減值損失2500(500000×5％o)

貸：應收賬款—壞賬準備2500

4.D非投資性房地產(chǎn)轉為采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，其公允價值大于賬面價值的差額記入“其他綜合收益”科目，則轉換日應記入“其他綜合收益”科目的金額=30000-(25000-500-1000)=6500(萬元)。

5.A當今世界和平與發(fā)展的主要障礙是霸權主義與強權政治。故選A。

6.B該設備的初始確認金額=1000×2.5771×(1+8%)=2783.27(萬元)。

7.C同一控制下企業(yè)合并支付的對價與長期股權投資初始投資成本之間的差額應記入“資本公積——股本溢價（或資本溢價）”，不會在處置長期股權投資時計入當期損益。

8.D協(xié)議規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收票據(jù)到期，債務人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應按照以應收債權為質押取得借款的規(guī)定進行會計處理。即將貼現(xiàn)所得確認為一項金融負債(短期借款)計入貸方，借方為銀行存款，差額計入利息調整。

9.D將債務轉為資本會使所有者權益總額增加。

10.C企業(yè)當期發(fā)現(xiàn)前期差錯的，對于重要的前期差錯應當采用追溯重述法調整，在發(fā)現(xiàn)當期的財務報表中，調整前期比較數(shù)據(jù)；本題中，甲公司發(fā)現(xiàn)前期未提折舊，應當采用追溯重述法調整。

甲公司因該項重大差錯對利潤總額的影響金額為－300萬元（120＋180），對未分配利潤影響的金額＝－（120＋180）×（1－25%）×（1－10%）＝－202.5（萬元）。

綜上，本題應選C。

11.D選項A和B，體現(xiàn)謹慎性原則;選項C，體現(xiàn)可比性原則;選項D體現(xiàn)實質重于形式原則。

12.A“應付職工薪酬”貸方發(fā)生額=(100-20-9)×100×50×2／4-100000=77500(元)。

13.A該固定資產(chǎn)20×7年6月30日劃分為持有待售固定資產(chǎn)前的賬面價值=1000-1000/10×6.5=350(萬元)，20×7年6月30日劃分為持有待售固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的金額為315萬元(320-5)，劃分為持有待售固定資產(chǎn)時按兩者孰低計量，即按照315萬元列報。

14.B

15.C管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費以及企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等。管理部門固定資產(chǎn)報廢凈損失應計入營業(yè)外支出。

16.B2013年應確認的管理費用＝100×100×(1—15％)×12×2／3—100×100×(1—20％)×12×1／3＝36000(元)。

17.B選項A，換入丙公司股票應確認為交易性金融資產(chǎn)；選項C，本題非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，且公允價值能夠可靠計量，故應該以公允價值作為計量基礎；選項D，換出生產(chǎn)的辦公設備(存貨)按照公允價值確認銷售收入并按賬面價值結轉銷售成本。

18.B選項A、C、D不符合題意，選項B符合題意，年末，事業(yè)單位完成非財政補助專項資金結轉后，留歸本單位使用的，應該借記“非財政補助結轉”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。

綜上，本題應選B。

19.D

20.B基本每股收益=[20000-(100-10)X10X0.2]÷50000=0.3964(元/股)。

21.A設定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃。選項BC不屬于離職后福利，選項D，結算利得或損失屬于設定受益計劃的內容?！舅悸伏c撥】在學習的過程中將這些內容進行統(tǒng)一的歸納整理，將設定受益計劃和設定提存計劃進行對比學習，對比理解.做這樣的題目時就游刃有余了一

22.C2013年12月31日

借：銀行存款40500

資本公積—其他資本公積97200

貸：股本8100

資本公積—股本溢價129600

23.D選項D，貸款計提減值后，還是要確認利息收入的，此時確認的利息收入沖減“貸款損失準備”。

24.D解析：按照《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》的規(guī)定，所得稅減免、債務豁免、政府投資投入的資產(chǎn)、增值稅出口退稅等，均不包括在政府補助的范圍內。

25.C甲公司由于經(jīng)營業(yè)績不佳而對設備的折舊年限作出調整，屬于濫用會計估計變更，目的是操縱企業(yè)利潤，應該作為當期重大會計差錯處理，由于報告年度并不存在這種情況，所以不屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項。

綜上，本題應選C。

資產(chǎn)負債日后事項，是指對資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的事項，既包括有利的事項，也包括不利的事項。

會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。

會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當期狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調整。

會計差錯，是指在會計核算時，由于計量、確認、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。

26.B解析：非套保商品期貨合約了結時,發(fā)生的平倉盈虧應當確認為期貨損益。

27.CA公司取得B公司投資的初始投資成本＝5000(萬元)，應享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額＝18000×30%＝5400(萬元)，初始投資成本小于應享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，需要調整初始投資成本。因此該長期股權投資的入賬價值＝5000+(5400－5000)＝5400(萬元)。

28.A稅法規(guī)定，有關產(chǎn)品售后服務等與取得經(jīng)營收入直接相關的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支，因此，選項A確認的預計負債賬面價值大于計稅基礎。

29.DA設備2008年應計提的折舊額=（374-14）/10×4/12+360×2/6×1/12=22（萬元）

30.C20×3年末該債券的攤余成本2380+(2380X3％－2000X7％)＝2311．4(萬元)，20×4年末因該債券所應確認的投資收益＝2311．4X3％＝69．342(萬元)。

31.ABD分錄為：

借：營業(yè)收入200

貸：營業(yè)成本140

存貨60[200－100]×60%

借：存貨——存貨跌價準備10

貸：資產(chǎn)減值損失10

借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5

貸：所得稅費用12.5[（60－10）×25%]

借：少數(shù)股東權益15（50×40%×75%）

貸：少數(shù)股東損益15

綜上，本題應選ABD。

32.AD【正確答案】：AD

【答案解析】：權益結算的股份支付中，權益工具的公允價值應該按照授予日的公允價值確定。

回購股票時：

借：庫存股2000

貸：銀行存款2000

對庫存股項目的影響為2000萬元。

三年中每年末：

借：管理費用800

貸：資本公積—其他資本公積800

行權時：

借：資本公積—其他資本公積2400

貸：庫存股2000

資本公積—股本溢價400

33.AD選項B，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目；選項C，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目，均不影響存貨賬面價值。

34.ABC解析：應計入工業(yè)企業(yè)存貨成本的有采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費、采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用、生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費用和直接人工、為特定客戶設計產(chǎn)品所發(fā)生的可直接確定的設計費用，故選項A、B、C均正確。自然災害造成的原材料凈損失應計入營業(yè)外支出。

35.ABC對乙公司投資作為交易性金融資產(chǎn)，期末按照公允價值計量，賬面價值=2000×7=14000(萬元)，選項c正確；對丙公司的持有至到期投資，期末攤余成本=1000+1000×6%-1000×6%=1000(萬元)，選項B正確；對丁公司的認股權證，作為交易性金融資產(chǎn)核算，期末按照公允價值計量，賬面價值=100x0．6=60(萬元)，選項D錯誤；對戊公司的股權投資，采用權益法核算，期末賬面價值=1200+(500—100)×25%=1300(萬元)，選項A正確；對庚上市公司的投資，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，期末按照公允價值計量，賬面價值為1300萬元，選項E錯誤。

36.ABD選項A，股東作為出資投入的土地使用權應確認無形資產(chǎn)，地上建筑物確認為固定資產(chǎn)；選項B，商業(yè)設施所在地塊的土地使用權作為無形資產(chǎn)，建造成本計入固定資產(chǎn)；選項C，住宅小區(qū)的土地使用權計入開發(fā)成本；選項D，在建辦公樓占用的土地使用權應作為無形資產(chǎn)，建造成本作為固定資產(chǎn)；選項E，企業(yè)改變土地使用權的用途，將其作為用于出租或增值目的時，應將其轉為投資性房地產(chǎn)。但應該在出租日轉為投資性房地產(chǎn)，而非“決定出租日”。

37.BCD選項A不屬于，無形資產(chǎn)攤銷方法的變更屬于資產(chǎn)預期消耗方式改變，屬于會計估計變更；

選項B屬于，對子公司的投資由權益法核算改為成本法核算，是對同一事項所采用的會計政策改為另一會計政策，屬于會計政策變更；

選項C屬于，建造合同收入確認方法的改變是會計確認原則的變更，屬于會計政策變更；

選項D屬于，發(fā)出存貨成本的計量屬于會計計量基礎，其變更屬于會計政策變更。

綜上，本題應選BCD。

38.ABCE2013年應計提的折舊=6000/20×6/12=150(萬元)，選項A正確；辦公樓出租前的賬面價值=6000-6000/20×1.5=5550（萬元)，應確認的資本公積=5700-5550=150(萬元)，選項B正確；辦公樓在2013年12月31日應按其公允價值列報，選項C正確；出租辦公樓取得的100萬元租金應確認其他業(yè)務收入，選項D錯誤；上述交易影晌2013年度營業(yè)利潤=-150+200/2-(5700－5600)=-150(萬元)，選項E正確。

39.ACDE

40.ACE[答案]ACE

[解析]合并日B公司所有者權益相對于甲公司而言的賬面價值=12000+3000=15000（萬元），故長期股權投資的初始投資成本=15000×60%=9000（萬元）。同一控制下的企業(yè)合并，無形資產(chǎn)不確認處置損益，按照賬面價值結轉。

41.ABC確定存貨可變現(xiàn)凈值時，應考慮的因素包括：

（1）應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎；

（2）應當考慮持有存貨的目的；

（3）應當考慮資產(chǎn)負債表日后事項的影響。

綜上，本題應選ABC。

42.ABCD選項A、B、C均正確，以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，不涉及補價，換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋應支付的相關稅費，換出資產(chǎn)的賬面余額、計提的折舊和計提的減值準備都會影響換出資產(chǎn)的賬面價值；

選項D正確，以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，不涉及補價，換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋應支付的相關稅費，因此為換入資產(chǎn)支付的相關稅費，會影響換入資產(chǎn)成本。

綜上，本題應選ABCD。

43.AC選項B，甲公司應借記“管理費用”412萬元，撤銷租賃房屋的違約金也應記人”管理費用”；選項D，對于預計的經(jīng)營損失不能進行確認，不影響當期損益，影響2013年損益的金額為412萬元。

44.CD選項A，附追索權的票據(jù)貼現(xiàn)相當于以票據(jù)為質押從銀行取得借款，將來銀行不能收回票據(jù)載明金額時有權要求出售方支付款項，不能終止確認；選項B，采用質押式回購交易出售債券，即將來會以－定的價格回購該債券。其風險并未轉移，不能終止確認。

45.ACDE選項A，對A公司股權投資作為交易性金融資產(chǎn)，期末按公允價值計量，其金額=2000×9=18000(萬元)；選項B，對B公司債權投資作為持有至到期投資，按期末攤余成本計量，賬面價值為2000萬元；選項C，持有C公司認股權證作為交易性金融資產(chǎn)，期末按公允價值計量，2013年12月31日賬面余額=500×1．1=550(萬元)；選項D，對D公司的債券投資作為可供出售金融資產(chǎn)，期末按公允價值4200萬元計量；選項E，對E公司股權投資作為可供出售金融資產(chǎn)，期末按公允價值4800萬元計量。

46.N

47.Y

48.ACD“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”指的是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式所發(fā)生的支出。它是用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建，如果不是用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建的，則不應屬于這里意義的“資產(chǎn)支出”。

選項A符合，工程領用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品屬于轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)，符合資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；

選項B不符合，計提工人的福利費不屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的范圍；

選項C符合，企業(yè)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而承擔帶息債務應作為資產(chǎn)支出，當該帶息債務發(fā)生時，視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；

選項D符合，用銀行存款購買工程物資是用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出。

綜上，本題應選ACD。

49.甲公司20x9年12月31日合并資產(chǎn)負債表應當列示的商譽金額=30500-50000×60%=500(萬元)。

50.(1)①處理不正確。對于外幣匯兌業(yè)務產(chǎn)生的損失應當計入財務費用。②處理不正確，曼德公司實質上已經(jīng)控制了乙公司，在個別報表中應對持有的乙公司股權投資采用成本法進行后續(xù)計量。③處理不正確。售后租回形成經(jīng)營租賃，售價低于公允價值且由未來低于市價的租金予以補償?shù)模瑧攲⑹蹆r與賬面價值的差額計人遞延收益，然后在租賃期內進行攤銷。④處理不正確。曼德公司該項設備已滿足持有待售條件，應當在3月1日停止計提折舊，并按照公允價值減去處置費用后的凈額與賬面價值孰低的原則計量。⑤處理不正確。曼德公司對完工比例確定方法的變更屬于會計估計變更，不應對2013年的處理進行追溯調整，只需要對2014年及以后采用新的估計進行核算。⑥曼德公司于2014年8月取得的主管稅務機關批復文件不屬于編制曼德公司2013年年度財務報告時“能夠合理預計取得并應當加以考慮的可靠信息”，也不屬于2013年度財務報告批準報出時“能夠取得的可靠信息”，故不應作為前期差錯追溯調整其期初遞延所得稅資產(chǎn)。(2)調整分錄：①借：財務費用0．1貸：管理費用0．1②借：以前年度損益調整300投資收益500貸：長期股權投資800借：盈余公積30利潤分配－未分配利潤270貸：以前年度損益調整300③借：遞延收益200貸：營業(yè)外支出200借：資本公積15管理費用5貸：遞延收益20④借：累計折舊60貸：管理費用60借：資產(chǎn)減值損失600貸：固定資產(chǎn)減值準備600⑤借：盈余公積7．5利潤分配－未分配利潤67。5貸：工程施工－合同毛利75借：主營業(yè)務成本175工程施工－合同毛利75貸：主營業(yè)務收入250【提示】錯誤下追溯增加2013年收入金額＝1250／25％X(30％－25％)＝250(萬元)，追溯增加2013年成本金額＝875／25％×(30％－25％)＝175(萬元)，相應的2014年收入和成本分別少確認250萬元、175萬元。⑥借：以前年度損益調整50貸：遞延所得稅資產(chǎn)50借