消費稅又稱特種行為消費稅

消費稅又稱特種行為消費稅Xx/2006/02第1頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02一、消費稅的概念及基本特征

1.消費稅是以消費品和消費行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對象而征收的一種稅。兩種形式:一般消費稅與特別消費稅第一節(jié)消費稅概述第2頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/022.消費稅類型(1)一般消費稅:對所有消費品或行為都征稅(2)特別消費稅:只對特定的消費品或行為征稅第3頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02(1)分類消費稅:對不同的稅目制定不同的稅法,例如:煙稅,酒稅,賭博稅,電話稅(2)直接消費稅:在消費者消費時由消費者直接交納,價外稅(3)間接消費稅:在消費品生產(chǎn)銷售時由提供者交納,由消費者負擔,價內(nèi)稅或價外稅3.消費稅其他類型第4頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02(1)征收范圍具有選擇性和靈活性考慮政治經(jīng)濟和道德等因素(2)明確體現(xiàn)國家的獎限政策，宏觀調(diào)控功能較強4.消費稅的基本特征第5頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02(3)具有較強的財政功能，能提供穩(wěn)步增長的稅收收入(4)實行單一環(huán)節(jié)一次課征，稅收征管效率較高(5)一般沒有減免稅的規(guī)定第6頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/021.我國消費稅的形成與發(fā)展公元前81年,漢酒專賣改為酒稅鹽稅,茶稅即是古老的消費稅1950年開征特種消費稅1994年稅制改革確定二、我國開征消費稅的歷史沿革及其在現(xiàn)階段的意義第7頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/022.現(xiàn)階段我國征收消費稅意義(1)有利于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善我國流轉(zhuǎn)稅體系(2)有利于貫徹國家的產(chǎn)業(yè)與消費政策，對消費、生產(chǎn)發(fā)揮引導和調(diào)節(jié)作用第8頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02(3)有利于籌集財政資金，增加財政收入(4)有利于縮小社會成員之間在收入水平上的差距，緩解社會分配不公的矛盾第9頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02第二節(jié)消費稅納稅人、征收范圍及稅率一、消費稅納稅人《消費稅暫行條例》:凡在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，都是我國消費稅的納稅人。第10頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02(1)“境內(nèi)”指:“中華人民共和國境內(nèi)”是指生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的起運地或所在地在我國境內(nèi)。有關(guān)名詞的解釋第11頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02(2)“單位”包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、其他企業(yè)以及行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位。第12頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02個體經(jīng)營者、中國公民和外國公民。(3)“個人”包括第13頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02一般環(huán)節(jié)的規(guī)定具體環(huán)節(jié)的規(guī)定二、消費稅的征收范圍第14頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/021.一般環(huán)節(jié)現(xiàn)行消費稅應稅消費品都是在生產(chǎn)經(jīng)營的起始環(huán)節(jié)征收(1)生產(chǎn)環(huán)節(jié)(2)進口環(huán)節(jié)(3)零售環(huán)節(jié)(金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在消費零售環(huán)節(jié))第15頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02我國確定對五類11種消費品征收消費稅:(1)對人,社會,生態(tài)造成危害的煙酒鞭炮焰火(2)奢侈品:化妝品貴重首飾珠寶玉器2.具體環(huán)節(jié)第16頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02具體環(huán)節(jié)(3)高檔消費品:摩托車汽車(4)不可再生資源品:汽油柴油(5)具有財政意義的消費品:護膚護發(fā)品,汽車輪胎第17頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02（一）確定消費稅稅率的原則1.體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策與消費政策2.引導人們的消費行為3.具有一定財政意義三、消費稅的稅率第18頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/024.能適應消費者的貨幣支付能力和心理承受能力5.適當考慮應稅品目原有的稅負水平第19頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02（二）我國現(xiàn)行消費稅稅率稅目范圍單位復合計稅稅率一.煙卷煙雪加煙煙絲包括進口卷煙箱調(diào)撥價≥50元/條調(diào)撥價≤50元/條15045%30%25%30%第20頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02二酒及酒精1.糧食白酒2.薯類白酒3.黃酒4.啤酒(3000元以上)5.其他酒6.酒精噸噸噸25%,0.5/斤15%,0.5/斤240元220元,250元10%5%第21頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02三.化妝品含成套30%四.護膚護發(fā)品8%五.首飾珠寶玉5%六.鞭炮焰火15%七.汽油柴油含鉛不含鉛升升0.28.20第22頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02八.柴油升0.1九.輪胎10%十.小汽車1.轎車-2200ml1000-2200ml1000ml-8%5%3%第23頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/022.越野車-2400ml2400ml-5%3%3.小客車-2000ml2000ml-22座以下5%3%第24頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02第三節(jié)消費稅的計算一、消費稅的計稅依據(jù)（一）消費稅計稅銷售額確定消費稅計稅銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的增值稅稅款。第25頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02如果是包含增值稅的銷售價或價外費用，在計算消費稅時，應換算為不含增值稅的價格。換算公式為:計稅銷售額=

含增值稅銷售額

———————————

（1+增值稅稅率或征收率）第26頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02例題1某企業(yè)為增值稅的一般納稅人，某月生產(chǎn)銷售一批貨物，取得含稅銷售額58.5萬元，該貨物適用10%的消費稅率。請計算該企業(yè)本月交納消費稅額。第27頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02（1）包裝物連同應稅消費品一同銷售時,不管包物如何計價,都一并計入計稅銷售額1.自產(chǎn)自銷應稅消費品

計稅銷售額確定第28頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02（2）對銷售應稅消費品的包裝物收取押金時,并單獨核算,則只對逾期(一年)未收回押金計稅銷售額,但酒類除外,即包裝押金都計入第29頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02（3）發(fā)生視同對外銷售(投資抵債易貨等),以同類最高銷售額作為計稅銷售額（4）納稅人通過自設(shè)非獨立核算的門市部銷售自產(chǎn)的應稅消費品，應以門市部的對外銷售額作為銷售額。第30頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02（1）當納稅人將自己生產(chǎn)的應稅消費品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時，只就最終消費品征稅2.自產(chǎn)自用應稅消費品計稅銷售額的確定第31頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02（2）當納稅人將自己生產(chǎn)的應稅消費品用于本企業(yè)非應稅消費品生產(chǎn)和其他方面(在建工程福利等)，組成計稅價格的計算公式:

（成本+利潤）計稅價格=————————————

（1—

消費稅稅率）第32頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02委托加工應稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。3.委托加工應稅消費品計稅銷售額的確定第33頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02（1）受托方有同類消費品銷售價格的,以受托方同類銷售價格或平均價格作為計稅價格（2）受托方?jīng)]有同類消費品銷售價格,組成計稅價格（材料成本+加工費）=——————————

（1—

消費稅稅率）第34頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02組成計稅價格=

（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）

—————————————

（1—

消費稅稅率）4.進口應稅消費品

計稅銷售額的確定第35頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02對實行從量定額征收的應稅消費品，以實際銷售數(shù)量為計稅銷售數(shù)量。1.視同對外銷售類似于自產(chǎn)自銷應稅消費品確定計稅銷售量。（二）消費稅計稅銷售數(shù)量確定第36頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/022.納稅人通過自設(shè)非獨立核算的門市部銷售自產(chǎn)應稅消費品，以門市部對外銷售量為計稅銷售數(shù)量。3.屬自產(chǎn)自用的應稅消費品，以移送使用數(shù)量為計稅銷售量。第37頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/024.委托加工應稅消費品，以委托方收回數(shù)量為計稅銷售量。5.進口的應稅消費品，以海關(guān)核定的數(shù)量為計稅銷售量。第38頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02計算公式特殊規(guī)定二、消費稅應納稅額的計算第39頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02(一)計算公式從價定率從量定額復合計稅第40頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/021.從價定率計算征稅應納稅額=應稅消費品的計稅銷售額×

（適用）稅率第41頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02例題課本P79第42頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02應納稅額=

應稅消費品的計稅數(shù)量×

（適用）單位稅額2.從量定額計算征稅第43頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02應納稅額=應稅消費品的計稅銷售額×

消費稅比例稅率+應稅消費品數(shù)量×

消費稅單位稅額

3.從價定率與從

量定額復合計算征稅第44頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02(二)特殊規(guī)定自產(chǎn)自銷方面的規(guī)定自產(chǎn)自用方面的規(guī)定委托加工方面的規(guī)定進口應稅消費品第45頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02用已稅消費品作為中間投入物生產(chǎn)應稅消費品（1）對于使用外購的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除已繳納的消費稅稅款。1.生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷應稅消費品應納稅額的計算第46頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02當期準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品的買價×

外購應稅消費品的適用稅率外購已稅消費品扣稅公式第47頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02當期準予扣除的外購應稅消費品的買價=期初庫存的外購應稅消費品的買價+當期購進的外購應稅消費品的買價-期末庫存的外購應稅消費品的買價第48頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02例題課本P80第49頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02扣除規(guī)定使用已稅消費品作為原材料生產(chǎn)的應稅消費品,包括:已稅煙絲生產(chǎn)卷煙已稅珠寶生產(chǎn)首飾已稅鞭炮焰火生產(chǎn)鞭炮焰火第50頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02扣除規(guī)定已乘車輪胎生產(chǎn)輪胎已稅摩托車生產(chǎn)摩托車注意:不是所有的已經(jīng)納稅的消費品都能扣除第51頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02（2）對于使用委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，可直接按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從應納消費稅稅額中準予扣除已納消費稅稅款。第52頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02委托加工扣稅公式當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納消費稅稅款

=期初庫存的委托加工應稅消費品已納消費稅稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納消費稅稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納消費稅稅款第53頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅。用于生產(chǎn)非應稅消費品和其他方面消費的，在移送使用時納稅。2.生產(chǎn)者自產(chǎn)自用應稅消費品的應納稅額的計算第54頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02計算應納稅額時:（1）以納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格為計稅依據(jù)（2）以組成計稅價格為計稅依據(jù)第55頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02命題課本P81第56頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02由受托方代扣代繳消費稅，但納稅人委托個體經(jīng)營者加工的應稅消費品，一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。3.委托加工應稅消

費品應納稅額的計算第57頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02按納稅人收回的應稅消費品數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算應納稅額。(1)從量定額征收第58頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02(2)從價定率征收區(qū)分受托方有無與委托加工應稅消費品同類的消費品銷售價格，按前述對納稅人自產(chǎn)自用的規(guī)定相應確定計稅銷售額，然后依據(jù)規(guī)定的適用稅率，計算應納稅額。

第59頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02例題課本P82(例題4)第60頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02從量定額從價定率4.進口應稅消費品應納稅額的計算第61頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02(1)從量定額征收與非進口的同類應稅消費品的應納稅額計算方法相同第62頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02

按組成計稅價格計算,但如果納稅人申報的應稅消費品的計稅價格明顯偏低且沒有正當理由，主管稅務機關(guān)（海關(guān)）將按照核定的計稅價格計算應納稅額。(2)從價定率征收第63頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02例題課本P82(例題5)第64頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02第四節(jié)消費稅的減免稅和出口退稅一、消費稅的減免稅一般沒有減免稅的規(guī)定，只對出口的應稅消費品免稅。第65頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02

1.對出口應稅消費品免稅可以使本國商品以不含消費稅的價格出口，從而提高本國產(chǎn)品在國際市場上的競爭力，促進我國對外貿(mào)易的發(fā)展。消費稅沒有減免的原因第66頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02

2.我國開征消費稅的重要目的之一是發(fā)揮該稅種的特殊調(diào)節(jié)作用，如對國內(nèi)銷售的應稅消費品實行減免稅，會妨礙該稅種引導消費方向、調(diào)節(jié)社會成員間實際收入差距等目的的實現(xiàn)。第67頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02（一）出口應稅消費品退稅的范圍適用于有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進并直接出口的應稅消費品，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應稅消費品。二、消費稅應稅產(chǎn)品的出口退稅第68頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02出口退稅條件1.必須是屬于消費稅征收范圍內(nèi)的貨物2.必須是報關(guān)離境的貨物3.必須是已經(jīng)辦理結(jié)匯的貨物4.必須是在財務上作出口銷售處理的貨物第69頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02基本原則:“征多少，退多少”具體規(guī)定:出口應稅消費品退消費稅的稅率或單位稅額，就是稅法規(guī)定的征稅率或單位稅額。（二）出口應稅消費品的退稅率第70頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02（三）出口應稅消費品退稅額應退消費稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×適用稅率第71頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02（四）出口應稅消費品辦理出口退稅后的管理出口退稅后發(fā)生退關(guān)退貨時,及時向所在地稅務機關(guān)補繳稅款第72頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02第五節(jié)消費稅的申報繳納

一、消費稅納稅義務發(fā)生時間（一）生產(chǎn)銷售應稅消費品的納稅義務發(fā)生時間

1.納稅人采取賒銷和分期收款方式賒銷應稅消費品的,為銷售合同規(guī)定的收款時間第73頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/022.納稅人采取預收貨款方式銷售應稅消費品的,為發(fā)出消費品的當天3.納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售應稅消費品的,為辦妥代收手續(xù)的當天4.納稅人采取其他結(jié)算方式銷售應稅消費品的,為收到貨款或貨款憑據(jù)的當天第74頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02（二）其他應稅行為

的納稅義務發(fā)生時間1.納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品,為移交消費的當天2.納稅人委托加工應稅消費品,為提貨的當天3.納稅人進口應稅消費品,為報關(guān)進口的當天第75頁，共83頁，2023年，2月20日，星期日Xx/2006/02稅法規(guī)定的消費稅納稅期限分別為:1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。二、消費稅的納稅期限第7