會計基礎(chǔ)考證詳解

（優(yōu)選）會計基礎(chǔ)課件考證現(xiàn)在是1頁\一共有178頁\編輯于星期二第一部分第一章總論第二章會計科目和賬戶第三章復(fù)式記賬第四章會計憑證第五章會計帳簿第六章帳務(wù)處理程序第七章財產(chǎn)清查第八章會計檔案現(xiàn)在是2頁\一共有178頁\編輯于星期二第一章總論會計概述會計基本假設(shè)與記賬基礎(chǔ)會計信息的質(zhì)量要求會計要素和會計等式會計核算的具體內(nèi)容與一般要求現(xiàn)在是3頁\一共有178頁\編輯于星期二古代會計階段遠(yuǎn)古“結(jié)繩”、“刻木”記事標(biāo)志著會計的萌芽我國“會計”一詞最早出現(xiàn)在西周，管錢糧的專職官員進(jìn)行“月計月會”宋朝初期出現(xiàn)了“四柱清冊”即“舊管”（上期結(jié)存）+“新收”（本期收入）—“開除”（本期支出）=“實在”（本期結(jié)存）明朝開始以貨幣作為統(tǒng)一計量單位明末清初民間商業(yè)組織使用“龍門帳”現(xiàn)在是4頁\一共有178頁\編輯于星期二近代會計階段一是1494年，意大利數(shù)學(xué)家、會計學(xué)家盧卡?巴其阿勒所注，《算術(shù)、幾何、及比例概要》確立了復(fù)式記帳法的地位，復(fù)式記帳不斷完善和推廣。二是成本會計的產(chǎn)生和迅速發(fā)展?，F(xiàn)代會計階段二十世紀(jì)五十年代到目前

1953年電子計算機在會計中開始運用，出現(xiàn)“會計電算化”會計分為財務(wù)會計和管理會計兩個分支現(xiàn)在是5頁\一共有178頁\編輯于星期二第一節(jié)會計的概述一、會計的概念：會計是以貨幣為主要計量單位，反映(核算)和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。理解的四層含義：①經(jīng)濟(jì)管理活動②對象是特定單位的經(jīng)濟(jì)活動③基本職能是核算和監(jiān)督④以貨幣為主要計量單位現(xiàn)在是6頁\一共有178頁\編輯于星期二

二、會計的基本職能：核算和監(jiān)督（一）會計的核算職能，也稱會計反映職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認(rèn)、計量、記錄和報告等環(huán)節(jié)，反映特定會計主體的經(jīng)濟(jì)活動，向有關(guān)各方提供會計信息，它是會計最基本的職能。四個環(huán)節(jié)分別是：確認(rèn)、計量、記錄、報告確認(rèn)：是否應(yīng)該或能夠進(jìn)行會計處理計量：確定其應(yīng)記錄的金額記錄：將經(jīng)濟(jì)活動在特定的載體上進(jìn)行登記報告：編制財務(wù)報表，提供會計信息現(xiàn)在是7頁\一共有178頁\編輯于星期二七種方法分別是：設(shè)置帳戶是對會計對象具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算和監(jiān)督的一種方法，復(fù)式記帳對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必須以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的帳戶中加以記錄，借以完整地反映一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。填制和審核憑證會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記帳簿的依據(jù)。現(xiàn)在是8頁\一共有178頁\編輯于星期二登記帳簿帳簿是用來連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)到簿籍，是帳戶的集合，是保存數(shù)據(jù)的重要工具。成本計算是按照一定的成本計算對象來歸集發(fā)生的各項費用，計算各對象的總成本和單位成本的一種方法。財產(chǎn)清查是通過盤點實物，核對帳目，查明各項資產(chǎn)的實有數(shù)，以保證帳戶記錄真實可靠的一種方法。編制會計報表以書面報告形式定期總括反映各單位一定時期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的一種專門方法?，F(xiàn)在是9頁\一共有178頁\編輯于星期二（二）會計監(jiān)督職能

會計的監(jiān)督職能是指利用會計核算所提供的經(jīng)濟(jì)信息對企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的控制和指導(dǎo)。1、主要通過價值指標(biāo)進(jìn)行2、對企業(yè)進(jìn)行全過程監(jiān)督：事后、事中、事前3、監(jiān)督依據(jù)：合法性監(jiān)督、合理性監(jiān)督（三）會計核算與會計監(jiān)督的關(guān)系：會計核算是會計監(jiān)督的前提，沒有會計核算就無法進(jìn)行會計監(jiān)督；會計監(jiān)督是會計核算的繼續(xù)。因此，兩者是相互聯(lián)系、密不可分的.現(xiàn)在是10頁\一共有178頁\編輯于星期二三、財務(wù)報告目標(biāo)向財務(wù)報告使用者提供信息使用者包括：投資者、債權(quán)人、社會公眾、政府、企業(yè)職工反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況現(xiàn)在是11頁\一共有178頁\編輯于星期二企業(yè)的相關(guān)信息使用者企業(yè)投資者經(jīng)營者員工政府潛在投資者債權(quán)人供應(yīng)商客戶現(xiàn)在是12頁\一共有178頁\編輯于星期二四、會計對象會計對象：指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計工作的客體。即凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計的對象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動通常又稱為價值運動或資金運動。企業(yè)的資金運動包括資金的投入、資金的馴化與周轉(zhuǎn)、資金退出三個基本環(huán)節(jié)。企業(yè)資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)的三個階段：供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程?，F(xiàn)在是13頁\一共有178頁\編輯于星期二資金籌集資金運用資金回收資金分配

自有資金供應(yīng)生產(chǎn)銷售貨幣原材料半成品產(chǎn)成品貨幣營業(yè)稅支付工資、費用利潤負(fù)債固定資產(chǎn)折舊期間費用所得稅凈利潤現(xiàn)在是14頁\一共有178頁\編輯于星期二五、會計核算的具體內(nèi)容和一般要求會計核算的具體內(nèi)容（一）款項和有價證券的收付1、款項的收付現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證存款2、有價證券的收付：是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券。如：國庫券、股票、企業(yè)債券等。（二）財物的收付、增減和使用原材料、包裝物、低值易耗品財物在產(chǎn)品、庫存商品房屋、建筑物、機器、設(shè)備（財產(chǎn)、物資的簡稱）設(shè)施、運輸工具現(xiàn)在是15頁\一共有178頁\編輯于星期二（三）債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算1、債權(quán)應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款債權(quán)屬于會計要素中的資產(chǎn)要素。2、債務(wù)短期借款長期借款應(yīng)付賬款其他應(yīng)付款預(yù)收賬款債務(wù)屬于會計要素中的負(fù)債要素?，F(xiàn)在是16頁\一共有178頁\編輯于星期二（四）資本的增減：資本是投資者為了開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。如：實收資本，它屬于所有者權(quán)益要素。（五）收入、支出、費用、成本的計算

1、收入：收入是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。如：商品銷售收入

2、支出：支出是企業(yè)所實際發(fā)生的各項開支，以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支出和損失。如：罰款支出。

3、費用：費用是企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。如：廣告費、運輸費等。

4、成本：成本是企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。如：原材料的消耗、人工費等。（六）財務(wù)成果的計算和處理：財務(wù)成果是企業(yè)在一定時期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務(wù)上取得的結(jié)果。包括利潤、所得稅、利潤的分配或虧損的彌補（七）需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的其他事項現(xiàn)在是17頁\一共有178頁\編輯于星期二（一）各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進(jìn)行成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務(wù)會計報告。會計核算的具體步驟設(shè)置會計科目和賬戶復(fù)式記賬填制會計憑證登記會計賬簿成本計算財產(chǎn)清查編制會計報表會計核算的一般要求：根據(jù)?會計法?和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行會計核算時應(yīng)當(dāng)遵循下列6項要求：現(xiàn)在是18頁\一共有178頁\編輯于星期二（二）各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算、編制財務(wù)會計報告。（三）各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反?會計法?和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿進(jìn)行登記、核算。（四）各單位對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。（五）使用電子計算機進(jìn)行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。（六）會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字?，F(xiàn)在是19頁\一共有178頁\編輯于星期二第二節(jié) 會計基本假設(shè)和記賬基礎(chǔ)基本假設(shè)會計主體持續(xù)經(jīng)營會計期間貨幣計量規(guī)定了會計核算的空間范圍會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提公歷1月1日起至12月31日以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位，可選定其中一種貨幣作為記賬本位幣?，F(xiàn)在是20頁\一共有178頁\編輯于星期二

會計假設(shè)也稱會計核算的前提條件，是指為了保證會計工作的正常進(jìn)行和會計計量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所作的限定。會計基本假設(shè)包括：第二節(jié)會計假設(shè)與會計基礎(chǔ)會計主體假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)會計分期假設(shè)貨幣計量假設(shè)會計核算現(xiàn)在是21頁\一共有178頁\編輯于星期二會計主體假設(shè)

會計主體是指會計人員所服務(wù)的特定單位或組織。會計主體假設(shè)是指會計核算是反映一個特定企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，既不包括企業(yè)所有者個人，又不包括其他企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。它明確了會計工作的空間范圍。

.獨立經(jīng)營、自負(fù)盈虧的單位都可以成為一個會計主體。國有企業(yè)獨資企業(yè)合伙企業(yè)公司分公司會計主體獨自立負(fù)經(jīng)盈營虧法律主體具有獨立法人資格行政\事業(yè)單位和社會團(tuán)體具有法人資格的企業(yè)具有法人資格的公司行政\事業(yè)單位和社會團(tuán)體現(xiàn)在是22頁\一共有178頁\編輯于星期二

會計主體假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量假設(shè)以及全部會計核算原則建立的基礎(chǔ)。

會計主體假設(shè)的意義B會計主體A會計主體A從B購入材料一批，款項未付A主體作材料購入核算：材料增加，債務(wù)增加B主體作商品銷售核算：收入增加，債權(quán)增加現(xiàn)在是23頁\一共有178頁\編輯于星期二

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去,在可以預(yù)見的未來、不會面臨破產(chǎn)清算。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，而不考慮企業(yè)是否破產(chǎn)清算。持續(xù)經(jīng)營發(fā)展破產(chǎn)清算某會計主體兩種發(fā)展趨勢現(xiàn)在是24頁\一共有178頁\編輯于星期二

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)明確了會計核算的時間范圍。為會計人員在日常的會計核算中對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出正確判斷、對會計處理方法和會計處理程序的正確選擇提供了依據(jù)。

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是會計核算所使用的一系列原則和方法建立的基礎(chǔ)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的意義會計分期假設(shè)權(quán)責(zé)發(fā)生制配比原則實際成本費用的攤提債權(quán)債務(wù)的發(fā)生持續(xù)經(jīng)營假設(shè)會計核算的時間范圍現(xiàn)在是25頁\一共有178頁\編輯于星期二月度季度半年度

123456789101112

會計分期是指把一個會計主體持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程，劃分為若干個首尾相連、等間距的時間段，每一個時間段稱為一個會計期間。會計期間分為年度和中期。我國《會計法》規(guī)定以公歷年度作為會計年度。會計分期假設(shè)會計期間會計年度會計中期現(xiàn)在是26頁\一共有178頁\編輯于星期二會計分期假設(shè)的意義本年度企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量如何123456789101112定期結(jié)賬編制財務(wù)會計報告及時對外報送

會計分期假設(shè)的目的，在于通過會計期間的劃分，分期結(jié)算賬目、編制財務(wù)會計報告，從而及時地向各方面提供有關(guān)企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量方面的信息。會計分期假設(shè)使權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、一貫性原則、及時性原則和謹(jǐn)慎性原則等會計核算原則的建立成為可能。現(xiàn)在是27頁\一共有178頁\編輯于星期二

貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中應(yīng)采用貨幣作為計量單位，記錄、反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

貨幣計量假設(shè)

貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合?，F(xiàn)在是28頁\一共有178頁\編輯于星期二

企業(yè)對所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)采用同一種貨幣作為統(tǒng)一尺度來進(jìn)行計量。若企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有兩種以上的貨幣計量，應(yīng)該選用一種作為基準(zhǔn)，稱為記賬本位幣。記賬本位幣以外的貨幣則成為外幣。

貨幣計量假設(shè)

我國《會計法》規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，也可以選定某種人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣，但向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映?，F(xiàn)在是29頁\一共有178頁\編輯于星期二記帳基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制

含義：權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制，是指企業(yè)應(yīng)按收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否歸屬于本期來確認(rèn)收入、費用的標(biāo)準(zhǔn)，而不是按款項的收支是否在本期發(fā)生。即以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。

現(xiàn)在是30頁\一共有178頁\編輯于星期二權(quán)責(zé)發(fā)生制費用收入

銷售產(chǎn)品一批，貨款3000元，4月收款。

用銀行存款支付4、5、6月的財產(chǎn)保險費1200元。

雖未收到貨幣資金，但已獲得收款權(quán)利，仍計算為3月份的收入。分?jǐn)傎M用400元分?jǐn)傎M用400元

分?jǐn)傎M用400元3月4月

5月6月

雖然4月份支付了全部貨幣資金，但受益的是4、5、6三個月，所以應(yīng)由4、5、6月份分?jǐn)偂，F(xiàn)在是31頁\一共有178頁\編輯于星期二

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的意義

采用權(quán)責(zé)發(fā)生制強調(diào)經(jīng)營成果的計算?？梢哉_反映各個期間所實現(xiàn)的收入和為實現(xiàn)收入所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用，從而可以把各期的收入與其相關(guān)的費用、成本相配合，加以比較，正確計算各期的經(jīng)營成果。

但核算比較復(fù)雜。適用于企業(yè).權(quán)責(zé)發(fā)生制現(xiàn)在是32頁\一共有178頁\編輯于星期二收付實現(xiàn)制

含義：收付實現(xiàn)制，也叫現(xiàn)金制，是按照款項實際收到或支付的日期確定本期收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)。凡是當(dāng)期已經(jīng)收到和支付的款項，均應(yīng)確認(rèn)為本期的收入費用；凡是當(dāng)期沒有收到和支付的款項，均不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。利弊：核算手續(xù)簡單，但強調(diào)財務(wù)狀況的切實性，不同時期缺乏可比性。適用：行政、事業(yè)單位現(xiàn)在是33頁\一共有178頁\編輯于星期二費用收入

3月銷售產(chǎn)品3000元，貨款4月收。

用銀行存款支付4、5、6月的財產(chǎn)保險費1200元。4月份計算3000元的收入。

1200元作為4月份的費用費用1200元3月4月

5月6月收付實現(xiàn)制返回現(xiàn)在是34頁\一共有178頁\編輯于星期二

課堂練習(xí)：練習(xí)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的應(yīng)用某企業(yè)2002年5月發(fā)生下列收支業(yè)務(wù),要求按權(quán)責(zé)發(fā)生制計算5月份的收入和費用。（1）本月銷售產(chǎn)品100000元，貨款存入銀行；（2）支付本月的水電費1500元；（3）銷售產(chǎn)品50000元，貨款尚未收到；（4）預(yù)付下半年的房屋租金12000元；（5）收到上月份應(yīng)收的銷貨款30000元。（6）收到購貨單位預(yù)付貨款80000元，下月交貨。答案：本月收入=100000+50000=150000（元）本月費用=1500（元）現(xiàn)在是35頁\一共有178頁\編輯于星期二第三節(jié)會計信息質(zhì)量要求

可靠性也真實性又稱客觀性，是對會計信息質(zhì)量的一項基本要求?？煽啃砸笃髽I(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。一、可靠性現(xiàn)在是36頁\一共有178頁\編輯于星期二

相關(guān)性、也稱有用性，它也是會計信息質(zhì)量的一項基本要求。要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于信息使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況做出評價或者預(yù)測。投資者和債權(quán)人等其他方面：社會公眾、客戶、職工國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者二、相關(guān)性會計信息會計信息需求者現(xiàn)在是37頁\一共有178頁\編輯于星期二

可理解性，也稱明晰性，是對會計信息質(zhì)量的一項重要要求。可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告的使用者理解和使用。

原始憑證

記賬憑證賬簿

會計報表

賬簿三、可理解性現(xiàn)在是38頁\一共有178頁\編輯于星期二四、可比性1月2月3月4月A會計主體

相對要求：如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。”

可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比。主要包括兩層含義：

1.同一企業(yè)不同時期可比。要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的應(yīng)當(dāng)在附注中說明?，F(xiàn)在是39頁\一共有178頁\編輯于星期二

實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)。

法律形式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)二者分離經(jīng)濟(jì)實質(zhì)會計核算五、實質(zhì)重于形式

融資租入固定資產(chǎn)，其所有權(quán)（法律形式）并非屬于企業(yè)，但其已經(jīng)是控制和使用的資產(chǎn)（經(jīng)濟(jì)實質(zhì)）。按實質(zhì)重于形式原則可作為企業(yè)的自有資產(chǎn)進(jìn)行核算。即注重交易和事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，而不完全拘泥于其法律形式。

現(xiàn)在是40頁\一共有178頁\編輯于星期二

重要性是指財務(wù)報告在全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的同時，應(yīng)當(dāng)區(qū)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要程度，采用不同的會計處理程序和方法。六、重要性

意義：有利于會計信息使用者做出經(jīng)營決策；符合成本效益原則。

重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要交易或事項?，F(xiàn)在是41頁\一共有178頁\編輯于星期二

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。七、謹(jǐn)慎性現(xiàn)在是42頁\一共有178頁\編輯于星期二

及時性要求企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告不得提前或延后?！睍嫼怂阒挥屑皶r進(jìn)行，才可以保證會計信息使用者及時有效地提供和利用會計信息。八、及時性現(xiàn)在是43頁\一共有178頁\編輯于星期二

第四節(jié)會計要素與會計等式一、會計要素是對會計對象的內(nèi)容所作的基本分類，會計對象基本要素分為：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。（一）資產(chǎn)：過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

1、資產(chǎn)的特征資產(chǎn)要素是六大要素的核心要素，是企業(yè)存在的基礎(chǔ)。按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，作為資產(chǎn)，一般應(yīng)同時具有以下幾個基本特征：（1）資產(chǎn)必須由過去的交易或事項所形成的。（2）資產(chǎn)是由企業(yè)所擁有或控制的。“擁有”是指企業(yè)對某項資產(chǎn)具有所有權(quán)，“控制”是指企業(yè)對某項資產(chǎn)具有支配權(quán)。（3）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。這是資產(chǎn)最重要的特征。所謂“經(jīng)濟(jì)利益”是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物?，F(xiàn)在是44頁\一共有178頁\編輯于星期二2、資產(chǎn)的分類企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性和存在形態(tài)不同，分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。流動資產(chǎn)：在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項。長期投資：不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票、債券、其他投資。固定資產(chǎn)：使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定限額以上，在使用過程中保持實物形態(tài)不變的資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等。其他資產(chǎn)是指除以上各項以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用。長期待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上（不含一年）的各項費用，包括固定資產(chǎn)大修理支出，租入固定資產(chǎn)的改良支出等?，F(xiàn)在是45頁\一共有178頁\編輯于星期二

負(fù)債：過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，理行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

1、負(fù)債的特征按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，作為負(fù)債，一般應(yīng)同時具有以下基本特征：（1）負(fù)債是企業(yè)過去的交易或事項所形成的結(jié)果（2）負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。

2、負(fù)債的分類企業(yè)的負(fù)債按其流動性或償還期的長短，分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。

（1）流動負(fù)債：在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、預(yù)提費用等。

（2）長期負(fù)債：償還期限在在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。（二）負(fù)債現(xiàn)在是46頁\一共有178頁\編輯于星期二

所有者權(quán)益是指投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。其數(shù)額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。1、所有者權(quán)益的特征：相對負(fù)債而言，所有者權(quán)益具有以下特征：（1）不具有償還性。所有者權(quán)益不像負(fù)債那樣需要到期償還，除非企業(yè)減資、清算，企業(yè)不需要償還其所有者的投資。（2）企業(yè)破產(chǎn)清算時，負(fù)債優(yōu)先清償。（3）可分享企業(yè)利潤。所有者憑借所擁有的所有者權(quán)益能夠分享利潤，而債權(quán)人則不能參與利潤的分配。2、所有者權(quán)益的分類：所有者權(quán)益按其形成方式不同可分為實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

（1）實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。（2）資本公積是指投資者或其他人投入到企業(yè)，所有權(quán)歸屬于投資者并且金額超過法定資本部分的資本或者資產(chǎn)。包括資本（或股本）溢價、法定財產(chǎn)重估增值、接受捐贈的資產(chǎn)價值等。（3）盈余公積是指按國家有關(guān)規(guī)定從利潤中提取的各種公積金。（4）未分配利潤是企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配的利潤。（三）所有者權(quán)益現(xiàn)在是47頁\一共有178頁\編輯于星期二（四）收入收入：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流人。包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。1、收入的特征作為會計要素的收入具有如下的特征：（1）收入是從日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的，而不是偶發(fā)交易或事項中產(chǎn)生的。（2）收入可以表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，或負(fù)債的減少，或兩者兼而有之。（3）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。（4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項，如銷售商品時收取的銷項稅額、代收利息等。2、收入的分類：按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類，可以把收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。（1）主營業(yè)務(wù)收入，亦稱基本業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)從事主要經(jīng)營活動取得的收入。如在工業(yè)企業(yè)主要是銷售產(chǎn)成品、自制半成品等取得的收入；商業(yè)企業(yè)主要是銷售商品取得的收入。（2）其他業(yè)務(wù)收入，亦稱為附營業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)從事主營業(yè)務(wù)以外的經(jīng)營活動所取得的收入。如銷售材料、出租固定資產(chǎn)和包裝物、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及從事運輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)取得的收入?，F(xiàn)在是48頁\一共有178頁\編輯于星期二費用：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)驗活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

1、費用的特征費用是和收入相對應(yīng)的，企業(yè)為取得營業(yè)收入必須付出代價，發(fā)生一定的耗費。（1）費用是企業(yè)日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。（2）費用可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，或者兩者兼而有之。（3）費用將引起企業(yè)所有者權(quán)益的減少。2、費用的分類直接材料記入產(chǎn)品成本的費用直接人工直接費用制造費用間接費用費用管理費用不記入產(chǎn)品成本的費用財務(wù)費用期間費用營業(yè)費用

（五）費用現(xiàn)在是49頁\一共有178頁\編輯于星期二利潤：企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)成果。它是收入與費用配比后的差額。1、利潤的特征（1）利潤是收入和費用兩個會計要素配比的結(jié)果。當(dāng)某一會計期間的收入大于費用時，表現(xiàn)為企業(yè)利潤，反之則表現(xiàn)為企業(yè)虧損。（2）利潤的形成導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，虧損的發(fā)生則造成所有者權(quán)益的減少。2、利潤的分類：企業(yè)利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三種。（1）營業(yè)利潤是指主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用后的金額。（2）利潤總額是指營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。（3）凈利潤是指利潤總額減去所得稅后的金額。3、利潤的計算營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加+其他業(yè)務(wù)利潤-營業(yè)費用-

管理費用-財務(wù)費用（其中：其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出）利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅（六）利潤現(xiàn)在是50頁\一共有178頁\編輯于星期二會計要素練習(xí)題

1．生產(chǎn)車間廠房2。生產(chǎn)車床用的各種機床沒備3．運輸卡車4．正在裝配中的車床5．已完工人庫在的車床6．制造車床用的庫存鋼材7．向新滬廠購人鋼材的未付款項8．尚未繳納的稅金9．出借包裝物收取的押金10．供應(yīng)科采購員預(yù)借的差旅費11．國家投入的資本12．本月實現(xiàn)的利潤13．生產(chǎn)計劃科用的電子計算機14．從銀行借入的短期借款15．庫存生產(chǎn)用汽油和油漆16．股東投入的資本17．存在銀行的款項18．外商投入的資本19．財會部門庫存現(xiàn)金20．庫存生產(chǎn)用煤21．倉庫用房屋22．應(yīng)付電業(yè)局代扣職工電費23．應(yīng)收售給光明廠的車床貨款24．企業(yè)提存的應(yīng)付福利費25．庫存機器用潤滑油26．生產(chǎn)用鍋爐27．應(yīng)付新星工廠的貨款28．國家投入機器設(shè)備29．國家投入流動資產(chǎn)30．廠部辦公大樓

要求：根據(jù)所給資料區(qū)分資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益會計要素.現(xiàn)在是51頁\一共有178頁\編輯于星期二二、會計要素的計量屬性（新增）（一）歷史成本（二）重置成本（三）可變現(xiàn)凈值（四）現(xiàn)值（五）公允價值現(xiàn)在是52頁\一共有178頁\編輯于星期二三、會計等式

定義：在會計核算中反映各個會計要素數(shù)量關(guān)系的等式稱為會計等式。又稱會計方程式或會計平衡式。（一）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（初始形態(tài)）資產(chǎn)=權(quán)益（原始形態(tài)）資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益（基本形態(tài)）會計等式的平衡原理：企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然會引起各會計要素的增減變動，但是，無論如何變動、何時變動，都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起會計要素變動的幾種情況：某個會計要素內(nèi)部一增一減、等式左右兩邊兩個會計要素同時增加、等式左右兩邊兩個會計要素同時減少、等式右邊兩個要素項目一增一減。

現(xiàn)在是53頁\一共有178頁\編輯于星期二

舉例說明：假設(shè)A企業(yè)2004年1月1日資產(chǎn)總額為800000元，負(fù)債總額為200000元，所有者權(quán)益總額為600000元。本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）A企業(yè)向銀行借款80000元存入銀行。分析:這筆業(yè)務(wù)涉及到資產(chǎn)和負(fù)債要素，資產(chǎn)和負(fù)債同時增加80000元。會計等式仍然相等。（2）A企業(yè)以銀行存款30000元償還前欠C公司的貨款。分析：此筆業(yè)務(wù)涉及到資產(chǎn)和負(fù)債要素，資產(chǎn)和負(fù)債同時減少30000元，故等式兩邊仍然相等。（3）A企業(yè)從銀行取得借款15000元，直接償還前欠某單位的貨款。分析：此筆業(yè)務(wù)只涉及到負(fù)債要素，使（銀行借款）和（應(yīng)付賬款）此增彼減，等式的兩邊仍然相等。（4）經(jīng)批準(zhǔn)，A企業(yè)將已發(fā)行的債券80000元轉(zhuǎn)為購買者的投資。分析：此筆業(yè)務(wù)涉及到負(fù)債和所有者要素，負(fù)債減少，而所有者權(quán)益增加，等式兩邊仍然相等?，F(xiàn)在是54頁\一共有178頁\編輯于星期二（二）收入-費用=利潤（第二等式，結(jié)果可能有三種情況）（1）當(dāng)收入大于費用時，利潤為正數(shù)，表明企業(yè)獲取利潤；（2）當(dāng)收入小于費用時，利潤為負(fù)數(shù)，表明企業(yè)發(fā)生虧損；（3）當(dāng)收入等于費用時，利潤為零，則表明企業(yè)既沒有獲得盈利也沒有發(fā)生虧損。

收入-費用=利潤，這一等式為第二會計等式，它反映的是企業(yè)的經(jīng)營成果，因而是編制利潤表的理論依據(jù)；而資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，這一等式為第一會計等式，它反映的是企業(yè)的財務(wù)狀況，是進(jìn)行復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。（三）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費用）第三等式三、會計要素、會計等式與財務(wù)報表之間的關(guān)系?，F(xiàn)在是55頁\一共有178頁\編輯于星期二練習(xí)題練習(xí)二一、目的：了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后所引起的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益要素的增減變化情況。二、資料：光明機械廠2001年2月份發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

1．國家投入貨幣資本30000元，存人銀行。

2．AB公司同意將光明機械廠前欠的貨款60000元作為該公司對光明機械廠的投資(債轉(zhuǎn)資)。

3．從銀行提取現(xiàn)金7000元備零用。

4．通過銀行收回大興工廠前欠的貨款45000元。

5．以銀行存款歸還向銀行借人的流動資金借款150000元。

6．聯(lián)營單位濱海機床廠以投資的形式對光明機械廠投入新機器3臺，價值90000元。

7．購人鋼材45000元，已驗收入庫，貨款用銀行存款支付。

8．收回大連機器廠前欠的貨款79000元，其中20000元直接歸還銀行短期借款，其余59000元存入銀行。

9．廠長王亞萍出差預(yù)借差旅費2000元，付現(xiàn)金。

10．出售不需用的新機床4臺，價值總計128000元，款存銀行。

現(xiàn)在是56頁\一共有178頁\編輯于星期二

11．購入材料66000元，已驗收入庫，貨款未付。

12．向銀行借人流動資金借款140000元，并轉(zhuǎn)存銀行。

13．生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料32000元，用于產(chǎn)品生產(chǎn)。

14．向江南機床廠購入車床5臺，總計價值50000元。車床已驗收入庫，貨款暫欠。

15．向銀行借人短期借款24000元，直接償還前欠永宏鋼鐵公司的貨款。

16．聯(lián)營期限已滿，按規(guī)定將聯(lián)營單位新星機械廠的原投資40000元用銀行存款退回。

17．企業(yè)將資本公積金10000元轉(zhuǎn)增資本。

18．青勝藍(lán)公司投入貨幣資本60000元，其中40000元存入銀行，20000元直接歸還前欠耀輝工廠的貨款。

19．用銀行存款繳納應(yīng)交稅金25000元。

20．用銀行存款支付應(yīng)付錦華公司(投資單位)的應(yīng)付利潤36000元。三、要求：分析每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資產(chǎn)和權(quán)益有關(guān)項目的增減變化情況現(xiàn)在是57頁\一共有178頁\編輯于星期二

第二章 會計科目和賬戶現(xiàn)在是58頁\一共有178頁\編輯于星期二第一節(jié)會計科目一、會計科目的概念：是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目。二會計科目的分類（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同（1）資產(chǎn)類科目（2）負(fù)債類科目（3）所有者權(quán)益類科目（4）成本類科目（5）損益類科目（如：現(xiàn)金）（如：應(yīng)付工資）（如：實收資本）（如：生產(chǎn)成本）A、費用類B、收入類（如：管理費用）（如：主營業(yè)務(wù)收入）現(xiàn)在是59頁\一共有178頁\編輯于星期二（二）、按其提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同（1）總分類科目（一級科目）（2）明細(xì)分類科目二級科目三級科目例：總分類科目（一級科目）原材料二級科目原料及主要材料三級科目方鋼圓鋼現(xiàn)在是60頁\一共有178頁\編輯于星期二

三、會計科目的設(shè)置原則1、合法性原則：是指設(shè)置的會計科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。2、相關(guān)性原則：是指設(shè)置的會計科目應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會計信息服務(wù)，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。3、實用性原則：是指設(shè)置的會計科目應(yīng)符合單位自身特點，滿足單位實際需要?，F(xiàn)在是61頁\一共有178頁\編輯于星期二（二）賬戶的分類1、按賬戶提供會計信息詳細(xì)程度不同（1）總分類賬戶（2）明細(xì)分類賬戶根據(jù)總分類科目設(shè)置根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置2、按賬戶反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同（1）資產(chǎn)類賬戶（2）負(fù)債類賬戶（3）所有者權(quán)益類賬戶（4）成本類賬戶（5）損益類賬戶第二節(jié)賬戶（一）賬戶的概念：是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用來分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。現(xiàn)在是62頁\一共有178頁\編輯于星期二三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)（丁字賬）簡化的T字型結(jié)構(gòu)賬戶名稱（會計科目）借方貸方現(xiàn)在是63頁\一共有178頁\編輯于星期二（四）會計科目與賬戶的聯(lián)系和區(qū)別

聯(lián)系

區(qū)別1、會計科目和賬戶都是對會計對象的具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。2、會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)。3、賬戶是會計科目的具體運用。1、會計科目和賬戶是兩個不同的概念，會計科目只是個名稱，不存在結(jié)構(gòu)。2、賬戶具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，能對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況進(jìn)行完整、連續(xù)的記錄。在實際工作中，出于方便的考慮，有時并不對兩者進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，而是相互通用?，F(xiàn)在是64頁\一共有178頁\編輯于星期二

第一節(jié)單式記賬法與復(fù)式記賬法一、單式記賬法：對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。二、復(fù)式記賬的概念：對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的一種方法。復(fù)式記賬法主要有：借貸記賬法、收付記帳法和增減記賬法。第三章 復(fù)式記賬現(xiàn)在是65頁\一共有178頁\編輯于星期二一、借貸記賬法：是指以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。借、貸兩字只是作為一種記賬符號，無任何字面的意思。二、記賬符號：借、貸三、借貸記賬法下的帳戶結(jié)構(gòu)：1、資產(chǎn)類、成本、費用類賬戶增加記借方；減少記貸方。2、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類賬戶增加記貸方；減少記借方。四、借貸記賬法的記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”第二節(jié)借貸記賬法現(xiàn)在是66頁\一共有178頁\編輯于星期二資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶借方貸方期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額借方期末余額=借方期初余額+借方本期增加發(fā)生額-貸方本期減少發(fā)生額現(xiàn)在是67頁\一共有178頁\編輯于星期二負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶借方貸方期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期增加發(fā)生額-借方本期減少發(fā)生額現(xiàn)在是68頁\一共有178頁\編輯于星期二收入類賬戶的結(jié)構(gòu)收入類賬戶借方貸方本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末一般無余額成本、費用類賬戶的結(jié)構(gòu)成本、費用類賬戶借方貸方本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末一般無余額現(xiàn)在是69頁\一共有178頁\編輯于星期二五、借貸記賬法的試算平衡（一）試算平衡的概念

是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。（二）試算平衡的方法1、發(fā)生額試算平衡法：

是指根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。試算公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計現(xiàn)在是70頁\一共有178頁\編輯于星期二2、余額試算平衡法A、期初余額平衡B、期末余額平衡兩種余額平衡的計算公式如下：全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方余額合計全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方余額合計現(xiàn)在是71頁\一共有178頁\編輯于星期二試算平衡舉例：假定甲企業(yè)2004年10月份有關(guān)賬戶的期初余額如下表所示：

期初余額

借方

貸方現(xiàn)金300000銀行存款600000原材料500000應(yīng)付賬款400000應(yīng)付利潤長期借款應(yīng)付債券300000實收資本500000盈余公積200000合計14000001400000會計科目現(xiàn)在是72頁\一共有178頁\編輯于星期二10月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）收到投資者300000元投資款，存入銀行。（2）從銀行提取現(xiàn)金6000元。（3）向銀行借入250000元，直接用以償還前欠某單位的貸款，期限為2年。（4）以銀行存款歸還前欠A公司的貨款100000元。（5）從乙企業(yè)購入原材料100噸，價款60000元尚未支付。（6）按法定程序減少注冊資本100000元，用銀行存款向所有者支付。（7）決定以盈余公積80000元向所有者分配利潤。（8）經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)原發(fā)行的200000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實收資本。（9）經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積70000元轉(zhuǎn)增資本。現(xiàn)在是73頁\一共有178頁\編輯于星期二要求：1、根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄；2、根據(jù)會計分錄登記有關(guān)總分類賬；3、計算各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并進(jìn)行試算平衡。答案如下：1、編制會計分錄如下：（1）銀行存款實收資本借：貸：300000300000（2）現(xiàn)金銀行存款借：貸：60006000（3）應(yīng)付賬款長期借款借：貸：250000250000現(xiàn)在是74頁\一共有178頁\編輯于星期二（4）應(yīng)付賬款銀行存款借：貸：100000100000（5）原材料應(yīng)付賬款借：貸：6000060000（6）實收資本銀行存款借：貸：100000100000（7）盈余公積應(yīng)付利潤借：貸：8000080000（8）應(yīng)付債券實收資本借：貸：200000200000現(xiàn)在是75頁\一共有178頁\編輯于星期二（9）盈余公積實收資本借：貸：70000700002、根據(jù)會計分錄登記各有關(guān)總分類賬實收資本銀行存款現(xiàn)金應(yīng)付賬款期初500000（1）300000（6）100000（8）200000100000570000期末970000期初600000（1）300000（2）6000（4）100000（6）100000300000206000期末694000期初300000（2）600060000期末306000期初400000（3）250000（4）100000（5）6000035000060000期末110000（9）70000現(xiàn)在是76頁\一共有178頁\編輯于星期二長期借款（3）250000期末250000原材料期初500000（5）60000期末560000應(yīng)付利潤（7）80000期末80000盈余公積期初200000（7）80000（9）700001500000期末50000應(yīng)付債券期初300000（8）200000期末100000現(xiàn)在是77頁\一共有178頁\編輯于星期二3、根據(jù)各賬戶的資料進(jìn)行本期發(fā)生額和余額試算平衡。本期發(fā)生額及余額試算平衡表

期初余額

本期發(fā)生額

期末余額

借方

貸方

借方

貸方

借方

貸方現(xiàn)金300000銀行存款600000原材料500000應(yīng)付賬款400000應(yīng)付利潤長期借款應(yīng)付債券300000實收資本500000盈余公積200000合計140000014000002004年10月31日會計科目600030600030000020600069400060000560000350000600001100008000025000025000020000010000010000057000097000015000050000116600011660001560000156000080000現(xiàn)在是78頁\一共有178頁\編輯于星期二一、會計分錄的概念：是對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄。1、會計分錄的基本要素A、會計科目B、記賬符號（或記賬方向）C、發(fā)生金額（或應(yīng)記金額）第三節(jié)會計分錄二、會計分錄的分類：簡單會計分錄（一借一貸）復(fù)合會計分錄（一借多貸、一貸多借、多借多貸）編制會計分錄應(yīng)注意的問題：1、先寫“借”字，后寫“貸”字。2、貸方的文字與數(shù)字都要比借方后退兩格書寫，不應(yīng)對齊。3、在一借多貸、一貸多借、多借多貸的情況下，借、貸方的文字與金額都應(yīng)對齊。現(xiàn)在是79頁\一共有178頁\編輯于星期二

基本思維步驟例：從銀行取現(xiàn)金1、分析確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會計要素資產(chǎn)資產(chǎn)2、確定涉及哪些帳戶庫存現(xiàn)金銀行存款3、分析賬戶是增加還是減少，確定賬戶的記賬方向增加、借方減少、貸方4、確定每個賬戶對應(yīng)的金額10001000會計分錄的編制步驟現(xiàn)在是80頁\一共有178頁\編輯于星期二第四節(jié)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記（一）總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的含義1、總分類賬戶：是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用于對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。2、明細(xì)分類賬戶：是指根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，用于對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡稱明細(xì)賬。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)A公司向B公司購入甲材料30000元，款項暫欠?？偡诸愘~戶應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬戶應(yīng)付賬款—B公司現(xiàn)在是81頁\一共有178頁\編輯于星期二（二）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系總賬明細(xì)賬（統(tǒng)馭控制）明細(xì)賬總賬（補充說明）總賬與明細(xì)賬在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。二、總賬與明細(xì)賬的平行登記1、平行登記的概念是指對發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法?，F(xiàn)在是82頁\一共有178頁\編輯于星期二2、平行登記的要點（1）依據(jù)相同（2）方向相同（3）期間相同（4）金額相等3、平行登記的方法例：乙公司2004年3月1日“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個總分類賬戶及其明細(xì)分類賬戶的有關(guān)資料如下：

名稱

重量

單價

金額甲材料200公斤30元6000元乙材料100公斤40元4000元

合計10000元現(xiàn)在是83頁\一共有178頁\編輯于星期二

名稱

金額A公司5000元B公司3000元

合計8000元乙公司3月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）3日，向A公司購入甲材料200公斤，單價30元，價款6000元；乙材料200公斤，單價40元，價款8000元。材料已驗收入庫，貨款尚未支付。（2）6日，車間從倉庫領(lǐng)用原材料一批用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，其中甲材料300公斤，單價30元，計9000元；乙材料150公斤，單價40元，計6000元?，F(xiàn)在是84頁\一共有178頁\編輯于星期二（3）10日，向B公司購入材料一批，其中甲材料100公斤，單價30元，價款3000元；乙材料200公斤，單價40元，價款8000元，貨款尚未支付。（4）20日，以銀行存款償還A公司的貨款10000元，償還B公司貨款12000元。要求：根據(jù)上述資料，在“原材料”和“應(yīng)付賬款”的總分類賬戶及其所屬的明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行平行登記。平行登記的具體步驟：1、登記“原材料”和“應(yīng)付賬款”總賬和明細(xì)賬的期初余額、數(shù)量和單價。2、根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序和編制的會計分錄，登記總賬和明細(xì)賬。3、計算各總賬和明細(xì)賬的本期發(fā)生額和期末余額?，F(xiàn)在是85頁\一共有178頁\編輯于星期二總分類賬戶會計科目：原材料2004年憑證號數(shù)

摘要借方貸方借或貸余額月日1400031期初余額10000借3（1）購入24000借6（2）生產(chǎn)領(lǐng)用150009000借10（3）購入1100020000借331本月合計250001500020000借現(xiàn)在是86頁\一共有178頁\編輯于星期二原材料明細(xì)分類賬戶明細(xì)科目：甲材料2004年

收入

發(fā)出

結(jié)存月日數(shù)單金額數(shù)單金額數(shù)單金額憑證號數(shù)摘要31期初余額2003060003（1）購入20030600040030120006（2）生產(chǎn)領(lǐng)用30030900010030300010（3）購入100303000200306000331本月合計300900030090002006000數(shù)量單位：公斤現(xiàn)在是87頁\一共有178頁\編輯于星期二原材料明細(xì)分類賬戶明細(xì)科目：乙材料2004年收入發(fā)出

結(jié)存月日數(shù)單金額數(shù)單金額數(shù)單金額數(shù)量單位：公斤憑證號數(shù)摘要31期初余額1004040003（1）購入20040800030040120006（2）生產(chǎn)領(lǐng)用15040600015040600010（3）購入2004080003504014000331本月合計4001600015060003504014000現(xiàn)在是88頁\一共有178頁\編輯于星期二總分類賬戶會計科目：應(yīng)付賬款2004年借方貸方借或貸

余額月日憑證號數(shù)摘要31期初余額8000貸3（1）購入材料1400022000貸10（3）購入材料1100033000貸20（4）償還貨款2200011000貸331本月合計220002500011000貸現(xiàn)在是89頁\一共有178頁\編輯于星期二應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬明細(xì)科目：A公司2004年借方貸方借或貸余額月日憑證號數(shù)摘要31期初余額5000貸3（1）購入材料1400019000貸20（4）償還貨款100009000貸331本月合計10000140009000貸現(xiàn)在是90頁\一共有178頁\編輯于星期二應(yīng)付賬款明細(xì)賬明細(xì)科目：B公司2004年借方貸方借或貸余額月日憑證號數(shù)摘要31期初余額3000貸10（3）購入材料1100014000貸20（4）償還貨款120002000貸331本月合計12000110002000貸現(xiàn)在是91頁\一共有178頁\編輯于星期二第四章 會計憑證第一節(jié)會計憑證的概念、意義和種類一、會計憑證的概念是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面證明，用以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也是登記賬簿的依據(jù)。二、會計憑證的作用：記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)；明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強化內(nèi)部控制；監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，控制經(jīng)濟(jì)運行。三、會計憑證的種類會計憑證按其填制的程序和用途不同原始憑證記賬憑證現(xiàn)在是92頁\一共有178頁\編輯于星期二第二節(jié)原始憑證一、原始憑證的概念：又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。二、原始憑證的種類原始憑證（1）按其來源不同外來原始憑證（增值稅專用發(fā)票、收款收據(jù)、火車票等）自制原始憑證（收料單、領(lǐng)料單、借款單、折舊計算表等）（2）按其填制手續(xù)和內(nèi)容不同一次憑證（購貨發(fā)票、收據(jù)等）累計憑證（限額領(lǐng)料單）匯總原始憑證（發(fā)料憑證匯總表等）（3）按其格式不同通用憑證（如：發(fā)貨票）專用憑證（如：領(lǐng)料單）現(xiàn)在是93頁\一共有178頁\編輯于星期二200065欣安公司001計算器臺190.009000￥9000零零零零零玖零零零陳剛劉芳北京興達(dá)文具店財務(wù)專用章外來原始憑證現(xiàn)在是94頁\一共有178頁\編輯于星期二

大華百貨公司于2004年5月10日從紅光公司購入甲種商品500件，每件20元。購入商品時取得增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票開票日期：2004年5月10日N0：3919351外來原始憑證（一）現(xiàn)在是95頁\一共有178頁\編輯于星期二材料類別材料編號材料名稱計量單位計劃單價領(lǐng)用限額全月實領(lǐng)數(shù)量金額A032甲材料千克204004008000日期請領(lǐng)實發(fā)退料限額結(jié)余數(shù)量領(lǐng)料單位負(fù)責(zé)人數(shù)量發(fā)料人領(lǐng)料人數(shù)量退料人收料人2200×××200×××20010100×××100×××1002170×××70×××302530×××30×××0計400400限額領(lǐng)料單2004年5月15日累計憑證領(lǐng)料單位：維修組用途：修理設(shè)備編號：0110發(fā)料倉庫：1號庫現(xiàn)在是96頁\一共有178頁\編輯于星期二三、原始憑證的基本內(nèi)容：（1）原始憑證的名稱；（2）填制單位的名稱；（3）填制原始憑證的日期和編號；（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要（含數(shù)量、單價、金額）；（5）填制單位簽章；（6）有關(guān)人員的簽章；（7）憑證附件?，F(xiàn)在是97頁\一共有178頁\編輯于星期二四、原始憑證的填制要求1.記錄真實：原始憑證所填列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字，必須真實可靠，符合實際情況，準(zhǔn)確無誤。不得歪曲經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)直相，弄虛作假。

2.內(nèi)容完整：各項目填寫齊全，不能遺漏和省略。需要填一式數(shù)聯(lián)的憑證，各聯(lián)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)相同。

3.手續(xù)完備：單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章?，F(xiàn)在是98頁\一共有178頁\編輯于星期二（1）文字要簡要，字跡要清楚，易于辯認(rèn)，不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字。（2）大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范，①小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個書寫，不得寫連筆字。在金額前要填寫人民幣￥符號，人民幣符號與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。例如：不能寫成“￥＿500.00”，必須是“￥500.00”。金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“一”；有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“一”。例如：可以寫成“￥500.00”或“￥500.—”，但不能寫成“￥500”；可以寫成“￥510.80”，但不能寫成“￥510.8—”②大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫，大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個字，人幣民字樣和大寫金額之間不得留有空白。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”字。例如：1218.52，用大寫表示為：壹仟貳佰壹拾捌元伍角貳分，而不能表示為：壹仟貳佰拾捌元伍角貳分，也不能表示為：壹仟貳佰壹拾捌元伍角貳分整，又如：125.3，用大寫表示為：壹佰貳拾伍元叁角整，而不能表示為：壹佰貳拾伍元叁角。4.書寫要清楚、規(guī)范：現(xiàn)在是99頁\一共有178頁\編輯于星期二5.編號連續(xù)

如果原始憑證已預(yù)先印定編號，在寫壞作廢時，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。

6.不得涂改、刮擦、挖補

原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

7.填制及時。及時填制、及時送交。五、原始憑證的填制舉例六、原始憑證的審核1.審核真實性2.審核合法性

3.審核合理性

4.審核完整性

5.審核正確性

6.審核及時性

現(xiàn)在是100頁\一共有178頁\編輯于星期二審核結(jié)果的處理：

（1）對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)該及時的編制記賬憑證入賬。

（2）對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤或計算有錯誤的原始憑證，應(yīng)該退回給有關(guān)的經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補充完整，更正錯誤或者重開之后，再辦理會計手續(xù)。

（3）對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)和會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。對于弄虛作假、營私舞弊、欺騙上級等違法亂紀(jì)的行為，應(yīng)當(dāng)拒絕執(zhí)行，并向有關(guān)方面反映情況?，F(xiàn)在是101頁\一共有178頁\編輯于星期二二、記賬憑證的種類記賬憑證（1）專用記賬憑證（2）通用記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證記賬憑證收款憑證：用于記錄現(xiàn)金、銀行存款收款業(yè)務(wù)的記賬憑證。付款憑證：用于記錄現(xiàn)金、銀行存款付款業(yè)務(wù)的記賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證：用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的記賬憑證。記賬憑證：用于記錄所有業(yè)務(wù)的記賬憑證。第三節(jié)記賬憑證一、記賬憑證的概念

是指會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。現(xiàn)在是102頁\一共有178頁\編輯于星期二（三）記賬憑證的基本內(nèi)容1、記賬憑證的名稱；2、填制記賬憑證的日期；3、記賬憑證的編號；4、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；5、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計科目及其記賬方向；6、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額；7、記賬標(biāo)記；8、所附原始憑證張數(shù)；9、會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。現(xiàn)在是103頁\一共有178頁\編輯于星期二四、記賬憑證的編制要求1、記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。

2、記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號。例如，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要編制3張轉(zhuǎn)賬憑證，若該轉(zhuǎn)賬憑證順序號為第8號，則這筆業(yè)務(wù)可編制轉(zhuǎn)字第8—1/3號，第8—2/3號，第8－3/3三張憑證。

3、記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。

4、記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

5、除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。（一）基本要求

現(xiàn)在是104頁\一共有178頁\編輯于星期二6、填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。如果已登記入賬的不能簡單地重新填寫就完事，分情況處理

（1）如果當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤，可以先用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證；注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。

（2）如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增用藍(lán)字，調(diào)減用紅字。（3）發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。對于更正錯賬的記賬憑證，可以不附原始憑證。

7、記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷?，F(xiàn)在是105頁\一共有178頁\編輯于星期二（二）收、付款憑證的填制要求收款憑證左上角的“借方科目”，按收款的性質(zhì)填寫“現(xiàn)金”或“銀行存款”；與借方科目相對應(yīng)的“貸方科目”寫在憑證里面。日期填寫的是編制本憑證的日期。付款憑證的編制與收款憑證的編制基本一致，主要區(qū)別在于貸方科目是設(shè)證科目，左上角是貸方科目（“現(xiàn)金”或“銀行存款”），借方科目在憑證里面。

注意：

1、對于涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。例如：從銀行提取現(xiàn)金要編銀行存款的付款憑證；現(xiàn)金送存銀行應(yīng)編制現(xiàn)金的付款憑證。2、出納人員不能直接依據(jù)有關(guān)收、付款業(yè)務(wù)的原始憑證辦理收、付款業(yè)務(wù)，而必須根據(jù)經(jīng)會計主管或其指定人員審核無誤的收、付款憑證辦理收、付款業(yè)務(wù)。

現(xiàn)在是106頁\一共有178頁\編輯于星期二（三）轉(zhuǎn)帳憑證的填制要求：