中級財務會計（全套課件815P）

中級財務會計第一章總論第一節(jié)財務會計及其特點第二節(jié)會計的基本假設和會計確認、計量的基礎第三節(jié)財務會計確認、計量的基本原則第四節(jié)會計確認與計量第五節(jié)財務報告要素目錄財務會計是運用簿記系統(tǒng)的專門方法，以通用的會計原則為指導，對企業(yè)資金運動進行反映和控制，旨在為投資者、所有者、債權(quán)人提供會計信息的對外報告會計。第一節(jié)

財務會計及其特點定義一、財務會計的特征財務會計與管理會計相比有如下幾方面的特征：1.計量和傳送信息主要目標2.財務報告工作核心3.傳統(tǒng)會計模式基本方法4.公認會計原則指導1.財務會計以計量和傳送信息為主要目標從信息的性質(zhì)看，主要是反映企業(yè)整體情況，并著重歷史信息。從信息的使用者看，主要是外部使用者，包括投資人、債權(quán)人、社會公眾和政府部門等。從信息的用途看，主要是利用信息了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。管理會計的目標則側(cè)重于規(guī)劃未來，對企業(yè)的重大經(jīng)營活動進行預測和決策，以及加強事中控制。2.財務會計以財務報告為工作核心財務會計作為一個會計信息系統(tǒng)，是以會計報表作為最終成果。會計信息最終是通過會計報表反映出來。因此，財務報告是會計工作的核心。現(xiàn)代財務會計所編制的會計報表是以公認會計原則為指導而編制的通用會計報表，并把會計報表的編制放在最突出的地位。管理會計并不把編制會計報表當做它的主要目標，只是為企業(yè)的經(jīng)營決策提供有選擇的或特定的管理信息，其業(yè)績報告也不對外公開發(fā)表。3.財務會計仍然以傳統(tǒng)會計模式作為數(shù)據(jù)處理和信息加工的基本方法為了提供通用的會計報表，財務會計還要運用較為成熟的傳統(tǒng)會計模式作為處理和加工信息的方法。傳統(tǒng)會計模式也是歷史成本模式，其特點是：（1）會計反映依據(jù)復式簿記系統(tǒng)。（2）收入與費用的確認，以權(quán)責發(fā)生制為基礎。（3）會計計量遵循歷史成本原則。復式簿記系統(tǒng)核心賬戶和復式記賬形式憑證和賬簿組織步驟序時記錄分類記錄試算平衡調(diào)整分錄對賬結(jié)賬……復習4.財務會計以公認會計原則為指導公認會計原則是指導財務會計工作的基本原理和準則，是組織會計活動、處理會計業(yè)務的規(guī)范。管理會計不必嚴格遵守公認的會計原則。公認會計原則特殊行業(yè)會計制度具體會計準則基本會計準則組成補充二、財務報告的目標財務報告目標也稱會計目標或會計報表目標，是指在一定的會計環(huán)境中，人們期望通過會計活動達到的結(jié)果，或者說就是財務會計信息系統(tǒng)要達到的目的和要求。財務報告目標主要解決：向誰提供會計信息？提供什么樣的會計信息？受托責任觀與決策有用觀并非矛盾，各個國家財務報告目標的區(qū)別主要是兩者的側(cè)重點不同，因此，許多國家都提出了雙重目標，我國就是其中之一。受托責任觀向資源所有者（股東）如實反映資源的受托者（經(jīng)營者）對受托資源的管理和使用情況反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況有助于評價企業(yè)的經(jīng)營管理責任和資源使用的有效性決策有用觀向財務報告的使用者提供對他們的決策有用的信息滿足財務報告使用者的信息需要有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策發(fā)展我國的財務報告的目標向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策。財政部：《企業(yè)會計準則——基本準則》（2006）根據(jù)財務報告的目標，財務會計的作用1.幫助投資者和債權(quán)人作出合理的決策2.考評企業(yè)管理當局管理資源的責任和績效3.為國家提供宏觀調(diào)控所需要的特殊信息4.為企業(yè)經(jīng)營者提供經(jīng)營管理所需要的各種信息主要服務目標企業(yè)會計信息投資者和債權(quán)人等企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者社會公眾國家宏觀經(jīng)濟管理部門三、財務會計信息的使用者總的來說，會計信息需求來自企業(yè)內(nèi)部和外部兩方面，它們分別是會計信息的外部使用者和內(nèi)部使用者。會計信息的外部使用者是與企業(yè)具有利益關系的個人和其他組織，但他們不參與該企業(yè)的日常管理?！锵蚱髽I(yè)外部的使用者提供的會計信息，絕大部分是屬于“強制性的”或是“必需的”對外財務報告的主要面向團體企業(yè)的內(nèi)部員工也要使用會計信息。會計信息內(nèi)部使用者包括：董事長首席執(zhí)行官（CEO）首席財務官（CFO）副董事長（主管信息系統(tǒng)、人力資源、財務等等）經(jīng)營部門經(jīng)理，分廠經(jīng)理，分部經(jīng)理，生產(chǎn)線主管……每位員工使用會計信息的具體目標不同，但這些目標都是旨在幫助企業(yè)實現(xiàn)其總體的戰(zhàn)略和任務。四、財務會計信息的質(zhì)量特征所有對決策有用的信息在質(zhì)量上必須達到一定質(zhì)量要求。1.可靠性可靠性是指會計信息必須是客觀的和可驗證的?？煽啃哉鎸嵭匀鐚嵄磉_，不加修飾可核性信息經(jīng)得住復核和驗證中立性不偏不倚，不帶主觀成分2.相關性相關性是指會計信息與信息使用者所要解決的問題相關聯(lián)，即與使用者進行的決策有關，并具有影響決策的能力。相關性的核心是對決策有用。一項信息是否具有相關性取決于兩個因素，即預測價值、反饋價值。能幫助決策者對過去、現(xiàn)在及未來事項的可能結(jié)果進行預測能有助于決策者驗證或修正過去的決策和實施方案同時并存相互影響3.可理解性可理解性是指會計信息必須能夠被使用者所理解，即會計信息必須清晰易懂?？衫斫庑允菦Q策者與決策有用性的聯(lián)結(jié)點?？衫斫庑圆粌H是信息的一種質(zhì)量標準，也是一個與使用者有關的質(zhì)量標準。信息是否被使用者所理解使用者理解信息的能力信息本身是否易懂4.可比性可比性是指一個企業(yè)的會計信息與其他企業(yè)的同類會計信息盡量做到口徑一致，相互可比。統(tǒng)一性和一貫性是構(gòu)成可比性的兩個因素，作為會計信息的質(zhì)量要求，它們從屬于可比性。A企業(yè)B企業(yè)統(tǒng)一的會計準則和會計制度會計指標口徑一致，相互可比統(tǒng)一性慎重選用會計方法或原則一旦選用，不得任意變動連貫性比較同一企業(yè)，不同時期比較不同企業(yè)所有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)等資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等5.實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式要求“企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計確認、計量的依據(jù)”。遵循實質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對經(jīng)濟實質(zhì)的尊重，能夠保證會計確認、計量信息與客觀經(jīng)濟事實相符。經(jīng)濟實質(zhì)法律形式二者統(tǒng)一6.重要性重要性要求企業(yè)“在會計確認、計量過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。之所以強調(diào)重要性，在很大程度上是考慮會計信息的效用和核算成本之間的比較。重要性可以從質(zhì)和量兩方面進行判斷。從性質(zhì)方面講，只要該會計事項發(fā)生就可能對決策有重大影響的，屬于具有重要性的事項。從數(shù)量方面講，當某一會計事項的發(fā)生達到總資產(chǎn)的一定比例（如5%）時，一般認為其具有重要性。7.謹慎性謹慎性要求企業(yè)在進行會計確認、計量時，“不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債或費用，不得計提秘密準備”。處理原則：應預計可能產(chǎn)生的損失，但不預計可能產(chǎn)生的收益和過高估計資產(chǎn)的價值。8.及時性所謂及時性是指信息在對用戶失效之前就提供給用戶。及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或延后。及時性在會計確認、計量的過程中主要體現(xiàn)在以下三個方面：及時收集在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證及時處理按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，及時對經(jīng)濟交易或事項進行確認、計量，并編制出財務報告及時傳遞按照國家規(guī)定的期限，及時地將編制的財務報告?zhèn)鬟f給財務報告使用者五、社會環(huán)境對會計的影響所謂會計環(huán)境，是指會計賴以存在的政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境等客觀環(huán)境。會計只有適應其所處的社會經(jīng)濟環(huán)境，并為其所處的社會經(jīng)濟環(huán)境服務，才能得以存在和發(fā)展。社會環(huán)境政治經(jīng)濟法律文化（一）政治環(huán)境政治環(huán)境包括政治體制、政治路線、政治思想和政治領導。一個國家的政治制度不但對經(jīng)濟和法律具有制約作用，而且不可避免地決定著會計法規(guī)體系和管理體制。在某種意義上，會計行為反映了一定的國家意志。我國政府宏觀調(diào)控的力量較強，會計在管理體制上必然實行“統(tǒng)一領導，分級管理”。（二）經(jīng)濟環(huán)境經(jīng)濟環(huán)境包括物質(zhì)資料的生產(chǎn)及相應的交換、分配和消費等各種經(jīng)濟活動及相應的經(jīng)濟制度和經(jīng)濟管理體制，如市場經(jīng)濟和計劃經(jīng)濟。一般情況下，若政府在經(jīng)濟管理中的力量大，則政府對會計的直接管理程度就強；反之，則弱。美國政府對會計管理較弱，主要由民間會計團體來完成；我國與法國和日本比較接近，是由政府管理全國的會計工作。（三）法律環(huán)境法律環(huán)境包括立法、司法和監(jiān)督制度，以及國家對法制的方針等。國際上通常存在兩大法律體系，即大陸法系與英美法系。我國屬于大陸法系，全國實行統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，由政府進行會計立法。法律體系對會計的影響代表國家大陸法系會計往往受到政府的嚴格管制，會計人員所應用的會計原則，一般都體現(xiàn)于政府的法律、法規(guī)之中，會計準則以法律形式頒布，具有指令性、強制性和統(tǒng)一性的特點中國日本英美法系法律對經(jīng)濟活動的約束比較籠統(tǒng)、靈活。其會計規(guī)范往往采用公認會計原則的形式，主要由民間職業(yè)團體來制定。具體的會計事務主要是依據(jù)會計人員的職業(yè)判斷。企業(yè)可根據(jù)自己的情況選擇會計處理程序或方法英國美國（四）文化環(huán)境文化環(huán)境是指特定國家或地區(qū)在社會歷史發(fā)展過程中形成的價值觀和人生觀等。社會文化環(huán)境對會計的影響是不直接的、多維的。我國長期以來，儒家文化占主流，“尊上”、“唯上”是中國傳統(tǒng)的文化習慣，習慣于“照章辦事”。在這種環(huán)境中，不適合采用公認會計原則和職業(yè)判斷方式，而在現(xiàn)階段，統(tǒng)一會計制度形式比較適合我國國情。一、會計的基本假設會計假設也稱會計基本前提。它是對會計活動所處的空間范圍、時間范圍和基本程序等所作出的合理設定。會計假設規(guī)定了會計核算工作賴以存在的一些基本前提條件，是企業(yè)設計和選擇會計方法的重要依據(jù)。會計假設既是會計核算的基本依據(jù)，也是制定會計準則和會計核算制度的重要指導思想。第二節(jié)會計的基本假設和會計確認、計量的基礎基本假設會計空間范圍時間范圍基本程序計量方法會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量（一）會計主體會計主體又稱會計實體，是指會計工作為之服務的特定單位。會計主體這一假設認為，一個會計主體不僅和其他主體相對獨立，而且獨立于所有者之外。《企業(yè)會計準則——基本準則》明確指出：“企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告?！睍嬛黧w與法律主體（即法人）是有區(qū)別的。會計主體可以是法人，也可以是非法人。會計主體非法人會計主體法人會計主體法人會計主體非法人非會計主體法人獨資與合伙企業(yè)擁有業(yè)主財產(chǎn)負債擁有資產(chǎn)擁有擁有企業(yè)集團所屬企業(yè)A子公司A1子公司A2子公司A3所屬企業(yè)B子公司B1子公司B2（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)或會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，也就是說，在可預見的未來，不會進行清算?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定：“企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提?！保ㄈ嫹制跁嫹制谑侵笇⑵髽I(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動分割為一定的期間，據(jù)以結(jié)算賬目和編制會計報表，從而及時地提供有關財務狀況和經(jīng)營成果的會計信息。我國規(guī)定以日歷年作為企業(yè)的會計年度，即以公歷1月1日至12月31日為一個會計年度。此外，企業(yè)還需按半年度、季度、月度編制報表，即把半年度、季度、月度也作為一種會計期間。（四）貨幣計量貨幣計量是指企業(yè)在會計核算過程中采用貨幣為計量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營情況。企業(yè)會計準則規(guī)定，會計核算應以人民幣為記賬本位幣。二、權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制是指凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項在當期收付，也不應作為當期的收入和費用。按照權(quán)責發(fā)生制，對于收入的確認應以實現(xiàn)為原則。對費用的確認應以發(fā)生為原則。根據(jù)權(quán)責發(fā)生制進行收入與成本費用的核算，能夠更加準確地反映特定會計期間真實的財務狀況及經(jīng)營成果。第九條企業(yè)應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。

《企業(yè)會計準則》（2006）本節(jié)只對財務會計確認、計量的基本原則做以說明。財務會計確認、計量的基本原則主要包括：第三節(jié)

財務會計確認、計量的基本原則權(quán)責發(fā)生制原則歷史成本原則配比原則劃分收益性支出與資本性支財務會計確認、計量的基本原則一、權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制原則既是一種會計基礎，也是財務會計確認、計量的基本原則。權(quán)責發(fā)生制是指凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項在當期收付，也不應作為當期的收入和費用。根據(jù)權(quán)責發(fā)生制進行收入與成本費用的核算，能夠更加準確地反映特定會計期間真實的財務狀況及經(jīng)營成果。收入確認費用確認適用典型權(quán)責發(fā)生制以實現(xiàn)為原則以發(fā)生為原則行政、事業(yè)單位收付實現(xiàn)制完全按照款項實際收到或支付的日期來確定它們的歸屬期制造業(yè)企業(yè)二、配比原則配比原則要求：“企業(yè)在進行會計確認、計量時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一期間內(nèi)的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內(nèi)確認。”配比原則時間意義上的配比應歸本期實現(xiàn)的收入應與本期發(fā)生的與其相關的費用相對應因果關系上的配比不同收入的取得是由于發(fā)生了與之相應的不同費用三、歷史成本原則歷史成本原則要求：“企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應該按實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應當按照規(guī)定提取相應的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值?！睔v史成本原則強調(diào)按照實際的成本（歷史成本）對資產(chǎn)進行計量。資產(chǎn)的賬面價值一經(jīng)確定，不得隨意調(diào)整。對于因技術(shù)進步、市場供求變化、財產(chǎn)老化等原因造成的財產(chǎn)減值，應當提取相應的減值準備。堅持歷史成本原則并不排除在會計確認、計量的過程中有限制地使用公允價值，但這并不改變財務會計應以歷史成本作為資產(chǎn)的基本計價模式。四、劃分收益性支出與資本性支出原則劃分收益性支出與資本性支出原則要求：“企業(yè)的會計確認、計量應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應當作為資本性支出?！笔找嫘灾С鍪侵冈擁椫С龅陌l(fā)生是為了取得本期收益，即僅僅與本期收益的取得有關，必須反映于本期的損益之中，如公司發(fā)生的各項管理費用。資本性支出則是指該項支出的發(fā)生，不是僅僅為了本期收益，而是與本期和以后幾期的收益有關系，應當在以后逐步分配計入各期的費用，如購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的支出。財務會計的主要內(nèi)容就是對會計六大要素的確認與計量以及財務報告的編制。因此，會計確認與計量是財務會計的核心內(nèi)容。在現(xiàn)代會計理論中，會計確認和會計計量既有區(qū)別又有聯(lián)系。第四節(jié)

會計確認與計量初始確認再確認初始計量再計量中止確認（毀損資產(chǎn)）變動金額會計要素一、會計確認會計確認是指把一個事項作為資產(chǎn)、負債、收入和費用等加以記錄并列入財務報表的過程。會計確認包括用文字和數(shù)字來描述一個項目，其數(shù)額包括在財務報表的合計數(shù)之內(nèi)，會計確認還包括對項目嗣后發(fā)生變動或清除的確認。會計確認實際上是分兩次進行的，第一次解決會計的記錄問題，第二次解決財務報表的披露問題。前者稱為初始確認，后者稱為再確認。（一）初始確認與再確認初始確認是將某項業(yè)務記作某會計要素或項目。初始問題解決兩個問題：通過初始確認，將這些會計信息記錄到各個賬戶中。但這些會計信息還比較分散、零亂，不能形成有用的指標體系，會計信息的使用者還不能直接使用。因此，還需要進一步整理加工。1企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務產(chǎn)生的經(jīng)濟數(shù)據(jù)中哪些應在復式簿記系統(tǒng)中記錄?2要記入會計信息系統(tǒng)的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，應在何時、應記入何種會計科目？從會計賬簿的會計信息到財務報告信息，是財務會計加工信息的第二階段，也就是會計的再確認。再確認的主要任務是編制和分析財務報表。再確認有四個特點：第一，它的數(shù)據(jù)來自于日常記錄；第二，對會計要素的表述既有數(shù)字表述，也用文字表述；第三，把賬簿記錄轉(zhuǎn)化為報表的要素，有一個挑選、分類、匯總或細化的加工過程；第四，財務報表中的表述，資產(chǎn)負債表和利潤表是以權(quán)責發(fā)生制為基礎，現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為基礎。（二）會計確認的標準美國FASB于1984年在第5號財務會計概念公告《企業(yè)財務報表項目的確認和計量》中提出了會計確認的四個標準，即可定義性、可計量性、相關性和可靠性。被確認的項目應符合財務報表某個要素的定義可定義性被確認的項目應具有相關的計量屬性，足以充分可靠地予以計量可計量性被確認的會計要素應當對信息的使用者有用相關性被確認的會計信息是真實的、可驗證的和不偏不倚的可靠性（三）會計確認的基礎時點概念——資產(chǎn)和負債——是否即期確認？只要交易成立，符合資產(chǎn)要素和負債要素的確認標準，就可以進行確認期間概念——收入和費用——是否在發(fā)生的當期確認？現(xiàn)代財務會計的確認基礎是選擇了權(quán)責發(fā)生制，即收取收入的權(quán)利發(fā)生時才確認收入、支付費用的義務發(fā)生時確認費用。收入以實現(xiàn)為原則，費用以配比為原則。二、會計計量會計計量與會計確認是密不可分的。所謂會計計量是指將符合確認條件的會計要素登記入賬，并列報于財務報表且確定其金額的過程。（一）計量單位計量必須以貨幣為計量單位。作為計量單位的貨幣通常是指某國、某地區(qū)的法定貨幣。在不存在惡性通貨膨脹的情況下，一般都以名義貨幣作為會計的計量單位。按名義貨幣計量的特點是，無論各個時期貨幣的實際購買力如何發(fā)生變動，會計計量都采用固定的貨幣單位，即不調(diào)整不同時期貨幣的購買力。（二）計量屬性計量屬性是指被計量對象的特性或外在表現(xiàn)形式，即被計量對象予以數(shù)量化的特征。會計的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。計量屬性對資產(chǎn)的計量對負債的計量歷史成本按購置時的金額按承擔現(xiàn)實義務時的金額重置成本按現(xiàn)時購買的金額按現(xiàn)在償還的金額可變現(xiàn)凈值按現(xiàn)時銷售的金額

——現(xiàn)值按預計使用和處置產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量折現(xiàn)金額按預計期限內(nèi)需要償還的凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額公允價值按交易雙方自愿進行交易的金額按交易雙方自愿進行債務清償?shù)慕痤~（三）各種計量屬性之間的關系在各種會計計量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或負債過去的價值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值通常反映的是資產(chǎn)或者負債的現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值。重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值是與歷史成本相對應的計量屬性，但它們之間仍具有密切聯(lián)系。一般來說，歷史成本可能是過去環(huán)境下某項資產(chǎn)或負債的公允價值，而在當前環(huán)境下某項資產(chǎn)或負債的公允價值也許就是未來環(huán)境下某項資產(chǎn)或負債的歷史成本。公允價值可以是重置成本，也可以是可變現(xiàn)凈值和以公允價值為計量目的的現(xiàn)值，但其必須同時滿足上面的三個條件。財務報告要素是會計工作的具體對象，是會計用以反映財務狀況，確定經(jīng)營成果的因素。財務報告要素分為反映財務狀況的要素和反映經(jīng)營成果的要素。第五節(jié)財務報告要素財務報告要素反映財務狀況的要素資產(chǎn)負債所有者權(quán)益反映經(jīng)營成果的要素收入費用利潤一、反映財務狀況的要素財務狀況要素是反映企業(yè)在某一日期經(jīng)營資金的來源和分布情況的各項要素，一般通過資產(chǎn)負債表反映。財務狀況要素由資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三個要素所構(gòu)成。１.資產(chǎn)“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源?！辟Y產(chǎn)的三個特征：（１）資產(chǎn)是由過去的交易、事項所形成的。（２）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的。（３）資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，即資產(chǎn)是可望給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入的經(jīng)濟資源。資產(chǎn)按其流動性一般分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。２.負債“負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務?！必搨哂腥缦禄咎攸c：（１）負債是企業(yè)的現(xiàn)時義務。（２）負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債按償還期長短可分為流動負債和非流動負債。３.所有者權(quán)益“所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益?！彼姓邫?quán)益是投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。所有者權(quán)益是企業(yè)的主要資金來源，它等于全部資產(chǎn)減全部負債后的凈額。其具體包括投入資本、資本公積、直接計入所有者權(quán)益的利得或損失，以及盈余公積和未分配利潤等部分。二、反映經(jīng)營成果的要素經(jīng)營成果是指企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動的結(jié)果，具體地說，它是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的收入與耗費相比較的差額。經(jīng)營成果要素一般通過利潤表來反映，由收入、費用和利潤三個要素構(gòu)成。1.收入收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。對于某一會計主體來說，收入表現(xiàn)為一定期間現(xiàn)金的流入或其他資產(chǎn)的增加或負債的清償。收入有廣義和狹義兩種理解。廣義收入把所有的經(jīng)營和非經(jīng)營活動的所得都看成是收入。就是說企業(yè)凈資產(chǎn)增加的部分都看做收入。狹義收入則僅僅把經(jīng)常的、主體性的經(jīng)營業(yè)務中取得的收入作為收入，即營業(yè)收入。會計上通常所指的收入是狹義收入。2.費用費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。它是企業(yè)在獲取收入過程中的必要支出。費用必須按照一定的期間與收入相配比。費用也有廣義和狹義之分。廣義費用認為，費用包括各種費用和損失。而狹義的費用只包括為獲取營業(yè)收入提供商品或勞務而發(fā)生的耗費。會計上通常所指的費用是狹義費用。3.利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利通常來講，收入大于費用為盈利，如收入小于費用，則為虧損。第二章貨幣資金第一節(jié)現(xiàn)金第二節(jié)銀行存款第三節(jié)其他貨幣資金目錄一、現(xiàn)金的管理（一）現(xiàn)金的定義及特征貨幣資金是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金在周轉(zhuǎn)過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金。貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個部分。第一節(jié)現(xiàn)金會計上的現(xiàn)金有狹義現(xiàn)金和廣義現(xiàn)金之分。我國的會計慣例是狹義與廣義的現(xiàn)金概念并存。本章中的現(xiàn)金為狹義的現(xiàn)金概念。國際慣例中的現(xiàn)金概念狹義的現(xiàn)金日常交易業(yè)務財務報告我國會計慣例中的現(xiàn)金概念現(xiàn)金作為貨幣資金的重要組成部分，具有如下特征：（1）貨幣性（2）通用性（3）流動性現(xiàn)金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的貨幣性資產(chǎn)。流動性主要就是指資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金或負債到期清償所需的時間，亦指企業(yè)資源及負債接近現(xiàn)金的程度。（二）現(xiàn)金的使用范圍與庫存現(xiàn)金限額現(xiàn)金的使用范圍《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定了在銀行開立賬戶的企業(yè)可以用現(xiàn)金辦理結(jié)算的具體經(jīng)濟業(yè)務。這些經(jīng)濟業(yè)務包括的具體方面詳見教材P21企業(yè)的庫存現(xiàn)金的最高限額3天至5天的日常零星開支所需的現(xiàn)金。邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)庫存現(xiàn)金可多于5天，但最多不能超過15天的日常零星開支。每日的現(xiàn)金結(jié)存數(shù)超過的部分應當及時送存銀行如需增加或減少庫存限額的，應當向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。（三）現(xiàn)金的內(nèi)部控制現(xiàn)金的流動性決定了現(xiàn)金內(nèi)部控制的必要性。現(xiàn)金的內(nèi)部控制包括如下幾個方面內(nèi)容：（1）實行職能分開原則。（2）現(xiàn)金收付的交易必須有合法的原始憑證。（3）建立收據(jù)和發(fā)票的領用制度。（4）加強監(jiān)督與檢查。（5）企業(yè)的出納人員應定期進行輪換，不得一人長期從事出納工作。二、現(xiàn)金的序時核算現(xiàn)金的序時核算是指根據(jù)現(xiàn)金的收支業(yè)務逐日逐筆地記錄現(xiàn)金的增減及結(jié)存情況。它的方法是設置與登記現(xiàn)金日記賬?，F(xiàn)金日記賬一般采用收入、付出及結(jié)余三欄式格式，見表2—1。收入欄和付出欄，是根據(jù)審核簽字后的現(xiàn)金收、付款憑證和從銀行提取現(xiàn)金時填制的銀行存款付款憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間順序，由出納人員逐日逐筆地進行登記的。為了簡化現(xiàn)金日記賬的登記手續(xù)，對于同一天發(fā)生的相同經(jīng)濟業(yè)務，也可以匯總一筆登記。每日終了時，出納人員應做好以下各項工作：（詳見教材P22）余、限相比，超過部分，及時送存；不足部分，銀行提取核對余額，若不一致，查明原因，進行調(diào)整，賬實相符結(jié)出“合計”，算出余額，記入“結(jié)存”，公式如下：本日余額=昨日余額+本日收入合計-本日付出合計在每月終了時，還應在現(xiàn)金日記賬上結(jié)出月末余額，并同現(xiàn)金總賬科目的月末余額核對相符?，F(xiàn)金日記賬的格式也可以采用多欄式現(xiàn)金日記賬。具體說明詳見教材P23有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應分別按人民幣現(xiàn)金、各種外幣現(xiàn)金設置“現(xiàn)金日記賬”進行序時核算。三、現(xiàn)金的總分類核算（一）現(xiàn)金核算的憑證發(fā)生收付業(yè)務取得原始憑證送交財會部門進行認真審核填制收付憑證辦理現(xiàn)金收支出納加蓋戳記

款項已經(jīng)收付憑證審核簽證

據(jù)以登記賬簿收款憑證和付款憑證是用于現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務核算的依據(jù)。為了避免填制憑證和記賬的重復，在實際工作中，對于從銀行提取現(xiàn)金，或?qū)F(xiàn)金存入銀行時，應按照收付款業(yè)務涉及的貸方科目填制記賬憑證。（二）科目設置及賬務處理設置“庫存現(xiàn)金”科目。借方登記現(xiàn)金收入數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的付出數(shù)，余額在借方，反映庫存現(xiàn)金的實有數(shù)。在實際工作中，一般是把現(xiàn)金收付款憑證按照對方科目進行歸類，定期（10天或半月）填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記庫存現(xiàn)金總賬科目。（三）備用金的核算備用金是指企業(yè)預付給職工和內(nèi)部有關單位用作差旅費、零星采購和零星開支，事后需要報銷的款項。有關備用金的預借、使用和報銷的手續(xù)制度基本內(nèi)容詳見教材P24備用金的總分類核算應設置“其他應收款”科目，它是資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。在備用金數(shù)額較大或業(yè)務較多的企業(yè)中，可以單獨設置“備用金”科目進行核算。備用金的明細分類核算一般是按領取備用金的單位或個人設置三欄式明細賬。有的企業(yè)為了簡化核算手續(xù)，用借款單的第三聯(lián)代替明細賬，報銷和交回現(xiàn)金時，予以注銷。備用金的管理辦法一般有兩種：一是隨借隨用、用后報銷制度（例2—3，例2—4）二是定額備用金制度（例2—5，例2—6，例2—7）華聯(lián)實業(yè)股份有限公司行政管理部門職工王剛，20×7年6月8日因公出差預借備用金350元，實際支出200元，經(jīng)審核應予以報銷，剩余現(xiàn)金150元交回財會部門。預借時，應根據(jù)審核的借款單填制現(xiàn)金付款憑證，會計分錄如下：借：備用金——王剛 350貸：庫存現(xiàn)金

350報銷時，應根據(jù)審核的報銷單填制轉(zhuǎn)賬憑證，會計分錄如下：借：管理費用 200貸：備用金——王剛

200剩余現(xiàn)金交回財會部門，應填制現(xiàn)金的收款憑證，會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金 150貸：備用金——王剛

150例2—3華聯(lián)實業(yè)股份有限公司行政管理部門職工李慶，20×7年7月9日因公出差預借備用金800元，實際支出960元，經(jīng)審核應予以報銷，財會部門另支付現(xiàn)金160元。預借時，應根據(jù)審核的借款單填制現(xiàn)金付款憑證，會計分錄如下：借：備用金——李慶 800貸：庫存現(xiàn)金

800報銷時，應根據(jù)審核的報銷單填制轉(zhuǎn)賬憑證，會計分錄如下：借：管理費用 960貸：備用金——李慶

960付出現(xiàn)金160元，填制現(xiàn)金的付款憑證，會計分錄如下:借：備用金——李慶 160貸：庫存現(xiàn)金

160例2—4華聯(lián)實業(yè)股份有限公司會計部門對供應部門實行定額備用金制度。根據(jù)核定的定額，付給定額備用金2000元。會計處理如下：借：備用金——供應部門 2000貸：庫存現(xiàn)金

2000例2—5

例2—6供應部門在一段時間內(nèi)共發(fā)生備用金支出1600元，持開支憑證到會計部門報銷。會計部門審核以后付給現(xiàn)金，補足定額。會計處理如下：借：管理費用 1600貸：庫存現(xiàn)金

1600會計部門因管理需要決定取消定額備用金制度。供應部門持尚未報銷的開支憑證800元和余款1200元，到會計部門辦理報銷和交回備用金的手續(xù)。會計處理如下：借：管理費用 800庫存現(xiàn)金 1200貸：備用金——供應部門 2000例2—7隨借隨用、用后報銷制度與定額備用金制度業(yè)務處理比較見表2-2。四、現(xiàn)金的清查現(xiàn)金清查的基本方法是清點庫存現(xiàn)金，并將現(xiàn)金實存數(shù)與現(xiàn)金日記賬上的余額進行核對。每日終了應查對庫存現(xiàn)金實存數(shù)與其賬面余額是否相符。定期或不定期清查時，一般應組成清查小組并負責現(xiàn)金清查工作。清查人員應在出納人員在場時清點現(xiàn)金，核對賬實，并根據(jù)清查結(jié)果填制“現(xiàn)金盤點報告單”，注明實存數(shù)與賬面余額。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬實不符或有其他問題，應查明原因，報告主管負責人或上級領導部門處理。對于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實不符，即現(xiàn)金溢缺情況，通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目進行核算?，F(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺的現(xiàn)金，應按短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余的現(xiàn)金，應按溢余的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后按如下要求進行處理：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益◆登記現(xiàn)金短缺●現(xiàn)金溢余處理●登記現(xiàn)金溢余◆現(xiàn)金短缺處理期末余額：尚未處理的短缺期末余額：尚未處理的溢余庫存現(xiàn)金××××××庫存現(xiàn)金××××××其他應收款——應收現(xiàn)金短缺款××××××其他應收款——應收保險賠款××××××管理費用××××××其他應付款——應付現(xiàn)金溢余××××××營業(yè)外收入——盤盈利得××××××華聯(lián)實業(yè)股份有限公司20×7年5月10日，在對現(xiàn)金進行清查時，發(fā)現(xiàn)短缺60元。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 60貸：庫存現(xiàn)金

60例2—8

例2—9上述現(xiàn)金短缺，無法查明原因，轉(zhuǎn)入管理費用。借：管理費用 60貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

60華聯(lián)實業(yè)股份有限公司20×7年6月15日，在對現(xiàn)金進行清查時，發(fā)現(xiàn)溢余80元。借：庫存現(xiàn)金 80貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

80例2—10

例2—11現(xiàn)金溢余原因不明，經(jīng)批準計入營業(yè)外收入。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 80貸：營業(yè)外收入——盤盈利得

80一、開立和使用銀行存款賬戶的規(guī)定銀行存款是指企業(yè)存放在本地銀行的那部分貨幣資金。企業(yè)收入的一切款項，除留存限額內(nèi)的現(xiàn)金之外，都必須送存銀行。企業(yè)的一切支出除規(guī)定可用現(xiàn)金支付之外，都必須遵守銀行結(jié)算辦法的有關規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。第二節(jié)

銀行存款《銀行賬戶管理辦法》規(guī)定的四類企業(yè)賬戶：一個企業(yè)只能在一家銀行開立一個基本賬戶，不得在同一家銀行的幾個分支機構(gòu)分別開立一般存款賬戶。企業(yè)在辦理存款賬戶以后，在使用賬戶時應嚴格執(zhí)行銀行結(jié)算紀律的規(guī)定。具體內(nèi)容詳見教材P28賬戶分類定義作用基本存款賬戶企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務的賬戶企業(yè)職工薪酬等現(xiàn)金的支取一般存款賬戶企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存以及與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算的單位的賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金臨時存款賬戶企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要而開立的賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付專用存款賬戶企業(yè)因特殊用途需要而開立的賬戶。二、銀行存款的序時核算銀行存款的序時核算是指根據(jù)銀行存款的收支業(yè)務逐日逐筆地記錄銀行存款的增減及結(jié)存情況。它的方法是設置與登記銀行存款日記賬。銀行存款日記賬一般采用收入、付出及結(jié)存三欄式格式，見表2—3（詳見教材P28）。三、銀行存款的總分類核算銀行存款的總分類核算是為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)在銀行開立結(jié)算賬戶的收支結(jié)存情況。定期（10天或半月）填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記銀行存款總賬科目。銀行存款××××××資產(chǎn)類科目庫存現(xiàn)金××××××庫存現(xiàn)金××××××應收賬款××××××應付賬款××××××收款憑證收入存款付款憑證支出存款四、銀行存款余額調(diào)節(jié)表未達賬項會使銀行對賬單上的存款余額同企業(yè)銀行存款日記賬的余額不相一致?？梢酝ㄟ^編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的方法來確定企業(yè)銀行存款的實有數(shù)。根據(jù)錯記金額和未達賬項同時將銀行存款日記賬余額和對賬單余額調(diào)整到銀行存款實有數(shù)。計算公式如下：五、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指企業(yè)之間的款項收付不是動用現(xiàn)金，而是由銀行從付款企業(yè)的存款賬戶劃轉(zhuǎn)到收款企業(yè)的存款賬戶的貨幣清算行為。中國人民銀行規(guī)定了可以使用的各種銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式。這些銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式有的適用于各企業(yè)在本國國內(nèi)所從事的各種交易及往來業(yè)務，有的適用于國內(nèi)企業(yè)與國外企業(yè)間的各種交易及往來業(yè)務。（一）國內(nèi)轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式1.票據(jù)結(jié)算方式（詳見教材P32～P33）名稱定義用途備注銀行匯票由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。企業(yè)與異地單位和個人的各種款項結(jié)算提示付款期限自出票日起1個月可以背書轉(zhuǎn)讓銀行本票由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項的結(jié)算提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月可以背書轉(zhuǎn)讓支票由出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項的結(jié)算提示付款期限自出票日起10日商業(yè)匯票由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。在銀行開立賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實的交易關系或債權(quán)債務關系提示付款期限自匯票到期日起10日可以背書轉(zhuǎn)讓2.信用卡（詳見教材P33～P34）定義信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。按使用對象分類：單位卡和個人卡按信譽等級分類：金卡和普通卡利用單位卡進行結(jié)算的商品交易、勞務供應款項的金額不能高于10萬元。信用卡透支金額有明確的規(guī)定，一般都有最高限額。信用卡透支期限最長為60天。3.其他結(jié)算方式（詳見教材P34～P35）名稱定義用途匯兌是指匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。企業(yè)與異地單位和個人的各種款項的結(jié)算。托收承付是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承諾付款的結(jié)算方式。收款單位和付款單位間的結(jié)算必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務供應的款項。委托收款是指收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。單位和個人憑付款人債務證明辦理款項的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。（二）國際結(jié)算方式1.信用證定義信用證是一種由銀行依照客戶的要求和指示開立的有條件承諾付款的書面文件。一般為不可撤銷的跟單信用證。用途我國國內(nèi)企業(yè)與國外企業(yè)間的貿(mào)易業(yè)務基本上都是采用這一結(jié)算方式進行結(jié)算的。涉及當事人和一般首付款程序詳見教材P35～P362.托收托收是指出口商開立匯票連同貨運單據(jù)委托出口地銀行通過進口地代收銀行向進口企業(yè)收款的結(jié)算方式。根據(jù)交單條件不同分為付款交單和承兌交單。3.匯付匯付是指交款人按約定的條件和時間通過銀行把款項交收款人的結(jié)算方式。匯付分為信匯、電匯和票匯。一、其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金第三節(jié)其他貨幣資金外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款二、其他貨幣資金的核算為了總括地反映企業(yè)其他貨幣資金的增減變動和結(jié)余情況，企業(yè)應設置“其他貨幣資金”科目，以進行其他貨幣資金的總分類核算。為了詳細反映企業(yè)各項其他貨幣資金的增減變動及結(jié)余情況，還應在“其他貨幣資金”總賬科目下按其他貨幣資金的組成內(nèi)容的不同分設明細科目。按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或銀行本票的收款單位等設置明細賬。（1）外埠存款的核算銀行存款××××××其他貨幣資金存入數(shù)◆匯往采購地銀行開立采購專戶支付數(shù)◆支付材料款●剩余款退回期末余額：×××材料采購××××××應交稅費××××××賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減對應賬戶：見圖示；明細賬戶：按其他貨幣資金組成內(nèi)容進行明細核算。為增值稅中的進項稅額華聯(lián)實業(yè)股份有限公司20×7年5月8日因零星采購需要，將款項50000元匯往上海并開立采購專戶，會計部門應根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的回單聯(lián)，填制記賬憑證。借：其他貨幣資金——外埠存款 50000貸：銀行存款 50000例2—1520×7年5月18日，會計部門收到采購員寄來的采購材料發(fā)票等憑證，貨物價款46800元，其中應交增值稅6800元。借：材料采購 40000應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 6800貸：其他貨幣資金——外埠存款 46800例2—16

例2—1720×7年5月20日，外地采購業(yè)務結(jié)束，采購員將剩余采購資金3200元，轉(zhuǎn)回本地銀行，會計部門根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的收款通知填制記賬憑證。借：銀行存款 3200貸：其他貨幣資金——外埠存款 3200（2）銀行匯票存款的核算賬務處理程序和外埠存款類似（3）銀行本票存款的核算賬務處理程序和外埠存款類似（4）信用卡存款的核算賬務處理程序和外埠存款類似（5）信用證保證金存款的核算賬務處理程序和外埠存款類似（6）存出投資款的核算。賬務處理程序和外埠存款類似20×7年6月10日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向銀行提交“銀行匯票委托書”，并交存款項25000元，銀行受理后簽發(fā)銀行匯票和解訖通知，根據(jù)“銀行匯票委托書”存根聯(lián)記賬。借：其他貨幣資金——銀行匯票 25000貸：銀行存款 25000例2—1820×7年6月11日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司用銀行簽發(fā)的銀行匯票支付采購材料貨款23400元，其中應交增值稅3400元，企業(yè)記賬的原始憑證是銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)及所附發(fā)貨票賬單等憑證。借：材料采購 20000應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 3400貸：其他貨幣資金——銀行匯票 23400例2—19

例2—2020×7年6月12日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司收到銀行退回的多余款收賬通知。借：銀行存款 1600貸：其他貨幣資金——銀行匯票 1600第三章存貨

第一節(jié)存貨及其分類一、存貨的概念與特征存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。特征：有形資產(chǎn)較大的流動性銷售或耗用為目的屬于非貨幣性資產(chǎn)二、存貨的確認條件與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)該存貨的成本能夠可靠地計量在實務中，應注意以下幾種情況下的存貨確認：在途存貨代銷商品售后回購分期收款銷售附有銷售退回條件的商品銷售購貨約定是否存貨？三、存貨的分類（一）存貨按經(jīng)濟用途的分類原材料在產(chǎn)品自制半成品產(chǎn)成品商品周轉(zhuǎn)材料（二）存貨按存放地點的分類在庫存貨在途存貨在制存貨在售存貨外購存貨自制存貨委托加工存貨投資者投入的存貨接受捐贈取得的存貨債務重組取得的存貨非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨盤盈的存貨（三）存貨按取得方式的分類第二節(jié)存貨的初始計量存貨的初始計量應以取得存貨的實際成本為基礎，實際成本包括采購成本、加工成本和其他成本。一、外購存貨外購存貨的成本是指采購成本.存貨采購成本包括買價、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額

倉儲費、包裝費、運輸途中合理損耗、大宗物資市內(nèi)運雜費、入庫前的挑選整理費等商品流通企業(yè)進貨費用先歸集，期末分攤計入存貨成本計入當期損益計入存貨成本已售部分未售部分一般不計入存貨采購成本市內(nèi)零星貨物運雜費采購人員差旅費采購機構(gòu)經(jīng)費1、在途物資在途物資企業(yè)購入材料、商品的采購成本所購材料、商品到達驗收入庫的采購成本企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本按供應單位和物資品種進行明細核算。

核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。2、原材料/周轉(zhuǎn)材料/庫存商品原材料驗收入庫材料的計劃成本或?qū)嶋H成本發(fā)出材料的計劃成本或?qū)嶋H成本庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本按材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。

核算企業(yè)庫存的各種材料的實際成本（或計劃成本）。借：原材料等應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等（一）存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成即款付貨到時：借：在途物資應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

借：原材料等貸：在途物資（二）貨款已結(jié)算但存貨尚在運輸途中即款付貨未到時：月末先按暫估價入庫

借：原材料等貸：應付賬款下月初用紅字沖回借：原材料等貸：應付賬款（三）存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算即貨到款未付：為什么估價入庫？為什么下月初沖回？（四）采用預付貨款方式購入存貨（五）采用賒購方式購入存貨如果購入存貨具有融資性質(zhì)的，存貨應按其現(xiàn)值入賬。（六）外購存貨發(fā)生短缺的會計處理※二、自制存貨三、委托加工存貨四、投資者投入的存貨五、接受捐贈取得的存貨六、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨七、通過債務重組取得的存貨后面講二、自制存貨（一）成本構(gòu)成自制存貨成本由采購成本、加工成本和其他成本構(gòu)成。特定的可直接確定的設計費用、可資本化計入存貨成本的借款費用等。下列支出不計入存貨成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用存貨在加工和銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的倉儲費用不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出（二）會計處理Dr：原材料/周轉(zhuǎn)材料/庫存商品等

Cr：生產(chǎn)成本Dr：生產(chǎn)成本

Cr：原材料/應付職工薪酬等1、制造成本發(fā)生2、完工驗收入庫三、委托加工存貨（一）成本構(gòu)成收回后直接用于銷售的，消費稅計入存貨成本。實際耗用物資的成本支付的加工費用可以計入成本的稅金加工物資的往返運雜費（二）賬戶設置委托加工物資委托加工物資的實際成本剩余物資的實際成本尚未完工的委托加工物資的實際成本

核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。加工完成收回物資的實際成本（三）會計處理Dr：委托加工物資

Cr：原材料等

1、發(fā)出需加工的物資Dr：委托加工物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）應交稅費——應交消費稅

Cr：銀行存款等

2、支付加工費、運雜費及稅金Dr：原材料/庫存商品等

Cr：委托加工物資

3、收回委托加工物資Dr：原材料/周轉(zhuǎn)材料/庫存商品等

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

Cr：實收資本資本公積四、投資者投入存貨（一）成本構(gòu)成投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但約定價值不公允的除外。（二）會計處理五、接受捐贈存貨憑據(jù)標明的金額+相關稅費存在活躍市場按市價估計金額+相關稅費不存在活躍市場預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（一）成本構(gòu)成捐贈方提供憑據(jù)捐贈方未提供憑據(jù)Dr：原材料/周轉(zhuǎn)材料/庫存商品等

Cr：銀行存款/應交稅費營業(yè)外收入——捐贈利得（二）會計處理第三節(jié)發(fā)出存貨的計價方法一、存貨計價方法的選擇對財務報表的影響請思考：影響表現(xiàn)在哪些方面？為什么？二、發(fā)出存貨的計價方法—均指實際成本法個別計價法先進先出法加權(quán)平均法移動平均法后進先出法我國會計準則規(guī)定不允許采用后進先出法為什么？（一）個別計價法（具體辨認法）逐一辨認發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的批次，按其入賬的實際成本計算發(fā)出存貨與結(jié)存存貨成本的方法。年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61期初

20060

120005購入5006633000700

7發(fā)出40030016購入600704200090018發(fā)出80010027購入500683400060029發(fā)出30030030合計160015003004500025800192006120054600

660040600204002020010900010080020200（1）成本計算真實、準確；日常核算繁瑣，實物流轉(zhuǎn)操作程序復雜。（3）能分清批次且整批進出的存貨（1）有特定用途的存貨（2）容易識別、品種數(shù)量不多、單位價值較高的存貨優(yōu)點缺點適用（2）可隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本。（二）先進先出法

根據(jù)先入庫的存貨先發(fā)出這一假設為前提，計算發(fā)出存貨與結(jié)存存貨成本的方法。年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61期初

20060

20005購入5006633000700

7發(fā)出40030016購入600704200090018發(fā)出80010027購入500683400060029發(fā)出30030030合計160015003004500025200198006180054800

700041000206002040010900010060020400（1）期末存貨成本較接近于現(xiàn)行市價；（1）計價工作量大；存貨易腐敗變質(zhì)的企業(yè)。優(yōu)點缺點適用（2）可隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本。（2）利潤計算不夠客觀。月末一次計算當月存貨的加權(quán)平均單價，據(jù)以確定發(fā)出存貨和結(jié)存存貨成本的方法。加權(quán)平均單價=期初結(jié)存存貨成本+本期購入存貨成本期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期購入存貨數(shù)量期末結(jié)存存貨成本=加權(quán)平均單價×期末結(jié)存存貨數(shù)量本期發(fā)出存貨成本=期初結(jié)存存貨成本+本期購入存貨成本-期末結(jié)存存貨成本（三）月末一次加權(quán)平均法加權(quán)平均單價=12000＋109000200＋1600=67.22期末結(jié)存存貨成本=67.22×300=20166本期發(fā)出存貨成本=12000+109000-20166=100834年摘要收入發(fā)出

結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61期初

20060120005購入5006633000700

7發(fā)出40030016購入600704200090018發(fā)出80010027購入500683400060029發(fā)出30030030合計1600109000150030020166100834（1）日常核算工作量??；不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本，不利于存貨日常管理。存貨收發(fā)比較頻繁的企業(yè)。優(yōu)點缺點適用（2）計算方法較簡單。每入庫一批存貨計算一個加權(quán)平均單價，按照該單價確定發(fā)出存貨和結(jié)存存貨成本的方法。加權(quán)平均單價=原有存貨成本+本批入庫存貨成本原有存貨數(shù)量+本批入庫存貨數(shù)量結(jié)存存貨成本=加權(quán)平均單價×發(fā)貨后結(jié)存存貨數(shù)量本批發(fā)出存貨成本=原有存貨成本+本批入庫存貨成本-發(fā)貨后結(jié)存存貨成本（四）移動加權(quán)平均法加權(quán)平均單價1=12000＋33000200＋500=64.29結(jié)存存貨成本=64.29×300＝19287發(fā)出存貨成本=45000-19287

＝25713年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61期初

20060120005購入5006633000700

7發(fā)出40030016購入600704200090018發(fā)出80010027購入500683400060029發(fā)出30030030合計1600109000150030064.2945000192872571368.1068.1064.2968.0268.0268.026128754477681040810204042040620406100594加權(quán)平均單價2=19287＋42000300＋600=68.10結(jié)存存貨成本=68.10×100＝6810發(fā)出存貨成本=61287-6810＝54477加權(quán)平均單價3=6810＋34000100＋500=68.02結(jié)存存貨成本=68.02×300＝20406發(fā)出存貨成本=40810-20406＝20404可隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本，減輕月末工作量。成本計算總工作量大。購貨次數(shù)不多的企業(yè)。優(yōu)點缺點適用三、發(fā)出存貨的會計處理原材料：按其用途，將其成本直接計入產(chǎn)品成本或當期費用，或作為有關項目支出。周轉(zhuǎn)材料一般企業(yè)指包裝物、低值易耗品建筑施工企業(yè)指鋼模板、木模板、腳手架庫存商品：庫存商品通常用于對外銷售，但也可能用于在建工程、對外投資、債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方面。會計處理有所不同。（一）發(fā)出原材料生產(chǎn)經(jīng)營領用：借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用貸：原材料按其收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

按其成本借：其他業(yè)務支出貸：原材料對外出售：（二）發(fā)出周轉(zhuǎn)材料生產(chǎn)成本：構(gòu)成產(chǎn)品實體一部分制造費用：屬于一般性物料消耗銷售費用：銷售部門領用且隨同商品出售但不單獨計價的其他業(yè)務成本：隨同商品出售且單獨計價銷售費用：用于出借的管理費用：管理部門領用的工程施工：建造承包商使用的鋼模板、木模板、腳手架等按賬面價值賬面價值的轉(zhuǎn)銷方法一次轉(zhuǎn)銷法五五攤銷法分次攤銷法特點？使用范圍？一次轉(zhuǎn)銷法Dr：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)領用）其他業(yè)務成本（出租）銷售費用（出借）管理費用（管理部門領用）等

Cr：周轉(zhuǎn)材料領用時Dr：原材料

Cr：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)領用）其他業(yè)務成本（出租）銷售費用（出借）管理費用（管理部門領用）等報廢殘料入庫例3-16領用時Dr：周轉(zhuǎn)材料——在用

Cr：周轉(zhuǎn)材料——在庫五五攤銷法攤銷時Dr：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)領用）其他業(yè)務成本（出租）銷售費用（出借）管理費用（管理部門領用）等

Cr：周轉(zhuǎn)材料——攤銷報廢時Dr：周轉(zhuǎn)材料——攤銷

Cr：周轉(zhuǎn)材料——在用報廢時有殘料，會計處理同一次轉(zhuǎn)銷法。例3-17（三）發(fā)出庫存商品對外銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品用于在建工程：借：在建工程貸：庫存商品應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）例3-18~19借：長期股權(quán)投資貸：庫存商品應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）用于對外投資：第四節(jié)計劃成本法一、計劃成本法其特點是什么？（一）計劃成本法的基本核算程序1．制定存貨的計劃成本目錄2.設置“材料成本差異”科目※

3．設置“材料采購”科目※

4．存貨的日常收入與發(fā)出均按計劃成本計價材料采購借方登記：購入存貨的實際成本貸方登記：入庫存貨的計劃成本轉(zhuǎn)出采購的節(jié)約差轉(zhuǎn)出采購的超支差借方余額：在途存貨的實際成本材料成本差異借方登記：超支差異貸方登記：發(fā)出存貨分攤的差異節(jié)約差異紅字節(jié)約藍字超支貸方余額：節(jié)約差異借方余額：超支差異余額由誰承擔？賬務處理模式：付款時：借：材料采購（實際成本）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款或應付票據(jù)等（二）存貨的取得及成本差異的形成借：原材料（計劃成本）

貸：材料采購入庫時：借：材料采購

貸：材料成本差異（節(jié)約差）結(jié)轉(zhuǎn)入庫差異：或借：材料成本差異（超支差）

貸：材料采購例3-20（三）存貨的發(fā)出及成本差異的分攤差異分攤對象發(fā)出存貨庫存存貨差異分攤方法計算差異率本月差異率上月差異率差異率解決什么？賬務處理模式：按計劃成本發(fā)出原材料：借：生產(chǎn)成本100000

管理費用50000

貸：原材料150000分攤發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異：借：生產(chǎn)成本1000

管理費用500

貸：材料成本差異1500分攤發(fā)出材料應負擔的超支差異：借：生產(chǎn)成本1000

管理費用500

貸：材料成本差異1500例3-21（四）計劃成本法的優(yōu)點可以簡化存貨的日常核算手續(xù)有利于考核采購部門的工作業(yè)績?yōu)槭裁?？一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對期末存貨進行計量的一種方法。成本指期末存貨的實際成本可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。體現(xiàn)謹慎？第五節(jié)存貨的期末計量（一）確定存貨可變現(xiàn)凈值應當考慮的主要因素二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定1．應以確鑿的證據(jù)為基礎2.應考慮持有存貨的目的3.應考慮資產(chǎn)負債表日后事項的影響（二）存貨估計售價的確定這是確定存貨可變現(xiàn)凈值確定的關鍵商品或產(chǎn)成品估計售價的確定l．為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，通常應當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為估計售價。2．如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應當以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為估計售價。3．沒有銷售合同或者勞務合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格或原材料的市場價格作為估計售價。材料存貨的期末計量（一）對用于出售而持有的材料，應直接比較材料的成本和根據(jù)材料估計售價確定的可變現(xiàn)凈值。（二）對用于生產(chǎn)而持有的材料，應當將材料的期末計量與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品期末價值減損情況聯(lián)系起來，按如下原則處理：1．如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于生產(chǎn)成本，則該材料應當按照成本計量。甲材料賬面成本為500000元市場購買價格460000元A產(chǎn)品生產(chǎn)成本為900000元可變現(xiàn)凈值為920000元表明用甲材料生產(chǎn)的A產(chǎn)品并沒有發(fā)生價值減損。因此，甲材料仍應按其成本500000元列示在期末資產(chǎn)負債表的存貨項目之中，不計提存貨跌價準備。2．如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于生產(chǎn)成本，則該材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。乙材料賬面成本為250000元市場購買價格220000元由于乙材料市場價格下降，用乙材料生產(chǎn)的B產(chǎn)品的售價也發(fā)生了相應的下降，由原來的650000元降為590000元。將乙材料加工成B產(chǎn)品，尚需投入人工及制造費用350000元，估計銷售費用及稅金為30000元。

乙材料賬面成本為250000元市場購買價格220000元B產(chǎn)品生產(chǎn)成本為600000元可變現(xiàn)凈值為560000元250000+350000590000-30000乙材料的可變現(xiàn)凈值：210000元（590000-350000-30000）即乙材料按其210000元列示于資產(chǎn)負債表的存貨項目。四、存貨跌價準備的計提方法（一）存貨減值的判斷依據(jù)1．該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；2．企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；4．因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；3．企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；5．其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。（二）存貨跌價準備的計提和轉(zhuǎn)回按單項提，特殊情況例外。成本低于可變現(xiàn)凈值不需作賬務處理可變現(xiàn)凈值低于成本每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計算出應計提的準備，然后與“存貨跌價準備”科目的余額進行比較，若應提數(shù)大于已提數(shù)，應予補提；反之，應沖銷部分已提數(shù)。資產(chǎn)負債表日，按存貨項目或類別進行減值測試，看存貨項目是否發(fā)生減值。存貨跌價準備存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額價值恢復后轉(zhuǎn)回的金額發(fā)出存貨時結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準備已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準備按存貨的類別設置明細賬。資產(chǎn)減值損失沖減多提的減值損失計提的資產(chǎn)減值損失期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”

核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。按資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算。提取時：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備轉(zhuǎn)回時：借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失對財務報表的影響如何？例3－28（三）存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)計提跌價準備的存貨在發(fā)出時，應當根據(jù)不同情況，對已計提的存貨跌價準備進行適當?shù)臅嬏幚怼?．生產(chǎn)經(jīng)營領用的存貨，領用時一般可不結(jié)轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備，待期末計提存貨跌價準備時一并調(diào)整。如果需要同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備的：

借：存貨跌價準備貸：生產(chǎn)成本2．銷售的存貨借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務成本3.可變現(xiàn)凈值為零的存貨將其賬面余額全部轉(zhuǎn)銷，同時轉(zhuǎn)銷相應的存貨跌價準備。借：資產(chǎn)減值損失（差額）

存貨跌價準備（已提取的存貨跌價準備）

貸：庫存商品（賬面余額）

第六節(jié)存貨清查一、清查方法實地盤點賬實核對存貨盤存報告單清查結(jié)果查明原因分清責任二、存貨盤盈與盤虧的會計處理盤盈、盤虧存貨先掛賬“待處理財產(chǎn)損溢——待處流動資產(chǎn)損溢”（一）存貨盤盈報經(jīng)批準處理后，沖減當期管理費用。（二）存貨盤虧報經(jīng)批準處理后，分別以下情況進行會計處理：（1）屬于定額內(nèi)自然損耗造成的短缺，計入管理費用；（2）屬于收發(fā)計量差錯和管理不善等原因造成的短缺或毀損，將扣除可收回的保險公司和過失人賠款以及殘料價值后的凈損失，計入管理費用；（3）屬于自然災害或意外事故等非常原因造成的毀損，將扣除可收回的保險公司和過失人賠款以及殘料價值后的凈損失，計入營業(yè)外支出。誰批準？1．什么是存貨？有何特征？如何分類？2．如何確定外購存貨的采購成本？3．發(fā)出存貨計價方法對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果有何影響？4．發(fā)出存貨的計價方法有哪些？適用性如何？5．生產(chǎn)經(jīng)營領用原材料與在建工程領用原材料的會計處理有何區(qū)別？6．什么是計劃成本法？有哪些主要優(yōu)點？7．什么是存貨的可變現(xiàn)凈值？確定可變現(xiàn)凈值應考慮哪些主要因素？8．什么是存貨盤盈和盤虧？如何進行會計處理？思考題：第四章金融資產(chǎn)第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)持有至到期投資第四節(jié)貸款和應收款項第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第六節(jié)金融資產(chǎn)減值目錄一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容金融工具一般具有貨幣性、流通性、風險性、收益性等特征。最顯著的特征是能夠在市場交易中為其持有者提供即期或遠期的現(xiàn)金流量。本章以下所