企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)控制

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)控制

我國(guó)雖然已經(jīng)建立了較為完備的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督體系和上市公司信息披露監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)，但在財(cái)政部每年進(jìn)行的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中仍有不少企業(yè)因違反法律法規(guī)而受到處罰，財(cái)務(wù)欺詐事件時(shí)有發(fā)生，舞弊手段不斷更新，企業(yè)內(nèi)外監(jiān)管體系仍面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。國(guó)內(nèi)對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的界定有兩個(gè)觀點(diǎn)：受托責(zé)任和決策有用。受托責(zé)任論強(qiáng)調(diào)受托方對(duì)委托方的忠實(shí)性，在企業(yè)中與財(cái)務(wù)報(bào)告直接相關(guān)的受托方有員工、會(huì)計(jì)人員、管理人員、經(jīng)理人等，委托方有董事、合伙人、股東、債權(quán)人等。決策有用論強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告為企業(yè)的利益相關(guān)者提供有用的決策信息，信息的提供要求及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)、全面。因此當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法完成會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)就會(huì)使企業(yè)的委托人和其他利益相關(guān)者有遭受經(jīng)濟(jì)、聲譽(yù)等損失的風(fēng)險(xiǎn)。本文主要介紹上市企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)及控制，探求減少因企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告失實(shí)而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)損失的方法，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)控制的研究對(duì)象、目標(biāo)進(jìn)行探討，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告編制者操作失誤、違規(guī)造假和審計(jì)錯(cuò)誤這三種風(fēng)險(xiǎn)因素，以及可能導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)事故與損失進(jìn)行分析，提出相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。一、概念界定風(fēng)險(xiǎn)是指產(chǎn)生損失的可能性或不確定性。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)是指由于財(cái)務(wù)報(bào)告編制過(guò)程中操作失誤或違規(guī)造假使財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)信息失實(shí)等錯(cuò)弊，從而導(dǎo)致企業(yè)的擁有者和債權(quán)人的利益受到損失、財(cái)務(wù)報(bào)告信息的使用者因使用了該項(xiàng)失實(shí)信息而做出錯(cuò)誤決策，并因此蒙受經(jīng)濟(jì)或聲譽(yù)等損失的可能性。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)控制是指財(cái)務(wù)報(bào)告信息的使用者為了最大限度地減少因承受財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)而可能蒙受的經(jīng)濟(jì)等損失，運(yùn)用適用的方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、測(cè)評(píng)和監(jiān)控的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者，主要有公司的各層級(jí)決策者、債權(quán)人及股東、證券監(jiān)管部門等。企業(yè)會(huì)計(jì)人員上報(bào)的錯(cuò)弊的財(cái)務(wù)報(bào)告有導(dǎo)致企業(yè)決策者做出錯(cuò)誤決策的風(fēng)險(xiǎn)，有造成企業(yè)錯(cuò)失市場(chǎng)機(jī)會(huì)、成本增加、收入減少、商譽(yù)受損等的可能性。對(duì)于股東、債務(wù)人等投資者，失實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息會(huì)導(dǎo)致其做出錯(cuò)誤的投資決策，蒙受直接的經(jīng)濟(jì)損失；企業(yè)對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告信息由于對(duì)市場(chǎng)上的廣大投資者有重要影響，因此故意對(duì)投資者進(jìn)行誤導(dǎo)或?yàn)楸Ｗ∽陨聿槐煌耸卸M(jìn)行的舞弊行為尤為受到關(guān)注，被市場(chǎng)和相關(guān)監(jiān)管部門所譴責(zé)和懲罰。證券監(jiān)管部門作為上市公司證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)，是證券市場(chǎng)秩序的維持者，其職責(zé)包括了監(jiān)督檢查證券發(fā)行、上市和交易的信息公開情況，并依法對(duì)違反證券市場(chǎng)監(jiān)督管理法律、行政法規(guī)的行為進(jìn)行查處；而上市企業(yè)所披露的財(cái)務(wù)報(bào)告是信息的主要來(lái)源，所以證監(jiān)會(huì)需要嚴(yán)格檢查財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的信息的完備性與真實(shí)性，否則證券市場(chǎng)秩序?qū)?huì)遭到擾亂。二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)因素，財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)可分為操作風(fēng)險(xiǎn)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（一）操作風(fēng)險(xiǎn)操作風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)部門在行使核算、監(jiān)督職能時(shí)，由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低、職業(yè)責(zé)任心差或由于企業(yè)內(nèi)控措施缺失、系統(tǒng)錯(cuò)誤等原因，使企業(yè)的利益相關(guān)者及其他財(cái)務(wù)報(bào)告信息的使用者蒙受損失的可能性。操作風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)因素包括：會(huì)計(jì)人員沒(méi)有核實(shí)信息的來(lái)源，導(dǎo)致所記錄的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)錯(cuò)誤、在進(jìn)行核算時(shí)出現(xiàn)差錯(cuò)、漏記關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)信息、附注不足以反映重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法；會(huì)計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)事故導(dǎo)致連鎖性的企業(yè)會(huì)計(jì)信息泄露；由于內(nèi)部審計(jì)的缺失使財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤未得到及時(shí)修正；會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的系統(tǒng)性錯(cuò)誤等?！景咐?】河南中孚實(shí)業(yè)股份有限公司在2007年10月22日公布的2007年3季度的財(cái)務(wù)報(bào)告中，錯(cuò)將每股收益0.7249元報(bào)為1.3852元，多報(bào)了91.088%。該財(cái)報(bào)公布后其股價(jià)迅速上升到38.91元。11月21日，該公司更正了一個(gè)月前錯(cuò)報(bào)的每股收益，當(dāng)天股票收盤價(jià)由前一日的30.34元下跌1.62元至28.72元，跌幅達(dá)5.34%，位列兩市跌幅榜首。更正聲明公布后中孚股份有限公司遭到股民的譴責(zé)，并被強(qiáng)烈要求賠償由于其錯(cuò)報(bào)信息使投資者做出錯(cuò)誤決策而造成的損失。（二）舞弊風(fēng)險(xiǎn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)包括資產(chǎn)負(fù)債表的舞弊、利潤(rùn)表的舞弊和現(xiàn)金流量表的舞弊。1.資產(chǎn)負(fù)債表的舞弊。(1)“洗大澡”?！跋创笤琛碧刂腹就ㄟ^(guò)有意壓低壞年景的業(yè)績(jī)，將利潤(rùn)推遲到下一年度集中體現(xiàn)，以達(dá)到下一年度業(yè)績(jī)大增的會(huì)計(jì)操縱手段，即以某一年度“洗大澡”巨虧為代價(jià)，進(jìn)行盈余管理的過(guò)程。常見的“洗大澡”現(xiàn)象有“第一年大虧，第二年扭虧”、“兩年不虧，一年驚人”、“隔一年或兩年間斷性虧損”。手法有八項(xiàng)（短期投資、長(zhǎng)期投資、存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、委托貸款）計(jì)提、預(yù)計(jì)負(fù)債、推遲確認(rèn)收入和提前確認(rèn)費(fèi)用等?！景咐?】兆維科技于2009年5月11日公布重大資產(chǎn)重組方案，將置出其全部資產(chǎn)及負(fù)債同時(shí)以定向增發(fā)方式收購(gòu)北京電子城公司100%的股權(quán)、北京麗水嘉園房地產(chǎn)開發(fā)有限公司100%的股權(quán)。兆維科技2008年財(cái)報(bào)顯示，公司2008年度資產(chǎn)減值損失為19759566.61元，較上期增幅達(dá)558.55%。其中存貨跌價(jià)損失比2007年增長(zhǎng)了近10倍。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失占長(zhǎng)期股權(quán)投資的比例從2007年的1.97%增至2008年的10.51%，固定資產(chǎn)減值損失由1.39%增加到13.67%。這一異常巨大的資產(chǎn)減值損失是導(dǎo)致該公司2008年度凈利潤(rùn)為-6677.47萬(wàn)元的原因之一。(2)資產(chǎn)減值。資產(chǎn)減值是公司為了獲得公開發(fā)行股票(IPO)的機(jī)會(huì)、防止上市后被停牌或已上市的公司為了平滑利潤(rùn)而在某一會(huì)計(jì)年度通過(guò)運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)，操控計(jì)提“八項(xiàng)”資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，通過(guò)“巨額計(jì)提，大額回轉(zhuǎn)”和“秘密準(zhǔn)備”的方法，使公司達(dá)到控制財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)的舞弊手段，其中對(duì)于應(yīng)收賬款的操作最為常見。根據(jù)中國(guó)證券發(fā)行市場(chǎng)的核準(zhǔn)制度，企業(yè)需連續(xù)三年盈利才可首次公開發(fā)行股票，因此一些企業(yè)在準(zhǔn)備上市時(shí)會(huì)提前進(jìn)行資產(chǎn)項(xiàng)目調(diào)控，先進(jìn)行資產(chǎn)減值，再在以后幾年中進(jìn)行轉(zhuǎn)回。另外，資產(chǎn)減值還常常被應(yīng)用于“洗大澡”的過(guò)程中。由于企業(yè)二連虧將被冠以“ST”，三連虧將被冠以“*ST”預(yù)警退市，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)不能扭虧則將被終止上市。被冠以“ST”或“*ST”名頭后會(huì)使企業(yè)的籌資難度加大，資金成本上升，使企業(yè)的扭虧更加困難。因此利用資產(chǎn)減值手段“洗大澡”就成為了企業(yè)粉飾財(cái)報(bào)、欺騙投資者的常用手法。企業(yè)為了顯示利潤(rùn)的穩(wěn)定性往往在會(huì)計(jì)處理中進(jìn)行利潤(rùn)平滑。利潤(rùn)平滑指蓄意調(diào)節(jié)報(bào)告利潤(rùn)以降低各期報(bào)告利潤(rùn)波動(dòng)的一種行為，它與公司價(jià)值存在著理論聯(lián)系。研究表明，如果公司利潤(rùn)是平滑的，投資者會(huì)預(yù)期公司的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降低，進(jìn)而提高對(duì)公司價(jià)值的評(píng)估?！景咐?】國(guó)泰君安于2009年2月29日二度出面澄清“32億元薪酬安排”。國(guó)泰君安的新聞發(fā)言人表示該公司總裁助理以上的高管2008年只發(fā)放了崗位工資，平均57萬(wàn)元，其中公司董事長(zhǎng)薪酬實(shí)發(fā)83萬(wàn)元，總裁實(shí)發(fā)80萬(wàn)元，目前已發(fā)放的只有8.6億元。而“32億元薪酬安排”中含補(bǔ)提的2007年6億元及其他福利費(fèi)用，32億元并非全部在當(dāng)年發(fā)放。應(yīng)付職工薪酬被視為利潤(rùn)蓄水池，歷年累積并且不一次發(fā)放，在金融企業(yè)非常普遍。公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，一般按照稅后利潤(rùn)的2%-7%計(jì)提職工薪酬，每年的計(jì)提比例并不透明。企業(yè)可根據(jù)盈利狀況多提或少提，并且不一次性發(fā)放，為企業(yè)在年度間調(diào)節(jié)利潤(rùn)提供了空間。應(yīng)付薪酬是預(yù)提費(fèi)用，待實(shí)際發(fā)生時(shí)才結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)。國(guó)泰君安這么做可能是為了在預(yù)期到新的年度增大成本，減少利潤(rùn)，實(shí)際是為了避稅。(3)資產(chǎn)虛增。資產(chǎn)虛增是指企業(yè)為了滿足增發(fā)、貸款或者對(duì)外投資的要求而人為地調(diào)整財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的舞弊方法?！景咐?】自2006年以來(lái)，許繼電氣已經(jīng)三次通過(guò)定向增發(fā)購(gòu)買大股東許繼集團(tuán)資產(chǎn)。許繼電氣于2009年7月6日發(fā)布公告，擬以15.18元／股的價(jià)格，向第一大股東許繼集團(tuán)定向增發(fā)不超過(guò)11989萬(wàn)股，以收購(gòu)許繼集團(tuán)下屬估值約為18.2億元的裝備制造主業(yè)相關(guān)資產(chǎn)。此次非公開發(fā)行預(yù)案顯示，許繼集團(tuán)總資產(chǎn)127.77億元，總負(fù)債88.63億元，凈資產(chǎn)39.14億元。而2009年4月22日，中國(guó)平安發(fā)布的《關(guān)于平安信托授權(quán)許繼集團(tuán)2009年度原對(duì)外擔(dān)保展期總額度的公告》卻顯示“截至2008年12月31日，許繼集團(tuán)未經(jīng)審計(jì)資產(chǎn)總額為109.98億元，負(fù)債總額為人民幣100.63億元，凈資產(chǎn)為人民幣9.35億元。”。兩公告披露的許繼集團(tuán)凈資產(chǎn)相差30億元。該公司通過(guò)人為操縱，虛增資產(chǎn)30億元，對(duì)投資者的決策產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)，給投資市場(chǎng)造成極其惡劣的影響。(4)資產(chǎn)負(fù)債表其他舞弊手段。資產(chǎn)負(fù)債表其他舞弊手段還有通過(guò)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目的操作以及通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的使用，調(diào)節(jié)或有資產(chǎn)和或有負(fù)債，從而調(diào)節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表等。2.利潤(rùn)表的舞弊。(1)會(huì)計(jì)估計(jì)。會(huì)計(jì)估計(jì)，是會(huì)計(jì)行使核算職能時(shí)必須用到的方法之一，但往往也會(huì)被用來(lái)調(diào)節(jié)報(bào)表數(shù)字，以達(dá)到公司財(cái)務(wù)報(bào)告的特定目標(biāo)。常見的被濫用的會(huì)計(jì)估計(jì)包括：應(yīng)收賬款調(diào)整，“洗大澡”，推遲確認(rèn)費(fèi)用，提前確認(rèn)收入等。(2)“戰(zhàn)略投資者”。“戰(zhàn)略投資者”是一些企業(yè)為了與熱錢提供人合作賺取額外收益而給熱錢提供人冠以的名號(hào)。熱錢提供者投入大量資金以與企業(yè)協(xié)定的較低價(jià)格購(gòu)買某企業(yè)的股票，將該股票炒高，等達(dá)到預(yù)期價(jià)格時(shí)再在市場(chǎng)上拋售，賺取高額收益；被進(jìn)行炒高套利的企業(yè)則會(huì)從“戰(zhàn)略投資者”的收益中分取一定的利潤(rùn)。(3)資本性支出與收益性支出。資本性支出與收益性支出同時(shí)影響資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目和利潤(rùn)項(xiàng)目，公司為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)，常常在利潤(rùn)較高的時(shí)候平滑利潤(rùn)、減少稅費(fèi)、為后期利潤(rùn)增加做“洗大澡”準(zhǔn)備，將資本性支出變成收益性支出，或在利潤(rùn)低時(shí)為平滑利潤(rùn)、增加企業(yè)的利潤(rùn)以騙取更高信用進(jìn)行貸款、滿足新發(fā)股或配股條件、“保牌”等，將收益性支出轉(zhuǎn)化為資本性項(xiàng)目進(jìn)行記錄。(4)關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)交易是指公司或其附屬公司在本公司直接占有權(quán)益、存在利害關(guān)系的關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的交易，常在經(jīng)營(yíng)或并購(gòu)活動(dòng)中進(jìn)行。上市公司常利用關(guān)聯(lián)交易來(lái)粉飾利潤(rùn)，滿足增發(fā)新股或配股條件；控股股東通過(guò)它將交易風(fēng)險(xiǎn)和債務(wù)轉(zhuǎn)嫁給上市公司，甚至掏空上市公司。不公平的關(guān)聯(lián)交易侵犯了廣大中小股東和債權(quán)人的權(quán)益，擾亂了證券市場(chǎng)秩序?！景咐?】2009年4月28日，上海宏盛科技發(fā)展股份有限公司公布了其2008年年報(bào)，該年報(bào)顯示其2008年虧損高達(dá)28.14億元，同時(shí)以每股收益-21.86元，每股凈資產(chǎn)-21.18元，每股未分配利潤(rùn)-22.42元，刷新了A股市場(chǎng)的3項(xiàng)歷史記錄，榮膺“A股歷史上最爛的上市公司”。該公司2008年?duì)I業(yè)收入較2007年度下滑99.49%，原因是其關(guān)聯(lián)企業(yè)INT申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，上海宏盛對(duì)IRC、INT、IRCE的29.9億元的應(yīng)收賬款成為壞賬。由此可見宏盛的營(yíng)業(yè)收入幾乎全部依靠關(guān)聯(lián)交易取得。而宏盛這樣一家空殼公司，只是其董事長(zhǎng)的龍氏家族用來(lái)騙取銀行和保險(xiǎn)公司貸款的工具。龍氏家族通過(guò)關(guān)聯(lián)交易不斷做高宏盛的銷售收入，騙取更高的信用，獲得采購(gòu)貸款，再將貸款轉(zhuǎn)移到海外并占為己有。(5)虛增成本。虛增成本是企業(yè)為了達(dá)到平滑利潤(rùn)或避稅等目的而進(jìn)行的會(huì)計(jì)舞弊行為。【案例6】江西省冶金集團(tuán)下屬X鋼鐵股份有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱“X鋼鐵公司”）2005年通過(guò)虛增成本，打壓當(dāng)年利潤(rùn)，以確保以后年度的利潤(rùn)考核指標(biāo)。該公司進(jìn)行了環(huán)環(huán)相扣的系統(tǒng)造假：通過(guò)預(yù)提修理費(fèi)調(diào)劑月份之間的成本，對(duì)成本進(jìn)行平滑處理，以避免成本大起大落的異?，F(xiàn)象。2004年12月，外購(gòu)生鐵159806.31噸，其中暫估入庫(kù)86447.85噸，金額17674萬(wàn)元，占當(dāng)月生鐵采購(gòu)總量的54%，入庫(kù)單、過(guò)磅單、驗(yàn)收單等一應(yīng)俱全，而其中的38160噸生鐵沒(méi)有運(yùn)輸單據(jù)，這一漏洞為監(jiān)管部門提供了線索，進(jìn)而東窗事發(fā)。(6)表外融資。表外融資是通過(guò)會(huì)計(jì)方法改變借款性質(zhì)，從而達(dá)到融資金額不計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表的目的，被用來(lái)優(yōu)化公司財(cái)務(wù)狀況，規(guī)避相關(guān)借款合同限制。其主要操作方法有應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)租賃，售后回租，資產(chǎn)證券化。但在使用以上方法進(jìn)行表外融資時(shí)，如果履行了信息披露義務(wù)，交代了該項(xiàng)交易的性質(zhì)、原因及可能產(chǎn)生的影響，便不構(gòu)成違規(guī)。如未履行該義務(wù)，則將被認(rèn)定為違規(guī)。(7)營(yíng)業(yè)外收入。營(yíng)業(yè)外收入包括政府補(bǔ)貼等，在一些特殊行業(yè)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)有著重大的影響，這些行業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表凈利潤(rùn)的數(shù)值未必反映企業(yè)的真實(shí)盈利情況。【案例7】深圳南山熱電股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱深南電）2009年三季度的報(bào)表顯示，其三季度實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入14.88億元，同比增長(zhǎng)499.40%。其收入大增主要有兩個(gè)原因，一是由于政府的巨額補(bǔ)貼。公司1-9月的政府補(bǔ)貼收入達(dá)3.77億元，同期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為-1.61億元。二是靠控股公司東莞完美的9個(gè)月高達(dá)1.6億元的盈利。而實(shí)際上，從2005年到2008年，該公司連續(xù)四年?duì)I業(yè)利潤(rùn)虧損，虧損額分別為1.08億元、3.95億元、4.1億元、17億元，而這四年公司共獲得26億元政府補(bǔ)貼，被稱為資金黑洞。3.現(xiàn)金流量表舞弊。現(xiàn)金流量表舞弊主要包含以下幾個(gè)方面：(1)虛構(gòu)進(jìn)賬單、對(duì)賬單、虛增銀行存款、未達(dá)賬項(xiàng)。(2)資本性流入與經(jīng)營(yíng)性流入的調(diào)節(jié)。(3)夸大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入量，減少現(xiàn)金流出量。(4)利用合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍調(diào)整凈流量。(5)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)臨時(shí)借入借款虛增銀行存款數(shù)量。（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指由于企業(yè)外部的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失誤甚至審計(jì)舞弊造成的會(huì)計(jì)信息失真的未能及時(shí)調(diào)整，從而導(dǎo)致投資者不能掌握企業(yè)的真實(shí)信息而做出錯(cuò)誤決策，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失的可能性。在經(jīng)濟(jì)生活中投資者因輕信不實(shí)審計(jì)報(bào)告而被欺騙的情況屢見不鮮，原因有社會(huì)對(duì)CPA的信任和對(duì)審計(jì)報(bào)告的普遍認(rèn)可、對(duì)審計(jì)報(bào)告缺乏必要的認(rèn)識(shí)和了解、對(duì)審計(jì)報(bào)告的使用不規(guī)范、個(gè)別CPA與委托人故意串通出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告。三、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的控制風(fēng)險(xiǎn)控制并不能完全規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，而是將風(fēng)險(xiǎn)控制在財(cái)務(wù)報(bào)表信息的使用者可以承受的范圍之內(nèi)。以下將對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分別提出控制措施。（一）操作風(fēng)險(xiǎn)的控制操作風(fēng)險(xiǎn)的主要來(lái)源是會(huì)計(jì)差錯(cuò)，因此通過(guò)建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度、建立明確的崗位責(zé)任制等多項(xiàng)措施可以有效地減少因操作風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)損失的可能性。如完善會(huì)計(jì)部門內(nèi)控系統(tǒng)，使會(huì)計(jì)人員權(quán)責(zé)細(xì)化、分工相互制約；加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)；對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和計(jì)算數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)不同人員反復(fù)檢查、驗(yàn)算核實(shí)；使用權(quán)威的ERP軟件，提高警惕嚴(yán)防漏洞。根據(jù)證監(jiān)會(huì)的有關(guān)規(guī)定，上市公司的財(cái)務(wù)信息在披露前，不得上報(bào)所屬集團(tuán)公司或者控股股東等實(shí)際控制人。證監(jiān)會(huì)的目的是防止因子公司的提前上報(bào)，引發(fā)內(nèi)幕交易、市場(chǎng)操縱等損害上市公司信息披露公平的問(wèn)題，也為了保證相關(guān)信息及會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性與保密性。但此做法使上市公司出現(xiàn)信息化“死角”，且“違規(guī)上報(bào)”難以避免。相反，《公司法》則要求實(shí)際控股的集團(tuán)公司等擁有及時(shí)掌握下屬公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的權(quán)利。這一法律法規(guī)的自身沖突影響了上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告披露與監(jiān)管，需要法律部門進(jìn)行調(diào)整和規(guī)范。針對(duì)高管減持用于股權(quán)激勵(lì)的股票套現(xiàn)問(wèn)題，治理的根本措施是加強(qiáng)股權(quán)激勵(lì)的制度約束，而非廢棄股權(quán)激勵(lì)措施。股權(quán)激勵(lì)機(jī)制的設(shè)計(jì)應(yīng)該更加科學(xué)規(guī)范，如將股權(quán)激勵(lì)滾動(dòng)授予而非單次授予；根據(jù)自身情況進(jìn)行多種方式的組合激勵(lì)，采用限制性股票、業(yè)績(jī)股票、績(jī)效衡量的現(xiàn)金型長(zhǎng)期激勵(lì)等方式；外部大力監(jiān)管對(duì)于治理此種現(xiàn)象也會(huì)有一定的作用。（二）舞弊風(fēng)險(xiǎn)的控制1.治理舞弊風(fēng)險(xiǎn)的根本措施是加強(qiáng)相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)。通過(guò)完善法律法規(guī)體系，減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度在某些監(jiān)管規(guī)定上的空白；根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況調(diào)整會(huì)計(jì)制度體系，在保持一致性的同時(shí)兼顧靈活性，并監(jiān)控實(shí)際