2021-2022年湖南省株洲市中級會計職稱中級會計實務(wù)

2021-2022年湖南省株洲市中級會計職稱中級會計實務(wù)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，我國外幣會計報表折算差額在會計報表中列示的方法是（）。

A.作為管理費用列示B.作為未分配利潤的調(diào)整項目列示C.作為外幣會計報表折算差額單獨列示D.作為財務(wù)費用列示

2.下列關(guān)于政府補(bǔ)助的說法中，不正確的是()。

A.企業(yè)取得的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償以后期間費用或損失的，在取得時先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費用的期間計入當(dāng)期營業(yè)外收入

B.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)在其取得時直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入

C.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或結(jié)束前被處置時，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入

D.企業(yè)取得的針對綜合性項目的政府補(bǔ)助，需將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行處理；難以區(qū)分時，將其整體作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助處理

3.

4.

第

20

題

某股份有限公司于2004年4月1日，以1064．5萬元的價款購入面值為1000萬元的債券，進(jìn)行長期投資。該債券于當(dāng)年1月1日發(fā)行，票面年利率為6%，期限為3年，到期一次還本付息。為購買該債券，另發(fā)生相關(guān)稅費共計16．5萬元（假定達(dá)到重要性要求）。該債券溢價采用直線法攤銷。該債券投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。

A.27B.31.5C.45D.60

5.

第

11

題

企業(yè)因下列事項所確認(rèn)的遞延所得稅，不影響所得稅費用的是（）。

6.企業(yè)對具有商業(yè)實質(zhì)、且換人資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出無形資產(chǎn)的情況下，下列會計處理中正確的是（）。

A.按無形資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收人

B.換出無形資產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)稅計入換入資產(chǎn)的成本

C.以無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計算換入資產(chǎn)的成本

D.按無形資產(chǎn)公允價值低于賬面價值的差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失

7.

第

12

題

同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)以（）作為初始投資成本。

8.國內(nèi)甲企業(yè)主要從事某化妝品的銷售，該企業(yè)20％的銷售收入源自出口，出口貨物采用美元計價和結(jié)算；從法國進(jìn)口所需原材料的25％，進(jìn)口原材料以歐元計價和結(jié)算。不考慮其他因素，則該企業(yè)的記賬本位幣為（）。A.A.美元B.歐元C.人民幣D.美元和歐元

9.

第

12

題

外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)設(shè)立外商投資企業(yè)，擬定的注冊資本為450萬美元，其投資總額最多為（）。

10.下列各項中，屬于投資性房地產(chǎn)的是（）。

A.按國家規(guī)定確認(rèn)的閑置土地

B.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租出的寫字樓

C.企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的飯店

D.企業(yè)持有擬增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物

11.第

16

題

甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時，A公司凈資產(chǎn)賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）萬元。

A.5150B.5200C.7550D.7600

12.甲公司于2009年1月1日將其一棟自用建筑物對外出租并采用公允價值模式計量，出租時，該建筑物的成本為2800萬元，已計提累計折舊500萬元，已計提減值準(zhǔn)備300萬元，公允價值為2050萬元．2009年12月31日，該建筑物的公允價值為2100萬元;2010年12月31日，該建筑物的公允價值為2080萬元。2011年2月5日，租賃期滿，甲公司將該建筑物出售，售價為2200萬元。甲公司處置該建筑物對損益的影響金額為（）萬元。

A.120B.170C.150D.200

13.某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2004年4月購入A材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為30000元，增值稅額為5100元，該批A材料在運(yùn)輸途中發(fā)生1%的合理損耗，實際驗收入庫990公斤，在入庫前發(fā)生挑選整理費用500元。該批入庫A材料的實際總成本為()元。

A.29900B.29997C.30500D.35600

14.甲公司于2014年1月1日成立，承諾產(chǎn)品售后3年內(nèi)向消費者免費提供維修服務(wù)，預(yù)計保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費在銷售收入的3%至5%之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同。當(dāng)年甲公司實現(xiàn)的銷售收入為1000萬元，實際發(fā)生的保修費為15萬元。不考慮其他因素，甲公司2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計負(fù)債項目的期末余額為（）萬元。

A.15B.25C.35D.40

15.關(guān)于收入，下列說法中錯誤的是（）。

A.收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流人

B.收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少且經(jīng)濟(jì)利益的流入金額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)

C.符合收入定義和確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表

D.收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益或負(fù)債增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

16.下列各項中，不屬于投資性房地產(chǎn)的是()。

A.已出租的土地使用權(quán)B.持有準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的商品房C.已出租的建筑物D.持有準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

17.甲公司對乙公司進(jìn)行股權(quán)投資，占有表決權(quán)股份的70%，甲公司能夠控制乙公司。2018年6月30日，甲公司將一臺設(shè)備出售給乙公司，該設(shè)備的原值為300萬元，已提折舊100萬元，未計提減值準(zhǔn)備，售價240萬元。乙公司作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他相關(guān)因素，甲公司在編制2018年度合并財務(wù)報表時應(yīng)抵銷的“固定資產(chǎn)”項目的金額為()萬元。

A.8B.4C.32D.36

18.承租入采用融資租賃方式租入一臺設(shè)備，該設(shè)備尚可使用年限為8年，租賃期為6年，承租入租賃期滿時以1萬元的購價優(yōu)惠購買該設(shè)備，預(yù)計該設(shè)備在租賃期滿時的公允價值為30萬元。則該設(shè)備計提折舊的期限為()年。

A.6B.8C.2D.7

19.下列金融資產(chǎn)中，在活躍的交易市場中沒有報價的是（）。

A.交易性金融資產(chǎn)B.持有至到期投資C.貸款和應(yīng)收款項D.可供出售金融資產(chǎn)

20.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16％。2×17年4月5日，甲公司將自產(chǎn)的300件K產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。該批產(chǎn)品的單位成本為400元／件，公允價值和計稅價格均為600元／件。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)計入應(yīng)付職工薪酬的金額為（）萬元。

A.18B.14．04C.12D.20．88

二、多選題(20題)21.下列關(guān)于存貨會計處理的表述中，正確的有()。

A.存貨采購過程中發(fā)生的入庫前挑選整理費用應(yīng)計入管理費用

B.存貨跌價準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提，也可分類計提

C.債務(wù)重組業(yè)務(wù)用存貨抵債時不結(jié)轉(zhuǎn)已計提的相關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備

D.非正常原因造成的存貨凈損失計入營業(yè)外支出

22.

第

21

題

下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)的說法正確的有（）。

23.下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊會計處理的表述中，正確的有（）

A.提足折舊后繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計提折舊

B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理選擇折舊方法

C.固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變按照會計政策變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理

D.尚未投入使用的機(jī)器設(shè)備需要計提折舊

24.以下各項關(guān)于所得稅稅率發(fā)生變化對遞延所得稅影響的表述中正確的有（）。

A.因適用稅率發(fā)生變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計算

B.因適用稅率發(fā)生變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按變化后的稅率計算，但無需對以前期間的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行調(diào)整

C.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額代表的是有關(guān)可抵扣暫時性差異或應(yīng)納稅暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，導(dǎo)致應(yīng)交所得稅金額的減少或增加的情況

D.適用所得稅稅率的變化必然導(dǎo)致應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時產(chǎn)生增加或減少應(yīng)交所得稅金額的變化

25.下列各項中，屬于會計估計變更的有()。

A.固定資產(chǎn)的凈殘值率由8%改為5%

B.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式

D.使用壽命確定的無形資產(chǎn)的攤銷年限由10年變更為7年

26.下列關(guān)于遞延所得稅的會計處理中，正確的有（）。

A.自行研發(fā)無形資產(chǎn)稅法按照150%進(jìn)行攤銷使得其賬面價值小于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，不確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的影響

B.與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計入留存收益

C.與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計入資本公積（其他資本公積）

D.非同一控制下免稅合并產(chǎn)生商譽(yù)的計稅基礎(chǔ)為零，賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，同時調(diào)整所得稅費用

27.下列項目中，應(yīng)計入材料采購成本的有()。

A.制造費用B.進(jìn)口關(guān)稅C.運(yùn)輸途中的合理損耗D.一般納稅人購入材料支付的增值稅

28.下列各項中，屬于企業(yè)在確定記賬本位幣時應(yīng)考慮的因素有（）

A.取得借款使用的主要計價貨幣

B.確定商品生產(chǎn)成本使用的主要計價貨幣

C.確定商品銷售價格使用的主要計價貨幣

D.從經(jīng)營活動中收取貨款使用的主要計價貨幣

29.在符合資本化條件的資產(chǎn)的購建活動中，下列各項中屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的有（）。

A.以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給在建工程人員作為福利

B.以生產(chǎn)用原材料換入在建工程所需工程物資

C.以銀行存款購入工程物資

D.企業(yè)賒購工程物資承擔(dān)了不帶息債務(wù)

30.下列屬于短期薪酬的有（）。

A.職工工資B.醫(yī)療保險費C.住房公積金D.津貼和補(bǔ)貼

31.W公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為6萬元，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償還應(yīng)付賬款，2011年12月31日雙方進(jìn)行債務(wù)重組，將W公司應(yīng)收乙公司的賬款轉(zhuǎn)為乙公司股本，假定所轉(zhuǎn)換乙公司普通股的面值為每股面值1元，股數(shù)為2萬股，每股市價為2．5元，W公司對該項應(yīng)收賬款計提了2000元的壞賬準(zhǔn)備。則下列說法中正確有（）。

A.乙公司計入資本公積的金額為3萬元

B.乙公司確認(rèn)債務(wù)重組利得4萬元

C.W公司計入營業(yè)外支出的金額為0．8萬元

D.W公司計入營業(yè)外支出的金額為1萬元

32.采用賬面價值計量的涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，下列說法正確的有()。

A.無論是否有補(bǔ)價均不確認(rèn)交換損益

B.換入資產(chǎn)總額應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定

C.換入資產(chǎn)的入賬金額應(yīng)按換出資產(chǎn)各項賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值的比例確定

D.換入資產(chǎn)的人賬金額應(yīng)按換人資產(chǎn)各項賬面價值占換出資產(chǎn)原賬面價值的比例確定

33.下列業(yè)務(wù)中體現(xiàn)重要性原則的有（）。

A.上市公司對外提供中期財務(wù)報告披露的附注信息不如年度財務(wù)報告詳細(xì)

B.對周轉(zhuǎn)材料的攤銷采用一次攤銷法

C.分期收款銷售商品按現(xiàn)值確認(rèn)收入

D.對融資租入的固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)進(jìn)行核算

34.關(guān)于政府補(bǔ)助的確認(rèn)與計量，下列說法中正確的有（）

A.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益

B.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助通過營業(yè)外收入核算，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助通過遞延收益核算

C.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，取得時直接計入留存收益

D.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，取得時先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費用的期間計入當(dāng)期損益

35.

36.關(guān)于劃分為交易性金融資產(chǎn)的條件，下列說法正確的有（）

A.屬于非衍生工具

B.屬于衍生工具

C.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理

D.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售

37.以下各項應(yīng)作為事業(yè)單位存貨核算的有()。A.A.材料B.隨買隨用的零星辦公用品C.產(chǎn)成品D.達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的低值易耗品

38.下列各項中，應(yīng)計入在建工程項目成本的有()。

A.在建工程試運(yùn)行收入

B.建造期間工程物資盤盈凈收益

C.建造期間工程物資盤虧凈損失

D.為在建工程項目取得的財政專項補(bǔ)貼

39.下列支出中，應(yīng)作為管理費用核算的有（）。A.捐贈支出B.離退休人員的工資支出C.待業(yè)保險費支出D.研究與開發(fā)費支出

40.下列關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷的表述中，正確的有（）。

A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要進(jìn)行攤銷處理

B.已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)應(yīng)以減值后的余額作為攤銷的基礎(chǔ)

C.已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)仍應(yīng)以原入賬價值作為攤銷的基礎(chǔ)

D.無形資產(chǎn)使用年限發(fā)生變更的，應(yīng)按變更時的賬面價值和變更后的剩余使用年限進(jìn)行攤銷

三、判斷題(20題)41.

第

32

題

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對外幣非貨幣性項目進(jìn)行處理，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)牛的匯兌差額，計人當(dāng)期損益。（）

A.是B.否

42.在客戶兌換獎勵積分時。被兌換部分確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎勵的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計算確定。()

A.是B.否

43.

第

34

題

資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生暫時性差異的原因，主要是由于會計和稅收對資產(chǎn)的人賬價值不同所產(chǎn)生的。（）

A.是B.否

44.對于受托代理資產(chǎn)，民間非營利組織對于資產(chǎn)以及資產(chǎn)帶來的收益具有控制權(quán)。

A.是B.否

45.會計主體就是法律主體。（）

A.是B.否

46.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權(quán)以及建筑物的價值的，則應(yīng)當(dāng)對實際支付的價款按照合理的方法在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行分配；如果確實無法在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為無形資產(chǎn)，按照無形資產(chǎn)確認(rèn)和計量的原則進(jìn)行處理。()

A.是B.否

47.資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為調(diào)整事項進(jìn)行會計處理。（）

A.是B.否

48.因非正常原因?qū)е卤P虧的存貨，在減去保險公司等賠款和殘料價值后的凈損失，計入營業(yè)外支出。（）

A.是B.否

49.企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（）

A.是B.否

50.會計期末，民間非營利組織應(yīng)將“業(yè)務(wù)活動成本”科目的余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目。（）

A.正確B.錯誤

51.一般工商企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)報廢清理費用也屬于準(zhǔn)則中規(guī)定的固定資產(chǎn)棄置費用。()

A.是B.否

52.如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司，但仍然需要編制合并財務(wù)報表。（）

A.是B.否

53.第

34

題

投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（）

A.是B.否

54.

第

26

題

專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計人符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。（）

A.是B.否

55.在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換出資產(chǎn)的公允價值小于其賬面價值，應(yīng)按照謹(jǐn)慎性要求采用公允價值作為換入資產(chǎn)人賬價值的基礎(chǔ)。（）

A.是B.否

56.對于罰款、滯納金，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認(rèn)為費用，同時作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不允許稅前扣除，所以形成可抵扣暫時性差異。（）

A.是B.否

57.合并利潤表中少數(shù)股東損益就是按子公司賬面凈利潤和少數(shù)股東持股比例計算的金額。()

A.是B.否

58.

第

30

題

固定資產(chǎn)折舊方法變更應(yīng)作為會計政策變更進(jìn)行會計處理。（）

A.是B.否

59.

A.是B.否

60.在個別財務(wù)報表中，母公司對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.

62.3.大海公司為上市公司，2010年至2012年，大海公司及其子公司海信公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

經(jīng)董事會批準(zhǔn)，大海公司于2010年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：大海公司向海信公司100名管理人員每人授予1萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件為海信公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%,截止2011年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%,截止2012年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年年末起，每持有1份股票期權(quán)可以從大海公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日大海公司1股普通股股票，行權(quán)期為3年。

海信公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%,本年度沒有管理人員離職。該年年末，大海公司預(yù)計海信公司截止2011年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達(dá)到7%,未來1年將有2名管理人員離職。

2011年度，海信公司有5名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%.該年年末，大海公司預(yù)計海信公司截止2012年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達(dá)到10%,未來1年將有6名管理人員離職。

2012年10月20日，大海公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)取消原授予海信公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予股票期權(quán)且尚未離職的海信公司管理人員1200萬元。2012年年初至取消股權(quán)激勵計劃前，海信公司有2名管理人員離職。

每份股票期權(quán)的公允價值如下：2010年1月1日為9元；2010年12月31日為10元；2011年12月31日為12元；2012年10月20日為11元。假定不考慮稅費和其他因素的影響。

要求：（1）計算股權(quán)激勵計劃的實施對大海公司2010年度和2011年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。

（2）計算股權(quán)激勵計劃的取消對大海公司2012年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。（答案中的金額單位用萬元表示）

本題屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，大海公司是結(jié)算企業(yè)，海信公司是接受服務(wù)企業(yè)，大海公司是海信公司的投資者。

63.編制甲公司回購股票的會計分錄。

64.

65.考核會計差錯更正+會計政策變更

甲公司的財務(wù)經(jīng)理在復(fù)核2010年度財務(wù)報表時，對以下交易或事項會計處理的正確性難以作出判斷：

(1)為減少交易性金融資產(chǎn)市場價格波動對公司利潤的影響，2010年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理。2010年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計300萬股，其中200萬股系2009年1月5日以每股12元的價格購入，支付價款2400萬元，另支付相關(guān)交易費用8萬元；100萬股系2009年10月18日以每11元的價格購入，支付價款1100萬元，另支付相關(guān)交易費用4萬元。2009年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10．5元。甲公司估計該股票價格為暫時性下跌。

2010年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價值進(jìn)行了后續(xù)計量，并將其公允價值變動計入了所有者權(quán)益。2010年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10元。

(2)為減少投資性房地產(chǎn)公允價值變動對公司利潤的影響，從2010年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房，于2007年12月31日建造完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并用于出租，成本為8500萬元。

2010年度，甲公司對出租廠房按照成本模式計提了折舊，并將其計人當(dāng)期損益。

在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用成本模式的情況下，甲公司對出租廠房采用年限平均法計提折舊，出租廠房自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起計提折舊，預(yù)計使用25年，預(yù)計凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用公允價值模式的情況下，甲公司出租廠房各年末的公允價值如下：2007年12月31日為8500萬元；2008年12月31日為8000萬元；2009年12月31日為7300萬元；2010年12月31日為6500萬元。

(3)2010年1月1日，甲公司按面值購人丙公司發(fā)行的分期付息．到期還本債券35萬張，支付價款3500元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。甲公司將購人的丙公司債券分類為持有至到期投資，2010年12月31日，甲公司將所持有丙公司債券的50%予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價值為1850元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。

本題不考慮所得稅及其他因素。

【要求】

(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司2010年1月1日將持有乙公司股票重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。

(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司2010年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。

(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司2010年12月31日將剩余的丙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計處理是否正確，并說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄；如果甲公司的會計處理正確，編制重分類日的會計分錄。

參考答案

1.C【解析】“外幣報表折算差額”屬于所有者權(quán)益類科目，應(yīng)作為外幣會計報表折算差額單獨列示。

2.B與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助如果是用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費用的期間計入當(dāng)期營業(yè)外收入；用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費用或損失的，取得時直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入。

3.B

4.A購入時產(chǎn)生的溢價＝支付的價款總額－購入時債券的面值－購入時債券的應(yīng)計利息－購入時計入債券投資成本的債券費用＝（1064.5+16.5）－（1000+1000×6%×3/12－16.5）＝49.5（萬元），計入債券投資成本的債券費用為16.5萬元，剩余的攤銷期限為3×12－3＝33（個月）。該項債券投資當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝計算的應(yīng)計利息－溢價的攤銷額－債券費用的攤銷額（已達(dá)到重要性要求的債券費用應(yīng)在期末時和溢折價一起攤銷）＝1000×6%×9÷12－49.5×9÷33－16.5×9÷33＝27（萬元）。

5.A根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，如果某項交易或事項按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅影響也應(yīng)計入所有者權(quán)益。期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額，應(yīng)調(diào)整資本公積，由此確認(rèn)的遞延所得稅也計入資本公積，不影響所得稅費用。

6.C這種情況下應(yīng)將無形資產(chǎn)作為處置處理。公允價值與賬面價值的差額作為處置損益計入營業(yè)外收支，為換出無形資產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)稅不計入換入資產(chǎn)的成本，作為處置損益計人營業(yè)外收支。

7.B

8.C從上述資料可以看出，該企業(yè)主要以人民幣作為主要的計價和結(jié)算貨幣，因此應(yīng)該采用人民幣作為記賬本位幣。

【該題針對“一般企業(yè)記賬本位幣的確定及變更”知識點進(jìn)行考核】

9.D本題考核外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)的注冊資本和投資總額的關(guān)系。注冊資本在210萬美元以上至500萬美元的，投資總額不得超過注冊資本的2倍。

10.B解析：本題考核投資性房地產(chǎn)的概念。選項A不屬于持有并準(zhǔn)備增值的土地使用權(quán)，不符合投資性房地產(chǎn)定義；選項C是自用房地產(chǎn)；選項D，企業(yè)持有擬增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)屬于投資性房地產(chǎn)，但建筑物必須是已經(jīng)出租才屬于投資性房地產(chǎn)。

11.A甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的資本公積=9000×80%-2000×1-50=5150（萬元）。

12.B甲公司處置該建筑物對損益的影響金額=（2200-2080）售價與賬面價值的差額+[2050-（2800-500-300）]轉(zhuǎn)換時計入資本公積的金額結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益=170（萬元）。

13.C解析：該批入庫A材料的實際總成本=30000＋500=30500元

14.B當(dāng)年計提預(yù)計負(fù)債=1000（3%+5%）/2=40（萬元），當(dāng)年實際發(fā)生保修費沖減預(yù)計負(fù)債15萬元，所以2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)計負(fù)債的期末余額=40-15=25（萬元）。

15.D【答案】D

【解析】收入會導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，不會導(dǎo)致負(fù)債增加。

16.B屬于投資性房地產(chǎn)的項目：①已出租的土地使用權(quán);②持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán);③已出租的建筑物。

17.D甲公司在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)抵銷的“固定資產(chǎn)”項目的金額=[240-(300-100)]-[240-(300-100)]/5×6/12=36(萬元)，選項D正確。抵銷分錄：

借：營業(yè)外收入40

貸：固定資產(chǎn)40

借：固定資產(chǎn)4(40/5×6/12)

貸：管理費用4

【提示】上述分錄按教材內(nèi)容編寫。

18.B對于融資租入的資產(chǎn)，計提租賃資產(chǎn)折舊時，承租入應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊，能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊。本題由于承租入在租賃期屆滿時優(yōu)惠購買價低于租賃期滿時的公允價值，能夠合理確定租賃期屆滿時，承租入將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，因此該設(shè)備的折舊年限為8年。

19.C貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。

20.D應(yīng)計入應(yīng)付職工薪酬的金額＝600×300＋600×300×16％＝208800(元)，即20．88萬元。

21.BD選項A應(yīng)計入存貨成本；選項C應(yīng)將存貨跌價準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)計入主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。

22.ABC

23.AD選項A表述正確，固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊，提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊；

選項B表述錯誤，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，合理選擇折舊方法；

選項C表述錯誤，固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變按照會計估計變更（而非會計政策變更）的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；

選項D表述正確，固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時開始計提折舊，未投入使用的機(jī)器設(shè)備達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，需要計提折舊；

綜上，本題應(yīng)選AD。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，合理選擇折舊方法；根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。注意區(qū)分。

24.ACD因適用稅率發(fā)生變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計算，選項B不正確。

25.ABD解析：會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。選項C屬于會計政策變更。

26.AC與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計入資本公積（其他資本公積），選項B不正確;非同一控制下免稅合并產(chǎn)生商譽(yù)的計稅基礎(chǔ)為零，賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，選項D錯誤。

27.BC制造費用是指應(yīng)由產(chǎn)品生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)的，不能直接計入各產(chǎn)品成本的有關(guān)費用，與采購成本無關(guān)，選項A錯誤；進(jìn)口關(guān)稅和運(yùn)輸途中的合理損耗應(yīng)計入存貨采購成本，選項B和C正確；一般納稅人購入材料支付的增值稅應(yīng)作為進(jìn)項稅額抵扣，不計入存貨成本，選項D錯誤。

28.ABCD企業(yè)選定記賬本位幣應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：

（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價及結(jié)算（選項CD）；

（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費用的計價和結(jié)算（選項B）；

（3）融資活動所獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣（選項A）。

綜上，本題應(yīng)選ABCD。

29.ABC【解析】選項D，不帶息債務(wù)在償付前不需要承擔(dān)利息，沒有占用借款資金，只能等待實際償付時，才將其作為資產(chǎn)支出。

30.ABCD短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后12個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費，醫(yī)療保險費和工傷保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。

31.AC乙公司的會計分錄：借：應(yīng)付賬款6貸：股本2資本公積3營業(yè)外收入1W公司的會計分錄：借：長期股權(quán)投資5營業(yè)外支出0．8壞賬準(zhǔn)備0．2貸：應(yīng)收賬款6

32.AB換人資產(chǎn)的人賬金額應(yīng)按換人資產(chǎn)各項原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例確定。

33.AB重要性要求在進(jìn)行會計核算時應(yīng)區(qū)分主次，重要的會計事項應(yīng)單獨核算、單獨反映；不重要的會計事項則簡化處理、合并反映，故選項AB符合要求。選項C與重要性無關(guān)；選項D體現(xiàn)的是實質(zhì)重于形式原則。

34.AD選項AD說法正確；

選項B說法錯誤，遞延收益也用來核算與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助；

選項C說法錯誤，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，取得時直接計入當(dāng)期損益而非留存收益。

綜上，本題應(yīng)選AD。

本題要求選出“說法正確”的選項。

對于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇采用總額法或凈額法進(jìn)行會計處理。選擇總額法的，應(yīng)當(dāng)計入其他收益或營業(yè)外收入。選擇凈額法的，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)成本費用或營業(yè)外支出。

①與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助如果用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用或損失的期間，計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

②與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助如果用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其直接計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本費用。這類補(bǔ)助通常與企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的行為有關(guān)，是對企業(yè)已發(fā)生的成本費用或損失的補(bǔ)償，或是對企業(yè)過去行為的獎勵。

35.ABCD

36.BCD滿足下列條件的金融資產(chǎn)應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售；

（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理；

（3）屬于衍生工具。

綜上，本題應(yīng)選BCD。

37.ACD解析：隨買隨用的零星辦公用品，在購進(jìn)時直接列作支出，不作為存貨入賬。

38.ABC為在建工程項目取得的財政專項補(bǔ)貼，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，這類補(bǔ)助應(yīng)該先確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期營業(yè)外收入。

39.BCD捐贈支出是營業(yè)外支出。

40.ABD【答案】ABD

【解析】已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)應(yīng)以減值后的余額作為攤銷的基礎(chǔ)，選項C錯誤。

41.N以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

42.Y

43.N通常情況下，資產(chǎn)取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計量因會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。

44.N受托代理業(yè)務(wù)中，民間非營利組織并不是受托代理資產(chǎn)的最終受益人，只是代受益人保管這些資產(chǎn)。而對于接受捐贈的資產(chǎn)，民間非營利組織對于資產(chǎn)以及資產(chǎn)帶來的收益具有控制權(quán)。

45.N一般來說，法律主體就是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。

46.N【答案】×

【解析】企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權(quán)以及建筑物的價值的，則應(yīng)當(dāng)對實際支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值相對比例）在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行分配；如果確實無法在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計量的原則進(jìn)行處理。

47.N資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，屬于非調(diào)整事項。

48.Y因非正常原因?qū)е碌拇尕泝魮p失應(yīng)計入營業(yè)外支出。

49.N企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益，實際收到的處置收入計入其他業(yè)務(wù)收入，所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本。

50.Y

51.N一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。

52.N如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益，所以，如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則不需要編制合并財務(wù)報表。

因此，本題表述錯誤。

53.Y

54.Y

55.N非貨幣性資產(chǎn)交換的處理中應(yīng)先判斷該非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)以及公允價值能否可靠計量。不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的入賬價值以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)計算；具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的入賬價值以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計算。

56.N對于罰款、滯納金，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認(rèn)為費用，同時作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不允許稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值，不產(chǎn)生暫時性差異。

57.N還應(yīng)考慮購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額的調(diào)整對當(dāng)期損益的影響及內(nèi)部交易等因素。

58.N按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定：固定資產(chǎn)折舊方法變更應(yīng)作為會計估計變更進(jìn)行會計處理。

59.Y

60.N在個別財務(wù)報表中，母公司對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算。

61.62.（1）①合并報表：2010年合并報表上表現(xiàn)為管理費用和資本公積均為441萬元;2011年合并報表上表現(xiàn)為管理費用93萬元和資本公積534萬元。②會計處理：在2010年和2011年等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，大海公司按照權(quán)益成分的公允價值和可行權(quán)情況的最佳估計確認(rèn)為對接受服務(wù)企業(yè)海信公司的長期股權(quán)投資，同時確