稅收解讀及稅收籌劃

目錄稅收籌劃管理最新稅收政策解讀企業(yè)索取發(fā)票的管理概述基建涉稅風險分析1第一頁，共164頁。稅務(wù)風險稅務(wù)風險是指公司稅務(wù)責任的一種不確定性，如企業(yè)被稅務(wù)機關(guān)檢查、稽查，承擔過多的稅務(wù)責任，或是引發(fā)補稅、繳交滯納金和罰款的責任，甚至被追究刑事責任。2第二頁，共164頁。一、企業(yè)目前面臨的稅務(wù)風險點分析1、企業(yè)在內(nèi)部管理中存在大量的稅務(wù)風險2、財務(wù)人員從不或很少參與合同的簽訂3、企業(yè)各類業(yè)務(wù)合同中很少有專業(yè)的涉稅條款4、企業(yè)各類業(yè)務(wù)合同中涉稅條款不明確或表達不準5、企業(yè)財務(wù)部門納稅缺少必要的監(jiān)督概述3第三頁，共164頁。

1、合同隨意簽、財務(wù)人員不參與合同通常是公司從事開發(fā)活動的基礎(chǔ)和前提，而合同一旦簽訂、備案、履行，必將產(chǎn)生不可調(diào)整的納稅義務(wù)。而公司在簽訂經(jīng)濟合同時往往只關(guān)注雙方的權(quán)利、義務(wù)及法律風險，負責起草合同的律師或企業(yè)相關(guān)部門往往并不知曉稅法是如何規(guī)定的。合同涉稅條款通常包括合同履行方式、發(fā)票如何開具與傳遞、支付結(jié)算方式等重要內(nèi)容，并要準確地適合或規(guī)避現(xiàn)行稅法條款。4第四頁，共164頁。納稅人與稅務(wù)機關(guān)的許多納稅爭議均源于經(jīng)濟合同中涉稅條款的不明確，企業(yè)卻很少關(guān)注合同雙方涉稅條款，如何在合同簽訂中引進稅務(wù)管理機制，是企業(yè)管理中非常重要的一個關(guān)注點。稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)檢查（稽查）大多從企業(yè)的合同、發(fā)票、支付結(jié)算等方面入手，而稅收政策復雜而浩翰，如果不在合同簽訂的環(huán)節(jié)進行好稅務(wù)方向的事前審核和稅務(wù)安排，往往會給開發(fā)商帶來重大經(jīng)濟損失。5第五頁，共164頁。

風險形成的原因分析分：外部原因與內(nèi)部原因（一）稅收法規(guī)本身的缺失或缺陷

（1）、立法不嚴密，執(zhí)行中產(chǎn)生諸多爭議，補充規(guī)定出臺不及時，或出臺的補充規(guī)定也有漏洞，使企業(yè)產(chǎn)生涉稅風險。（2）、稅收政策多而雜（3）、地方政策信息流傳不通6第六頁，共164頁。

稅收任務(wù)問題和地方政府干預1、分配稅收任務(wù)，古來有之。2、提前納稅與企業(yè)延遲繳稅3、地方政府的稅收干預，變相稅收優(yōu)惠、曲解稅收政策、政策執(zhí)行不到位等等。7第七頁，共164頁。

社會原因1、假發(fā)票泛濫2、合作企業(yè)為偷稅而故意虛開或第三方開具發(fā)票。3、失控發(fā)票產(chǎn)生而導致的風險等等。4、專業(yè)水平有待提升（1）、企業(yè)領(lǐng)導層應更加重視稅務(wù)管理。（2）、會計人員對稅收政策理解不透，對稅收信息了解不夠，對稅收優(yōu)惠政策尤其是新出臺的稅收優(yōu)惠政策不了解8第八頁，共164頁。

內(nèi)部原因1、依法納稅意識不強。2、懼怕稅務(wù)機關(guān)，依法維護自身合法權(quán)益意識不強。3、過份依賴關(guān)系。關(guān)系會使企業(yè)放松了對稅收政策的了解，由于企業(yè)對稅收政策的不了解，加重了對關(guān)系的依賴，造成了企業(yè)的惡性循環(huán)，不斷給企業(yè)帶來稅收風險，阻礙了企業(yè)發(fā)展。9第九頁，共164頁。

解決之道第一步：認識稅收1.稅收是怎樣產(chǎn)生的？稅務(wù)機關(guān)是永遠不會相信企業(yè)的賬。賬是人為造出來的。稅務(wù)機關(guān)只會相信公司的合同或相關(guān)的證明。公司的稅收是由業(yè)務(wù)部門在做業(yè)務(wù)簽合同的時候產(chǎn)生了稅收。

合同決定業(yè)務(wù)過程，業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生稅收10第十頁，共164頁。

財務(wù)與稅收是怎樣關(guān)系？

？財務(wù)只是個稅務(wù)核算和稅款繳納的過程。當業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)做完后，發(fā)現(xiàn)有多交稅問題，或者出現(xiàn)稅收風險。這時到了財務(wù)，財務(wù)發(fā)現(xiàn)問題后，只能通過賬來解決。在賬上造假來遮蓋前面發(fā)生的業(yè)務(wù)過程，設(shè)計出另外一種業(yè)務(wù)過程來達到少交稅，規(guī)避風險的目的。

……偽造、編造虛假計稅依據(jù)

業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生稅收，財務(wù)部門反映和交納稅收。11第十一頁，共164頁。

老總與稅收是怎樣的關(guān)系？老總責任：稅收個人犯罪的第一責任人。老總權(quán)利：業(yè)務(wù)的總決策人。老總觀念：營銷為公司賺了錢是銷售部門的功勞，而財務(wù)為公司省了錢，就是你的本職工作，是應該做的。賺錢是企業(yè)的本能，但賺的錢是否留在企業(yè)？？

只會賺錢，不會省錢的企業(yè)不是好的企業(yè)。12第十二頁，共164頁。解決之道一、領(lǐng)導者需重視納稅籌劃與風險管理二、公司樹立正確的納稅觀1、該納的稅一定要納2、不該交的稅決不能交3、可交不可交的稅要盡可能不交三、領(lǐng)導統(tǒng)領(lǐng)全局、做為內(nèi)部各部門的協(xié)調(diào)四、重視財務(wù)人員并加強培訓投入五、嚴把合同關(guān)，對開發(fā)中各類合同要做到：1、財務(wù)人員參加并給予意見2、合同中要有涉稅條款，并要準確。六、尋找外部專業(yè)人員的協(xié)助13第十三頁，共164頁。資本運作中的稅務(wù)風險防范解決方案：做好稅務(wù)盡職調(diào)查現(xiàn)實情況是：調(diào)查的企業(yè)不多或調(diào)查深度不夠、內(nèi)容不夠全面調(diào)查的內(nèi)容：1、企業(yè)在存續(xù)期間的納稅義務(wù)的履行情況2、項目公司土地成本的真實性、票據(jù)的合法性與有效性14第十四頁，共164頁。分兩種情況1、收購前的稅務(wù)風險盡職調(diào)查解決方案：1、股權(quán)收購協(xié)議（或收購框架協(xié)議）中必須要有明確的稅務(wù)盡職調(diào)查的條款，主要涉及調(diào)查的內(nèi)容，時間跨度、如出現(xiàn)與被收購方承諾有差異時處理的意見等。2、聘請專業(yè)的稅務(wù)師事務(wù)所進行調(diào)查。3、進行稅務(wù)盡查調(diào)查之前應建立雙控賬戶，收購款暫不支付。4、根據(jù)盡職調(diào)查內(nèi)容調(diào)整收購價格15第十五頁，共164頁。2、收購后發(fā)現(xiàn)成本或費用不真實如何處理廣州某房地產(chǎn)企業(yè)收購了中山某地產(chǎn)公司（該公司為自然人出資），收購時該公司時為爛尾樓時，蓋到三層。收購后發(fā)現(xiàn)原股東承諾的前期土地成本及建筑工程成本為9200萬，實際成本才2000萬，股東解釋說有很多成本費用當時按政府要求繳納了，也有票據(jù)但因故丟失了。建筑工程為省錢沒有要票。實際支付股權(quán)款17000萬。土地成本與建安工程沒有票據(jù)，沒有賬怎么辦？解決思路：1、請律師事務(wù)所找當?shù)卣块T查詢企業(yè)已繳納的所有費用，2、建筑成本沒有票的，多付一部分款獲得稅票。16第十六頁，共164頁。控制風險與創(chuàng)造價值-------當代稅務(wù)管理的兩大首要目標17第十七頁，共164頁。

二者的關(guān)系控制風險與創(chuàng)造價值是相輔相成的,一個目標不可能脫離了另一個目標的支持而得以實現(xiàn)。成功的稅務(wù)管理應該既能夠確保遵守稅法，控制稅務(wù)風險,又能夠為業(yè)務(wù)提供好的節(jié)稅建議,創(chuàng)造稅務(wù)價值。應該控制風險還是創(chuàng)造價值？-----相輔相成！18第十八頁，共164頁。稅務(wù)風險的種類

政策方面：政策遵從的風險

數(shù)據(jù)方面：納稅評估的風險

證據(jù)方面：證據(jù)不足的風險19第十九頁，共164頁。政策遵從風險政策未能透徹理解收入、成本、扣除的確認不準確會計與稅法差異的納稅調(diào)整不完整20第二十頁，共164頁。不了解評估指標的含義及自我測評不掌握稅務(wù)約談技巧導致補繳稅款或稅務(wù)稽查納稅評估風險21第二十一頁，共164頁。

關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)移定價調(diào)查風險稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行調(diào)整如何證明交易的合理性、必要性與公允性報批、備案、自行扣除等項目證據(jù)(資料)的提供不充分，導致不能扣除或檢查扣除項目的真實性、合法性(發(fā)票管理、憑證附件等)

稅務(wù)行政復議或法律訴訟中涉稅證據(jù)的提供證據(jù)不足風險22第二十二頁，共164頁。課程提綱一征管形勢及發(fā)票重要性二發(fā)票的取得與辨別第二部分企業(yè)索取發(fā)票管理2012中韜華益版權(quán)所有23第二十三頁，共164頁。一、征管形勢及發(fā)票重要性征管與稽查形勢1發(fā)票之作用及重要性2取得合法憑證獲得的利潤3不符合規(guī)定的票據(jù)涉及的風險42012中韜華益版權(quán)所有24第二十四頁，共164頁。1、財政支出不斷增長，稅收增幅回落財政部網(wǎng)站7月29日發(fā)布的《2013年上半年稅收收入情況分析》顯示，2013年1-6月，全國稅收總收入完成59260.61億元，同比增長7.9%。1-6月稅收總收入增速比去年同期回落1.9個百分點。其中，房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收收入增速回落，交易環(huán)節(jié)的稅收收入增長較快。1-6月房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅同比分別增長11%和8%，比去年同期增速分別回落19.1和23.1個百分點。稅收增幅明顯回落，勢必加大財政支出壓力。2013年稅收增幅創(chuàng)新低（一）征管與稽查形勢

2013中韜華益版權(quán)所有25第二十五頁，共164頁。（一）征管與稽查形勢2、稅務(wù)稽查正逐漸從“執(zhí)法督查”轉(zhuǎn)為“以抓收入為主”，自查+重點稽查，納稅評估3、以票控稅，發(fā)票是稅務(wù)稽查的突破口，也是企業(yè)稅收管理的重點和難點國稅發(fā)【2008】80號、40號、88號，國稅發(fā)【2009】114號、國稅發(fā)【2011】25號2012、2013稅務(wù)稽查工作安排查假票白熱化查假票白熱化2013中韜華益版權(quán)所有26第二十六頁，共164頁。4、發(fā)票管理辦法、刑法修正案5、稽便函【2011】31號：對企業(yè)列支項目為“會議費”、“餐費”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票進行重點檢查。6、稽便函【2012】1號《2012年全國稅務(wù)稽查工作要點》做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”7、國稅發(fā)〔2012〕12號金融、保險、廣告、餐飲娛樂、藥品與醫(yī)療器材、房地產(chǎn)與建筑安裝等行業(yè)8、《2013年全國稅務(wù)稽查工作要點》的通知（

稅總稽便函〔2013〕1號）對檢查發(fā)現(xiàn)的虛假發(fā)票，一律不得用以稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退稅（包括免、抵、退稅）和財務(wù)報銷、財務(wù)核算。（一）征管與稽查形勢27第二十七頁，共164頁。（二）發(fā)票之作用及重要性1、發(fā)票是記錄經(jīng)營活動的一種原始證明.2、發(fā)票是加強財務(wù)會計管理，保護企業(yè)財產(chǎn)安全的重要手段。3、發(fā)票是稅務(wù)稽查的重要依據(jù).4、發(fā)票是維護社會秩序的重要工具。發(fā)票具有證明作用，在一定條件下有合同的性質(zhì)。2013中韜華益版權(quán)所有28第二十八頁，共164頁。（三）取得合法憑證獲得的利潤《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令【2007】第063號）第四條企業(yè)所得稅的稅率為25%。第五條企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額?！吨腥A人民共和國個人所得稅法》（主席令【2011】第48號）五、特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。2013中韜華益版權(quán)所有29第二十九頁，共164頁。（四）不符合規(guī)定的票據(jù)涉及的風險《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（國務(wù)院令【2010】第587號）第三十九條有下列情形之一的，由稅務(wù)機關(guān)處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的；（二）知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸?shù)?。第四十一條違反發(fā)票管理法規(guī)，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。2013中韜華益版權(quán)所有30第三十頁，共164頁。（四）不符合規(guī)定的票據(jù)涉及的風險《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項整治行動有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)【2008】第040號）整治不合法發(fā)票的買方市場，是專項整治行動的重要方面，對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)【2008】第088號）加強費用扣除項目管理，防止個人和家庭費用混同生產(chǎn)經(jīng)營費用扣除。加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。2013中韜華益版權(quán)所有31第三十一頁，共164頁。（四）不符合規(guī)定的票據(jù)涉及的風險《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)【2008】第080號）在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。對應開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應嚴格按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定處罰；有偷逃騙稅行為的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處罰；情節(jié)嚴重觸犯刑律的，移送司法機關(guān)依法處理。2013中韜華益版權(quán)所有32第三十二頁，共164頁。（四）不符合規(guī)定的票據(jù)涉及的風險《中華人民共和國刑法》（2011年2月25日修正）第三章破壞社會主義市場經(jīng)濟秩序罪第六節(jié)危害稅收征管罪【逃稅罪】、【騙取出口退稅罪、偷稅罪】、【非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪；虛開增值稅專用發(fā)票罪、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪、非法出售增值稅專用發(fā)票罪】、【盜竊罪、詐騙罪；持有偽造的發(fā)票罪】、【稅務(wù)機關(guān)征繳優(yōu)先原則】2013中韜華益版權(quán)所有33第三十三頁，共164頁。二、發(fā)票的取得與辨別合法票據(jù)及發(fā)票的種類1取得合法發(fā)票注意事項2認識新版發(fā)票及發(fā)票章3取得發(fā)票的合法性辨別42013中韜華益版權(quán)所有34第三十四頁，共164頁。1、合法票據(jù)的種類合法憑證一定是發(fā)票嗎，收據(jù)是否可以稅前列支？（1）費用合法真實（2）費用與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)（3）符合有關(guān)扣除標準（4）費用本身不具“經(jīng)營活動”特征（收款方既不交增值稅，也不交營業(yè)稅，如賠償款）。（一）合法票據(jù)及發(fā)票的種類2013中韜華益版權(quán)所有35第三十五頁，共164頁?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第十九條規(guī)定，“條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：（一）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；（二）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；（三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明；（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。”（一）合法票據(jù)及發(fā)票的種類2013中韜華益版權(quán)所有36第三十六頁，共164頁。合法票據(jù)都有哪些？一、國家稅務(wù)局監(jiān)制發(fā)票二、地方稅務(wù)局監(jiān)制發(fā)票三、財政監(jiān)制收費票據(jù)（河北非稅收入），行業(yè)會費，捐贈，工會等四、海關(guān)完稅憑證五、稅收繳款憑證六、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證七、行業(yè)票據(jù)。火車票、飛機票、銀行利息手續(xù)費。八、法院判決書、裁定書、調(diào)解書、賠償協(xié)議等。九、境外消費憑據(jù)。十、自制憑證。工資表，折舊表等。（一）合法票據(jù)及發(fā)票的種類2013中韜華益版權(quán)所有37第三十七頁，共164頁。2、發(fā)票的分類（1）增值稅發(fā)票（國家稅務(wù)局監(jiān)制發(fā)票）增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（試點）、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票解析：《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》明確，增值稅暫行條例第一條所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務(wù)。（一）合法票據(jù)及發(fā)票的種類2013中韜華益版權(quán)所有38第三十八頁，共164頁。（一）合法票據(jù)及發(fā)票的種類從上述規(guī)定可以看出，應該開增值稅發(fā)票的情形包括：修理業(yè)務(wù)應開增值稅發(fā)票；屬于售后服務(wù)，與銷售有關(guān)屬于混合銷售的也應該開具增值稅發(fā)票；如果加工企業(yè)銷售并負責運輸，運費屬于價外費用，同樣應開具增值稅發(fā)票。污水處理屬于增值稅業(yè)。2013中韜華益版權(quán)所有39第三十九頁，共164頁。（一）合法票據(jù)及發(fā)票的種類（2）營業(yè)稅發(fā)票（地方稅務(wù)局監(jiān)制發(fā)票）除增值稅涉稅業(yè)務(wù)外，應該開具營業(yè)稅發(fā)票，主要包括：①結(jié)算中華人民共和國境內(nèi)營業(yè)稅提供勞務(wù)：服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)，運輸業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、郵電業(yè)、體育娛樂業(yè)等；②銷售不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)應開具營業(yè)稅專用發(fā)票。2013中韜華益版權(quán)所有40第四十頁，共164頁。3、其他票據(jù)（1）財政監(jiān)制收費票據(jù)《河北省政府非稅收入管理規(guī)定》自2011年12月1日起施行。第三條本規(guī)定所稱政府非稅收入，是指除稅收以外，由國家機關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體及其他組織，依法利用政府權(quán)力、政府信譽、國家資源、國有資產(chǎn)或者提供特定公共服務(wù)征收、收取、提取、募集（以下統(tǒng)稱征收）的財政資金。政府非稅收入包括：（一）行政事業(yè)性收費；（二）政府性基金；（三）國有資源、國有資產(chǎn)有償使用收入；（四）國有資本經(jīng)營收益；（五）彩票公益金；（六）罰沒收入；（七）以政府名義接受的捐贈收入；（八）其他政府非稅收入。河北省地市級印制的財政票據(jù)無效、資金往來結(jié)算票據(jù)無效（一）合法票據(jù)及發(fā)票的種類2013中韜華益版權(quán)所有41第四十一頁，共164頁。行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法（財綜[2010]1號）第七條下列行為，可以使用資金往來結(jié)算票據(jù)：（一）行政事業(yè)單位暫收款項。由行政事業(yè)單位暫時收取，在經(jīng)濟活動結(jié)束后需退還原付款單位或個人，不構(gòu)成本單位收入的款項，如押金、定金、保證金及其他暫時收取的各種款項等。（二）行政事業(yè)單位代收款項。由行政事業(yè)單位代為收取，在經(jīng)濟活動結(jié)束后需付給其他收款單位或個人，不構(gòu)成本單位收入的款項，如代收教材費、體檢費、水電費、供暖費、電話費等。（三）單位內(nèi)部各部門之間、單位與個人之間發(fā)生的其他資金往來且不構(gòu)成本單位收入的款項。（四）財政部門認定的不作為行政事業(yè)單位收入的其他資金往來行為。收據(jù)不是應稅憑證（一）合法票據(jù)及發(fā)票的種類2013中韜華益版權(quán)所有42第四十二頁，共164頁。（一）合法票據(jù)及發(fā)票的種類企業(yè)和民辦非企業(yè)單位非涉稅資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法第八條國家各級行政事業(yè)單位或具有行政管理職能的社會組織按有關(guān)規(guī)定，向企業(yè)撥付的各種補貼、補助、補償、獎勵、返還等有特定用途的專項資金時，企業(yè)應開具資金往來結(jié)算憑證。第九條企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與個人之間，在經(jīng)濟活動結(jié)束后，不構(gòu)成本單位收入的非涉稅款項，也可以使用資金往來結(jié)算票據(jù)。第十條下列行為，不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)：(一)企業(yè)或民辦非企業(yè)單位經(jīng)濟活動中發(fā)生的購銷商品及提供或接受其他經(jīng)營活動，應當依法使用稅務(wù)發(fā)票，不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)。(二)私立醫(yī)療機構(gòu)從事醫(yī)療服務(wù)取得醫(yī)療服務(wù)收入、私立培訓學校取得學費收入，使用稅務(wù)發(fā)票，均不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)。(三)財政、稅務(wù)部門認定的其他行為。收據(jù)不是應稅憑證2013中韜華益版權(quán)所有43第四十三頁，共164頁。（一）合法票據(jù)及發(fā)票的種類（2）農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證《河北省餐飲企業(yè)所得稅征收管理辦法》（冀地稅地【2010】31號）第十七條：“納稅人采購的各類瓜、果、蔬菜、食用菌和鮮蛋等確實無合法票據(jù)的，應憑真實有效憑證予以扣除。真實有效憑證必須同時具備以下條件：（一）本單位采購人員出具的采購單，采購單應記載采購物品的名稱、數(shù)量、單價、金額、采購的時間、地點以及采購人和供貨人的簽字等；（二）本單位采購供應部門負責人、庫存保管人員出具的驗收入庫證明；（三）本單位餐飲部經(jīng)理出具的簽字證明?！眱H供參考2013中韜華益版權(quán)所有44第四十四頁，共164頁?！蛾P(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2011]137號）對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木本植物。蔬菜的主要品種參照《蔬菜主要品種目錄》（見附件）執(zhí)行。經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于本通知所述蔬菜的范圍。各種蔬菜罐頭不屬于本通知所述蔬菜的范圍。蔬菜罐頭是指蔬菜經(jīng)處理、裝罐、密封、殺菌或無菌包裝而制成的食品。稅務(wù)代開（一）合法票據(jù)及發(fā)票的種類2013中韜華益版權(quán)所有45第四十五頁，共164頁。（3）部隊票據(jù)不能稅前扣除《國家稅務(wù)總局關(guān)于部隊取得應稅收入稅收征管問題的批復》（國稅函【2000】466號）規(guī)定，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》中“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票”，以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于軍隊事業(yè)單位對外有償服務(wù)征收企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)【2000】61號）中“對外有償服務(wù)應使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票”的規(guī)定，武警、軍隊對外出租房屋、提供有償服務(wù)應使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票。（一）合法票據(jù)及發(fā)票的種類2013中韜華益版權(quán)所有46第四十六頁，共164頁。2013中韜華益版權(quán)所有47第四十七頁，共164頁。2013中韜華益版權(quán)所有48第四十八頁，共164頁。（4）航空電子客票《國家稅務(wù)總局中國民用航空總局關(guān)于試行民航電子客票報銷憑證有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)【2006】39號）文件規(guī)定，“航空運輸電子客票暫使用《航空運輸電子客票行程單》作為旅客購買電子客票的付款憑證或報銷憑證，同時具備提示旅客行程的作用”?！逗颖笔〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（冀地稅函[2008]4號）第三條規(guī)定：企業(yè)相關(guān)人員因公乘坐交通工具隨票購買的人身意外保險，可按差旅費對待，在計征企業(yè)所得稅時準予扣除。（一）合法票據(jù)及發(fā)票的種類2013中韜華益版權(quán)所有49第四十九頁，共164頁。（5）工會經(jīng)費《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告【2010】第24號）自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告【2011】第30號）自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。（一）合法票據(jù)及發(fā)票的種類2013中韜華益版權(quán)所有50第五十頁，共164頁。（6）捐贈、贊助《企業(yè)所得稅法》第九條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除?！端枚惙▽嵤l例》第五十一條企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。（一）合法票據(jù)及發(fā)票的種類2013中韜華益版權(quán)所有51第五十一頁，共164頁。1、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性（1）業(yè)務(wù)經(jīng)營的真實性。合同、協(xié)議，營業(yè)執(zhí)照復印件、稅務(wù)登記證復印件。1）、國內(nèi)供應商資格審查必備資料（開具增值稅發(fā)票）A、營業(yè)執(zhí)照副本復印件（蓋章,注意年檢章是否在有效期內(nèi)）B、稅務(wù)登記證副本復印件（國稅）C、一般納稅人資格證明D、開戶許可證(基本賬戶復印件)（二）取得合法發(fā)票注意事項2013中韜華益版權(quán)所有52第五十二頁，共164頁。2）、國內(nèi)供應商資格審查注意事項對供應商評估應進行實地考察，慎防用他人名義代開發(fā)票；凡提供可抵扣的專用發(fā)票的供應商，一律不可以委托他人收款；對方的所提供的所有單據(jù)（報價單/合同/送貨單/委托書等），必須為同一家公司名稱，以免掉入?yún)f(xié)助他人逃稅的圈套，使公司陷入困境。（2）資金流向的真實性。銀行轉(zhuǎn)賬憑證，盡可以不使用或少使用現(xiàn)金結(jié)算。（3）貨物的運輸真實性。盡可能保留貨物的運輸證明材料，作為業(yè)務(wù)真實性的一個重要依據(jù)。（二）取得合法發(fā)票注意事項2013中韜華益版權(quán)所有53第五十三頁，共164頁。工資薪酬《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函【2009】3號）規(guī)定：《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù);(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。（二）取得合法發(fā)票注意事項2013中韜華益版權(quán)所有54第五十四頁，共164頁。關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第15號一、關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。（二）取得合法發(fā)票注意事項2013中韜華益版權(quán)所有55第五十五頁，共164頁。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》以及《勞動法》、《勞動合同法》等法律法規(guī)，企業(yè)稅前扣除工資薪金應提供企業(yè)與其員工存在任職或受雇關(guān)系依法簽訂書面勞動合同，并建立職工名冊備查。實習生、返聘離退休人員或雇用時間不足30天的臨時工因其不具備訂立勞動合同的條件，這些人員需要與企業(yè)簽訂勞動協(xié)議，作為工資薪金稅前扣除的證明。建筑施工企業(yè)依法與農(nóng)民工簽訂書面勞動合同（協(xié)議），加蓋企業(yè)公章且經(jīng)企業(yè)法定代表人（或委托代理人）和農(nóng)民工本人簽字或蓋章，其發(fā)生合理的工資薪金支出可以稅前扣除。冀國稅函〔2013〕161號（二）取得合法發(fā)票注意事項56第五十六頁，共164頁?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅【2009】第070號）

企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。學生實習工資應通過銀行代發(fā)。（二）取得合法發(fā)票注意事項2013中韜華益版權(quán)所有57第五十七頁，共164頁。會議費《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的公告》（河北省地方稅務(wù)局2011年第1號）關(guān)于會議費的扣除問題規(guī)定：對納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會議費，同時具備以下條件的，在計征企業(yè)所得稅時準予扣除。（一）會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊；（二）會議材料（會議議程、討論專件、領(lǐng)導講話）；（三）會議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費一律不得扣除。（二）取得合法發(fā)票注意事項2013中韜華益版權(quán)所有冀國稅函〔2013〕161號58第五十八頁，共164頁。廣告宣傳費應保留廣告的樣本，廣告、宣傳品的制作合同。差旅費差旅費的證明材料包括出差時間、地點、人數(shù)、事由、天數(shù)、費用標準等?！逗颖笔〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（冀地稅發(fā)〔2009〕48號）關(guān)于差旅費補貼的扣除問題規(guī)定納稅人支付的差旅費補貼，同時符合下列條件的，準予扣除。（一）有嚴格的內(nèi)部財務(wù)管理制度；（二）有明確的差旅費補貼標準；（三）有合法有效憑證（包括企業(yè)內(nèi)部票據(jù)）。（二）取得合法發(fā)票注意事項2013中韜華益版權(quán)所有冀國稅函〔2013〕161號59第五十九頁，共164頁。目前需要附證明的發(fā)票主要是除會議費、差旅費、招待費外還有辦公用品費、培訓費等。這里特別要說明的是辦公用品費，按照發(fā)票管理辦法及其實施細則的相關(guān)規(guī)定，單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次復寫、打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位發(fā)票專用章。因此，辦公用品發(fā)票未附明細附件，不能說明所買的就是辦公用品，換句話就是不能證明費用列支的真實性。特別是行政事業(yè)單位，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)中紀委《關(guān)于堅決制止開具虛假發(fā)票公款報銷行為的通知》的通知》（國稅函[2003]230號）的規(guī)定，對“辦公用品”的購置，必須事前納入預算管理，預算批準后實施采購。應納入政府采購的辦公用品，必須按政府采購的有關(guān)規(guī)定實行。（二）取得合法發(fā)票注意事項2013中韜華益版權(quán)所有60第六十頁，共164頁。2、業(yè)務(wù)的相關(guān)性和合理性相關(guān)性和合理性是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本要求和重要條件。實施條例規(guī)定，支出稅前扣除的相關(guān)性是指與取得收入直接相關(guān)的支出。對相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進行分析，而不是看費用支出的結(jié)果。實施條例規(guī)定，支出稅前扣除的合理性是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。合理性的具體判斷，主要是發(fā)生的支出其計算和分配方法是否符合一般經(jīng)營常規(guī)。例如企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費與所成交的業(yè)務(wù)額或業(yè)務(wù)的利潤水平是否相吻合，工資水平與社會整體或同行業(yè)工資水平是否差異過大。（二）取得合法發(fā)票注意事項2013中韜華益版權(quán)所有61第六十一頁，共164頁。車輛加油費、過路費與業(yè)務(wù)的關(guān)系？車輛的耗油量？報銷人是否是本單位員工？員工數(shù)量與電腦數(shù)量？購買的化妝品是否可以扣除？購買的西裝是否扣除？個人電話費的列支扣除？《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號）20%繳納個稅，列福利費現(xiàn)金支付貨款是否真實？1988年12號國務(wù)院今《現(xiàn)金管理暫行條例》2011年1月8日《國務(wù)院關(guān)于廢止和修改部分行政法規(guī)的決定》修訂（二）取得合法發(fā)票注意事項2012中韜華益版權(quán)所有62第六十二頁，共164頁?？缙诎l(fā)票的扣除問題？以票控稅實際上是“收付實現(xiàn)制”的理念，而企業(yè)所得稅又堅持“權(quán)責發(fā)生制”的理念《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）六、關(guān)于以前年度發(fā)生應扣未扣支出的稅務(wù)處理問題根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。2013中韜華益版權(quán)所有63第六十三頁，共164頁。發(fā)票專用章的啟用《關(guān)于發(fā)票專用章式樣有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第7號）舊式發(fā)票專用章可以使用至2011年12月31日。發(fā)票專用章尺寸規(guī)定：一、形狀為橢圓形，尺寸為40×30（mm）；二、邊寬1mm；三、中間為稅號，18位阿拉伯數(shù)字字高3.7mm，字寬1.3mm，18位阿拉伯數(shù)字總寬度26mm（字體為Arial）；四、稅號上方環(huán)排中文文字高為4.2mm，環(huán)排角度（夾角）210-260度，字與邊線內(nèi)側(cè)的距離0.5mm（字體為仿宋體）；五、稅號下橫排“發(fā)票專用章”文字字高4.6mm，字寬3mm，延章中心線到下橫排字頂端距離4.2mm（字體為仿宋體）；六、發(fā)票專用章下橫排號碼字高2.2mm，字寬1.7mm，延章中心線到下橫排號碼頂端距離10mm（字體為Arial），不需編號時可省去此橫排號碼：（三）認識新版發(fā)票及發(fā)票章2013中韜華益版權(quán)所有64第六十四頁，共164頁。中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則國家稅務(wù)總局令第25號《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》已經(jīng)2011年1月27日國家稅務(wù)總局第1次局務(wù)會議審議通過，現(xiàn)予公布，自2011年2月1日起施行。第二十八條單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。（三）認識新版發(fā)票及發(fā)票章65第六十五頁，共164頁。河北省地方稅務(wù)局：根據(jù)《冀地稅函【2011】14號》規(guī)定：自2011年7月1日起有，蓋財務(wù)專用章和舊式發(fā)票專用章的發(fā)票為不合格發(fā)票，發(fā)票上只能蓋新發(fā)票專用章。

河北省國家稅務(wù)局：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)票專用章式樣有關(guān)問題的公告》（2011年第7號）規(guī)定：

發(fā)票專用章自2011年2月1日起啟用。舊式發(fā)票專用章可以使用至2011年12月31日。自2011年2月1日起，蓋有財務(wù)專用章的發(fā)票為不合格發(fā)票。（三）認識新版發(fā)票及發(fā)票章66第六十六頁，共164頁。1、發(fā)票號碼與機打號碼是否相符。2、付款人是否為全稱?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)【2008】第080號）納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。河北省地方稅務(wù)局通用定額發(fā)票不需要填寫付款方全稱。3、發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章（注：國稅函【2006】813號：機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票抵扣聯(lián)和報稅聯(lián)不得加蓋印章；國稅函【2006】67號：貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票抵扣聯(lián)一律不加蓋印章）虛假發(fā)票印章相當模糊，故意讓人辨認不清。（四）取得發(fā)票的合法性辨別2013中韜華益版權(quán)所有67第六十七頁，共164頁。2013中韜華益版權(quán)所有68第六十八頁，共164頁。4、貨物銷售發(fā)票內(nèi)容是否有數(shù)量及單價信息。因貨物明細多，將貨物名稱寫為一個大類的名稱，例文具用品，單位開為批，或是直接寫詳見銷售清單，需對應每張發(fā)票提供銷貨清單(抵扣聯(lián)與發(fā)票聯(lián)各附一份)，銷貨清單即將所有的購貨明細列出。銷貨清單加蓋發(fā)票專用章應與發(fā)票上加蓋的印章一致。特別關(guān)注“辦公用品”超市開具的發(fā)票沒有明細怎么處理？超市打印的購物小票作為發(fā)票的清單，可不加蓋發(fā)票專用章，熱敏紙需要復印后裝訂。（四）取得發(fā)票的合法性辨別2013中韜華益版權(quán)所有69第六十九頁，共164頁。5、項目齊全，開具內(nèi)容與實際交易相符；6、字跡清楚，不得壓線、錯格；7、開票單位與收款單位一致。8、發(fā)票是否跨期。費用發(fā)票不跨年度，增值稅專用發(fā)票不得超過180天。購買且未使用(空白的)增值稅專用發(fā)票是不受有效期所限；但從供應商取得的增值稅專用發(fā)票之后認證抵扣期限必須在出票日起180天內(nèi)，逾期不得抵扣。過期發(fā)票意味著稅額變?yōu)槌杀净蛸M用，即采購單價抬高了。若有此事發(fā)生，則需要“追究責任及主管裁決”處理?！蛾P(guān)于廢止逾期增值稅扣稅憑證一律不得抵扣規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第49號》《關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第50號》（四）取得發(fā)票的合法性辨別2013中韜華益版權(quán)所有70第七十頁，共164頁。國家稅務(wù)總局公告2011年第50公告客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)審核允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額?？陀^原因包括如下類型：（一）因自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期；（三）有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務(wù)，或者稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認證數(shù)據(jù)等導致增值稅扣稅憑證逾期；（四）買賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期；（五）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導致增值稅扣稅憑證逾期；（六）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?？偩痔嘏鷺I(yè)務(wù)2013中韜華益版權(quán)所有71第七十一頁，共164頁。一般納稅人在逾期抵扣審批過程中需要提供的相關(guān)資料

1、《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請單》；2、增值稅扣稅憑證逾期情況說明。3、客觀原因涉及第三方的，應提供第三方證明或說明。4、逾期增值稅扣稅憑證電子信息；5、逾期增值稅扣稅憑證復印件（復印件必須整潔、清晰，在憑證備注欄注明“與原件一致”并加蓋企業(yè)公章，增值稅專用發(fā)票復印件必須裁剪成與原票大小一致）。國家稅務(wù)總局公告2011年第50公告72第七十二頁，共164頁。9、發(fā)票不得涂改，不得有復寫字跡10、真?zhèn)伪鎰e（1）普通發(fā)票從代碼識別普通發(fā)票代碼第一位（1是國稅，2是地稅），從左至右按照下列順序編制：第1位為國地稅代碼，第2位～第5位為行政區(qū)域代碼，第6位、第7位為年份代碼，第8位為行業(yè)代碼，第9位～第12位為發(fā)票種類代碼。1）票據(jù)來源是否合法（發(fā)票來源地與開票單位所在地相符）普通發(fā)票代碼第2-5位（行政區(qū)域代碼）,通用發(fā)票目前除五個計劃單列城市外，決大多數(shù)為省級區(qū)域代碼即1100北京市、1200天津市、1300河北省......。五個計劃單列市分別為：2102大連（遼寧省）、3702青島（山東?。?、3302寧波（浙江?。?502廈門（福建?。?、4403深圳（廣東省）（四）取得發(fā)票的合法性辨別2013中韜華益版權(quán)所有73第七十三頁，共164頁。2013中韜華益版權(quán)所有74第七十四頁，共164頁。2013中韜華益版權(quán)所有75第七十五頁，共164頁。2013中韜華益版權(quán)所有76第七十六頁，共164頁。2）發(fā)票有效期發(fā)票代碼第6-7位為年份代碼，普通發(fā)票使用一般不超過二年。（2）普通發(fā)票從發(fā)票章識別1）是否為標準“發(fā)票專用章”。非稅票據(jù)不使用發(fā)票專用章，河北出租汽車發(fā)票專用章、唐津高速公路有限公司發(fā)票專用章，“特色”發(fā)票專用章也是認同的。2）發(fā)票專用章的稅號進行識別。公司稅號前六位為區(qū)域代碼（15位），個休工商戶一般使用身體證號碼（18位）或身份證號碼后加一位識別碼（19位）。發(fā)票專用章稅號應與機打發(fā)票登記號一致。（四）取得發(fā)票的合法性辨別2013中韜華益版權(quán)所有77第七十七頁，共164頁。（3）普通發(fā)票從印刷紙張識別真票特點：印制的字跡清晰整潔，油墨均勻，印刷質(zhì)量好。假票特點：印制的字跡模糊，油墨不均勻，印刷質(zhì)量差。真票特點：紙張柔韌性好，拿在手中抖動時聲音清脆。假票特點：紙張較軟，柔韌性差。（河北地稅通用定額發(fā)票背面紙質(zhì)是凹凸不平的麻面，假票紙質(zhì)同正面較平滑）（四）取得發(fā)票的合法性辨別2013中韜華益版權(quán)所有78第七十八頁，共164頁。（4）防偽標識識別河北國稅用水濕后紙質(zhì)出現(xiàn)水印、河北地稅用火加溫標識消失。定額發(fā)票的密碼區(qū)每張都不一樣，假的基本都一樣的碼。比較很簡單的方法，定額發(fā)票直接撕開防偽線，同人民幣沒有線的就是假的。（5）網(wǎng)站查詢識別（四）取得發(fā)票的合法性辨別2013中韜華益版權(quán)所有79第七十九頁，共164頁。唐山地區(qū)行政區(qū)域代碼（企業(yè)稅務(wù)登記號）2013中韜華益版權(quán)所有80第八十頁，共164頁。哪些進項發(fā)票不得抵扣《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令【2008】第538號）第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。2013中韜華益版權(quán)所有81第八十一頁，共164頁。哪些進項發(fā)票不得抵扣《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部令【2008】第050號）第二十四條規(guī)定，非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失?！氨粓?zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物”是補充增加的內(nèi)容。財稅[2011]111號2013中韜華益版權(quán)所有82第八十二頁，共164頁。虛假發(fā)票是指一切單位和個人在購銷商品、提供勞務(wù)或接受勞務(wù)、服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動，所提供給對方的收付款的虛假書面證明，因而不能成為財務(wù)收支的法定憑證、會計核算的原始依據(jù)，也不能成為審計機關(guān)、稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法檢查的重要依據(jù)。1、假發(fā)票2、克隆發(fā)票3、業(yè)務(wù)不真實的發(fā)票4、代開發(fā)票5、銷貨企業(yè)違規(guī)開具的發(fā)票善意與惡意取得虛假發(fā)票2013中韜華益版權(quán)所有83第八十三頁，共164頁?？寺“l(fā)票就是將出售給納稅人的發(fā)票信息被復制而制作的發(fā)票。發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、納稅人識別號、發(fā)票專用章同被克隆的發(fā)票信息一致，只有銷售貨物的品種、數(shù)量和金額有所區(qū)別。唐山地區(qū)現(xiàn)有的克隆"河北國稅通用發(fā)票"，除非通過稅務(wù)征管系統(tǒng)發(fā)票信息對比之外，財務(wù)人員從發(fā)票本身不可能發(fā)現(xiàn)是克隆票。如何防范克隆票：1、從購物金額來判斷發(fā)票的類型。商業(yè)80萬元的企業(yè)應為一般納稅人，除大型商場之外商貿(mào)公司應開具普通增值稅發(fā)票（即大黃票）而不會開具河北國稅通用發(fā)票（小發(fā)票）。這種克隆票的成本較高，小金額的也不會開具的。2、資金流向。轉(zhuǎn)賬支票必須填寫收款人全稱，大金額盡可能避免開具支票結(jié)算。3、加強對業(yè)務(wù)人員的虛假發(fā)票危害宣傳。業(yè)務(wù)人員關(guān)注購物單位與發(fā)票開具單位的企業(yè)名稱、經(jīng)營地點是否一致。提升業(yè)務(wù)人員對行政區(qū)域代碼的的識別。克隆發(fā)票2013中韜華益版權(quán)所有84第八十四頁，共164頁?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)【2000】第187號）對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口、退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。善意取得虛假增值稅專用發(fā)票行為，退繳已抵扣的進項稅款，依據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證”企業(yè)所得稅稅前不得扣除（江蘇省除外），已在企業(yè)所得稅稅前扣除的補繳企業(yè)所得稅，上述補繳稅不屬于《中華人民共和國稅收征收管理法》（主席令【2001】第049號）第三十二條所指“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”不需要繳納滯納金在虛假發(fā)票泛濫的時代，保護好自己的方法就是“資金”的合法使用。善意取得虛假發(fā)票2013中韜華益版權(quán)所有85第八十五頁，共164頁?！栋l(fā)票管理辦法》由稅務(wù)機關(guān)處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收《稅收征管法》“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。惡意取得虛假發(fā)票2013中韜華益版權(quán)所有86第八十六頁，共164頁。四、混合銷售行為關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告

（國家稅務(wù)總局公告2011年第23號）納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，應按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅。2013中韜華益版權(quán)所有87第八十七頁，共164頁。四、混合銷售行為《關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告【2011】第62號）旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應當繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。上述可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。62公告執(zhí)行難，肯德基店內(nèi)吃一半帶走一半如何處理？財務(wù)軟件購置以后年度的服務(wù)費應取得營業(yè)稅發(fā)票（5%），開具增值稅發(fā)票（3%）不符。2013中韜華益版權(quán)所有88第八十八頁，共164頁。混業(yè)經(jīng)營1、定義試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應稅服務(wù)。2、核算要求（《試點有關(guān)事項的規(guī)定》）納稅人應分別核算，否則從高適用稅率或征收率。

混合銷售行為

兼營89第八十九頁，共164頁。（四）混業(yè)經(jīng)營

3、混業(yè)經(jīng)營（兼有）與混合銷售、兼營之間的區(qū)別混業(yè)經(jīng)營（兼有）：企業(yè)經(jīng)營行為涉及應征增值稅的不同項目混合銷售：企業(yè)一項經(jīng)營行為既涉及增值稅應稅項目又涉及營業(yè)稅應稅項目（營改增后）兼營：企業(yè)的經(jīng)營行為既涉及增值稅應稅項目又涉及營業(yè)稅應稅項目（營改增后）90第九十頁，共164頁。目前，國有獨資公司、由國有公司出資（或控股）建設(shè)的大中型企業(yè)、行政事業(yè)單位，在新項目建設(shè)中基本上都在執(zhí)行基本建設(shè)會計制度，并且具有明顯的優(yōu)越性。但需要會計人員在工作中要與時俱進，依托建設(shè)單位會計核算體系框架，兼顧會計準則、財務(wù)通則精神實質(zhì)，遵照現(xiàn)行稅法規(guī)定，靈活地增減會計科目，增設(shè)輔助臺賬，創(chuàng)造性地開展會計工作。第三部分基建過程中的涉稅分析以工商企業(yè)建設(shè)項目為例，說明建設(shè)期間的涉稅處理。

91第九十一頁，共164頁。處理好基建期間的涉稅問題

經(jīng)營性建設(shè)項目，在建設(shè)期間不確認當期損益，但涉及到增值稅進項稅留抵、合同印花稅、個人所得稅、契稅、企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)等涉稅問題。如果處理不當，或造成企業(yè)資源的流失，或給企業(yè)帶來稅務(wù)風險，必須特加關(guān)注。第三部分基建過程中的涉稅分析92第九十二頁，共164頁。（一）增值稅進項稅額留抵嚴格按照增值稅暫行條例及實施細則、財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》財稅[2008]170號、財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》財稅[2009]113號等法規(guī)執(zhí)行。符合條件的固定資產(chǎn)進項稅應抵盡抵，并建立《已抵扣固定資產(chǎn)備查賬》，隨時準備接受稅務(wù)機關(guān)的抽查。第三部分基建過程中的涉稅分析93第九十三頁，共164頁。在具體會計實務(wù)中注意以下兩個問題：1、不是所有動產(chǎn)設(shè)備的進項稅額都可以認證抵扣能抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)需要滿足以下條件：①該固定資產(chǎn)用于增值稅應稅項目或同時在應稅項目與非應稅項目間混用。②可抵扣進項稅的固定資產(chǎn)有：使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。③應取得符合要求的扣稅憑證。④業(yè)務(wù)發(fā)生及扣稅憑證時間都在2009年1月1日以后。⑤在企業(yè)賬面上按固定資產(chǎn)核算。第三部分基建過程中的涉稅分析94第九十四頁，共164頁。用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的設(shè)備，以及納稅人自用的應征消費稅的摩托車、小汽車、游艇，其進項稅額不得抵扣；根據(jù)財稅[2009]113號規(guī)定，在《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋和前兩位為“03”的構(gòu)筑物，土地附著物，以及以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的設(shè)備和配套設(shè)施，如：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備均應作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。第三部分基建過程中的涉稅分析95第九十五頁，共164頁。關(guān)于增值稅若干問題的公告（河北省國家稅務(wù)局公告[2011]7號）電力企業(yè)的機組、啟閉機、電力鐵塔、變電設(shè)施和配電設(shè)施，其進項稅額可以抵扣。但變電房、配電房，其進項稅額不得抵扣。三、專用設(shè)備電力工業(yè)專用設(shè)備包括：輸電線路、配電線路、其他輸電、配電和變電設(shè)備第三部分基建過程中的涉稅分析96第九十六頁，共164頁。2、建設(shè)企業(yè)自行采購的工程物資（俗稱甲供材）的進項稅額抵扣問題。工程物資一般包括兩類，一類是為建造房屋、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)所用的工程物資，另一類是為安裝設(shè)備所使用的工程物資。用于建造建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)所購進的工程物資，其進項稅不能抵扣，計入工程物資價值。為安裝設(shè)備所使用的工程物資，如果用于可以抵扣進項稅的設(shè)備安裝，該工程物資進項稅也可以抵扣。企業(yè)為購進設(shè)備和工程物資支付運費中的進項稅也可比照上述原則處理。第三部分基建過程中的涉稅分析97第九十七頁，共164頁。一次大批量購進的工程物資，購入時還無法辨別是否用于可抵扣進項稅設(shè)備安裝時，可以先認證留抵，等以后領(lǐng)用時，再將用于不動產(chǎn)和不可抵扣進項稅設(shè)備安裝的部分，憑工程項目領(lǐng)料單做相應的進項稅額轉(zhuǎn)出處理。如果可抵扣進項稅的設(shè)備及其所用工程物資，發(fā)生了因管理不善造成的非正常損失（被盜、丟失、霉爛變質(zhì)），也要做相應的進項稅額轉(zhuǎn)出處理。第三部分基建過程中的涉稅分析98第九十八頁，共164頁。（二）企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)方面以票控稅是國家加強稅收征管的重要措施?！栋l(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定，“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應當向收款方取得發(fā)票”。國家稅務(wù)總局《進一步加強稅收征管若干具體措施》（國稅發(fā)[2009]114號）第六條規(guī)定“未按規(guī)定取得合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除”。企業(yè)會計實務(wù)中要兼顧計稅基礎(chǔ)與賬面價值的統(tǒng)一，盡量避免在建設(shè)期就出現(xiàn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。不然在以后進入生產(chǎn)經(jīng)營期，因時間跨度較長，會給企業(yè)做所得稅納稅調(diào)整造成不便或疏忽。當基本建設(shè)會計制度、會計準則、財務(wù)通則與現(xiàn)行稅法不一致時，以稅收法規(guī)規(guī)定為準的規(guī)定處理，會有效地降低涉稅風險。第三部分基建過程中的涉稅分析99第九十九頁，共164頁。國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》國稅函[2010]79號第五項，明確了固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)的確定，也必須有合法的扣稅憑證。沒有全額發(fā)票的，可以先按照合同金額入賬計提折舊，但是緩沖期只有12個月，并且發(fā)票取得后還要按稅法要求進行納稅調(diào)整。所以，各項建設(shè)投資成本確認須依據(jù)合法有效的憑證。第三部分基建過程中的涉稅分析100第一百頁，共164頁。1、建筑營業(yè)稅發(fā)票的取得納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間歸納如下：①采取預收款方式的，為收到預收款的當天。②合同規(guī)定了付款日期的，為該付款日，而不論款項是否按時收到。③未簽訂合同或者合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。即工程完工前為實際收到款項的當天，工程完工后為取得竣工結(jié)算單的當天。第三部分基建過程中的涉稅分析101第一百零一頁，共164頁。

納稅義務(wù)發(fā)生當天，施工企業(yè)就具有開具發(fā)票的義務(wù)。所以，建設(shè)單位有依法索取發(fā)票的主動權(quán)?？梢圆扇∮邪l(fā)票才付款的辦法強制取得發(fā)票。不然按照《發(fā)票管理辦法實施細則》第四十九條“應取得而未取得發(fā)票的，屬于未按規(guī)定取得發(fā)票的行為”的規(guī)定，可能要受到處罰。尤其是在支付工程尾款時，一定設(shè)法取得工程的全額發(fā)票，當然也包括建設(shè)企業(yè)預留的工程質(zhì)保金的數(shù)額。第三部分基建過程中的涉稅分析102第一百零二頁，共164頁。2、設(shè)備投資、其他投資及待攤投資也要取得合法有效憑證購進設(shè)備、工程物資、低值易耗品、辦公用品，以及接受其他勞務(wù)、服務(wù)時，一律取得正規(guī)發(fā)票。工程物資、低值易耗品還要有驗收單、入庫單、領(lǐng)料單。企業(yè)自制工資冊，要有用工合同及考勤記錄作依據(jù)，工資數(shù)額符合規(guī)定的原則，超過起征點的要代扣個稅，工資單要有領(lǐng)導審批和領(lǐng)款人的簽字。第三部分基建過程中的涉稅分析103第一百零三頁，共164頁。有些費用，如支付給拆遷戶的拆遷補償、征地時支付給農(nóng)民的安置補助、青苗補償?shù)?，按照國家稅?wù)總局《關(guān)于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補償費如何征稅問題的批復》（國稅函[1997]87號）、國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2008]277號）、國家稅務(wù)總局《關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補償費有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2009]520號）的規(guī)定，符合條件的，免征營業(yè)稅、個人所得稅，無法取得發(fā)票。要將拆遷辦或村委會、企業(yè)、接受補償人三方鑒定的補償合同，接受補償人身份證復印件，及領(lǐng)款人的收據(jù)作為付款依據(jù)。第三部分基建過程中的涉稅分析104第一百零四頁，共164頁。建筑業(yè)營業(yè)額不包括建設(shè)方提供的設(shè)備（甲供材）l．各種電力生器變壓器、互感器、調(diào)壓器、感應移相器、電抗器、高壓斷路器、高壓熔斷器、穩(wěn)壓器、電源調(diào)整器、高壓隔離開關(guān)、裝置式空氣開關(guān)、電力電容器、蓄電池；磁力啟動器、交直流報警器、成套供應的箱、盤、柜、屏及其隨設(shè)備帶來的母線和支持瓷瓶均為設(shè)備。2．各種電纜、電線、母線、管材、型鋼、橋架、梯架、槽盒、立柱、托臂、燈具及其開關(guān)；插座、按鈕等均為材料。P型開關(guān)、保險器、桿上避雷器、各種避雷針、各種電扇、鐵殼開關(guān)、電鈴、照明配電箱等小型電器、各種絕緣子、金具、電線桿、鐵塔、各種支架等金屬構(gòu)件均為材料?！稜I業(yè)稅營業(yè)額管理規(guī)范》（冀地稅函【2011】43號）第三部分基建過程中的涉稅分析2013中韜華益版權(quán)所有105第一百零五頁，共164頁。會計核算中需注意的其他問題1、合同與付款按照《工程建設(shè)項目施工招標投標辦法》規(guī)定，建設(shè)企業(yè)建筑安裝工程、設(shè)備采購都要進行招、投標，并簽訂合同。所有經(jīng)濟合同都要在財務(wù)部門留存?zhèn)浞荨Ｘ攧?wù)部門要建立《合同臺賬》，記載合同中的業(yè)務(wù)事項、付款時間、付款金額、質(zhì)保金等，用于控制付款。財務(wù)支付每筆相關(guān)款項都要依據(jù)合同，先登記臺賬后付款。尤其是注意預留工程質(zhì)保金，防止超額付款。屬于工程款的還必須有監(jiān)理單位出具的、建設(shè)單位認可的工程進度驗收單或工程結(jié)算書，以及經(jīng)本單位領(lǐng)導同意并簽批的付款申請單。第三部分基建過程中的涉稅分析106第一百零六頁，共164頁。2、建設(shè)單位管理費和業(yè)務(wù)招待費有控制標準

建設(shè)單位要嚴格控制待攤投資支出。建設(shè)單位管理費是指建設(shè)單位從項目籌建之日起至辦理竣工財務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)的開支。建設(shè)單位管理費實行總額控制，分年度據(jù)實列支，其總額控制數(shù)以項目總概算為基數(shù)，按照超額累進費率的計算辦法計算。業(yè)務(wù)招待費支出不得超過建設(shè)單位管理費總額的10%.

第三部分基建過程中的涉稅分析107第一百零七頁，共164頁。3、開辦費不可計入建設(shè)工程成本《企業(yè)會計準則——應用指南》附錄―“會計科目與主要賬務(wù)處理”，在“6602管理費用”科目的核算內(nèi)容中，明確“企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等，在實際發(fā)生時，借記本科目（開辦費），貸記”銀行存款“等科目?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法及其實施條例，完全沒有關(guān)于開辦費稅前扣除的表述。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定：“新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變”。綜上所述，無論是現(xiàn)行準則還是稅法，都明確了開辦費可以作為當期損益在生產(chǎn)經(jīng)營當期一次性扣除，不得分攤計入建設(shè)工程成本。第三部分基建過程中的涉稅分析108第一百零八頁，共164頁。4、配套設(shè)施投資及存款利息、財政貼息記賬有區(qū)別經(jīng)營性項目為項目配套的專用設(shè)施投資，產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的，經(jīng)項目主管部門及同級財政部門核準作轉(zhuǎn)出投資處理（財建[2003]724號中規(guī)定）；產(chǎn)權(quán)歸屬本單位的，計入交付使用資產(chǎn)價值。建設(shè)項目在建設(shè)期間的存款利息收入計入待攤投資，沖減工程成本。經(jīng)營性項目在建設(shè)期間的財政貼息資金，作沖減工程成本處理。第三部分基建過程中的涉稅分析109第一百零九頁，共164頁。5、負荷試車收入、費用的會計處理負荷試車產(chǎn)品收入按實際銷售收入扣除銷售費用和流轉(zhuǎn)稅附加后的凈收入確定。經(jīng)營性項目的負荷試車收入繳納企業(yè)所得稅后，轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的盈余公積。負荷試車費用計入建設(shè)成本。已具備竣工驗收條件的項目，3個月內(nèi)不辦理竣工驗收和固定資產(chǎn)移交手續(xù)的，視同項目已正式投產(chǎn)，其費用不得從基建投資中支付，所實現(xiàn)的收入作為生產(chǎn)經(jīng)營收入。第三部分基建過程中的涉稅分析110第一百一十頁，共164頁。6、做好建設(shè)項目竣工財務(wù)決算及扎接工作建設(shè)單位應在項目竣工后三個月內(nèi)完成竣工財務(wù)決算的編制，做好財務(wù)分析總結(jié)?？⒐へ攧?wù)決算前，先對各種交付使用資產(chǎn)逐項盤點核實，填列清單，保證賬、實相符?？⒐へ攧?wù)決算須委托有資質(zhì)的中介機構(gòu)審核，出具審核意見書，報項目投資者批復。最后，要將工程檔案資料，如：可行性研究報告、初步設(shè)計、圖紙、概算及其批準文件、招投標文件、合同、財務(wù)制度、會計資料、審核意見書及批復文件等一并存入工程檔案，體現(xiàn)建設(shè)項目在會計核算體系的完整性。第三部分基建過程中的涉稅分析111第一百一十一頁，共164頁。《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第33號）分別核算兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應稅服務(wù)的納稅人，應稅貨物及勞務(wù)銷售額與應稅服務(wù)銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。不常發(fā)生兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅第四部分最新稅收政策解讀2012中韜華益版權(quán)所有112第一百一十二頁，共164頁。小微企業(yè)再獲利好，適用起征點優(yōu)惠范疇收入形式免稅收入金額執(zhí)行時間適用界定月銷售額營業(yè)額不超過2萬元2013年8月1日起小規(guī)模納稅人或非企業(yè)性單位免增值稅2013中韜華益版權(quán)所有免營業(yè)稅113第一百一十三頁，共164頁。關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題的公告在遷達地重新辦理稅務(wù)登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進項稅額允許繼續(xù)抵扣。遷出地主管稅務(wù)機關(guān)應認真核實納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進項稅額，填寫《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉(zhuǎn)移單》。遷達地主管稅務(wù)機關(guān)應將《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報送資料進行認真核對，對其遷移前尚未抵扣的進項稅額，在確認無誤后，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣。自2012年1月1日起，增值稅一般納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)，需要辦理注銷稅務(wù)登記并重新辦理稅務(wù)登記的2013中韜華益版權(quán)所有114第一百一十四頁，共164頁。關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

增值稅有關(guān)問題的公告

增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票本公告自2012年2月1日起施行。此前已發(fā)生并已經(jīng)征稅的事項，不再調(diào)整；此前已發(fā)生未處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。2013中韜華益版權(quán)所有115第一百一十五頁，共164頁。關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用

抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知專用設(shè)備費用增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機）支付的價稅合計額，可憑專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護費用增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護費(不含補繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護費)，可憑技術(shù)維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。2013中韜華益版權(quán)所有116第一百一十六頁，共164頁。增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括：金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報稅盤；機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用

抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知2013中韜華益版權(quán)所有117第一百一十七頁，共164頁。關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用

抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知注意1增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣注意2納稅人購買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備自購買之日起3年內(nèi)因質(zhì)量問題無法正常使用的，由專用設(shè)備供應商負責免費維修，無法維修的免費更換。2013中韜華益版權(quán)所有118第一百一十八頁，共164頁。關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；2013中韜華益版權(quán)所有119第一百一十九頁，共164頁。關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性