xx集團有限公司糧油以及貿易產品成本核算標準與規(guī)范

xx集團有限公司糧油以及貿易產品成本核算標準與規(guī)范第一條為規(guī)范中糧集團有限公司（以下簡稱“中糧集團）糧油以及貿易產品成本會計核算，提高產品成本信息的真實性、完整性、準確性，加強成本管理，根據《企業(yè)會計準（理辦法的實施細則。第三條中糧集團財務部對糧油及貿易產品成本核算實行統(tǒng)一指導、監(jiān)督與考核的管理模式。第四條中糧集團財務部負責制定糧油及貿易成本核算辦法；明確賬務處理相關規(guī)定；考核評價分子公司成本核算管理情況。第五條各分子公司負責按照中糧集團財務部要求核算糧油及貿易產品成本；根據考核評價結果改進產品成本核算工作。第三章產品成本核算原則和要求第六條各分子公司應嚴格執(zhí)行產品成本核算原則和要求。產品成本是指可計入存貨價值的成本，包括按特定目的分配給某項產品的成本總和。第七條產品成本核算除應符合《企業(yè)會計準則－基本準則》有關會計分期、權責發(fā)生制原則及會計信息質量要求外，還應符合以下核算要求：（一本、非生產經營活動的費用、籌資活動和投資活動的費用不得計入產品成本。（二發(fā)生當期轉為費用的“不可儲存的成本（三品成本，不得跨期計入成本。（四的分攤分配方法計入有關產品的成本，并保持一貫性。（五品成本；全部尚未完工產品成本計入該產品生產成本的“月末在產品成本在產的產品成本，應在完工產品和在產品之間分配，分別確定完工產品成本和在產品成本。第四章產品成本核算對象和成本項目第八條成本對象可以是一件產品（包括半成品、一個部門（生產中心或裝置、車間）或一項服務等。（也稱成本中心是指象是指累積的成本不能再進一步分配的成本歸集點，通常是一件產品。歸集和分配成本。按產品品種的核算對象包括：（一品，制造完成驗收入庫后應視同企業(yè)的產成品。（二）在產品：指企業(yè)正在制造尚未完工的產品，包括正在各個生產工序加工的產品，以及已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產品。產品，包括可供出售的自制半成品。（三）生產、加工的輔助產品（水、電、汽等。第九條按計入產品成本的各種用途分類，成本項目分為直接材料、直接人工、燃料和動力以及制造費用。（一）（包括企業(yè)的各種原料、玉米、豆粕、DDGS、苜蓿草等、外購半成品、有助于產品形成的輔助材料（如維生素、添加劑等）以及其他直接材料。（二）直接人工，指直接生產人員發(fā)生的職工薪酬。（三（包括生產過程中直接耗用的各種固體、液體、氣體燃料）及動力費（包括生產耗用的水、電費等。（四）制造費用，是指各生產車間和生產管理車間為產品生產而發(fā)生的各項間接費用，蒸汽等。①電費。指用于生產耗用的電力費用。產和車間本部門使用的固定資產。③環(huán)模。指用于當月生產實際耗用的環(huán)模成本。④蒸汽。指用于生產耗用的蒸汽費用，如外購蒸汽。險費、運輸費、差旅費、試驗檢驗費等。和動力費金額較小，也可將其并入“制造費用”成本項目中。第十條產品成本計算制度是指為編制財務報表、進行日常計劃和控制等形成的成本計算程序，應與財務會計系統(tǒng)結合進行常規(guī)成本的計算。第十一條企業(yè)應當建立實際成本計算制度，并將其納入財務會計主要賬薄體系。第十二條對會計要素具體內容進行分類核算、歸集成本項目時，應符合中糧集團統(tǒng)一規(guī)定的會計科目和會計科目使用說明。存貨的核算涉及三個環(huán)節(jié):采購環(huán)節(jié)、生產環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)。一、采購環(huán)節(jié)（一）采購的業(yè)務類型類型。司向農戶開具農產品收購發(fā)票。國內采購業(yè)務是指公司向貿易商采購大宗商品約定的數量、品質、單價等要求采購大宗商品，并在合同約定的地點交貨。進口采購業(yè)務是指公司與國外貿易商簽訂大宗商品進口采購合同品質、單價采購大宗商品。（二）采購的業(yè)務流程1、采購環(huán)節(jié)流程收購業(yè)務流程款，取得農戶收款確認并開具農產品收購發(fā)票。業(yè)務部門應每日將收購進度記錄及時提供財務部購發(fā)票將購進的農產品計入“庫存商品購發(fā)票的存貨，應根據收購進度記錄暫估計入“庫存商品入賬。部提交委托收購合同及按照規(guī)定權限簽章完整的預付收購資金的書面申請款。財務部付款完成后，依據銀行付款回單及預付收購資金的書面申請計入“預付賬款合同執(zhí)行過程中如出現(xiàn)變更和修正，業(yè)務部門需及時提供相應補充協(xié)議。受托方對農產品進行檢驗檢斤，并向農戶開具按照規(guī)定權限簽章完整的內容包括數量、算單據，審核無誤后提交財務部，財務部據此開具農產品收購發(fā)票。業(yè)務部門應每日將收購進度記錄及時提供財務部購發(fā)票將購進的農產品計入“庫存商品購發(fā)票的存貨，應根據收購進度記錄暫估計入“庫存商品入賬。國內采購業(yè)務流程限審核無誤并簽章批準后提交財務部。據銀行付款回單及上述單據計入“預付賬款及時取得上述實物流轉單據及增值稅專用發(fā)票（以下簡稱采購發(fā)票，取得時間不應晚于該303轉交財務部。對于入庫后超過30日仍未取得采購發(fā)票的存貨，業(yè)務部門應當做出書面說明并經經辦人、部門負責人簽章后提交財務部。財務部依據業(yè)務部門提供的采購發(fā)票和發(fā)票交接單確認存貨，計入“庫存商品約定價格及相關費用等信息準確計算編制存貨入庫暫估表回單及預付收購資金的書面申請計入“預付賬款務部門需及時提供相應補充協(xié)議。30日。業(yè)務部門取得采購發(fā)票3日內應編制發(fā)票交接單轉交財務部。對于入庫后超過30日仍未取得采購發(fā)票的存貨，業(yè)務部門應當做出書面說明并經經辦人、部門負責人簽章后提交財務部。財務部依據業(yè)務部門提供的采購發(fā)票和發(fā)票交接單確認存貨，計入“庫存商品統(tǒng)計已入庫尚未取得采購發(fā)票的大宗商品數量后將已入庫但未收到發(fā)票的存貨按估計成本暫估計入“庫存商品貨完整入賬。進口采購業(yè)務流程3口合同一并轉交財務部。財務部據此將進口大宗商品計入“在途物資取得相關單據并于3大宗商品到達港口并取得港口出具的磅單后3信息提交財務部，以將進口大宗商品成本從“在途物資”結轉計入“庫存商品3日內簽發(fā)進口業(yè)務通知單進口合同一并轉交財務部。財務部據其將進口大宗商品計入“庫存商品對于進口大宗商品自到岸至完成報關入境期間發(fā)生的報關費3如果在相關費用發(fā)生當月未取得相關費用的單據相關費用金額，提供包含品種、數量、費率、金額、港口等內容的費用暫估計算表，并經審批后提交財務部，據此暫估計入“庫存商品2、保管環(huán)節(jié)流程過程，對盤點結果進行抽查驗證，并對部分庫點實施抽盤，抽盤重點為非本收購季的存貨。情況進行賬賬、賬實核對，并根據盤點結果及時處理溢盈及損耗。盤點完成后由業(yè)務部門、財務部和實際庫存管理方的盤點參與人員共同對盤點表進行簽字確認。將凈損失計入當期“營業(yè)外支出各公司應明確存貨在保管、發(fā)運、銷售過程中發(fā)生損耗的審批流程、審批權限，根據損耗金額確定恰當的審批層級。明產生差異的原因并進行相應處理。辦人、部門經理、單元主管領導、運營管控部、總經理審簽后，交財務部復核后“計入存貨其可變現(xiàn)凈值，確保存貨跌價準備的準確入賬。（三）采購過程的核算1．本科目核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。企業(yè)購入材料的采購成本由下列各項組成：購買價款（不含增值稅額；運雜費（包括運到倉庫前應由企業(yè)負擔的運輸費、搬運費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等，不包括按規(guī)定根據運輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅額；運輸途中的合理損耗（不包括超定額損耗；購入材料負擔的稅金（如關稅等）和其他費用。進口采購業(yè)務的存貨采購成本包括：1）根據進口合同約定支付供應商的貨款。進口關稅。到達合同約定第一卸貨港口的運輸費、保險費等。合同約定第一卸貨港口發(fā)生的報關費、商檢費、港雜費等中轉費用。進口商品在合同約定第一卸貨港口卸船存入港口中轉庫（罐、堆場后，或卸船后直售費用。小規(guī)模納稅人和購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)增值稅進項稅額，執(zhí)行增值稅進項稅核定扣除政策的應計入材料成本的進項稅額,計入所購材料的成本。（1（2（3例，分攤計入各種材料的采購成本。2．下列費用和損耗不應包括在材料的采購成本內：采購人員的差旅費；專設采購機構的經費；企業(yè)供應部門和倉庫經費；運輸途中超定額損耗和其他應沖減材料采購成本的賠償款項，屬于供貨單位、運各種包裝物押金，應單獨記入有關往來賬，及時清理回收；隨材料購入單位價值較大的包裝物，應視同材料一并收料入庫保管，均不包括在材料價值內。采用實際成本進行材料日常核算的，購入材料的采購成本，在“在途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。購入的工程用材料，在“工程物資”科目核算。3.不同采購模式下采購成本的核算船舶運輸FOB在FOB發(fā)票賬單或采購合同或協(xié)議中約定的實際采購價格，計量購買價款。CFR在CFR據上載明的貨物數量或雙方確認的離岸船板量議中約定的實際采購價格，計量購買價款。鐵路運輸約定的實際采購價格，計量購買價款。(3)其他方式下取得存貨成本的計量投資者投入存貨的成本應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產損溢”科目進行會計處理，按各所屬公司相關事項審批權限報經批準后沖減當期管理費用。接受捐贈的存貨，應當按照公允價值計量。公允價值按如下方法確認：①捐贈方提供了有關憑據（如發(fā)票、報關單、有關協(xié)議等）的，如果憑據金額加上應支付的相關稅費與公允價值差異不大的，以相關憑據價格加上稅費作為公允價值；②如果沒有憑據價格或憑據價格與公允價值差異較大，但有活躍市場的，應當以有確鑿證據表明的同類或類似資產市場價格作為公允價值；③如沒有憑據價格且沒有活躍市場、不能可靠取得公允價值的，應當以存貨未來預計的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為公允價值。符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費用，也可以計入相關存貨的成本。企業(yè)應在月末對貨到票未到以及貨權已經轉移但未收到發(fā)票的存貨采購進行暫估初對暫估入賬會計分錄以相同的紅字分錄予以沖回滿足貨權轉移的條件下應按收到發(fā)票的金額計入在途物資，待商品入庫后再轉入庫存商品。對于變號入庫的存貨采購業(yè)務，企業(yè)應按變號后的物資類型核算存貨取得成本。4.材料采購可按供應單位和材料品種進行明細核算。建議下屬公司大宗商品設置到具體的產品，除此而外分按物料種類設置明細。二、生產環(huán)節(jié)（一）生產過程的核算科目設置：生產成本\基本生產成本\直接材料\原料及主要材料生產成本\基本生產成本\直接材料\輔助材料生產成本\基本生產成本\直接材料\外購半成品生產成本\基本生產成本\直接材料\包裝材料生產成本\基本生產成本\直接材料\燃料及動力生產成本\基本生產成本\直接材料\低值易耗品生產成本\基本生產成本\直接材料\備品備件生產成本\基本生產成本\直接材料\其他原材料生產成本\基本生產成本\直接人工生產成本\基本生產成本\制造費用生產成本\輔助生產成本\直接材料\原料及主要材料生產成本\輔助生產成本\直接材料\輔助材料生產成本\輔助生產成本\直接材料\外購半成品生產成本\輔助生產成本\直接材料\包裝材料生產成本\輔助生產成本\直接材料\燃料及動力生產成本\輔助生產成本\直接材料\低值易耗品生產成本\輔助生產成本\直接材料\備品備件生產成本\輔助生產成本\直接材料\其他原材料生產成本\輔助生產成本\直接人工生產成本\輔助生產成本\制造費用生產成本\生產成本轉出集團維護到直接材料、直接人工、直接費用、制造費用，下屬明細由各單位自行維護。1.“制造費用”及其明細科目。自制半成品、提供勞務、自制材料、自制工具以及自制設備等所發(fā)生的各項成本?！吧a成本”科目應設置“基本生產成本”和“輔助生產成本”兩個二級科目。等?！拜o助生產成本”科目核算企業(yè)為基本生產服務而發(fā)生的輔助產品和勞務成本。（部門為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用?！爸圃熨M用”包括企業(yè)生產部門季節(jié)性和修理期間的停工損失。對于正常的季節(jié)性和修理期間的停工損失（或待攤）對的差額計入管理費用。存貨成本，而應計入當期損益，因此應先通過“制造費用－停工損失”科目歸集，期末結轉2.“基本生產成本”應當按照基本生產車間、產品品種等設置輔助明細賬?！拜o助生產成本”應當按車間、服務、輔助產品品種以及成本項目等設置輔助明細賬?！?.企業(yè)發(fā)生的直接材料和直接人工費用，記入“基本生產成本”或“輔助生產成本”及其所屬明細賬的借方；發(fā)生的其他間接費用，先在“制造費用”科目歸集，月終分配記入生成本”核算，再分配轉入“基本生產成本”及所屬明細賬的借方。提供的勞務和產品，按計劃成本分配給受益對象，月末調整輔差。生產成本科目借方余額反映尚未完工的各項在產品的成本。標準成本計算制度下的財務處理產的標準成本。（2）按成本差異類別設置“材料價格差異”、“材料用量差異”等成本差異賬戶。登記“原材料關的成本差異，標準成本計入“原材料差異賬戶。異。（3）各會計期末對成本差異的賬務處理異過渡科目”中轉，將原材料、庫存商品、主營業(yè)務成本調整為實際成本，最終所有差異科目與單多層差異過渡科目余額為零。一、銷售環(huán)節(jié)（一）銷售的業(yè)務類型存貨的銷售業(yè)務分為國內銷售業(yè)務、出口銷售業(yè)務兩種類型。國內銷售業(yè)務是指公司與客戶簽訂內貿銷售合同，將大宗商品銷售給國內客戶的業(yè)務。自主庫存是指公司通過自有倉庫或租入倉庫保管的大宗商品。出口銷售業(yè)務是指公司與客戶簽訂出口銷售合同海外的業(yè)務。（二）銷售的業(yè)務流程1、自主庫存銷售業(yè)務流程業(yè)務部門應在簽訂內貿銷售合同之日起5日內將其提交財務部。業(yè)務部門根據按照規(guī)定權限簽章完整的出庫通知組織發(fā)運貨物，并填制出庫單。業(yè)務部門應及時收集整理出庫單，取得客戶驗收貨物的書面證明，并分客戶分項5日內按照規(guī)定權限履行審批手續(xù)后向財務部提交開具發(fā)票申請。財務部取得按照規(guī)定權限簽章完整的開具發(fā)票申請，經復核后開具銷售發(fā)票，連同開具發(fā)票申請確認“主營業(yè)務收入出并入賬。期末，業(yè)務部門應對已出庫但未取得客戶驗收證明的存貨數量，按客戶及合同號30日，仍未獲取客戶驗收證明的存貨，業(yè)務部門需提供正式的書面說明文件，并按照規(guī)定權限簽章完整后提交財務部。對于銷售過程發(fā)生的損耗，應履行相應的審批手續(xù)，計入“主營業(yè)務成本定了賠償責任人的，按確定的賠償金額增加“其他應收款2、委托庫存銷售業(yè)務流程業(yè)務部門應在簽訂內貿銷售合同之日起5日內將其提交財務部。銷售部門向供應商出具按照規(guī)定權限簽章批準的出庫通知售出庫單據并提交財務部。大宗商品發(fā)出后，業(yè)務部門應及時取得客戶驗收貨物的書面證明，并分客戶分項記錄已驗收數量。業(yè)務部門應于獲取證明后5財務部依據銷售出庫單據對業(yè)務部門簽發(fā)的按照規(guī)定權限簽章完整的開具發(fā)票申30日，仍未獲取客戶驗收證明的存貨，業(yè)務部門需提供正式的書面說明文件，并按照規(guī)定權限簽章完整后提交財務部。當一個合同項下的大宗商品全部銷售完畢后，立即執(zhí)行清庫處理，業(yè)務部門對清庫形成的損耗應履行相應的審批手續(xù)提出處理意見業(yè)務部門的數據是否一致，確認無誤后將清庫損耗結轉計入“主營業(yè)務成本償責任人的，按確定的賠償金額增加“其他應收款3、港口庫存銷售業(yè)務流程業(yè)務部門應在簽訂內貿銷售合同之日起5日內將其提交財務部。業(yè)務部門向港口簽發(fā)按照規(guī)定權限簽章批準的出庫通知，港口據其組織發(fā)運，并單據并提交財務部。大宗商品發(fā)運后，業(yè)務部門應及時取得客戶驗收貨物的書面證明，按客戶分項統(tǒng)計客戶已驗收數量，并于獲取證明后5財務部根據銷售出庫單據對由業(yè)務部門簽發(fā)的開具發(fā)票申請進行復核，確認無誤后開具銷售發(fā)票，并連同銷售出庫單據、開具發(fā)票申請確認“主營業(yè)務收入務部門申請開具的發(fā)票在當月全部開出并入賬。期末，業(yè)務部門應對已出庫但未取得客戶驗收證明的存貨數量，按客戶及合同號30日，仍未獲取客戶驗收證明的存貨，業(yè)務部門需提供正式的書面說明文件，并按照規(guī)定權限簽章完整后提交財務部。30日內取得相關原始單據，并于3日內提交財務部，財務部據其計入“銷售費用含品種、數量、費率、金額、港口等內容的費用暫估計算表，并經審批后提交財務部，據此暫估計入“銷售費用對于銷售過程發(fā)生的損耗，應履行相應的審批手續(xù)，計入“主營業(yè)務成本定了賠償責任人的，按確定的賠償金額增加“其他應收款4、出口銷售業(yè)務流程業(yè)務部門應在簽訂出口銷售合同之日起5日內將其提交財務部。業(yè)務部門依據出口銷售合同安排貨物出庫、集港、裝船，期間發(fā)生的運費、裝卸303用發(fā)生當月合理估計相關費用金額，提供包含品種、數量、費率、金額、港口等內容的費用暫估計算表，并經審批后提交財務部，據此暫估計入“銷售費用業(yè)務部門應收集保存港口出具的磅單，以此確認提單的數量，及時開具出口銷售發(fā)票，并于取得提單及出口銷售發(fā)票5財務部收到出口銷售發(fā)票及提單復核無誤后，確認“主營業(yè)務收入業(yè)務部門應及時提供提單對應出口業(yè)務的成本結算單，注明商品名稱、供貨商名稱、數量、單價、金額、采購合同號，及時提交財務部。（三）銷售過程的會計核算1.科目設置集團與專業(yè)公司的劃分（適用范圍）產成品：中糧糧油-面、中糧工科、中糧飼料、中糧屯河、中糧屯河-中糖副產品："中糧糧油-麥芽、中糧糧油-米、中糧糧油-油、中糧屯河、中糧屯河-中糖"自制半成品：中糧糧油-面在制品：中糧包裝科目設置涉及到貿易類型的，公司維護。2.核算要求為滿足核算要求，存貨業(yè)務相關的會計科目明細及輔助核算設置至少應包含以下內容：一級科目預付賬款

二級明細 輔助核算內貿/進口/出口 部門、品種、客商、合同號應收賬款在途物資庫存商品存貨跌價準備發(fā)出商品預收賬款應付賬款應交稅費

內貿/進口/出口部門、品種、客商、合同號內貿/進口/出口部門、品種、客商、計量單位、稅率、合同號內貿/進口/出口部門、品種、客商、計量單位、稅率、合同號庫存商品 部門、品種、客商、合同號內貿/進口/出口部門、品種、客商、計量單位、稅率、合同號內貿/進口/出口部門、品種、客商、合同號內貿/進口/出口部門、品種、客商、合同號增值稅稅率主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本

內貿/進口/出口 部門、品種、客商、計量單位、稅率、合同號內貿/進口/出口 部門、品種、客商、計量單位、稅率、合同號糧食類存貨應在品種下按產季設置輔助明細核算。例如：對于跨年度收購玉米，2011920128（品種—201（輔助2012年9月至2013年8（品種—2012（輔助。2011年7月-10（品種）201（輔助2011年11月-2012年1（品種）201（輔助2012年7月-10月期間收購、采購的早秈計入“早秈（品種）201（輔助2012年11月-2013年1（品種—201（輔助。每一產季結束后，業(yè)務部門需配合財務部對每一產季的庫存及相關往來款進行全下一個會計年度。存貨發(fā)出的計價方法如下：對于自主收購存貨，發(fā)出存貨成本按照采購存貨加權存貨的成本按各進口合同項下區(qū)分不同規(guī)格貨物的加權平均成本進行計量。采購核對:每月月初，財務部及業(yè)務部門分別分客商、分產季、分合同向對方提供上月末采購付款信息，分別核對并在7日內核對完畢簽字確認，注明“核對無誤”字樣。如果核對后存在差異，財務部應會同業(yè)務部門分客商、分產季、分合同核實采購資金的撥付、累計購進貨物的數量金額等相關信息，找出存在差異原因并及時處理。銷售核對：每月月初，財務部及業(yè)務部門分別分客商、分產季、分合同向對方提供上月末銷售收款信息，分別核對并在7日內核對完畢簽字確認，注明“核對無誤”字樣。如果核對后存在差異，財務部應會同銷售部門分客商、分產季、分合同核實收到銷售貨款、累計發(fā)出貨物的數量金額等相關信息，找出存在差異原因并及時處理。在產品收發(fā)結存的核算車間（中心或裝置（在產品臺賬（生產中心或裝置并且按產品的品種和在產品名稱設立，以反映車間（生產中心或裝置）各種在產品的轉入、轉出和結存的數量。各車間（中心或裝置）賬，該賬薄應由車間核算人員登記。報廢和毀損的在產品，要登記殘值。在產品發(fā)生盤虧和毀損時，應借記“待處理財產損溢”科目，貸記“生產成本”科目，記“原材料”科目，貸記“待處理財產損溢”科目，沖減損失。經過審批進行處理時，應根據不同情況分別將損失從“待處理財產損溢”科目的貸方轉入“管理費用或“營業(yè)外支出”等有關科目的借方。產品成本的分配完工產品與在產品的成本分配法理基礎等，選擇合理又簡便的分配方法。通常的方法包括：況。響不大的情況。③在產品成本按其所耗用的原材料費用計算比重較大，而且原材料是在生產開始時一次就全部投入的情況下使用。④約當產量法，指在產品按其完工程度折合成完工產品的產量。⑤在產品成本按定額成本計算位成本，計算月末在產品的定額成本。⑥按定額比例分配完工產品和月末在產品的方法比例分配。品成本，轉入“產成品”科目借方；完工自制材料、工具、模具等的成本，轉入“原材料”等科目的借方。聯(lián)產品和副產品的成本分配1）聯(lián)產品加工成本的分配聯(lián)產品的計算，分兩個階段進行：（）（量法等）在各聯(lián)產品之間進行分配；分離后按各產品分別設置明細賬，歸集其分離后發(fā)生的加工成本。2）副產品加工成本的分配化的方法（如按預先規(guī)定的固定單價）確定其成本，然后從總成本中扣除品的成本。工成本。主要賬務處理基本生產成本歸集：工生產運行過程中領用的上述各種材料，均在領用時確認為生產成本。基本生產車間、輔助生產車間領料時：借：生產成本—基本生產成本—直接材料—主要材料（XX品種）生產成本—基本生產成本—直接材料—輔助材料（XX）生產成本—基本生產成本—直接材料—包裝材料（XX品種）生產成本—基本生產成本—直接材料—外購半成品（XX品種）貸：原材料—主要材料原材料—輔助材料原材料—包裝材料等庫存商品—飼料產品—半成品—外購半成品自制半成品等材料會計核算時點：月末會計核算依據：原料領料單、原料出庫單等具體賬務處理：借：生產成本—基本生產成本—直接材料—自制半成品（XX品種）貸：庫存商品—飼料產品—半成品—自制半成品制造費用的歸集和分攤制造費用歸集生產單位發(fā)生的制造費用，包括人工、燃料動力、折舊、周轉材料及其他一般費用，通常按照車間進行歸集，包括直接生產車間以及輔助生產車間：XX車間制造費用成本=本月該車間為產品生產發(fā)生的所有制造費用會計核算時點：月末會計核算依據：電費統(tǒng)計表、固定資產折舊計算表、費用發(fā)票、工資明細表等具體賬務處理：借：制造費用—電費（XX）制造費用—折舊費（XX）制造費用—物料消耗—環(huán)模（XX）制造費用—職工薪酬（XX）制造費用—能源及動力（XX）貸：其他應付款—電費等銀行存款應付職工薪酬—工資/職工福利/社會保險費等累計折舊等制造費用分攤該品種“生產成本”；對于受托加工品種，制造費用統(tǒng)一轉入“勞務成本”。會計核算時點：月末會計核算依據：成本計算表等具體賬務處理：借：生產成本—基本生產成本—制造費用轉入（XX品種）勞務成本貸：制造費用—制造費用轉出職工薪酬的歸集和分配1)歸集與分配生產車間直接從事產品生產人員的職工薪酬，計入產品成本的“直接人工費”項目;企業(yè)各生產車間為組織和管理生產所發(fā)生的管理人員的職工薪酬項目；企業(yè)行政管理人員的職工薪酬，作為期間費用列入“管理費用”科目。采用“產品實用工時比例法”等方法對職工薪酬在各種產品之間進和分配。2)主要賬務處理（生產中心或裝置/產品類別/成本項目輔助明細賬）（生產中心或裝置/輔助產品或服務類別/成本項目輔助明細賬）制造費用－人工成本（車間輔助明細賬）貸：應付職工薪酬外購動力費的歸集和分配1)歸集和分配直接用于產品生產的動力費用，計入“生產成本”科目以及明細賬，列入“燃料和動力“管理費用”等科目。配。本”科目，再加上供電車間本身發(fā)生的工資等費用，作為輔助生產成本進行分配。2)主要賬務處理①按燃料動力分配表分配金額借：生產成本－基本生產成本－燃料/動力費（生產中心或裝置/產品類別/成本項目輔助明細賬）生產成本－輔助生產成本－燃料/動力費（生產中心或裝置/輔助產品或服務類別/成本項目輔助明細賬）貸：應付賬款/銀行存款②有供電等輔助生產車間的，先作如下處理：借：生產成本－輔助生產成本－材料/人工成本（車間/成本項目輔助賬）貸：原材料/應付工資再按本辦法關于輔助生產成本分配的規(guī)定進行分配。輔助生產費用的歸集與分配1)輔助生產費用的歸集企業(yè)的輔助生產主要是為基本生產服務的，包括提供勞務（如提供水、電、氣和運輸、機器設備的修理等）和產品（如從事工具、模具、備件的制造）等。按車間（生產中心、輔助產品品種或服務設置明細賬進行明細核算。輔助生產發(fā)生的直接的間接費用，應先記入“制造費用”科目的借方進行歸集，然后直接轉入或分配轉入“生產從“生產成本－輔助生產成本”科目及明細賬的貸方轉出目的借方余額表示輔助生產的在產品成本。輔助生產費用的分配輔助生產費用的分配轉出應根據所生產的產品和提供的勞務不同對于制造工具、模具、備件等產品所發(fā)生的費用，應計入完工工具、模具、備件等產品貸方轉入“原材料”科目的借方，領用時按其用途和使用部門，一次或分次分期攤入成本。對于提供水、電、氣和運輸、修理等勞務發(fā)生的輔助生產費用，應按受益單位耗用的數量在各單位之間進行分配，分配時借記“制造費用”或“管理費用”等科目，貸記“生產成本－輔助生產成本”科目及其明細賬。對輔助生產車間相互提供產品和勞務的情況，可采用直接分配法或交互分配法等方式。配，直接將各輔助生產車間發(fā)生的費用分配給輔助生產以外的各個受益單位或產品。間相互提供的產品或數量和交互分配前的單位成本（費用分配率勞務的數量和交互分配后的單位成本，在輔助生產車間以外的各受益單位進行分配。主要賬務處理①輔助生產車間領用材料、發(fā)生人工成本及制造費用時借：生產成本－輔助生產成本（車間/輔助產品品種/成本項目類別）制造費用－明細貸：原材料等科目②輔助生產車間發(fā)生制造費用借：制造費用貸：原材料/銀行存款/應付職工薪酬等科目③輔助生產車間制造費用的分配借：生產成本－輔助生產成本（車間/輔助產品品種/成本項目類別）貸：制造費用④輔助生產成本的分配直接分配法借：生產成本－基本生產成本制造費用管理費用貸：生產成本－輔助生產成本交互分配法內部分配時：借：生產成本－輔助生產成本貸：生產成本－輔助生產成本對外分配時，賬務處理與直接分配相同。成本結轉半成品成本結轉會計核算時點：月末會計核算依據：成本計算表、半成品成本結轉表等具體賬務處理：借：庫存商品—飼料產品—半成品—自制半成品貸：生產成本—生產成本轉出主要產品成本結轉會計核算時點：月末會計核算依據：成本計算表、半成品成本結轉表等具體賬務處理：借：庫存商品—XX（XX）貸：生產成本—生產成本轉出存貨的盤點存貨盤虧或毀損的會計處理各單位發(fā)生的盤虧或毀損，應作為待處理財產損溢進行核算。按管理權限報經批準后，根據造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理：回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入當期管理費用。屬于自然災害非常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置收入（如殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入當期營業(yè)外支出。據雙方合同或協(xié)議的約定按合理標準在企業(yè)與其他單位間進行分配應按上述規(guī)定進行會計處理。第十三條生產成本歸集分配完畢后，應按成本對象編制成本計算單，并選擇一定的成本計算方法，計算各種產品的總成本和單位成本。第十四條產品成本的計算方法根據糧油生產“大量、大批、多步驟”的生產特點，不僅應按產品品種計算成本，還應情況提供資料，因此，應采用分步法進行產品成本計算。根據成本管理對各生產步驟成本資料的不同要求（是否要求計算半成品成本、生產工兩種方法，即逐步結轉分步法和平行結轉分步法。（一）逐步結轉分步法