財務報表涉稅風險點分析

財務報表涉稅風險點分析第1頁，共47頁，2023年，2月20日，星期二前言會計報表涉稅分析步驟方法目標借助報表分析方法了解企業(yè)已發(fā)生的涉稅事項判斷稅務處理是否正確判斷財務報表數據的準確性判斷申報表數據的準確性綜合分析法比率分析法項目分析法第2頁，共47頁，2023年，2月20日，星期二經濟業(yè)務原始憑證記賬憑證會計賬簿財務報表企業(yè)依靠內部控制保證信息的真實完整審計人員依靠控制測試和實施測試審核稅務人員如何審核報表信息的真實性和準確性第3頁，共47頁，2023年，2月20日，星期二一、財務報表勾稽關系分析產品結構經營決策融資決策會計方法宏觀環(huán)境行業(yè)環(huán)境企業(yè)戰(zhàn)略財務報表數據第4頁，共47頁，2023年，2月20日，星期二秋后算賬：企業(yè)的面子：利潤表企業(yè)的里子：現金流量表企業(yè)的底子：所有者權益變動表綜合狀況——資產負債表第5頁，共47頁，2023年，2月20日，星期二有多大實力（資產負債表）賺多少錢（利潤表）取得多少現金（現金流量表）有多大實力（資產負債表）決定決定循環(huán)往復以致無窮，決定了企業(yè)資產的保值增值和企業(yè)壯大第6頁，共47頁，2023年，2月20日，星期二資產負債表期初數現金流量表資產負債表期末數資產貨幣資金500應收賬款400存貨600固定資產200資產合計1900負債總計600股東權益股本800留存收益500權益合計1300營業(yè)活動凈現金100投資活動凈現金-300籌資活動凈現金500現金凈增加額300年初現金500年末現金800利潤表凈利潤400資產貨幣資金800應收賬款400存貨400固定資產200資產合計2200負債總計500股東權益股本800留存收益900權益合計1700第7頁，共47頁，2023年，2月20日，星期二會計報表的作用是一種商業(yè)語言，將企業(yè)的經濟業(yè)務轉化成可以互相交流的經濟數據，是一種特殊的載體，可以從不同側面記載企業(yè)發(fā)生的經濟業(yè)務事項，是一面交流的窗口，企業(yè)外部人員接觸企業(yè)最直接的方法和手段。會計報表的缺陷只能記載貨幣性語言，無法記載非貨幣表示事項即使在經濟業(yè)務不變的情況下，也會受企業(yè)會計政策和會計估計的影響只是賬簿數據的內循環(huán)，在保證賬簿數據的內在關系時，表現的信息也會偏離實際經濟業(yè)務第8頁，共47頁，2023年，2月20日，星期二單獨的會計信息會使得稅務人員處于信息的孤島之中，為了最大限度的發(fā)揮會計信息的作用，稅務人員必須將會計信息作為待檢測的對象，充分搜集相關信息對會計信息進行實質性測試，在進行相關信息搜集的過程中，會使得稅務人員解決好“信息孤島”和“數據鴻溝”的困擾，保證稅收信息完整性、真實性和準確性。在會計信息失真嚴重的情況下，可以采用以料測銷法、以能測銷法、以人測銷法、以機測銷法、以本測銷法、耗用物件測銷法等方式尋找企業(yè)生產經營過程中經營規(guī)律，以落實企業(yè)真實的產能信息。對于處于特殊監(jiān)管行業(yè)的企業(yè)而言，監(jiān)管信息也可以作為主要信息和依據。第9頁，共47頁，2023年，2月20日，星期二二、財務報表綜合分析綜合分析的實質是借助于同一經濟事項在不同報表中的記載分析企業(yè)報表的真實性，例如利潤表中收入的增加必然伴隨資產負債表中存貨流動量的增加和往來款項的增加。第10頁，共47頁，2023年，2月20日，星期二投入資本報酬率年凈利潤/股本+資本公積（溢價）固定資產增長率與收入增長率年固定資產增加額/期初固定資產年銷售收入增加額/上年銷售收入（一）一夜成名——成長性分析財務費用與長短期借款財務費用/期初期末借款平均額第11頁，共47頁，2023年，2月20日，星期二（二）掩耳盜鈴——抽逃注冊資本抽逃注冊資本的報表體現為資產主要由應收賬款、其他應收款等流動資產構成，基本無負債，只有所有者權益抽逃注冊資本本質是企業(yè)資金被無償占用，企業(yè)應當收取資金占用費，資金占用費征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。第12頁，共47頁，2023年，2月20日，星期二

一個大型的建筑企業(yè)為了提高自己的建筑資質，需要增資，在增資行為后，報表上預付賬款科目每年的余額居高不下完成，建筑企業(yè)雖然有些工程款需要預付，但預付的期末余額遠遠高于簽訂的工程施工合同價款，于是抽查了首次出資時的大量預付賬款的憑證和資金的收付憑證，發(fā)現在出資的當月，貨幣資金數額很大，其后逐漸減少，同時預付賬款逐步增大，預付賬款后附一些施工合同大部分比較簡易，同時大部分都是個人和該公司簽訂的合同，且在后期幾年幾家單位和個人的預付賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊資本的數額，在將幾家異常的單位和個人的預付賬款整理后，要求去這些單位和個人處詢證，但企業(yè)卻提供不出詳細地地址，最后企業(yè)的財務人員承認預付賬款的抽逃資金部分。抽逃注冊資本案例第13頁，共47頁，2023年，2月20日，星期二虛擬債務人自然人法人股東非股東確認利息收入，計算營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，超過一年視同股息紅利代扣代繳個人所得稅應當每年確認利息收入，計算營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，不涉及個人所得稅每年確認利息收入，計算營業(yè)稅和企業(yè)所得稅非生產性資金占用生產性資金占用如果有證據證明屬于預付賬款或者經營保證金，可以不進行調整第14頁，共47頁，2023年，2月20日，星期二（三）雷鋒精神——常虧不倒股東成立企業(yè)的目的是為了獲取最大的經濟利益，如果企業(yè)持續(xù)虧損，股東為了自己的利益應該會果斷中止企業(yè)，以達到減少損失的銷售。但如果企業(yè)現實中出現常虧不倒，股東在損失自己的利益時還不不斷輸血和擴大規(guī)模，值得關注。體現為在資產負債表中企業(yè)未分配利潤為負數，所有者權益小于注冊資本，資產總額卻在擴大，負債在不斷增加，一般情況下會存在賬外收入，采用虛列成本套取資金的回流。第15頁，共47頁，2023年，2月20日，星期二（四）奇貨可居——堆積存貨在資產負債表中存貨居高不下，有時會超過實收資本，一般情況下會出現賬實不符的情形，企業(yè)在銷售商品后沒有結轉收入和成本，導致已售存貨堆積在賬面上。第16頁，共47頁，2023年，2月20日，星期二（五）只賒不還——債臺高筑賒購是企業(yè)的一種融資途徑，通過賒購可以擴大企業(yè)的銷售規(guī)模。企業(yè)賒購能力的大小取決于企業(yè)在行業(yè)中所處的地位。賒購在資產負債表中表現為期末存貨和應付賬款之間的關系，同時需要結合企業(yè)的貨幣資金余額進行分析，如果企業(yè)出現貨幣資金較高則需關注企業(yè)是否需購發(fā)票的情形，會出現企業(yè)購入的貨物無法取得發(fā)票而采取虛開發(fā)票抵扣。第17頁，共47頁，2023年，2月20日，星期二（六）只賒不取——債權累積企業(yè)的資產負債表中長期形成應收賬款、其他應收款和預付賬款，卻很少收回相關債權，需要關注企業(yè)是否有需開票行為，導致在確認收入的同時增加自身債權而無法收回相關債權的情形。第18頁，共47頁，2023年，2月20日，星期二（七）訂單生產——只收不賺在接受訂單生產企業(yè)，通常采取預收定金的方式，企業(yè)在完工發(fā)貨后，采取掛往來而推遲確認收入，或采取相關費用支出而套取現金的方式將賺取利潤流出企業(yè)。第19頁，共47頁，2023年，2月20日，星期二（八）賬外經營“透視”賬實相符的實質性審核貨物流與資金流的審核賬面記載數據與實際經營數據的不一致實質形式突破賬外經營賬外與賬內“一刀兩斷”賬外與賬內“藕斷絲連”對內賬簿真實核算生產經營情況；對外賬簿記載虛假的經營收入和利潤情況，以虛假的生產經營情況應對各方檢查并以此作為納稅申報的依據。第20頁，共47頁，2023年，2月20日，星期二1.賬外賬常見形式一真一假法對內核算賬是按企業(yè)整個真實經營情況進行核算，對外核算采取虛假的經營收支進行核算，從表面上看，假賬真算，天依無逢，但其原始憑證往往只有被稅務機關監(jiān)控的正規(guī)發(fā)票和企業(yè)自制的虛假內容的費用報銷單，內外兩套賬需共同依附的發(fā)票等原始憑證，對內采取復印或者經領導簽字的說明件。半真半假法企業(yè)采用“半真半假兩套賬”逃避稅款，其方法是，兩套賬都核算企業(yè)的經營情況，但都是企業(yè)真實經營情況的一部分，對企業(yè)有利的，在對內核算賬中反映，具體手段主要是采取抽單做賬或者部分現金收入分離。第21頁，共47頁，2023年，2月20日，星期二人機分算除建立一套計算機賬外，另建一套人工操作賬，兩套賬在不同的企業(yè)中因管理方法的不同而有所區(qū)別，有的企業(yè)的計算機賬屬真實經營情況，有的企業(yè)的人工賬屬真實賬，其核算形式不外乎以上兩種形式，即“一真一假”或“半真半假”。機內分流法

有的企業(yè)完全取消了手工做賬，全面推行計算機核算，為了達到逃避稅款目的，企業(yè)往往在機內設立兩套應用程序，將收入部分，特別是大量現金交易而不易被稅務機關監(jiān)管的收入，直接從機內分流，以達到逃避稅款目的。第22頁，共47頁，2023年，2月20日，星期二1.藕斷絲連的弊端利潤表：毛利率低、利潤率低、稅負率低資產負債表：過高的往來款項、過低的貨幣資金、存貨的“失真”、未分配利潤為負數一種是賬內隱瞞收入，一種是賬外隱瞞收入甲公司采購方銷售方現金流出現金流入私人賬戶現金流入現金流入賬內核算賬外核算現金流入第23頁，共47頁，2023年，2月20日，星期二蘇州某信息科技有限公司上海某咨詢公司1250萬元其他應收2005兩年多未要求歸還上海某投資信托公司1250萬元投資信托公司會計處理：借：銀行存款1250

貸：長期股權投資-江陰C上市公司500

投資收益750江陰C上市公司股權蘇州某證券公司托管2007年股票解禁后進行出售出售款項在單獨賬戶中反應第24頁，共47頁，2023年，2月20日，星期二2.一刀兩斷的弊端企業(yè)在將所有報表數據進行“打折”的過程中，不會破壞報表之間的關系，但會造成嚴重的賬實不符，可以通過計算機軟件完成，在軟件偷稅中經常使用。在增值稅中，兩套賬的存在還會體現為企業(yè)的“滯留票”情形。第25頁，共47頁，2023年，2月20日，星期二存貨采購流程貨幣資金預付賬款原材料生產成本庫存商品營業(yè)成本存貨銷售流程應收賬款貨幣資金營業(yè)收入本年利潤（九）“賬內”隱藏收益第26頁，共47頁，2023年，2月20日，星期二零星收益核算其他業(yè)務收入其他應收款銀行存款第27頁，共47頁，2023年，2月20日，星期二一、直接將收入掛在往來賬上借：銀行存款貸：預收賬款（其它應付款）——xx公司通過住來賬戶的調賬，將預收賬款（其它應付款）沖減應收賬款：借：預收賬款（其它應付款）——xx公司貸：應收賬款——xx公司二、利用往來賬戶轉移收入關聯公司之間的業(yè)務往來互設其他應收（付）款核算銷售貨物時：借：其它應收款—xx公司貸：庫存商品（售價）購進貨物時：借：輔助材料貸：其它應收款—xx公司第28頁，共47頁，2023年，2月20日，星期二三、虛構業(yè)務增加成本

1.業(yè)務員借款

借：其它應收款—xx人

貸：現金2.原料入庫

借：原材料

貸：應付賬款—xx單位3.業(yè)務員沖賬：借：應付賬款貸：其它應收款4.生產領用借：生產成本貸：原材料四、利用科目關系減少收入企業(yè)銷售貨物或提供勞務通常要通過應收賬款、主營業(yè)務收入、應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）等科目，一般情況下，本期應收賬款增加數換算成不含稅債權，應該與本期主營業(yè)務收入的數額相差不大（這里應扣除實現的現金收入）。即：本期應收賬款增加數=本期主營業(yè)務收入/1—增值稅稅率一些企業(yè)則利用這一勾稽關系，虛減本期銷售收入和債權的總額，從而達到偷稅的目的。第29頁，共47頁，2023年，2月20日，星期二五、往來款項鏈接賬內和賬外企業(yè)在賬外截留了部分賬內收入，而成本費用的支出流在賬內，在賬內資金不足的情況下，通過其他應付款將賬外現金移轉進入賬內，確保賬內現金流在短缺時得到補充。六、往來款項隱藏零星收入一家大型酒店其他應付款數額變動較大，且在期末余額也較大，在抽查中審計人員發(fā)現有很多不正規(guī)的自制原始收據，有的收據摘要里注明是押金，但起數額卻很大，且有部分科目的數額在有規(guī)律的增加。在把判斷異常的憑證整理出來之后，該企業(yè)的財務負責人承認金額為出租房屋收入。第30頁，共47頁，2023年，2月20日，星期二七、無需支付款項隨意結轉某公司收入明細表中營業(yè)外收入項下的“其他”欄目填有7.5萬元，明細賬中注明為兩筆長期無法償還的應付賬款，記賬憑證后沒有任何附件，在兩筆應付賬款的明細賬中有兩筆記載，一筆是上期金額結轉，另一筆是本期確認營業(yè)外收入。稅務人員在檢查應付賬款賬款的其他金額中發(fā)現類似的應付款項有六筆，在結轉時計入長期應付款。詢問財務經理8筆類似的應付賬款為何采取兩種處理方式時，對方回答2筆確認無需支付，6筆由于不知對方何時追款，因此暫計入長期應付款中。在查閱了稅務登記證件后發(fā)現這6家應付賬款的公司均已辦理注銷登記，在充分實施面前，財務經理拿出企業(yè)內部8戶應付賬款的處理意見，為了避免長期掛賬并逃避繳納企業(yè)所得稅，采取了分步走的方式，2戶確認營業(yè)外收入而6戶長期掛賬。第31頁，共47頁，2023年，2月20日，星期二八、代墊款項隱瞞手續(xù)費某化工生產企業(yè)，在與火車站的一筆往來款項中注明為“車皮費”，相關的會計分錄為借：現金貸：其他應付款—火車站摘要欄內注明為收取客戶代墊運費。財務人員解釋由于企業(yè)和火車站較為熟絡，替客戶聯系火車站代收運費，全年兩筆代收款項，一筆是30萬元，另一筆是35萬元?；槿藛T根據火車站提供的貨物托運協(xié)議和貨運單存根中托運單位為銷貨企業(yè)，發(fā)現火車站收取的款項只有20萬元和24萬元。在證據面前，該公司法定代表人證實車皮費實際上是98萬元，由于車皮緊俏，客戶C公司購貨難于發(fā)運，企業(yè)便利用與火車站關系熟的機會，替C公司聯系上了車皮，運費由C公司交給該公司，該公司再付給火車站。不過，他們在收取運費時，還多收了45%的“辛苦費”，即多出的21萬元。由于給C公司開具的是收據，因此收取的全部運費均未入賬，也未作收入提稅。第32頁，共47頁，2023年，2月20日，星期二三、財務報表比率分析盈利能力營運能力償債能力流動比率速動比率資產負債率存貨周轉率應收賬款周轉率毛利率銷售凈利率投資報酬率投資報酬率是綜合指標，由企業(yè)的銷售凈利率、總資產周轉率和權益乘數共同決定。第33頁，共47頁，2023年，2月20日，星期二（一）影響毛利因素分析PS：TCL、聯通和中石油PS：南方航空公司企業(yè)所處行業(yè)的競爭程度01企業(yè)采取的競爭戰(zhàn)略02企業(yè)固定成本的高低PS：TCL和海爾03第34頁，共47頁，2023年，2月20日，星期二（二）影響存貨周轉率因素分析貨幣資金300實收資本300貨幣資金0存貨300實收資本300貨幣資金300存貨100實收資本300未分配利潤100收入300成本200存貨周轉率=200/50=4第35頁，共47頁，2023年，2月20日，星期二貨幣資金100存貨300貨幣資金550存貨0實收資本300未分配利潤250收入450成本300存貨周轉率=300/50=6貨幣資金300存貨100實收資本300未分配利潤100實收資本300未分配利潤100毛利率不變時，存貨周轉率越高，銷售收入越高，毛利越高第36頁，共47頁，2023年，2月20日，星期二（三）影響權益乘數因素分析權益乘數=資產/所有者權益，是指一元資金投入所能驅動的資產金額，在企業(yè)負債越高的情況下，企業(yè)的權益乘數越大。作為影響企業(yè)盈利能力的最后一個指標，權益乘數的高低同時決定企業(yè)經營風險的大小。高負債經營的企業(yè)不一定擁有較差的盈利能力，還取決于企業(yè)對于經營風險的控制能力。第37頁，共47頁，2023年，2月20日，星期二（四）企業(yè)所得稅稅負企業(yè)所得稅稅負率=應納所得稅額÷利潤總額×100%應納所得稅額是通過應納稅所得額計算而來，應納稅所得額在會計利潤的基礎上進行納稅調增和納稅調減，因此企業(yè)所得稅稅負率的變化不僅受企業(yè)利潤率的影響，更受到納稅調整金額大小變動的影響，在分析時，應當排除調整金額大小對企業(yè)所得稅稅負的影響。第38頁，共47頁，2023年，2月20日，星期二四、財務報表項目分析（一）利潤表項目利潤表由營業(yè)利潤和營業(yè)外利潤兩部分內容構成，企業(yè)的凈利潤是計算企業(yè)所得稅應納稅所得額的基數，納稅人往往通過虛增成本、虛增費用或提前扣除的方式人為調低企業(yè)利潤，從而降低企業(yè)應納稅所得額，在實際工作中需要分析企業(yè)的生產經營流程，以便關注企業(yè)虛增成本和費用的方式。虛列成本更多時候隱藏著各種套現行為，有些情形是股東為了隱藏利潤而采取的套現，有些情形是企業(yè)管理者為了占取公司利益而采取的套現。第39頁，共47頁，2023年，2月20日，星期二1.錯誤計算成本方式收付實現制計成本企業(yè)每月末將發(fā)票交給會計人員，會計人員在收到發(fā)票時計算營業(yè)成本。企業(yè)與供貨商的結賬周期為1個月到3個月不等，年末購進的原材料次年初才能收到發(fā)票，會計人員根據發(fā)票來記賬，把本應計入本年的營業(yè)成本計入到次年。由于年末購進原材料較多，就導致每年按照收付實現制計算的營業(yè)成本都要比按照權責發(fā)生制計算的營業(yè)成本多。倒推成本企業(yè)的主營業(yè)務成本是生產領用的原材料加制造費用，由于企業(yè)管理不健全，為了方便，一律以收入的90%推算原材料領用量，并計入主營業(yè)務成本，因此投入產出法的基數——原材料生產領用量不準確。后來企業(yè)對近期的生產領用進行了測算，發(fā)現原材料只占收入的85%左右，以此測算的產量基本等于申報的產量。第40頁，共47頁，2023年，2月20日，星期二成本和費用混記企業(yè)營業(yè)成本突然下降，但應納稅所得額變動不大，究其原因是管理費用增加。企業(yè)解釋為會計記賬錯誤，不影響利潤總額。在核實庫存商品的真實價值時，發(fā)現部分商品并未進行銷售，企業(yè)承認由于產品滯銷，為減少納稅，進行了籌劃同時減少成本和收入某制造業(yè)企業(yè)抵扣進項稅額的原材料購進金額遠大于主營業(yè)務成本，一般情形下，工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務成本應大于抵扣進項稅額的原材料購進金額才合理。經過實地核查，最終該企業(yè)承認既少計了收入又少計了成本，補繳了稅款。第41頁，共47頁，2023年，2月20日，星期二2.資產減值損失與附表十附表十是依據各項減值準備的T型賬戶設立的，不僅有期初和期末金額，還有本期借方和貸方發(fā)生額。利潤表中的資產減值損失記載所有資產在當期計提和沖銷的減值準備，相當于附表十借方和貸方的合計數。在兩者不一致的條件下，說明發(fā)生了資產減值的轉銷行為。短期資產減值準備長期資產減值準備期初本期發(fā)生期末期初本