研究企業(yè)經(jīng)濟效益審計的模式離不開對企業(yè)經(jīng)濟效益內(nèi)涵及企業(yè)內(nèi)部審計一般模式的認識

研究企業(yè)經(jīng)濟效益審計的模式離不開對企業(yè)經(jīng)濟效益內(nèi)涵及企業(yè)內(nèi)部審計一般模式的認識------------------------------作者期大廈白蟻預(yù)防工程承包合同合同簽訂版研究企業(yè)經(jīng)濟效益審計的模式離不開對企業(yè)經(jīng)濟效益內(nèi)涵及企業(yè)內(nèi)部審計一般模式的認識。企業(yè)經(jīng)濟效益結(jié)果的直接表現(xiàn)形式是一系列財務(wù)數(shù)據(jù)，因此企業(yè)經(jīng)濟效益的產(chǎn)生過程覆蓋了企業(yè)運作管理的全過程，與企業(yè)的各個層級、各個部門均有直接和間接的關(guān)系。因此，只有深入了解企業(yè)經(jīng)濟效益審計諸多方面的情況與特點，才能對企業(yè)經(jīng)濟效益審計模式有全面的認(一)不同管理層次的經(jīng)濟效益審計。一是決策層?，F(xiàn)代企業(yè)的決策包括企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、公司管理體制、管理制度以及生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃、計劃、預(yù)算等等。重大戰(zhàn)略決策權(quán)控制在股東、董事會及經(jīng)營管理班子手中。實踐證明，企業(yè)的經(jīng)濟效益好壞同企業(yè)的重大決策是否正確有著至關(guān)重要的聯(lián)系，也是企業(yè)經(jīng)濟效益審計不應(yīng)避開的領(lǐng)域；二是管理層。管理層次是把企業(yè)戰(zhàn)略決策和制度、計劃變?yōu)楝F(xiàn)實的紐帶和橋梁。在企業(yè)組織中，管理層次的經(jīng)濟活動主要包括總部各職能部門的經(jīng)營管控和下屬企業(yè)管理者的經(jīng)營管理活動。企業(yè)經(jīng)濟活動中的人、財、物等資源系統(tǒng)和信息系統(tǒng)主要是由管理層次掌握的，企業(yè)經(jīng)濟效益的實現(xiàn)離不開各級管理層的智慧和艱辛、精細的日常管理；三是作業(yè)層。企業(yè)經(jīng)常性經(jīng)濟效益必須經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營作業(yè)循環(huán)后才能產(chǎn)生。作業(yè)層次體現(xiàn)了廣大勞動者創(chuàng)造經(jīng)濟效益的重要貢獻。作業(yè)層次的活動同樣具有經(jīng)降低成本的經(jīng)濟效益結(jié)果。企業(yè)通過實施精細化管理，優(yōu)化業(yè)務(wù)管理流程達到增加效益的目標(biāo)也主要是優(yōu)化作業(yè)層次實現(xiàn)的。因此，企業(yè)經(jīng)濟效益審計的許多深入細致的檢查都同作業(yè)層次相關(guān)。通過對作業(yè)層次的經(jīng)濟效益審計去發(fā)現(xiàn)存在的資源浪費、效率低下和內(nèi)部控制的薄弱漏洞問題，促進完善企業(yè)的作業(yè)流程，降低作業(yè)的資源消耗，提高作業(yè)的質(zhì)量和效率，經(jīng)濟效益狀況就會得到明顯改善。(二)企業(yè)運作全程的經(jīng)濟效益審計。企業(yè)經(jīng)濟活動在事前、事中、事后表現(xiàn)的內(nèi)容各不相同，對經(jīng)濟效益的影響也具有不同的形態(tài)。以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性基建投資項目為例：這種基建項目的立項，規(guī)?？刂剖欠窕谏a(chǎn)經(jīng)營發(fā)展需要和市場需求的預(yù)測，基建項目的具體設(shè)計和投資計劃是否具有經(jīng)濟性，是企業(yè)經(jīng)濟效益審計應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點。在基建項目實施過程中，經(jīng)濟效益審計應(yīng)當(dāng)檢查基建項目招投標(biāo)程序是否合規(guī)，是否有效降低控制了基建成本，尤其是在基建項目實施、結(jié)算過程中，對工程變更項目造成的基建投資增減變化更需要嚴(yán)格審查，幫助企業(yè)在基建結(jié)算中核減投資成本；在基建項目完工投檢查項目投產(chǎn)后實際的市場反映和具體產(chǎn)出效果，看看項目的投入產(chǎn)出是否和計劃的預(yù)期一致，具體分析影響效益結(jié)果主要因素變化，提出改善經(jīng)濟效益的建議。(三)財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合的經(jīng)濟效益審計。傳統(tǒng)的財務(wù)審計主要以財務(wù)數(shù)據(jù)為審計證據(jù)，以規(guī)章制度為衡量準(zhǔn)繩，即人們通常所說的合規(guī)性審計模式。企業(yè)經(jīng)濟效益審計不僅需要財務(wù)數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)，而且也需要大量非財務(wù)數(shù)據(jù)作生產(chǎn)技術(shù)、人力資源及生產(chǎn)銷售過程等情況。這些非財務(wù)情況，會直接間接地影響財務(wù)數(shù)據(jù)的變化，影響經(jīng)濟效益的結(jié)果。經(jīng)濟效益審計不可忽視非財務(wù)數(shù)據(jù)的意義，而應(yīng)該研究哪些非財務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)具有密切關(guān)系及其影響趨勢和影響程度。審計應(yīng)當(dāng)不斷探索不同行業(yè)、不同環(huán)境下如何選取非財務(wù)數(shù)據(jù)的規(guī)律，逐步建立企業(yè)經(jīng)濟效益審計中財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合的系統(tǒng)規(guī)范。對于難以量化的非財務(wù)因素，只要能證明與經(jīng)濟效益有著重要的密切關(guān)系，也應(yīng)在經(jīng)濟效益審計得到重視，因為這些因素的改善，最終能夠幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益。(四)直接與間接的經(jīng)濟效益審計。雖然說企業(yè)的所有經(jīng)濟活動都同經(jīng)濟效益有關(guān)，但畢竟還有重要、次要之分，有直接、間接之分。相應(yīng)，企業(yè)經(jīng)濟效益審計也存在直接的經(jīng)濟效益審計和間接的經(jīng)濟效益審計。在企業(yè)經(jīng)濟效益審計實踐中，通過審計可以直接量化促進經(jīng)濟效益改善的審計項目歸類為直接的經(jīng)濟效益審計；其他同改善的經(jīng)濟效益有關(guān)，但不直接產(chǎn)生作用或難以量化影響經(jīng)濟效益結(jié)果的審計項目可以作為間接的經(jīng)濟效益審計。開展企業(yè)經(jīng)濟效益審計應(yīng)當(dāng)以直接的經(jīng)濟效益審計為主，達到主題突出，重點突出，對經(jīng)濟效益產(chǎn)生直接影響的效果，這對內(nèi)部審計發(fā)揮增值作用具有重要意義。間接的經(jīng)濟效益審計也不容忽視，通過審計促進企業(yè)加強基礎(chǔ)管理，對企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定保持良好經(jīng)濟效益水平也是非常重要的。通過以上探討，我們對企業(yè)經(jīng)濟效益審計模式可以引出冒點結(jié)論：一是企業(yè)經(jīng)濟效益審計模式是在公司治理結(jié)構(gòu)框架下，根據(jù)內(nèi)部審計授權(quán)范圍對影響企業(yè)經(jīng)濟效益的各種經(jīng)濟活動進行檢查評價。二是企業(yè)經(jīng)濟效益審計模式是對企業(yè)多層保持對企業(yè)經(jīng)濟效益的全面關(guān)注。論文關(guān)鍵詞：利益相關(guān)者價值觀內(nèi)部審計模式審計方法審計內(nèi)容大廈白蟻預(yù)防工程承包合同合同簽訂版論文摘要：建立有效的內(nèi)部審計模式是提高會計信息質(zhì)量的根本保證。企業(yè)內(nèi)部審計模式創(chuàng)新，提高內(nèi)部審計效率成為當(dāng)前亟須解決的問題。本文揭示了基于利益相關(guān)者價值觀的內(nèi)部審計模式的概念與特征，提出了關(guān)于內(nèi)部審計治理途徑的多邊治理模型，修正了風(fēng)險管理導(dǎo)向的內(nèi)部審計方法，明確了該模式下的審計內(nèi)容，旨在為企業(yè)內(nèi)部審計模式研究提供參考。一、引言建立有效的內(nèi)部審計模式、充分發(fā)揮內(nèi)部審計的功能，是提高會計信息質(zhì)量的根本保證。進行內(nèi)部審計模式創(chuàng)新，提高內(nèi)部審計效率成為當(dāng)前亟須解決的問題。利益相關(guān)者理論的早期思想可以追溯到年，而最早的利益相關(guān)者概念則是 整的理論體系。利益相關(guān)者理論已在企業(yè)管理學(xué)領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用，如企業(yè)戰(zhàn)略管理、公司治理等領(lǐng)域，但將利益相關(guān)者理論直接引入內(nèi)部審計領(lǐng)域，對企業(yè)內(nèi)部審計模式進行研究的并不多見。審計學(xué)研究的一個重要趨勢是日益重視內(nèi)部審計模式，對企業(yè)披露財務(wù)信息質(zhì)量的影響，并特別關(guān)注起企業(yè)利益相關(guān)者參與公司治理的問題。二、企業(yè)內(nèi)部審計模式的涵義與特征企業(yè)內(nèi)部審計模式的涵義基于利益相關(guān)者價值觀的企業(yè)內(nèi)部審計模式，是指以企業(yè)利益相關(guān)者團體滿意化為導(dǎo)向，以協(xié)調(diào)內(nèi)部審計利益相關(guān)者利益為核心內(nèi)容，遵循利益相關(guān)者合作共贏的利益邏輯，優(yōu)化內(nèi)部審計利益鏈上權(quán)力配置，圍繞董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會整合企業(yè)的內(nèi)部審計資源，運用修正后的風(fēng)險管理導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ瑢崿F(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計效率滿意化的一種制度設(shè)計和安排?；诶嫦嚓P(guān)者價值觀的企業(yè)內(nèi)部審計模式，是一種有限合理的內(nèi)部審計模式。有限合理的內(nèi)部審計模式是一種令企業(yè)利益相關(guān)者滿意的結(jié)果，而不是最優(yōu)的結(jié)果。需要指出的是，定義中的內(nèi)部審計利益相關(guān)者是指與企業(yè)內(nèi)部審計有直接或間接利益關(guān)系的人或組織，其范疇涵蓋了企業(yè)利益相關(guān)者大部。有時甚至是全部。換句話說，內(nèi)部審計利益相關(guān)者的范疇包含于企業(yè)利益相關(guān)者的范疇。二基于利益相關(guān)者價值觀的企業(yè)內(nèi)部審計模式的特征系統(tǒng)性?；诶嫦嚓P(guān)者價值觀的企業(yè)內(nèi)部審計模式是一個相對獨立的內(nèi)部審計的復(fù)雜系統(tǒng)。一方面，其生成是企業(yè)內(nèi)部審計系統(tǒng)資源、能力和環(huán)境有效整合的連續(xù)一體化過程；另一方面內(nèi)部審計模式復(fù)雜系統(tǒng)本身有其組成要素、結(jié)構(gòu)及目標(biāo)，具有復(fù)雜系統(tǒng)的特征。由于企業(yè)利益相關(guān)者間利益關(guān)系的特殊性、復(fù)雜性，使得利益相關(guān)者價值觀下的內(nèi)部審計模式設(shè)計和安排變得更加復(fù)雜。因此，在其設(shè)計和運行的過程中，不僅要借助復(fù)雜系統(tǒng)理論和方法進行指導(dǎo)，而且要重視其復(fù)雜性，注重全面協(xié)調(diào)，及時發(fā)現(xiàn)問題、分解問題和解決問題，以確保內(nèi)部審計目標(biāo)的實現(xiàn)。增值性?；诶嫦嚓P(guān)者價值觀的企業(yè)內(nèi)部審計模式的有效實施，是企業(yè)價值鏈中的一項間接、輔助活動，對于企業(yè)的價值增值作用主要體現(xiàn)在兩個方面：一是直接價值，即企業(yè)利益相關(guān)者通過履行契約、制度賦予的內(nèi)部審計控制權(quán)來監(jiān)管、約束和激勵企業(yè)內(nèi)部審計的過程和結(jié)果，幫助企業(yè)預(yù)防和減少損失，當(dāng)內(nèi)部審計成本小于挽回的損失或創(chuàng)造的效益時，企業(yè)價值就相應(yīng)增加。二是間接價值，包括健全的內(nèi)部審計模式對企業(yè)內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生潛在的威懾作用而創(chuàng)造的威懾價值；通過信息溝通、協(xié)調(diào)管理，解決信息不對稱和緩解內(nèi)部人控制多維性?；诶嫦嚓P(guān)者價值觀的企業(yè)內(nèi)部審計模式是一種多維度的內(nèi)部審計模式。從其關(guān)注的角度看，內(nèi)審人員應(yīng)在同一時間、同一地點，假設(shè)自己作為職能經(jīng)理和員工等企業(yè)利益相關(guān)者，對每一審計事項會作何反應(yīng)，有哪些要求和顧慮；從內(nèi)審人員的構(gòu)成看，不僅包括財務(wù)專業(yè)人員，也包括安全管理、工程技術(shù)、人力資源、營銷等背景的專業(yè)人員；從審計涉及的領(lǐng)域看，涵蓋企業(yè)管理的所有領(lǐng)域，有關(guān)業(yè)務(wù)流程改進和加強風(fēng)險控制的建議也包含在審計報告中；從服務(wù)對象的會服務(wù)，還為其他企業(yè)利益相關(guān)者服務(wù)。依存性。基于利益相關(guān)者價值觀的企業(yè)內(nèi)部審計模式的生成與有效運行，必須保持與企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境一致的動態(tài)調(diào)整，尤其要關(guān)注各利益相關(guān)者的與企業(yè)的利益相關(guān)度、內(nèi)部審計資源、內(nèi)部審計柔性、核心能力的運動調(diào)整。所以，企業(yè)內(nèi)部審計模式的生成與運行是適應(yīng)性的過程。而企業(yè)，企業(yè)管理當(dāng)局必須采取與時俱進的觀念和不斷修正的方式來制定內(nèi)部審計規(guī)劃，并力求與內(nèi)部審計環(huán)境和諧一致。以確保企業(yè)內(nèi)部審計效率。審計制度安排是一個利益相關(guān)者利益協(xié)調(diào)的過三、基于利益相關(guān)者價值觀的企業(yè)內(nèi)部審計模式設(shè)計大廈白蟻預(yù)防工程承包合同合同簽訂版一基于利益相關(guān)者價值觀的企業(yè)內(nèi)部審計模式的初步定位目標(biāo)和服務(wù)對象基于利益相關(guān)者價值觀的企業(yè)內(nèi)部審計模式的內(nèi)部審計目標(biāo)。基于利益相關(guān)者價值觀的企業(yè)內(nèi)部審計模式，是一種有限合理的內(nèi)部審計模式，在現(xiàn)實中需要面對的決策形勢非常復(fù)雜，難以預(yù)料在特定條件下各種選擇的可能結(jié)果，所以很難設(shè)計出一種完全合理的內(nèi)部審計模式。在內(nèi)部審計模式的設(shè)計過程中追尋的目標(biāo)并非是最優(yōu)，而只是令企業(yè)利益相關(guān)者滿意，達到企業(yè)利益相關(guān)者以自己的參與指數(shù)為依據(jù)進行博弈的納什均衡，從而最終實現(xiàn)企業(yè)利益相關(guān)者團體滿意化的內(nèi)部審計目標(biāo)。所謂的滿意化就是事前確定一套評價標(biāo)準(zhǔn)，指定各項標(biāo)準(zhǔn)可以接受的限度，并篩選出最能滿足大多數(shù)標(biāo)準(zhǔn)的選擇，而該評價標(biāo)準(zhǔn)的制定應(yīng)以企業(yè)利益相關(guān)者團體福利最大化為導(dǎo)向?；诶嫦嚓P(guān)者價值觀的企業(yè)內(nèi)部審計模式的服務(wù)對象。筆者認為，內(nèi)部審計的服務(wù)對象僅為利益相關(guān)者大會領(lǐng)導(dǎo)下的董事會。目前股東會領(lǐng)導(dǎo)下的董事會存在功能弱化的現(xiàn)象，而強化董事會作用首先是要組建利益相關(guān)者大會，其次就是內(nèi)部審計機構(gòu)在公司治理中的角色、功能和服務(wù)對象的轉(zhuǎn)變。要將內(nèi)部審計變成利益相關(guān)者大會領(lǐng)導(dǎo)下的董事會進行利益協(xié)調(diào)、專業(yè)監(jiān)督和獲取決策信息的手段：有效協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者之間的利益沖突，解決利益相關(guān)者和經(jīng)理層之間的代理問題和道德危機，改善利益相關(guān)者代表與經(jīng)理層信息不對稱的程度。二基于利益相關(guān)者價值觀的企業(yè)內(nèi)部審計模式的治理途徑多邊治理模型目前在公司治理理論中，已出現(xiàn)了治理型結(jié)構(gòu)多邊治理的強化。這里是指持有一定數(shù)量的本公司股票的職工，包括經(jīng)理人員和一般工人，同時還具有公司專用化的人力資本。本文提出的多邊治理模型是基于以上認識提出的，該模型中首先要組建利益相關(guān)者大會，由利益相關(guān)者大會取代現(xiàn)有的股東會，使得企業(yè)的各種治理力量滲透到企業(yè)的治理框架中。此時的內(nèi)審機構(gòu)隸屬于董事會此處的董事會隸屬于利益相關(guān)者代表大會，對利益相關(guān)者代表大會負責(zé)并向其報告工作，董事會成員由利益相關(guān)者代表構(gòu)成并由利益相關(guān)者代表大會選舉產(chǎn)生領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會。同時，還應(yīng)在董事會下設(shè)風(fēng)險管理委員會，既可以對企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)所謂的多邊治理是指在企業(yè)治理的過程中，各利益主體為實現(xiàn)其目標(biāo)，積極參與，群策群力，加強其在企業(yè)治理中的作用。這時需要解決不同利益主體在企業(yè)治理中的治理權(quán)限問題，即如何在企業(yè)內(nèi)部審計利益鏈上優(yōu)化權(quán)力配置的問題。各利益相關(guān)者應(yīng)根據(jù)其投入的專用性資本的多少來分享企業(yè)的內(nèi)部審計控制權(quán)，利益相關(guān)者投入的專用性資本越多，其與企業(yè)的利益相關(guān)度就越高，其與企業(yè)的關(guān)系也就越為密切，從而應(yīng)得到企業(yè)越多的關(guān)注?；诶嫦嚓P(guān)者價值觀的企業(yè)內(nèi)部審計模式，還要求圍繞董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會來整合企業(yè)的內(nèi)部審計資源。整合過程應(yīng)以使企業(yè)利益相關(guān)者團體滿意為導(dǎo)向，遵循利益相關(guān)者合作共贏的利益邏輯。需要注意的是：整合審計資源要先整合審計項目資源。由審計委員會開展審計項目的前期調(diào)查工作，然后將調(diào)查結(jié)果向董事會匯報，在充分聽取代表不同企業(yè)利益相關(guān)者利益的董事的意見后，最終由審計委員會來確定審計項目。對審計人力資源進行整合，要打破以審計部門內(nèi)設(shè)機構(gòu)劃分審計勢力范圍的做法，使項目和人員配置令企業(yè)利益相關(guān)者團體滿意。在確定審計項目后，審計委員會需要對項目和人員進行初步配置，并將初步配置情況向企業(yè)利益相關(guān)者予以公示，在公示期內(nèi)企業(yè)利益相關(guān)者可對初步配置信息提出建議，審計委員會將根據(jù)這些建議對初步配置情況進行調(diào)整，達到項目和人員配置令企業(yè)利益相關(guān)者團體滿意。對審計工具資源整合的基點在于通過開發(fā)和應(yīng)用計算機審計軟件，使審計能及時分享被審計單位的有關(guān)數(shù)據(jù)和信息。在開發(fā)計算機審計軟件之前，審計委員會要對企業(yè)的基本情況進行充分了解，同時要通過發(fā)放調(diào)查問卷的形式來了解企業(yè)利益相關(guān)者的要求；在計算機審計軟件應(yīng)用階段，代表不同利益相關(guān)者利益的企業(yè)董事和監(jiān)事可以對計算機審計軟件中不合理的部分向?qū)徲嬑瘑T會反應(yīng)，并要求做出修改。要有效組成審計小組并進行合理分工，強化審計風(fēng)險意識，在審計中充分運用修正后的風(fēng)險管理導(dǎo)向的審計方法。在內(nèi)部審計的一系列程序中，代表不同利益相關(guān)者利益的企業(yè)監(jiān)事可以充分行使監(jiān)督權(quán)，積極避免審計管理不規(guī)范，評價缺乏足夠證據(jù)和不嚴(yán)密等問題，最大程度消除審計風(fēng)險和潛在隱患。為了提高內(nèi)部審計的獨立性，使內(nèi)部審計更好的服務(wù)于董事會，筆者建議應(yīng)在審計委員會中增設(shè)獨立審計委員，讓其定期地檢查審計委員會的有效性，并主持討論與審計委員會章程相關(guān)主題。同時，獨立審計委員還可應(yīng)審計委員會的邀請參與企業(yè)的內(nèi)部審計工作，并對內(nèi)部審計師的工作進行監(jiān)控。獨立審計委員設(shè)置的主要內(nèi)容包括：獨立審計委員也是企業(yè)契約的利益相關(guān)者和企業(yè)剩余的分享者，而獨立審計委員的獨立性應(yīng)當(dāng)理解為與企業(yè)其他利益相關(guān)者獨立，并且與企業(yè)法人利益相關(guān)。要確定獨立審計委員的任職資格，一方面要有獨立的身份；另一方面要有專業(yè)性。獨立審計委員不僅要同企業(yè)及其附屬企業(yè)保持獨立，而且與企業(yè)的主要商業(yè)伙伴、債權(quán)人之間也要保證在過去的若干年內(nèi)和未來的若干年內(nèi)，沒有直接或間接的利益關(guān)系。專業(yè)性要求獨立審計委員具有高級會計師職稱或注冊會計師資格。要明確獨立審計委員提名選拔機制。獨立審計委員應(yīng)由企業(yè)利益相關(guān)者代表大會提名，并由利益相關(guān)者代表大會選舉產(chǎn)生，同時還應(yīng)對獨立審計委員激勵約束機做出硬性規(guī)定。支付固定收入和可變收入相結(jié)合的報酬，其中固定收入相當(dāng)于崗位工資，而可變收入則與企業(yè)績效掛鉤。約束方面，當(dāng)企業(yè)和各利益主體因獨立審計委員的不作為或機會主義行為遭受損失，獨立審計委員除了聲譽受損之外，還要承擔(dān)必要的法律責(zé)任。要為獨立審計委員營造良好的工作環(huán)境，大廈白蟻預(yù)防工程承包合同合同簽訂版這主要體現(xiàn)為兩點：一是明確獨立審計委員的監(jiān)督職能；二是要建立良好的信息傳導(dǎo)機制和溝通機制，保證獨立審計委員能夠從有關(guān)部門獲得充分的信息，并定期召開只有獨立審計委員參加的會議。.三基于利益相關(guān)者價值觀的企業(yè)內(nèi)部審計模式的審計方法修正后的風(fēng)險管理導(dǎo)向的審計方法修正后的風(fēng)險管理導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄊ牵捍_定令企業(yè)利益相關(guān)者團體滿意的企業(yè)目標(biāo)評估影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險決定應(yīng)設(shè)計的控制發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題或可能發(fā)生的問題并提出建設(shè)性的建議。要求從令企業(yè)利益相關(guān)者團體滿意的企業(yè)目標(biāo)的確認與風(fēng)險，最后引出控制風(fēng)險的方法。其實施過程具體包括：調(diào)研階段，通過調(diào)研了解企業(yè)利益相關(guān)者對企業(yè)目標(biāo)的要求，經(jīng)過分析確定令企業(yè)利益相關(guān)者團體滿意的企業(yè)目標(biāo)。計劃階段，通過分析性程序初步確定影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，對重要性做出初步判斷，編制審計計劃。測試階段，包括控制風(fēng)險測試、實質(zhì)性交易測試和報表余額詳細測試，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題或可能發(fā)生的問題，并全面把握和降低財務(wù)報表中存在重大差錯的可能性。完成階段，全面總結(jié)前面的測試結(jié)果并進行一些追加的測試，審計人員需要在企業(yè)利益相關(guān)者團體可接受的審計風(fēng)險水平限度內(nèi)，反復(fù)考慮所收集的審計證據(jù)能否足以支持內(nèi)部審計人員發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。建議階段，針對整個內(nèi)部審計過程中所發(fā)現(xiàn)的問題提出建設(shè)性的建議。需要注意的是，修正后的風(fēng)險管理導(dǎo)向的審計方法關(guān)注的并非控制的充分性和遵循性，而是影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險是否得到適當(dāng)?shù)墓芾砗涂刂啤Ｒ虼?，審計判斷不僅基于審計師對審計風(fēng)險的容忍度，更多地依賴于企業(yè)利益相關(guān)者團體對該領(lǐng)域的企業(yè)風(fēng)險容忍度，更加關(guān)注企業(yè)利益相關(guān)者如何計量和監(jiān)控與企業(yè)目標(biāo)和風(fēng)險容忍度相關(guān)的業(yè)績執(zhí)行情況。.四基于利益相關(guān)者價值觀的企業(yè)內(nèi)部審計模式的審計