財務(wù)會計信息的基本特征

公司財務(wù)周春生教授1第一頁，共三十八頁。第一講

財務(wù)會計要點回顧2第二頁，共三十八頁。提綱會計信息的主要使用者主要使用者需要哪些信息財務(wù)會計信息的主要特征如何保證財務(wù)會計信息的質(zhì)量3第三頁，共三十八頁。I.會計信息的主要使用者股東（包括潛在的股東）債權(quán)人供應(yīng)商與客戶管理人員/其他員工競爭者政府機構(gòu)稅務(wù)證監(jiān)會

4第四頁，共三十八頁。II.主要使用者需要哪些信息1.企業(yè)是否盈利（投資是否增值）？ 利潤及利潤分配表（損益表）2.資產(chǎn)與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，資金來源？ 資產(chǎn)負債表3.現(xiàn)金的來源及使用

現(xiàn)金流量表5第五頁，共三十八頁。II.主要使用者需要哪些信息（續(xù)）利潤及利潤分配表（損益表）(銷售）收入費用 銷貨成本 營銷費用 管理費用 財務(wù)費用稅前盈利 所得稅稅后盈利6第六頁，共三十八頁。收入/成本的確認收入確認的原則1. 確實獲得。已提供全部（或相當部分）服務(wù)或貨物2. 能夠?qū)崿F(xiàn)。有足夠保證收回現(xiàn)金

費用確認的原則1.配比（matching）原則—在確認收入時確認費用2. 成本回收原則（區(qū)間成本）7第七頁，共三十八頁。II.主要使用者需要哪些信息（續(xù)）利潤及利潤分配表（損益表）

主營業(yè)務(wù)收入與營業(yè)外收入/支出權(quán)責發(fā)生制（與現(xiàn)金收付制）反映會計主體在一時間段內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績8第八頁，共三十八頁。II.主要使用者需要哪些信息（續(xù)）資產(chǎn)負債表會計恒等式：

資產(chǎn)=負債+業(yè)主權(quán)益一個時間點的財務(wù)狀況業(yè)主權(quán)益=凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負債

9第九頁，共三十八頁。II.主要使用者需要哪些信息（續(xù)）資產(chǎn)負債表資產(chǎn) 流動資產(chǎn) 現(xiàn)金（貨幣資金） 有價證券（短期投資） 應(yīng)收帳款/應(yīng)收票據(jù) 存貨 長期資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 長期投資 無形資產(chǎn)

10第十頁，共三十八頁。無形資產(chǎn)的財務(wù)會計處理一般不將研發(fā)無形資產(chǎn)的支出確認為資產(chǎn)。（價值不易被客觀評估）商譽一般不被確認為資產(chǎn)。（價值不易被客觀評估）購買專利，技術(shù)，商標的支出被確認為資產(chǎn)。小結(jié)：資產(chǎn)價值的確認必須客觀，可靠！11第十一頁，共三十八頁。II.主要使用者需要哪些信息（續(xù)）資產(chǎn)負債表負債 流動負債（短期負債） 短期借款 應(yīng)付帳款/應(yīng)付票據(jù)

客戶預(yù)付款 其它應(yīng)付款（工資，稅） 長期負債 長期借款 應(yīng)付債券 長期應(yīng)付款12第十二頁，共三十八頁。II.主要使用者需要哪些信息（續(xù)）資產(chǎn)負債表股東權(quán)益 股本（繳入股本） 普通股 優(yōu)先股 留存收益 資本公積/盈余公積（公益金） 未分配利潤13第十三頁，共三十八頁?？煽啃訧II.財務(wù)會計信息的主要特征審計與審計師意見書相關(guān)性14第十四頁，共三十八頁。“原材料”“加工工藝”--公認會計原則（GAAP）：“工藝標準化”

IV.如何保證財務(wù)會計信息的質(zhì)量

15第十五頁，共三十八頁?！霸牧稀?--交易/交換與“外部”的交易（會計主體）經(jīng)濟上的交換交易已經(jīng)發(fā)生（交易的憑證）能可靠地估計/計量該交易對會計主體的影響IV.如何保證財務(wù)會計信息的質(zhì)量16第十六頁，共三十八頁。經(jīng)營決策上的短期行為減少新產(chǎn)品開發(fā)，人員培訓，廣告及設(shè)備維修的費用會計上的靈活性(特別是國際會計準則)。

會計方法 收入確認 存貨計價 折舊方法會計估測壞帳準備預(yù)提保修費用固定資產(chǎn)使用年限/殘值交易時間的控制現(xiàn)代會計制度的局限性17第十七頁，共三十八頁。現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金流量表充分說明了整個會計期間公司現(xiàn)金余額發(fā)生的變化?，F(xiàn)金流量表報告公司在一個特定期間內(nèi)經(jīng)營活動、籌資活動、投資活動的現(xiàn)金收支?！艾F(xiàn)金”包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。18第十八頁，共三十八頁。現(xiàn)金流量表的編制目的它揭示了凈收益與現(xiàn)金余額變化之間的關(guān)系。它報告過去的現(xiàn)金流量，有助于：預(yù)測未來現(xiàn)金流量評價公司管理當局獲取和運用現(xiàn)金的途徑衡量公司在到期日支付利息和股息以及清償債務(wù)的能力。它能說明經(jīng)營性資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化。19第十九頁，共三十八頁。現(xiàn)金流量表的編制目的現(xiàn)金流量表同損益表一起揭示了當期資產(chǎn)負債項目發(fā)生變化的原因。資產(chǎn)負債表揭示了在某一特定時刻公司的財務(wù)狀況?，F(xiàn)金流量表和損益表揭示了公司在某一期間內(nèi)的經(jīng)營狀況。20第二十頁，共三十八頁?，F(xiàn)金流量表的編制目的資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表的關(guān)系如下：資產(chǎn)負債表12月31日2001資產(chǎn)負債表12月31日2000損益表現(xiàn)金流量表21第二十一頁，共三十八頁。影響現(xiàn)金的基本活動現(xiàn)金受到公司兩類基本活動的影響:經(jīng)營活動-主要與產(chǎn)生收入和費用的日?；顒佑嘘P(guān)。財務(wù)活動-主要是關(guān)于為了公司的利益獲取現(xiàn)金和使用現(xiàn)金的活動。22第二十二頁，共三十八頁。影響現(xiàn)金的基本活動經(jīng)營活動-影響損益表的業(yè)務(wù)投資活動-內(nèi)容主要包括（1）作為貸款人或證券持有人投出和回收現(xiàn)金，（2）購買和處置工廠、財產(chǎn)、設(shè)備及其他長期經(jīng)營性資產(chǎn)?；I資活動-內(nèi)容主要包括作為借款人或證券發(fā)行人取得資金并償付貸款人和所有者。23第二十三頁，共三十八頁。影響現(xiàn)金的主要活動現(xiàn)金流入向客戶收取的現(xiàn)金收取的利息和股息其他經(jīng)營收入現(xiàn)金流出向供貨方支付的現(xiàn)金向職工支付的現(xiàn)金支付的利息和稅金其他經(jīng)營性現(xiàn)金支出主要經(jīng)營活動24第二十四頁，共三十八頁。影響現(xiàn)金的主要活動現(xiàn)金流入出售財產(chǎn)、工廠、設(shè)備出售不屬于現(xiàn)金等價物的有價證券收回貸款現(xiàn)金流出購置財產(chǎn)、工廠、設(shè)備購買不屬于現(xiàn)金等價物的有價證券提供貸款主要投資活動25第二十五頁，共三十八頁。影響現(xiàn)金的基本活動現(xiàn)金流入向貸款人借入現(xiàn)金發(fā)行股票發(fā)行債券現(xiàn)金流出償還借入資金購回股票（包括庫存股票）支付股息主要籌資活動26第二十六頁，共三十八頁。HL公司創(chuàng)立于1996年12月31日，創(chuàng)始資本1000美元，債務(wù)資本500美元，權(quán)益資本500美元，負債與權(quán)益比率1。 幾個問題：為什么需要資本？—因為需要獲得資產(chǎn)。為什么需要資產(chǎn)？—因為需要銷售收入。為什么需要收入？—因為需要利潤。為什么需要利潤？—因為企業(yè)要回報股東，也需要加強自身的資本基礎(chǔ)。27第二十七頁，共三十八頁。資產(chǎn)負債表

資產(chǎn)負債表是說明在某一時點企業(yè)所擁有的資產(chǎn)和負債與權(quán)益狀況。企業(yè)總資產(chǎn)與總負債的差額是公司股東（所有者）對企業(yè)的投資（即企業(yè)的權(quán)益資本）的會計估算，又稱股東（所有者）權(quán)益的賬面價值。我國企業(yè)采用的資產(chǎn)負債表中企業(yè)的資產(chǎn)、負債和權(quán)益按照流動性高低高低由上至下排列、流動性高者在上，流動性低者在下。28第二十八頁，共三十八頁。HL公司的資產(chǎn)負債表29第二十九頁，共三十八頁。HL公司管理資產(chǎn)負債表30第三十頁，共三十八頁。損益表

損益表又稱利潤表，用來反映企業(yè)在一個時期內(nèi)（通常為1年、1季或1月，稱為會計期間）的經(jīng)營成果，或所有者權(quán)益的變化。當這種變化為正時，稱之為凈利潤，為負時，稱之為凈虧損。這個變化即企業(yè)的收入費用之間的差額。收入是在會計期間內(nèi)使所有者權(quán)益賬面價值增加的交易，費用是在會計期間內(nèi)使所有者權(quán)益賬面價值減少的交易。31第三十一頁，共三十八頁。HL公司的損益表32第三十二頁，共三十八頁。公司的盈利能力指標權(quán)益資本（凈資產(chǎn)）的盈利能力（ROE）ROE=稅后利潤（歸權(quán)益資本所有）/凈資產(chǎn)ROE依賴于資本結(jié)構(gòu)，核心作用為度量股東回報。投入資本（總資產(chǎn)）的盈利能力階級（ROA）ROA=EBIT*（1-稅率）/總資產(chǎn)ROA不依賴于資本結(jié)構(gòu)，度量經(jīng)營績效。33第三十三頁，共三十八頁。HL公司的盈利能力權(quán)益資本的盈利能力投入資本（權(quán)益資本+債務(wù)資本）的盈利能力34第三十四頁，共三十八頁?，F(xiàn)金流量表用來反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出及投資與籌資活動的財務(wù)制表。利用現(xiàn)金流量表可以評估企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，企業(yè)償還債務(wù)及支付所有者投資報酬的能力。根據(jù)現(xiàn)金產(chǎn)生和使用的渠道，現(xiàn)金流量表將現(xiàn)金分為經(jīng)營（營運）活動的現(xiàn)金流量，投資活動的現(xiàn)金流量和籌資活動的現(xiàn)金流量。35第三十五頁，共三十八頁。Hl公司創(chuàng)造現(xiàn)金的能力總現(xiàn)金流量=170-120-40=10營運現(xiàn)金流量1000(收入)-760(經(jīng)營費用)-100(稅金)+60(折舊)=200營運資金增加=300-330=-30凈經(jīng)營現(xiàn)金流量=200-30=170(流入)投資現(xiàn)金流量-60(固定資產(chǎn)凈值增加)-60(折舊)=-120(流出)籌資現(xiàn)金流量-40(利息)-50(現(xiàn)金股利)+50(借款增加)=-4036第三十六頁，共三十八頁。HL公司的現(xiàn)金流量表37第三十七頁，共三十八頁。內(nèi)容總結(jié)公司財務(wù)。股東（包括潛在的股東）。2.資產(chǎn)與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，資金來源。已提供全部（或相當部分）服務(wù)或貨物。1.配比（matching）原則—在確認收入時確認費用。2. 成本回收原則（區(qū)間成本）。主營業(yè)務(wù)收入與營業(yè)外收入