管理會計研究分析

管理會計研究（一）長安大學經濟與管理學院周國光2015年04月第一頁，共五十七頁。前言《管理會計研究》主要為會計學以及相關工商管理類（MBA）碩士研究生開設。學習本門課程的主要目的，是為了較系統(tǒng)地掌握現(xiàn)代管理會計學的基本理論與基本方法?？紤]到一些學生在大學本科階段沒有學過《管理會計學》課程，或者由于各種原因對《管理會計學》的基礎理論與方法了解不夠深刻，所以本門課程主要側重于對現(xiàn)代企業(yè)管理會計理論與方法的深化。第二頁，共五十七頁。本課程研究的主要內容現(xiàn)代企業(yè)管理會計概論，主要涉及現(xiàn)代管理會計基本理論與方法的討論。現(xiàn)代企業(yè)管理會計規(guī)劃理論與方法，主要涉及企業(yè)計劃、短期決策分析、投資決策分析、全面預算管理等理論與方法等?，F(xiàn)代企業(yè)管理會計控制理論與方法，主要涉及成本控制、責任會計、業(yè)績評價與考核等理論與方法等?，F(xiàn)代企業(yè)管理會計專題問題研究，主要涉及到貨幣時間價值、社會責任會計等理論與方法等。第三頁，共五十七頁。第一部分現(xiàn)代管理會計概論主要研究內容：現(xiàn)代企業(yè)管理會計的基本理論問題第四頁，共五十七頁。管理會計的基本概念

一、企業(yè)管理與會計什么是會計（Accounting）？通過提供財務會計信息為經濟決策服務的一種經濟管理活動。什么是財務會計（FinancialAccounting）？通過編制財務報告向企業(yè)外部投資者、債券人和其他關系人提供用于經濟決策的高質量財務會計信息的會計管理活動。什么是管理會計（ManagementAccounting）？通過提供有用、特定的財務會計信息為企業(yè)內部管理服務的會計管理活動。第五頁，共五十七頁。二、管理會計的特點------管理會計側重于為企業(yè)內部的經營管理服務，這是現(xiàn)代管理會計的一個主要特點，也是不同于財務會計的一個根本區(qū)別。------管理會計不僅反映已發(fā)生的經濟活動，而更側重于對未來活動進行規(guī)劃與預測。------管理會計以成本特性分析為基礎，采取靈活多樣的方式進行數(shù)據(jù)的處理與信息的傳遞。------管理會計只針對經營管理中的特定問題，向企業(yè)管理部門提供有用的財務成本信息；是服務于企業(yè)內部的一種會計管理活動。-------管理會計通過進行決策分析，參與企業(yè)的經營決策。------運用責任會計理論體系，控制與考核企業(yè)的生產經營活動。------現(xiàn)代數(shù)學方法的廣泛采用。第六頁，共五十七頁。三、管理會計的分類計劃會計：計劃會計如果進一步劃分，又可分為個別項目的計劃會計與定期計劃會計兩個組成部分。個別項目計劃會計又叫做“決策會計”。控制會計：控制會計又可稱之為責任會計（ResponsibilityAccounting）。四、管理會計與其他財會學科的關系1、財務會計與管理會計2、財務管理（FinancialManagement）與管理會計3、成本會計（CostAccounting）與管理會計第七頁，共五十七頁。管理會計的理論基礎

一、管理會計的對象什么是管理會計?管理會計是指為適應企業(yè)內部管理包括規(guī)劃、決策、控制、考核等的需要，科學地運用會計、統(tǒng)計和數(shù)學等專門方法，進行數(shù)據(jù)資料的收集、整理、計算、分析等處理，據(jù)以對企業(yè)再生產過程進行評價、考核、控制、預測并傳遞處理信息予決策部門，以求提高企業(yè)經濟效益的一種會計管理活動。這一定義綜合地體現(xiàn)了的含義有：1.管理會計從性質上來說，是服從于企業(yè)內部管理的一種會計管理活動；2.管理會計的對象是企業(yè)內部的經濟活動；3.管理會計的職能在于對未來進行規(guī)劃與決策，對生產過程進行控制與考核；第八頁，共五十七頁。4、管理會計的方法是對會計、統(tǒng)計和數(shù)學上的專門方法進行科學的運用，以適應企業(yè)內部管理的需要；5、管理會計的工作在于根據(jù)管理上的需要靈活地處理會計和統(tǒng)計所提供的數(shù)據(jù)資料，進行決策分析，據(jù)以對企業(yè)的再生產過程進行評價、控制、考核、預測與規(guī)劃，向管理部門提供有用的管理信息；6、管理會計活動的目的在于不斷提高企業(yè)的經濟效益。什么是管理會計學?在從事管理會計活動中，存在著大量的如何處理數(shù)據(jù)資料，如何進行預測、規(guī)劃、決策、分析與評價，如何對再生產過程進行控制與考核等問題。研究這類問題的知識體系，就是管理會計學。第九頁，共五十七頁。什么是管理會計的對象?“現(xiàn)金運動”論（余緒櫻）“資金運動”（資本運動、價值運動）論“價值差量”論現(xiàn)代會計的對象為：“能反映和控制的經濟活動及其發(fā)出的信息”。其中，財務會計的對象在時間上側重于過去的、已經發(fā)生的經濟活動及發(fā)出的信息；在空間上側重于經濟主體的全部經濟活動及其發(fā)出的信息。而管理會計的對象在時間上則側重于現(xiàn)在的以及未來的(預期的)經濟活動及其發(fā)出的信息；在空間上則側重于部分的、可供選擇的或特定的經濟活動及其發(fā)出的信息。（李天民）第十頁，共五十七頁。二、管理會計的職能（Function）

------計劃的職能（Planning）可以認為，計劃屬于管理會計的基本職能之一。------決策的職能（DecisionMaking）如果將決策視為個別項目的計劃，則決策屬于計劃職能的輔助職能。------控制的職能（Controlling）控制的職能屬于管理會計另一基本職能。------業(yè)績評價與考核的職能（PerformanceEvaluating）業(yè)績評價與考核屬于控制的輔助職能。注意不同版本教材中對管理會計職能具有不同的表述。孫茂竹等編著的《管理會計學》（第四版）中對管理會計學職能的表述為：計劃、評價、控制、確保資源的有效利用、報告。第十一頁，共五十七頁。三、管理會計的目標美國會計學會(AAA)的下屬單位“管理會計學科委員會”曾對此作過研究，認為確定管理會計的目標是建立管理會計理論結構的一項基礎工作，并于1972年提出以下四項具體目標：（1）管理會計應與管理人員的規(guī)劃職能有關，它包括：——目標的確定——資源最佳流動的規(guī)劃及其計量。（2）管理會計應與組織問題的領域有關，它包括：——將公司的結構與其目標聯(lián)系起來；——設置并維持一套有效的傳遞系統(tǒng)與報告系統(tǒng)；——估量現(xiàn)有資源的應用情況，揭露異常的業(yè)績，并查明造成這些異常的因素。（3）管理會計應與管理當局的控制職能有關，它包括：——確定對達到公司全部目標有重要影響的相應的業(yè)績范圍的經濟特征；第十二頁，共五十七頁?！ㄟ^與目標有關的實際業(yè)績信息的傳遞，來促進各個預期業(yè)績的實現(xiàn)；——在可鑒別的業(yè)績和責任范圍內，衡量業(yè)績并要強調指出目標的不一致程度。（4）管理會計與經營的系統(tǒng)管理有關，它包括：——計量相關成本的投入和（或）收回，或產出的統(tǒng)計上的計量；——及時地把適當?shù)摹⒕哂谢窘洕卣鞯臄?shù)據(jù)傳遞到與評價業(yè)績有關的人員手中。艾哈默德.貝爾考依教授在其《管理會計概念基礎》專著中，還提出了管理會計的基本目標是幫助管理當局對資源的最優(yōu)化使用作出決策。李天民認為，管理會計的總目標是：“協(xié)助管理當局作出有關改進經營管理、提高經濟效益與社會效益的決策”。第十三頁，共五十七頁。管理會計的基本內容一、計劃與決策會計（事前管理與控制）所涉及的主要內容有：以本量利分析為手段所進行的目標利潤規(guī)劃；短期決策分析與投資決策分析；企業(yè)的目標規(guī)劃通過預算予以體現(xiàn)。二、責任會計（事中管理與控制）所涉及的主要內容有：建立標準成本核算制度；建立責任中心，并以責任中心為基礎進行過程控制、業(yè)績評價與考核。三、經營分析會計（事后管理與控制）所涉及的主要內容有：（1）經營業(yè)績分析；（2）投資效益分析：（3）其他相關分析。第十四頁，共五十七頁。第二部分管理會計的基本方法研究第十五頁，共五十七頁。成本特性分析成本特性（CostBehavior）反映了成本總額與業(yè)務量之間的依存關系。依據(jù)成本特性，總成本（TotalCostTC）劃分為固定成本（FixedCost,FC）、變動成本（VariableCost,VC）和混合成本（MixedCost）或半變動成本（Semi-VariableCost）。相關范圍TC=FC+VC=FC+Q.AVC其中：MC----邊際成本（MarginalCost）

Q----業(yè)務量（quantity）第十六頁，共五十七頁。成本特性分析圖相關范圍總成本固定成本變動成本業(yè)務量金額第十七頁，共五十七頁。變動成本計算法變動成本計算法（VariableCosting）是成本計算的一種特殊形式，是相對于完全成本計算而言的，是一種部分成本的計算方法，被廣泛地應用于企業(yè)內部管理的規(guī)劃、決策、控制與業(yè)績考核，是管理會計的重要工具之一。在一些教科書中，變動成本計算又叫做直接成本計算（DirectCosting）或邊際成本計算（MarginalCosting）。所謂變動成本計算，就是只將一定時期所發(fā)生的變動性制造成本視為產品成本，據(jù)以計算本期的銷貨成本和存貨成本，并減去變動性銷售及行政管理費用計算出本期創(chuàng)利額；而將固定性制造成本與銷售及行政管理費用一起作為期間成本處理，直接列入本期損益表中，作為本期盈利的扣除部分。第十八頁，共五十七頁。變動成本計算法是相對于完全成本計算法（FullCosting）而言的，是一種部分成本計算方法。應當明確的是，變動成本計算法是衡量收益的一種會計方法，不應與劃分總成本為固定成本與變動成本以提供經營決策所需數(shù)據(jù)混為一淡。成本按其特性進行劃分是必要的，但并非一定要采用變動成本計算法不可。第十九頁，共五十七頁。兩種成本計算法的比較變動成本計算采用變動成本計算，利潤表的一般格式如下：銷售收入減：銷售成本（變動制造成本）毛利減：變動性期間費用（包括銷售費用和管理費用）創(chuàng)利額（ContributionMargin）減：固定制造成本固定性期間費用凈利潤第二十頁，共五十七頁。完全成本計算采用完全成本計算，利潤表的一般格式如下：銷售收入（Sales）減：銷售成本（Costofgoodssold）期初存貨（BeginningInventory）加：本期生產成本（ProductionCost）減：期末存貨（EndingInventory）毛利（GrossProfit）減：銷售費用（SellingExpenses）行政管理費用（GeneralandAdministrativeExpenses）凈利潤（NetProfit）可以認為，存貨成本中固定成本的變動是影響兩種成本計算法下當期利潤的主要原因。第二十一頁，共五十七頁。本量利分析法本量利分析（Cost-Volume-ProfitAnalysis）法研究成本數(shù)量和利潤三者之間的相互關系及其規(guī)律，是目標規(guī)劃的基本方法，也廣泛運用于決策、控制與業(yè)績評價諸方面。（一）線性本量利分析法如果收入函數(shù)與成本函數(shù)均為線性函數(shù)，則有下列關系式成立：總收入=單位收入×業(yè)務量總成本=固定成本+單位變動成本×業(yè)務量利潤=總收入-總成本=(單位收入-單位變動成本)×業(yè)務量-固定成本總額第二十二頁，共五十七頁。線性本量利分析圖保本業(yè)務量Qb業(yè)務量Q金額固定成本FC總成本TC總收入TR保本點第二十三頁，共五十七頁。(二)非線性本量利分析法如果產品的價格隨業(yè)務量的變化而變化，產品的單位變動成本也隨業(yè)務量的變動而變動，那么收入函數(shù)和成本函數(shù)將表現(xiàn)為非線性函數(shù)，利潤函數(shù)同樣也表現(xiàn)為非線性函數(shù)。非線性本量利分析具有不同于線性本量利分析的特點，主要表現(xiàn)在：1、線性本量利分析主要是單位收入與單位變動成本的比較；而非線性本量利分析主要是邊際收入與邊際成本的比較。2、線性本量利圖中存在唯一的保本點；而非線性本量利圖中有可能存在2個或2個以上的保本點。3、線性本量利分析中，在一定條件下，完成業(yè)務量越多，利潤越大，不存在最大利潤點；非線性本量利分析中存在使利潤最大的業(yè)務量；這時增加或減少業(yè)務量都會減少利潤。第二十四頁，共五十七頁。特殊成本分析法管理會計中涉及的特殊成本概念包括：機會成本（OpportunityCost）----與機會選擇有關的成本概念。沉沒成本（SunkCost）----在歷史上已經支付、但尚未確認并計入當期損益的成本。付現(xiàn)成本（OutofPocketCost）----需要在當期支付現(xiàn)金的成本。邊際成本（MarginalCost）----增加或減少單位業(yè)務量增加或減少的成本總額。增量成本（IncrementalCost）----受企業(yè)短期決策影響增加或者減少的成本。重置成本（ReplacementCost）----重新購置或者建造取得資產所需付出的經濟代價。相關成本（RelevantCost）----與決策有關的成本。第二十五頁，共五十七頁?，F(xiàn)值分析主要涉及以下問題的討論：貨幣時間價值（TimeValueofMoney）的基本理論問題；貨幣時間價值有關計算問題的討論一、復利終值（FutureValue）。一般計算公式如下：二、復利現(xiàn)值（PresentValue）。一般計算公式如下：第二十六頁，共五十七頁。三、年金（Annuity）。普通年金終值的計算公式如下：普通年金現(xiàn)值（OrdinaryAnnuity）的計算公式如下：期初年金現(xiàn)值（AnnuityDue）的計算公式如下：遞延年金現(xiàn)值（DeferredAnnuity）的計算公式如下：第二十七頁，共五十七頁。永續(xù)年金現(xiàn)值（PerpetualAnnuity）的計算公式如下：一般來說，當年現(xiàn)金流量發(fā)生m次、每次A元、財務折現(xiàn)率為K、期限為n年的年金現(xiàn)值計算公式為：

分析如下：如果現(xiàn)金流量每年發(fā)生一次，每次1元，利率為K，共發(fā)生n年，則年金終值的計算公式如下：第二十八頁，共五十七頁。

如果現(xiàn)金流量每兩年發(fā)生一次，每次1元，利率為K，共發(fā)生n年，則年金終值的計算公式如下：如果現(xiàn)金流量每m年發(fā)生一次，每次1元，利率為K，共發(fā)生n年，則年金終值的計算公式如下：如果現(xiàn)金流量每年發(fā)生m次，每次1元，利率為K，共發(fā)生1年，則年金終值的計算公式如下：第二十九頁，共五十七頁。四、連續(xù)復利條件下復利現(xiàn)值和年金現(xiàn)值的計算復利現(xiàn)值的計算如果在n年后可以獲得Sn元貨幣，期望收益率為K，每年計算復利次數(shù)為m，則復利現(xiàn)值的計算公式為：當年復利次數(shù)m趨向無窮大時：第三十頁，共五十七頁。年金現(xiàn)值的計算

如果連續(xù)支付n期貨幣，則：如果現(xiàn)金流量呈固定增長，增長率為g，年金現(xiàn)值的計算公式為：由于K＞g，所以當n趨向無窮大時，年金現(xiàn)值計算公式為：第三十一頁，共五十七頁。關于年金間隔期的確認第一種假設：所有的現(xiàn)金流量（包括現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出）均發(fā)生在期末。類似于融資租賃產生的現(xiàn)金流量，可采取該種假設進行現(xiàn)金流量分析。第二種假設：所有的現(xiàn)金流量均在期間內均衡發(fā)生。需要投資建設的項目產生的現(xiàn)金流量，可采取該種假設進行現(xiàn)金流量分析。第三種假設：投資現(xiàn)金流量發(fā)生在期末，經營期現(xiàn)金流量均衡發(fā)生。通過購買取得資產經營活動產生的現(xiàn)金流量，可采取該種假設進行現(xiàn)金流量分析。第三十二頁，共五十七頁。標準成本計算法標準成本法是為了適應企業(yè)成本費用控制而產生的一種成本會計制度。標準成本會計制度涉及標準成本的制訂與修訂、標準成本會計核算、實際成本數(shù)據(jù)的收集與歸納、標準成本與實際成本的比較以及成本差異分析、編制標準成本基礎的成本報表和損益表并向管理部門提供用于成本控制的經濟信息等內容。標準成本計算法是企業(yè)成本控制的基本方法。標準成本法的運用也是以固定成本與變動成本的劃分為基礎的。成本特性不同，制訂標準成本的依據(jù)、內容和方法亦不相同。標準成本會計制度的帳務處理以及差異分析與成本特性的理論聯(lián)系在一起。第三十三頁，共五十七頁。責任成本計算法責任中心的控制與考核與責任成本計算有著密切的聯(lián)系。從這一意義上責任成本計算法可以認為是責任會計制度的重要組成部分。一般成本計算法主要研究直接成本的歸集和間接費用的分配問題。責任成本法則不同。責任成本法主要研究的是如何依責任來歸集與分配成本費用。采用責任成本法，各責任中心的責任區(qū)域內只歸集責任成本，這樣各責任中心的負責人就能夠完全控制其責任區(qū)域內發(fā)生的全部成本費用，并對成本費用水平的高低承擔責任。因此責任成本計算法就成為責任會計的基本方法。第三十四頁，共五十七頁。第三部分：利潤規(guī)劃問題研究第三十五頁，共五十七頁。利潤規(guī)劃概述盈利水平是企業(yè)進行經營決策分析的一項重要的評價尺度。在制訂與選擇決策方案時，應充分考慮如何達到或超過一定的盈利目標，以保證生產技術水平的不斷發(fā)展和經營效率的不斷提高。企業(yè)的盈利與生產成本、業(yè)務量之間存在著密切的關系，業(yè)務量的增減、平均變動成本的高低對企業(yè)的盈利具有直接的影響。為了按照不同的業(yè)務量和成本水平進行利潤規(guī)劃，我們通常運用本量利分析。利潤是一項綜合性很強的反映企業(yè)經濟效益的指標。企業(yè)在一定時期內的產銷量、能量利用率、燃材料消耗、財務收支以及管理水平，最終都會反映在利潤這一指標上。企業(yè)利潤的計劃是經營計劃的重要組成部分之一。 。第三十六頁，共五十七頁。企業(yè)管理部門對利潤的預測，是以市場預測為基礎，并結合企業(yè)過去和現(xiàn)在的生產情況、成本水平以及未來可能發(fā)生的變化來進行的。為了有利于利潤預測，必須研究影響企業(yè)利潤水平的本量利關系。本量利分析的特點之一在于它側重于用公式和圖表來反映本量利之間的相互關系以及實現(xiàn)目標的主要途徑，它有助于企業(yè)的管理人員了解事實的真象以及事物的主要矛盾而不象財務報表那樣往往使非會計人員在數(shù)據(jù)面前束手無策或陷入繁雜的細節(jié)中而忽視了問題的關鍵。本量利分析是建立在成本特性分析的基礎上的，它能幫助我們科學地進行利潤規(guī)劃，并分析當業(yè)務量、成本變動時對企業(yè)利潤所造成的影響。第三十七頁，共五十七頁。利潤規(guī)劃所涉及的主要問題利潤規(guī)劃所涉及的主要問題是：如何進行保本分析？如何確定企業(yè)計劃期的目標利潤？管理會計中所涉及的目標利潤，實際上是息稅前利潤總額（EBIT：EarningsBeforeInterestandTax），即：利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－期間費用（銷售費用和行政管理費用）影響企業(yè)利潤的主要因素有哪些？一般來說，影響利潤的主要因素包括業(yè)務量、成本、價格等。所以目標利潤規(guī)劃一般采用本量利分析。要實現(xiàn)目標利潤，我們需要做哪些工作？涉及的主要問題是：我們應當如何通過變動產品價格、產品結構、產品成本等來增加企業(yè)利潤？第三十八頁，共五十七頁。保本分析（一）保本分析（或者叫做盈虧臨界點分析：Break-evenAnalysis）是為了確定保本所需的業(yè)務量。如果企業(yè)生產單一產品或提供單一勞務，則利潤的計算公式為：利潤=銷售收入－銷售成本

=業(yè)務量×價格－業(yè)務量×單位變動成本－固定成本

=業(yè)務量×（價格－單位變動成本）－固定成本由于我國的營業(yè)稅、消費稅等屬于價內稅，所以需要交納營業(yè)稅、消費稅等稅收與附加的企業(yè)利潤計算公式需要修改為：利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加

=業(yè)務量×價格×（1－稅率）－業(yè)務量×單位變動成本－固定成本

=業(yè)務量×[價格×（1－稅率）－單位變動成本]－固定成本第三十九頁，共五十七頁。當企業(yè)處于保本狀態(tài)（盈虧平衡）時，利潤為零；即：利潤=保本業(yè)務量×[價格×（1－稅率）－單位變動成本]－固定成本=0所以：保本業(yè)務量

=固定成本/[價格×（1－稅率）－單位變動成本]【例】：如果某提供單一勞務的企業(yè)月固定成本為600萬元，單位變動成本250元，單位勞務售價400元，營業(yè)稅5%，不考慮城市維護建設稅和教育費附加，則保本所需的業(yè)務量為：保本業(yè)務量=5000000÷[400×（1－5%）－260]=50000（單位）由于固定成本為期間成本，所以保本業(yè)務量應當為月保本業(yè)務量。（注意：由于與銷售有關的稅種屬于價外稅，對此西方國家管理會計書籍中一般不涉及稅率問題）第四十頁，共五十七頁。保本分析圖（一）保本業(yè)務量Qb業(yè)務量Q金額固定成本FC總成本TC總收入TR保本點第四十一頁，共五十七頁。如果：創(chuàng)利額=銷售收入－銷售變動成本－銷售稅金

=銷售收入×（1－稅率）－銷售變動成本或：CM=TR.（1－t）－VC則：單位創(chuàng)利額=價格×（1－稅率）－銷售變動成本或：ACM=AR.（1－t）－AVC所以：利潤=創(chuàng)利額－固定成本

=業(yè)務量×單位創(chuàng)利額－固定成本保本業(yè)務量=固定成本/單位創(chuàng)利額保本分析的假設條件是：（1）生產量=銷售量；（2）業(yè)務量在相關范圍內變動；（3）價格水平和成本水平不變。保本分析如下：（1）如果單位創(chuàng)利額大于零，則在相關范圍內增加業(yè)務量有利于增加利潤或者減少虧損。（2）如果單位創(chuàng)利額小于零，則增加業(yè)務量將減少利潤或增加虧損。第四十二頁，共五十七頁。保本分析（二）如果企業(yè)生產二種或者二種以上的產品，或提供二種或二種以上的勞務，則利潤的計算公式為：利潤=銷售收入－銷售成本

=∑業(yè)務量×價格－∑業(yè)務量×單位變動成本－固定成本

=∑業(yè)務量×（價格－單位變動成本）－固定成本令：變動成本率=變動成本÷銷售收入加權平均變動成本率=∑變動成本÷∑銷售收入

=（∑業(yè)務量×單位變動成本）÷（∑業(yè)務量×價格）則：利潤=銷售收入×（1－加權平均變動成本率）－固定成本第四十三頁，共五十七頁。所以：保本總收入

=固定成本÷（1－加權平均變動成本率）某種業(yè)務的保本收入

=保本總收入×該種業(yè)務收入在總收入中所占比重某種業(yè)務的保本業(yè)務量

=該種業(yè)務的保本收入÷該業(yè)務的價格（平均收入AR）考慮到價內稅及附加的因素，則：保本收入=固定成本÷（1－加權平均稅率－加權平均變動成本率）加權平均變動成本率也可以這樣計算：加權平均變動成本率

=∑某種業(yè)務的變動成本率×該種業(yè)務收入在總收入中所占比重第四十四頁，共五十七頁。本量利分析圖（二）保本收入TRb收入TR金額固定成本FC總成本TC總收入TR保本點第四十五頁，共五十七頁。如果：創(chuàng)利率=（創(chuàng)利額÷銷售收入）×100%=（單位創(chuàng)利額÷單位銷售收入）×100%或：RCM=CM/TR=ACM/AR則：利潤=銷售收入×（1－稅率－變動成本率）－固定成本

=銷售收入×創(chuàng)利率－固定成本保本收入=固定成本/創(chuàng)利率令：加權平均創(chuàng)利率=（∑創(chuàng)利額÷∑銷售收入）×100%=（∑業(yè)務量×單位創(chuàng)利額）÷（∑業(yè)務量×價格）×100%則：保本收入=固定成本/加權平均創(chuàng)利率創(chuàng)利率=1－稅率－變動成本率保本分析的假設條件：企業(yè)的業(yè)務結構不變。第四十六頁，共五十七頁。保本點生產能量利用率生產能量：企業(yè)在一定生產技術水平和經營方針下利用現(xiàn)有人力、設備和資金所可能完成的最高業(yè)務量。保本點生產能量利用率=（保本業(yè)務量÷實際生產能量）×100%分析保本點生產能力利用率的意義：保本點生產能量利用率越低，意味著企業(yè)盈利的可能性越大。企業(yè)降低保本點生產能量利用率的途徑分析1、提高產品的價格或平均收入；2、降低產品的單位變動成本和固定成本總額；3、挖掘潛力，努力提高企業(yè)的實際生產能量。第四十七頁，共五十七頁。經營杠桿分析經營杠桿（Operatingleverage）反映了由于固定成本的存在，業(yè)務量變動對經營利潤變動的影響。經營杠桿（DegreeofOperatingLeverage,DOL）的一般計算公式如下：第四十八頁，共五十七頁。經營杠桿分析如下：1、不同的業(yè)務量水平具有不同的經營杠桿率。例：如果ACM=50,FC=20000,則：當Q=1000單位時，DOL=（50×1000）÷[（50×1000）－20000]=1.67當Q=500單位時，DOL=（50×500）÷[（50×500）－20000]=52、距離保本點越近的業(yè)務量水平，其經營杠桿率越高；距離保本點越遠的業(yè)務量水平，其經營杠桿率越低；保本點業(yè)務量水平的經營杠桿率趨近于無窮大。Qb=20000÷50=400（單位）3、當不存在固定成本時，經營杠桿率為1。第四十九頁，共五十七頁。目標利潤在管理會計中，目標利潤（TargetProfit）一般表現(xiàn)為：（1）營業(yè)利潤，即不考慮投資收益和營業(yè)外收支問題；（2）息稅前利潤，既不考慮支付利息和所得稅的影響。如果不考慮價內稅問題，則：目標利潤=銷售收入－銷售成本

=∑業(yè)務量×價格－∑業(yè)務量×單位變動成本－固定成本

=∑業(yè)務量×（價格－單位變動成本）－固定成本

=∑業(yè)務量×單位創(chuàng)利額－固定成本或：=銷售收入×加權平均創(chuàng)利率－固定成本提供單一產品或勞務時：目標業(yè)務量=（固定成本+目標利潤）÷單位創(chuàng)利額第五十頁，共五十七頁。提供多種產品或勞務時：目標收入=（固定成本+目標利潤）÷加權平均創(chuàng)利率有必要進一步分析實現(xiàn)目標利潤所需的收入（目標成本）和成本（目標單位變動成本和目標固定成本）。安全邊際（MarginalSafety）安全邊際反映了預計業(yè)務量和保本業(yè)務量的差額，或預計收入與保本收入的差額，即：安全邊際業(yè)務量=預計業(yè)務量－保本業(yè)務量

=預計業(yè)務量－固定成本÷單位創(chuàng)利額安全邊際收入=預計收入－保本收入

=預計收入－固定成本÷創(chuàng)利率安全邊際收入×創(chuàng)利率=預計收入×創(chuàng)利率－固定成本=預計利潤第五十一頁，共五十七頁。安全邊際與預計業(yè)務量（收入）的比率，為安全邊際率，即：安全邊際率=[（預計收入－保本收入）÷預計收入]×100%或：=[（預計業(yè)務量－保本業(yè)務量）÷預計業(yè)務量]×100%由于安全邊際提供創(chuàng)利額才表現(xiàn)為企業(yè)的利潤，所以有下列公式成立：收入利潤率=創(chuàng)利率×安全邊際率【例】某工程施工企業(yè)計劃期具有下列數(shù)據(jù)：固定成本1,000,000元，變動成本率為77%，營業(yè)稅率3%。1、要完成600,000元營業(yè)利潤，需要完成多少工程收入？分析如下：目標收入=（固定成本+目標利潤）÷加權平均創(chuàng)利率

=（固定成本+目標利潤）÷（1－變動成本率－稅率）第五十二