外企所得稅演示文稿

外企所得稅演示文稿現(xiàn)在是1頁\一共有69頁\編輯于星期五第章外企所得稅現(xiàn)在是2頁\一共有69頁\編輯于星期五1．納稅人①外商投資企業(yè)是在中國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，包括中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營和外資企業(yè)；②外國企業(yè)和其他經(jīng)濟組織可以分為兩部分指在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。對不組成法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)，分別計算納稅的，中方按內(nèi)資企業(yè)稅收法規(guī)計算繳納企業(yè)所得稅；外方應(yīng)視為外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，按照《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，不享受稅收優(yōu)惠。

現(xiàn)在是3頁\一共有69頁\編輯于星期五對不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)，但訂有公司章程，共同經(jīng)營管理，統(tǒng)一核算，共負盈虧，共擔風險，由企業(yè)申請經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，依照《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅，并享受稅收優(yōu)惠待遇。2．征稅對象P310-311外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征稅對象是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)從事生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。其他所得是指納稅人取得的利潤（股息）、利息、租金、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收益、提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、專有技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)收益，以及營業(yè)外收益等所得。P310現(xiàn)在是4頁\一共有69頁\編輯于星期五外商投資企業(yè)屬于中國的“居民”，負有全面納稅義務(wù)（居民管轄權(quán)）按稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi),就其來源于中國境內(nèi)境外的所得繳納所得稅；（居民負全部納稅義務(wù)）“總機構(gòu)”是指依照中國法律組成企業(yè)法人的外商投資企業(yè)，在中國境內(nèi)設(shè)立的負責該企業(yè)經(jīng)營管理與控制中心機構(gòu)。外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)或境外分支機構(gòu)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，由總機構(gòu)匯總繳納所得稅。外國企業(yè)屬于“非中國居民”只負有限納稅義務(wù)，按稅法規(guī)定，外國企業(yè)只就來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。（非居民負有限納稅義務(wù)）現(xiàn)在是5頁\一共有69頁\編輯于星期五二、稅率1、外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所的所得應(yīng)納企業(yè)所得稅。（1）企業(yè)所得稅率為30％；（2）地方所得稅率為3％；*區(qū)別于內(nèi)資：稅率33%2、外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，或雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但上述所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，

（3）預(yù)提所得稅率10％。①一般不得減除費用，對于轉(zhuǎn)讓收益可以扣除原賬面價值。②源泉扣繳辦法現(xiàn)在是6頁\一共有69頁\編輯于星期五三、應(yīng)納稅所得額的計算（一）應(yīng)納稅所得額的概念應(yīng)納稅所得額是指外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所每一納稅年度的收入總額減成本、費用以及損失后的余額。稅法所說的納稅年度是自公歷1月1日起至12月31日止。

1、企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算原則：權(quán)責發(fā)生制。

2、經(jīng)營收入可分期確定，并據(jù)以計算應(yīng)納稅所得額的情況：（1）分期收款方式：可按交付產(chǎn)品或開票日期或合同約定付款日期確認收入的實現(xiàn)。（區(qū)別于內(nèi)資：合同約定購買人應(yīng)付款日期）現(xiàn)在是7頁\一共有69頁\編輯于星期五（2）建筑、安裝、裝配、提供勞務(wù)或為其他企業(yè)加工制造大型機械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過1年的，可按完工進度或完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。3、特殊規(guī)定：（1）中外合作經(jīng)營企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品時，即為取得收入。價格確定：賣給第三方銷售價格或市場價格P312（2）外國企業(yè)從事合作開采石油，分得石油時作收入。價格確定：國際市場同品質(zhì)原油定期調(diào)整價。（3）企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)（含固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)）捐贈，應(yīng)按照合理價格估價計入有關(guān)資產(chǎn)項目，同時作為企業(yè)當年收益，在彌補以前年度所發(fā)生的虧損后，計算繳納企業(yè)所得稅。若彌補以前年度虧損后的余額較大，企業(yè)一次性納稅有困難的，，可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。（今年內(nèi)資改與涉外同）現(xiàn)在是8頁\一共有69頁\編輯于星期五（4）企業(yè)接受的貨幣捐贈，應(yīng)一次性計入企業(yè)當年度收益，計算繳納企業(yè)所得稅。（5）企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期二年未要求償還的，應(yīng)計入企業(yè)當年度收益計算繳納企業(yè)所得稅（內(nèi)資：沒有逾期時間限制,目前是三年）（6）企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益，應(yīng)參照市場價格計算或估定。（與內(nèi)資一樣）（7）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售房地產(chǎn)收取的預(yù)收款，可預(yù)計利潤率按季預(yù)征所得稅；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、收入實現(xiàn)后，再計算應(yīng)補、應(yīng)退的稅款。（與內(nèi)資一樣）現(xiàn)在是9頁\一共有69頁\編輯于星期五（8）從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，取得的境內(nèi)投資利潤（股息）以外的其他所得，應(yīng)繳納所得稅。（因投資利潤是稅后利潤故不計入應(yīng)稅所得）（9）對外商與中國制片商合作拍攝影視作品從中國境內(nèi)分取的發(fā)行收入，屬于在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所而來源于中國境內(nèi)的版權(quán)所得，應(yīng)征收所得稅；外商在中國境外發(fā)行影視作品所取得收入，屬于來源于中國境外的所得，不征收所得稅。（10）對生產(chǎn)性的外商在籌辦期內(nèi)取得的非生產(chǎn)性經(jīng)營收入，減除與上述收入有關(guān)的成本、費用和損失的余額，作為企業(yè)當期應(yīng)稅所得額計征所得稅，但可不作為計算減免稅優(yōu)惠期的獲利年度。P313現(xiàn)在是10頁\一共有69頁\編輯于星期五（11）在公司集團重組中，外國企業(yè)將其持有的中國境內(nèi)的企業(yè)的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給其有直接擁有或間接擁有或被同一人擁有100％股權(quán)關(guān)系的公司（含境內(nèi)投資公司），可按股權(quán)成本價轉(zhuǎn)讓，因無轉(zhuǎn)讓收益或損失，不計征所得稅。P313（12）股票轉(zhuǎn)讓凈收益，應(yīng)計入企業(yè)應(yīng)稅所得；（13）企業(yè)發(fā)行股票的溢價部分，不作為企業(yè)營業(yè)利潤計征所得稅；企業(yè)清算時也不計入應(yīng)稅清算所得。（14）舉辦俱樂部類似會員制的外商，其對會員入會時一次性收取會員費、資格保證金或其他類似收費，應(yīng)計入當期收入，并可從企業(yè)開始營業(yè)之日起分5年平均計入各期收入計算納稅。

會員退會時退還上述款項的，所退部分，可沖減企業(yè)退款當期的收入。P313現(xiàn)在是11頁\一共有69頁\編輯于星期五（15）外商投資企業(yè)取得咨詢收入的處理（參閱教材P313）基本原則：業(yè)務(wù)全部發(fā)生的境內(nèi)，應(yīng)全額納稅；全部發(fā)生在境外，不納稅；同時發(fā)生在境內(nèi)外應(yīng)按比例（不低于60%）劃分境內(nèi)外收入，并就境內(nèi)收入申報納稅。（16）外商投資企業(yè)購買國庫券所取得的國庫券利息收入免征企業(yè)所得稅，但國庫券轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。（內(nèi)資：一樣）現(xiàn)在是12頁\一共有69頁\編輯于星期五（17）從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)與境外企業(yè)簽訂房地產(chǎn)代銷、包銷合同或協(xié)議，委托境外企業(yè)在境外銷售其位于我國境內(nèi)的房地產(chǎn)的，應(yīng)按境外企業(yè)向購房人銷售的價格，作為外商投資企業(yè)房地產(chǎn)銷售收入，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。向境外代銷、包銷所支付的各種勞務(wù)費用，提供完整、有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認后，可作費用開支，但不得超過房地產(chǎn)銷售收入的10%。（二）應(yīng)納稅所得額的計算公式P314-315現(xiàn)在是13頁\一共有69頁\編輯于星期五（三）準予列支的項目

P315-318計算應(yīng)納稅所得額時，除了國家規(guī)定的成本、費用和損失準予從收入總額中減除以外，稅法實施細則還規(guī)定了若干具體的準予列支的項目和標準：

1、外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的管理費，應(yīng)當提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、總額、分攤依據(jù)和方法的證明文件，并附有中國注冊會計師的鑒證報告，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)南關(guān)審核同意后，準予列支。（只是定額控制，沒有比例要求；而內(nèi)資企業(yè)則沒有要求出具中國注冊會計師的鑒證報告，且提取比例不得超過總收入的2%。)2、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的不高于一般的商業(yè)貸款利率的合理的借款利息，應(yīng)當提供借款付息的證明文件，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核同意后，準予列支（同內(nèi)資）現(xiàn)在是14頁\一共有69頁\編輯于星期五3、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的交際應(yīng)酬可分別在限度予作為費用列支。交際應(yīng)酬費的計提比例要熟練掌握。（區(qū)別于內(nèi)資企業(yè)）

P315－316注意其為兩類行業(yè)、兩個檔次(1)制造業(yè)、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、商業(yè)：①全年銷貨凈額1500萬元以下的，不得超過5‰；②全年銷貨凈額超過1500萬元以上的部分為3‰；

例：某外商投資企業(yè)的全年銷貨凈額為3000萬元人民幣，其準予列支的交際應(yīng)酬費為多少？解：準予列支的交際應(yīng)酬費為：

15005‰+15003‰=12（萬元）或者：30003‰+3=12（萬元）現(xiàn)在是15頁\一共有69頁\編輯于星期五(2)服務(wù)性行業(yè)：按業(yè)務(wù)收入計算交際應(yīng)酬費列支的行業(yè)有：旅店業(yè)、飲食業(yè)、娛樂業(yè)、運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、保險業(yè)、租賃業(yè)、修理業(yè)、設(shè)計咨詢業(yè)以及其他服務(wù)性行業(yè)。①全年業(yè)務(wù)收入總額500萬元以下的不能超業(yè)務(wù)總收入總額的10‰

；②全年業(yè)務(wù)收入總額500萬元以上的部分，為5‰；（上述收入均指凈額，增值稅銷項稅不計入交際應(yīng)酬費）(3)跨行業(yè)經(jīng)營的，按兩種辦法分別計算，如劃分不清，按主營業(yè)務(wù)項目所屬行業(yè)計算。例：某生產(chǎn)性中外合資經(jīng)營企業(yè)，2000年取得產(chǎn)品銷售凈額為4000萬元，取得租金收入300萬元，其允許在稅前扣除的交際應(yīng)酬費為多少？現(xiàn)在是16頁\一共有69頁\編輯于星期五

解：交際應(yīng)酬費稅前扣除限額為：

[15005‰+（4000-1500）3‰]+30010‰=15+3=18（萬元）

4、企業(yè)在籌建和生產(chǎn)、經(jīng)營中產(chǎn)生匯兌損益，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當合理列為所屬期間的損益。（區(qū)別：內(nèi)資籌建期間費用作為開辦費）5、企業(yè)支付職工的工資和福利費應(yīng)當報送其支付標準和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核同意后，準予列支。但是，企業(yè)不得列支其在中國境內(nèi)工作職工的境外社會保險費。(區(qū)別內(nèi)資：有扣除最高限額)

現(xiàn)在是17頁\一共有69頁\編輯于星期五6、企業(yè)按國家或地方政府住房制度規(guī)定提存和支用各類住房補貼或住房公積金按規(guī)定辦理。P3167、從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)(僅限這兩種)

，可以根據(jù)實際需要，報經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項的余額計提不超過3％的壞賬準備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)盈利或虧損均可按規(guī)定計提。但以財產(chǎn)作抵押的貸款不計提壞賬準備。（內(nèi)資：不超過5‰）企業(yè)實際發(fā)生的壞賬損失，超過上一年度計提的壞賬準備部分，可列為當期的損失；少于上一年度計提的壞賬準備部分，應(yīng)當計入本年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)已列為壞賬損失的應(yīng)收款項在以后年度全部或部分收回時，應(yīng)當計入收回年度的應(yīng)納稅所得額。P316-317現(xiàn)在是18頁\一共有69頁\編輯于星期五區(qū)別點：外資逾期2年不能收回的債務(wù)，可列為壞賬損失，且確認條件只有3個P317,（內(nèi)資：逾期3年以上；有六個條件見P255）。

8、企業(yè)通過中國境內(nèi)國家指定的非營利的社會團體或國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，可以作為成本費用列支、企業(yè)直接向受益人的捐贈不得列支。資助非關(guān)聯(lián)科研機構(gòu)和高等學校經(jīng)費可全額扣除。(區(qū)別內(nèi)資：按比例列支)9、外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所取得發(fā)生在中國境外的與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的利潤（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得已在境外繳納的所得稅稅款，除國家另有規(guī)定外，可以作為費用扣除。P317（注意不是抵稅）現(xiàn)在是19頁\一共有69頁\編輯于星期五10、企業(yè)租用廠房等作為生產(chǎn)經(jīng)營場所，承租方支付的土地使用費，應(yīng)轉(zhuǎn)作出租方的支出項目，由出租方開具相應(yīng)的租金收入發(fā)票，承租方依據(jù)租金收入發(fā)票所列的場地租金數(shù)額在稅前扣除。P31711、企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費當年比上年實際增長10%（含10%）以上的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，允許再按當年技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%，抵扣當年度的應(yīng)納稅所得額……。（注意：加扣同內(nèi)資，但內(nèi)資只有盈利工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)可以加扣。注意抵扣減至0為止，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣）12、企業(yè)為雇員提存了醫(yī)療保險基金、住房公積金、退休保險基金等基金，可以在企業(yè)所得稅前列支?？捎嬏崧毠そ逃?jīng)費、工會經(jīng)費。福利費用：不得提取，但可依據(jù)實際發(fā)生數(shù)列支，列支限額不超過全年工資的14%。317-318現(xiàn)在是20頁\一共有69頁\編輯于星期五（四）不得列為成本、費用和損失的項目企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，除國家另有規(guī)定外，下列項目不得列為成本、費用和損失：（1）固定資產(chǎn)的購置、建造支出；（2）無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出；（3）資本的利息；（4）各項所得稅稅款；（5）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；（6）各項稅收的滯納金和罰款；（7）自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑唬?）用于中國境內(nèi)公益、救濟性質(zhì)以外的捐贈；（9）支付給總機構(gòu)的特許權(quán)使用費；（10）與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的其他支出。P318現(xiàn)在是21頁\一共有69頁\編輯于星期五（五）對若干專門行業(yè)或項目計算應(yīng)納稅所得額的規(guī)定P318-3201、專業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，不屬于稅法中規(guī)定的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，不得享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇。2、從事投資業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)除從事生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)外，同時從事對其他企業(yè)的投資業(yè)務(wù)，其稅務(wù)處理是：①外商投資企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門批準，以實物或無形資產(chǎn)及其他非貨幣資產(chǎn)向其他企業(yè)投資的，其投資資產(chǎn)經(jīng)投資合同認定的價值與原賬面凈值之間的差額，應(yīng)視為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計入企業(yè)當期應(yīng)納稅所得額。如果為凈收益，數(shù)額較大，可分攤，不超過5年?，F(xiàn)在是22頁\一共有69頁\編輯于星期五②外商投資企業(yè)兼營投資業(yè)務(wù)，應(yīng)分別計算投資收益和經(jīng)營業(yè)務(wù)收入，以及各自有關(guān)的成本、費用和損失。對從投資的企業(yè)取得的利潤（股息）可不并入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額，但與該投資有關(guān)的可行性研究費用、投資貸款利息支出、投資管理費用等投資決策實施中的各項費用和投資期不能收回的投資損失等，不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)取得的除上述投資利潤（股息）以外的其他各類所得應(yīng)依法計算納稅。內(nèi)資：從被投資企業(yè)取得的股息性質(zhì)的投資收益，考慮補稅；（非定期減免稅率差異，先還原，再抵免）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，考慮繳稅；被投資單位的虧損與投資單位的應(yīng)納稅所得額無關(guān)。)現(xiàn)在是23頁\一共有69頁\編輯于星期五3、轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán)對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)將持有的我國企業(yè)在境外發(fā)行、上市的股票（簡稱海外股）轉(zhuǎn)讓取得的凈收益的稅務(wù)處理是P319：①外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán)所取得的凈收益以及外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所轉(zhuǎn)讓所持有的中國境內(nèi)企業(yè)股票取得的凈收益應(yīng)計入企業(yè)當期應(yīng)納稅所得額，繳納所得稅；其凈損失也可沖減企業(yè)當期應(yīng)納稅所得額。②外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓不是其設(shè)在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所所持有的B股和海外股取得的凈收益暫免繳納所得稅?，F(xiàn)在是24頁\一共有69頁\編輯于星期五③外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓其在中國境內(nèi)外商投資企業(yè)的股權(quán)所取得的超出其出資額的部分的轉(zhuǎn)讓收益，依10％的稅率繳納預(yù)提所得稅。4、對外國企業(yè)在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所而有來源于我國的各項所得，包括取得的利潤（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益等，除另有規(guī)定者外，都應(yīng)以收入全額為應(yīng)納稅所得額，按10％的稅率計算繳納預(yù)提所得稅。P319現(xiàn)在是25頁\一共有69頁\編輯于星期五四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理P320-3231、固定資產(chǎn)的計價和折舊從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段的投資，全部累計作為資本支出，從本油（氣）田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起計算折舊。

殘值應(yīng)當不低于10%；（內(nèi)資：不得高于5％）需少留或不留殘值的，須報稅務(wù)批準。受贈的固定資產(chǎn)，可以合理估價，計算折舊，折舊可稅前扣除。(同內(nèi)資)

2、無形資產(chǎn)的計價和攤銷3、遞延資產(chǎn)的攤銷4、存貨計價5、資產(chǎn)重估變值的稅務(wù)處理現(xiàn)在是26頁\一共有69頁\編輯于星期五五、稅收優(yōu)惠（一）減免稅優(yōu)惠P3231、特定地區(qū)直接投資優(yōu)惠①凡在特區(qū)開辦的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)(沒有生產(chǎn)性限制)的和在沿海港口城市的經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)開辦的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)(有限制)

，其企業(yè)所得稅減按15％的稅率征收。②對于在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24％的稅率征收企業(yè)所得稅。

現(xiàn)在是27頁\一共有69頁\編輯于星期五③設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的以下各種外商投資企業(yè)，按15％的稅率征收企業(yè)所得稅：A、技術(shù)密集、知識密集型的項目B、從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)C、在經(jīng)濟特區(qū)和國務(wù)院批準的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、中外合資銀行等金融機構(gòu)，外國投資者投入資本或分行由總行撥入營運資金超過1000萬美元、經(jīng)營期在10年以上的。D、在上海浦東區(qū)設(shè)立的外商投資企業(yè)，以及從事機場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項目的外商投資企業(yè)?，F(xiàn)在是28頁\一共有69頁\編輯于星期五E、在國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)。F、國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)從事國家鼓勵項目的外商投資企業(yè)。④經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)業(yè)的涉外企業(yè)，外國資本超過500萬美元，經(jīng)營10年以上，開始獲利年度起，免一減二。現(xiàn)在是29頁\一共有69頁\編輯于星期五2、生產(chǎn)性企業(yè)減免稅(非常重要）324頁：（1）對于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)（不受地域限制）經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，二免三減半。注意適用稅率:如果是15%，減半就是7.5%，只有在追加優(yōu)惠期才不能低于10%。（2）非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)不能享受上述規(guī)定掌握了非生產(chǎn)性的，也就等于掌握了生產(chǎn)性的了。

（3）兼營非生產(chǎn)業(yè)務(wù)P325①生產(chǎn)經(jīng)營收入全部業(yè)務(wù)收入50%

減免期內(nèi)可享受減免優(yōu)惠②生產(chǎn)經(jīng)營收入全部業(yè)務(wù)收入50%

不能享受優(yōu)惠待遇現(xiàn)在是30頁\一共有69頁\編輯于星期五（4）經(jīng)營期：開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營）之日起，至企業(yè)終止生產(chǎn)、經(jīng)營之日止。(5)所指的開始獲利年度，是指企業(yè)開始經(jīng)營后，（彌補了開辦初期的虧損后）第一個獲得利潤的納稅年度。于年度中間開業(yè)，當年獲得利潤而實際生產(chǎn)經(jīng)營期不足6個月的，可以選擇（選擇權(quán)）從下一年度計算免征、減征期。但當年所獲利潤要繳稅。在這種確定獲利年度的情況下，如果下一年度發(fā)生虧損，仍應(yīng)為獲利年度，不能因發(fā)生虧損而推延獲利年度。(6)已得到減免的外商投資企業(yè)，實際經(jīng)營期不滿規(guī)定年限的，除因遭受自然災(zāi)害和意外事故造成重大損失的以外，應(yīng)當補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款?，F(xiàn)在是31頁\一共有69頁\編輯于星期五3、追加投資項目優(yōu)惠①《外商投資產(chǎn)業(yè)目錄》中所列項目，且符合下任一條件的，其追加投資所取得的所得可單獨計算并享受兩免三減半：A、追加投資形成的新增注冊資本在6000萬美元及以上的B、新增額在1500萬美元及以上，增幅在企業(yè)原注冊資本50%或以上的②追加投資項目與原項目分別設(shè)帳、分別計算所得。凡不能合理計算，主管稅務(wù)機關(guān)可按企業(yè)收入、資產(chǎn)等比例合理劃分各自的應(yīng)稅所得?，F(xiàn)在是32頁\一共有69頁\編輯于星期五③新舊政策銜接問題：以前發(fā)生的追加投資，自計算剩余優(yōu)惠年限；以前已征稅款不再退回。④國稅函[2003]368號補充規(guī)定：A、鼓勵類項目的具體范圍（了解）B、多次追加投資新增注冊資本計算凡沒有享受過優(yōu)惠政策的，可以將多次投資形成的項目單獨計算享受減免稅優(yōu)惠待遇。C、原注冊資本（了解）D、多次追加投資優(yōu)惠期的計算從首次追加投資的獲利年度起開始計算。現(xiàn)在是33頁\一共有69頁\編輯于星期五4、對于外商投資于能源、交通等重要項目給予的減免稅待遇：（1）項目優(yōu)惠P327-328①自1999年1月1日起，對能源、交通、港口、碼頭基礎(chǔ)設(shè)施項目的生產(chǎn)性外商企業(yè)，在報經(jīng)國家稅務(wù)總局批準后，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，不受投資區(qū)域的限制。②從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，五免五減半。③在海南經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立的從事機場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項目的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，五免五減半，其企業(yè)所得稅稅率減按15％?，F(xiàn)在是34頁\一共有69頁\編輯于星期五

④在上海浦東區(qū)設(shè)立的從事機場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，也執(zhí)行上述優(yōu)惠辦法。（2）期滿后優(yōu)惠P328①外商投資舉辦的先進技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定“兩免三減半”企業(yè)所得稅后仍為先進技術(shù)企業(yè)的，可按照稅法規(guī)定的稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅。需要注意的是，在3年減半期間，哪一年不是先進技術(shù)企業(yè)，該年就不能享受此項優(yōu)惠。減半后稅率低于10%按10%計算。②外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，依照稅法規(guī)定“兩免三減半”企業(yè)所得稅后，凡當年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到當年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值的70％以上的，可按照稅法規(guī)定的稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅。需要注意的是，在3年減半期間，哪一年達不到比例，該年就不能享受此項優(yōu)惠。減半后稅率低于10%按10%計算。現(xiàn)在是35頁\一共有69頁\編輯于星期五③從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟不發(fā)達的邊遠地區(qū)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起“兩免三減半”期滿后，經(jīng)企業(yè)申請，國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準，在以后的10年內(nèi)可繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15％至30％的企業(yè)所得稅。地區(qū)稅率：—特區(qū)、浦東、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，適用15%，（法定減半期可以是7.5％，但延長減半期最低為10％）—沿海經(jīng)濟開放區(qū)，適用24%，減半12%?！渌m用30%，減半15%。5、西部大開發(fā)所得稅優(yōu)惠：與內(nèi)資基本相同現(xiàn)在是36頁\一共有69頁\編輯于星期五6、向我國企業(yè)提供資金和轉(zhuǎn)讓技術(shù)的稅收優(yōu)惠：P330①外國投資者從外商投資企業(yè)取得的依照稅法規(guī)定繳納或者減免所得稅后的利潤中的所得，免征所得稅。②國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得免征所得稅。③外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得免征所得稅。④中國公司、企業(yè)和事業(yè)單位購進技術(shù)設(shè)備和商品，由對方國家銀行提供賣方信貸，中方按不高于其買方信貸利率延期付款所付給賣方轉(zhuǎn)收的利息免征所得稅?，F(xiàn)在是37頁\一共有69頁\編輯于星期五⑤在國務(wù)院批準的地區(qū)設(shè)立的外資銀行、外資銀行分行、中外合資銀行及財務(wù)公司等金融機構(gòu)，外國投資者投入資本或分行由總行撥入營運資金超過1000萬美元、經(jīng)營期在10年以上的，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅。其經(jīng)營業(yè)務(wù)所得減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。⑥對于在農(nóng)業(yè)、科研、能源、交通運輸以及在開發(fā)重要技術(shù)領(lǐng)域等方面提供專有技術(shù)所取得的使用費，可減按10％的稅率征收所得稅。（這是針對20％的預(yù)提所得稅而言的，其中，技術(shù)先進、條件優(yōu)惠的，還可以免征所得稅）?，F(xiàn)在是38頁\一共有69頁\編輯于星期五⑦外國租賃公司向我國公司、企業(yè)融資租賃設(shè)備，取得的扣除設(shè)備價款后的租賃費中所包括的貸款利息，如果能夠提供貸款協(xié)議合同和支付利息的單據(jù)賃證，足以證明是由對國家銀行提供的出口信貸的信息，可按扣除利息后的余額征收10％的所得稅。租賃費所包括的貸款利息，如果不是對方國家的出口信貸，但其利率低于或相當于對方國家的出口信貸利實，也可從租費中扣除利息后，按其余額征收10％的所得稅。P331外國租賃公司用租賃貿(mào)易方式提供設(shè)備，我國用產(chǎn)品返銷或支付產(chǎn)品方式償還租賃費，免征?，F(xiàn)在是39頁\一共有69頁\編輯于星期五7、股份制企業(yè)享受定期減免稅問題P331（1）原外商投資企業(yè)改組或與其他企業(yè)合并成股份制企業(yè)①改制時對資產(chǎn)評估做了稅務(wù)處理，并且補繳了已經(jīng)減免的稅款，新股份制企業(yè)可以從頭再次重新享受兩免三減半優(yōu)惠。②不符合上述條件的，且改制前未達到定期減免稅期限的，改制后可繼續(xù)享受減免稅優(yōu)惠至期滿。（2）外商投資企業(yè)或外國投資者作為股東成立的股份制企業(yè)。符合條件可享受兩免三減半優(yōu)惠?，F(xiàn)在是40頁\一共有69頁\編輯于星期五8、外國投資者并購國內(nèi)股權(quán)的優(yōu)惠（1）變更后外國投資者的投資比例超過25%，可以享受外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠。（2）外購?fù)顿Y者并購國內(nèi)股權(quán)的有關(guān)問題包括經(jīng)營期、前期虧損彌補、獲利年度。（3）2003年1月1日以前設(shè)立的外商投資企業(yè)符合上述條件的，也可以享受優(yōu)惠政策。

9、外商投資創(chuàng)業(yè)投資公司繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠(了解）P332現(xiàn)在是41頁\一共有69頁\編輯于星期五（二）再投資退稅。（重點）再投資退稅是鼓勵外國投資者，將從企業(yè)分得的利潤再投資于中國境內(nèi)企業(yè)的一項重要優(yōu)惠措施。分部分退稅和全部退稅兩種。1、部分退稅外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè),增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)審批，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％的稅款。再投資不包括購買股票的投資?，F(xiàn)在是42頁\一共有69頁\編輯于星期五2、全部退稅外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟特區(qū)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)審批，全部退還（100%）其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。（對兩類企業(yè)和海南的特殊規(guī)定）因各種原因尚未得到有關(guān)部門確認為以上兩類企業(yè)的，先按40%退，在開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起或再投資資金投入使用3年內(nèi)經(jīng)考核達到產(chǎn)品出口企業(yè)標準時，或開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起或再投資資金投入使用后的第1年內(nèi)經(jīng)考核確認為先進技術(shù)企業(yè)時，可再按100%退其差額。上述的"直接再投資"是指外商投資企業(yè)的外國投資者將其從該企業(yè)取得的利潤在提取前直接用于增加注冊資本，或在提取后直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)。現(xiàn)在是43頁\一共有69頁\編輯于星期五即：1.部分退稅（退40%）外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤（1）直接增加本企業(yè)注冊資本；（2）作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)。經(jīng)營期不少于5年的，退還其再投資部分已繳納所得稅稅款的40%。2.全部退稅（退100%）外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資:（1）舉辦產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進技術(shù)企業(yè)；（2）擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進技術(shù)企業(yè)；（3）從海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)。經(jīng)營期不少于5年的，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款?，F(xiàn)在是44頁\一共有69頁\編輯于星期五3、再投資退稅額的計算公式：退稅額＝再投資額÷（1－原實際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和）×原實際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅率P333再投資開辦新的外商投資企業(yè)的，應(yīng)從新辦企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日起計算經(jīng)營期?！霸瓕嶋H適用的稅率”是指分得的稅后利潤當年實際是按多少計算繳納的，如果當年還享受減稅優(yōu)惠，那實際適用的稅率還應(yīng)包括按規(guī)定的比例減稅的因素，以真實的體現(xiàn)該再投資額當年實際繳納的稅款?，F(xiàn)在是45頁\一共有69頁\編輯于星期五實際稅率是包括了減稅因素的，比如適用稅率15%，減半期內(nèi)則為15%／2。注意括號外的實際稅率不含地方所得稅率。因為地方所得稅的征與退不歸國家管。例：珠海某中外合資生產(chǎn)性企業(yè)，經(jīng)營期20年，中外雙方股權(quán)比為6：4，2003年為減免稅第4年，實現(xiàn)利潤70萬元，應(yīng)納稅所得100萬元。外國投資者將分得利潤的75%增加本企業(yè)注冊資本，計算企業(yè)應(yīng)納稅額和外國投資者應(yīng)退稅額?！敬稹科髽I(yè)應(yīng)納稅額=100×15%×50%=7.5萬元外商分得稅后利潤=（70-7.5）×40%=25萬元外商再投資退稅額=25×75%÷（1-15%×50%）×15%×50%×40%=0.6萬元現(xiàn)在是46頁\一共有69頁\編輯于星期五4、對再投資退稅的管理再投資指在利潤提取前直接用于增資，或提取后直接再投資。對于外商投資者用取得的利潤購買本企業(yè)股票或其他企業(yè)股票的，不適用退稅規(guī)定（因為屬于間接投資）對于免稅利潤再投資，不退稅，對于來源于其他方面的資金再投資，不退稅。辦理再投資退稅的程序P333①計算退稅時，外國投資者應(yīng)當提供能夠確認其用于再投資利潤所屬年度的證明。對于分得的免稅利潤再投資是不予退稅的；對于再投資是來源于其他方面的，如：借款所得、結(jié)算所得等也不予退稅。

現(xiàn)在是47頁\一共有69頁\編輯于星期五②外國投資者應(yīng)當自其再投資資金實際投入之日起1年內(nèi)，持載明其投資金額、投資期限的增資或出資證明，向原納稅地的稅務(wù)機關(guān)申請退稅。③外國投資者申請再投資退稅時，應(yīng)當提供審核確認舉辦、擴建的企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)的證明。對再投資退稅的管理P334①外商投資企業(yè)的外國投資者將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，或投資開辦其他外商投資企業(yè)，如果再投資不滿5年撤出的，應(yīng)當繳回已退的稅款?，F(xiàn)在是48頁\一共有69頁\編輯于星期五②外國投資者直接再投資舉辦、擴建的企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日起3年內(nèi)或在再投資資金投入后3年內(nèi)，該企業(yè)沒有達到產(chǎn)品出口企業(yè)標準的，或者在企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營或資金投入后3年內(nèi)，該企業(yè)經(jīng)考核不合格被撤銷先進技術(shù)企業(yè)稱號的，應(yīng)當繳回已退稅款的60％。③外國投資者異地再投資，應(yīng)當向原納稅地稅務(wù)機關(guān)申請退稅。④對于享受再投資退稅優(yōu)惠后不滿5年的期限內(nèi)，以合理經(jīng)營為目的進行的公司集團重組中，將該項投資轉(zhuǎn)讓給其100%產(chǎn)權(quán)的子公司或被同一人100%控股的另一公司，可不認定其撤資。除此之外，其他轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方式，均視為撤資，均應(yīng)繳回已退稅款?，F(xiàn)在是49頁\一共有69頁\編輯于星期五例：設(shè)在國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的某中外合資經(jīng)營企業(yè)（簡稱甲企業(yè)），經(jīng)審核被認定為高新技術(shù)企業(yè)，到1997年底享受定期減免稅政策已經(jīng)期滿。1999年年初外方將分得的1998年的稅后利潤2000萬元在西部地區(qū)投資開辦經(jīng)營期為8年的生產(chǎn)性企業(yè)（簡稱乙方），并被認定為先進技術(shù)企業(yè)，甲企業(yè)的外方已按規(guī)定辦理了再投資退稅。2000年經(jīng)考核，乙企業(yè)不符合先進技術(shù)企業(yè)的標準，被撤銷先進技術(shù)企業(yè)的稱號。要求：計算應(yīng)繳回的再投資退稅額原退稅額＝再投資額÷（1-原實際適用的稅率與地方稅率之和）×原實際適用的稅率×退稅率＝2000÷（1-15%）×15%×100%＝352.94（萬元）繳回退稅款＝352.94×60%＝211.76（萬元）現(xiàn)在是50頁\一共有69頁\編輯于星期五5.外國投資者以源于外商投資企業(yè)一個年度的稅后利潤一次或多次直接再投資的，其計算退稅的累計再投資額不得超過按下列公式計算的限額：再投資額限額

=（該稅后利潤所屬年度外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額－該年度外商投資企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅稅額）×該年度該外國投資者占外商投資企業(yè)的股權(quán)比例（或分配比例）外方投資者以源于外商投資企業(yè)同一年度的全部稅后利潤再投資的，其再投資額低于上述限額的，按實際投資額計算退稅；超過上述限額的，按限額計算退稅，超過部分不得計算退稅?，F(xiàn)在是51頁\一共有69頁\編輯于星期五例：設(shè)立在國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的某中外合資高新技術(shù)企業(yè)，為生產(chǎn)性企業(yè)，中外雙方的股權(quán)比為58：42，1998年投產(chǎn)經(jīng)營，1999年獲利。該企業(yè)的外國投資者將2003年分得的稅后利潤多次直接轉(zhuǎn)增資本,這兩年有關(guān)資料如下：2003年年度，企業(yè)會計利潤200萬元，企業(yè)應(yīng)納稅所得額250萬元，實際再投資額100萬元。要求：計算2003年外國投資者的再投資退稅額（假定地方附加稅免征）。2003年為減免稅最后一年，所得稅減半征收，應(yīng)納稅額=250×15%÷2=18.75（萬元）外國投資者再投資限額=（該稅后利潤所屬年度外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額－該年度外商投資企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅稅額）×該年度外國投資者占外商投資企業(yè)的股權(quán)比例=（250－18.75）×42%=97.125（萬元）實際再投資額超過再投資限額，按限額計算退稅額。應(yīng)退稅額=97.125÷（1－15%÷2）×15%÷2×40%=3.15（萬元）現(xiàn)在是52頁\一共有69頁\編輯于星期五例：深圳經(jīng)濟特區(qū)某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)90年7月開業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營期20年。當年雖獲利，但企業(yè)選擇從下一年度起計算免減稅期限。從95年以后歷年都被政府主管機關(guān)認定為先進技術(shù)企業(yè)。該企業(yè)外國投資者所占股權(quán)比例為40%。下表是該企業(yè)從90年至2000年的獲利情況：單位（萬元）年度909192939495969798992000獲利60-50130210320460580500650730790另外，該企業(yè)的外國投資者在98年將分得的利潤250萬元、99年分得的利潤240萬元，都再投資于本企業(yè)增加注冊資本。請計算該企業(yè)11年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額及外國投資者獲得的再投資退稅額（假設(shè)地方所得稅11年間均免）現(xiàn)在是53頁\一共有69頁\編輯于星期五解：（1）90年經(jīng)營不足6個月獲利，雖選擇下一年度起計算免減稅期限，但當年需納企業(yè)所得稅為：90年企業(yè)所得稅稅額=6015%=9（萬元）（2）91、92年2年免稅（3）93、94、95年3年減半征稅,3年應(yīng)納所得稅稅額為:

（210+320+460）15%2=74.25(萬元)(4)96、97、98年3年被認定為先進技術(shù)企業(yè)，3年減半征稅，稅率為10%，3年企業(yè)所得稅稅額為：（580+500+650）10%=173（萬元）（5）從99年起減半征稅優(yōu)惠期滿。99、2000年兩年企業(yè)所得稅稅額=（730+790）15%=228（萬元）（6）11年共納企業(yè)所得稅=9+74.25+173+228=484.25(萬元)現(xiàn)在是54頁\一共有69頁\編輯于星期五(7)98年再投資退稅額再投資額限額=（650-65）40%=234（萬元）＜250（萬元）再投資退稅額=234(1-10%)10%40%=10.4(萬元)(8)99年再投資退稅額再投資額限額=（730-109.5）40%=248.2（萬元）＞240（萬元）再投資退稅額=240(1-15%)15%40%=16.94(萬元)再投資退稅額合計=10.4+16.94=27.34(萬元)注意：增加注冊資本不等于直接再投資舉辦、擴建。如審核確認部門出具確認舉辦、擴建的企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)的證明，則應(yīng)退還100%已納稅款。現(xiàn)在是55頁\一共有69頁\編輯于星期五（三）虧損彌補（與內(nèi)資企業(yè)所得稅的作法相同，注意選擇權(quán)）。P335-336（1）外資企業(yè)所得稅補虧與企業(yè)獲利年度和減免稅期限有聯(lián)系。（2）減免稅期間發(fā)生的虧損，仍適用虧損彌補政策。①確定獲利年度②確定享受免、減稅期③虧損彌補④根據(jù)以上三點計算各年的應(yīng)納稅額例：某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)10年獲利情況如下表，該企業(yè)開始納稅年度是（93年）年度85868788899091929394獲利-50-307090-160-1204090180270

獲利年度納稅年度現(xiàn)在是56頁\一共有69頁\編輯于星期五（四）購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅P301-302（同內(nèi)資）

1、按核實征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從購置設(shè)備當年比前年新增的企業(yè)所得稅中抵免。不足抵免的，可用以后年度比設(shè)備購置的前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免。2、國產(chǎn)設(shè)備投資是指購買設(shè)備發(fā)票價稅合計。3、企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備的前一年為虧損或者處于稅法規(guī)定的免稅免稅年度的，其設(shè)備購買前一年度的企業(yè)所得稅額以零為基數(shù)，計算其新增所得稅。7、稅務(wù)機關(guān)查補的企業(yè)所得稅額，屬于設(shè)備購買以前年度的，計入所屬年度繳納的企業(yè)所得稅稅額基數(shù)；屬于設(shè)備購買當年或以后年度的，不得作為可抵免的新增企業(yè)所得稅額。

現(xiàn)在是57頁\一共有69頁\編輯于星期五例：某中外合資企業(yè)是位于我國西部地區(qū)的國家鼓勵類企業(yè)。2002年自行申報的應(yīng)納稅所得額為100萬元，經(jīng)會計師事務(wù)所審核發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務(wù)企業(yè)沒有進行納稅調(diào)整。要求：計算該企業(yè)2002年應(yīng)納企業(yè)所得稅和實納企業(yè)所得稅（假設(shè)地方附加稅免征，2001年繳納的企業(yè)所得稅為13萬元）（1）經(jīng)批準以一臺設(shè)備對外投資，設(shè)備原賬面價值20萬元，已提折舊6萬元，雙方確認的投資價值18萬元。實物資產(chǎn)對外投資確認的價值高于賬面凈值的部分，視為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。

需調(diào)增所得額=18-（20-6）=4（萬元）（2）查補2001年度的應(yīng)交未交所得稅3萬元，并被稅務(wù)機關(guān)罰款3萬元，稅款和罰款均已上交。查補稅款的罰款不得稅前扣除，需調(diào)增所得額=3萬元現(xiàn)在是58頁\一共有69頁\編輯于星期五（3）發(fā)生新產(chǎn)品開發(fā)費用12萬元，企業(yè)實際扣除了18萬元（上年開發(fā)費11.5萬元）。本年新產(chǎn)品開發(fā)費用增長率未達到10%，只能扣除實際發(fā)生額，不得使用加扣政策。需調(diào)增所得額=12×50%=6（萬元）（4）1月購買國產(chǎn)設(shè)備投資額25萬元，已提取當期折舊費。（5）境外分支機構(gòu)虧損9萬元，已計入投資損失。境外分支機構(gòu)虧損不能在境內(nèi)彌補，需調(diào)增所得額=9萬元調(diào)整后的所得額=100+4+3+6+9=122（萬元）應(yīng)納所得額=122×15%=18.3（萬元）國產(chǎn)設(shè)備投資抵稅限額=25×40%=10（萬元）2002年比2001年新增所得稅額=18.3－（13+3）=2.3（萬元）現(xiàn)在是59頁\一共有69頁\編輯于星期五（注：查補國產(chǎn)設(shè)備投資以前年度的所得稅款，應(yīng)計入所屬年度繳納的企業(yè)所得稅基數(shù)中）2002年實際繳納的企業(yè)所得稅=18.3－2.3=16六、境外所得已納稅款的扣除外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅從其應(yīng)納稅額中扣除，但總額不得超過其境外所得按照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。其適用的稅率為30％的企業(yè)所得稅稅率和3％的地方所得稅稅率之和，不能按外商投資企業(yè)實際適用的任何低稅率來計算。即境外所得不能享受優(yōu)惠稅率。其他規(guī)定與內(nèi)資企業(yè)有關(guān)規(guī)定的相同?，F(xiàn)在是60頁\一共有69頁\編輯于星期五七、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來我國稅法所說的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：1．在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或控制關(guān)系。2．直接或間接地同為第三者所擁有或控制。3．其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系?，F(xiàn)在是61頁\一共有69頁\編輯于星期五按稅法規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用。對于不按獨立企業(yè)業(yè)務(wù)往來合理收取或交付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅法規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。其調(diào)整的方法是：P339（1）在商品交易價格方面，按下列順序所確定的方法進行調(diào)整：①按照獨立企業(yè)之間進行相同或相類似業(yè)務(wù)活動的價格進行調(diào)整。②按照再銷售無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價格所應(yīng)取得的利潤水平進行調(diào)整。③按照