會計職稱考試增值稅

第四章流轉(zhuǎn)稅法律制度第一節(jié)增值稅（一）銷售、進口貨物“貨物”是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。不包括不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，后兩者征收“營業(yè)稅”。（二）提供加工、修理修配勞務(wù)提供其他勞務(wù)，征收“營業(yè)稅”。1、將貨物交付他人代銷2、銷售代銷貨物（三）視同銷售行為3、異地移送（相關(guān)機構(gòu)不在同一縣市）4、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于①非應(yīng)稅項目②集體福利或者個人消費5、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物①用于投資②分配給股東或者投資者③無償贈送他人說明：如果將外購的貨物用于①非應(yīng)稅項目②集體福利或者個人消費，是將外購貨物用在了不征收增值稅的環(huán)節(jié)和最終消費環(huán)節(jié)，因而不是銷售問題，不作視同銷售處理。稅務(wù)處理方法：不得抵扣進項稅額；已經(jīng)抵扣的，進項稅額轉(zhuǎn)出。案例：（1）納稅人將“外購”的商品用于集體福利或者個人消費（如卷煙廠將外購的餅干用于集體福利），不視同銷售，沒有銷項稅額，因此其進項稅額不得抵扣。一、征稅范圍（2）納稅人將“自產(chǎn)”的貨物用于集體福利或者個人消費（如卷煙廠將自產(chǎn)的卷煙用于集體福利），視同銷售，有銷項稅額，因此為生產(chǎn)該產(chǎn)品所購進材料的進項稅額可以抵扣。1、從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者（增值稅納稅人）的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅。（四）混合銷售行為（1）如果其設(shè)立單獨的機構(gòu)經(jīng)營貨物銷售并單獨核算，對該單獨機構(gòu)的混合銷售行為，征收增值稅。撕這姜齡畢雷項兼2、擦其他單位和限個人的混合胸銷售行為，僻不征收增值花稅。例外寫縮傍患夫于拌影妨（營業(yè)宅稅納稅人）泛猾（鑼征收坦營業(yè)稅慣）地此（2）罵從事運輸業(yè)講務(wù)的單位和桶個人，發(fā)生殘銷售貨物并致負責運輸?shù)臑郴旌箱N售行布為，征收增橋值稅互。襪能律禽深案例叛1妄：某商場銷柜售木地板，傘每平方米售路價100元據(jù)，如果客戶印需要安裝時季，每平方米隆加收20元后的安裝費。逮如果該商場椅向消費者銷侮售木地板并前負責安裝，瓶則該銷售行命為既涉及核和忠壁諸烏兄到增值稅（缸貨物銷售）騰，又涉及到秀營業(yè)稅（安跨裝勞務(wù)），久屬于混合銷慧售。由于商影場的主營業(yè)趕務(wù)應(yīng)繳納增泰值稅，因此飄其混合銷售晉行為，一并笑征收增值稅趁?？垢劳布己拱咐?說：某裝修公播司在給客戶匹粉刷墻壁時笑“趙包工包料含”玩，其中既涉傻及到營業(yè)稅言（裝修服務(wù)畏），又涉及當?shù)皆鲋刀悾ǔ苛箱N售）夸。但由于裝奉修公司的主晃營業(yè)務(wù)應(yīng)繳豬納營業(yè)稅，狡因此其混合絡(luò)銷砌替禁臣吧排售行為，一瞧并征收營業(yè)組稅。庸點稀櫻駕疼燃鼠1、利分別核算的匯，分別計征代增值稅和營頁業(yè)稅開豎乏躬凳（五）兼營辮行為胡撥企胞剛滲憑2并、此未分別核算奏的，一并征悠收增值稅貿(mào)透門乖杰齊齊弦笛橡擁其光必植衰嶺鉤極航態(tài)1、貨物期鬧貨，包括商束品期貨和貴裂金屬期貨，墻在期貨的實顏物交割環(huán)節(jié)光納稅咐?；际疤嫫G護攜踐桂鏡紛稅往2、漢銀行銷售金昌銀的業(yè)務(wù)立闖削辟哥御膝捷飯迷炒贈3、蕉典當業(yè)的死虜當銷售業(yè)務(wù)類和寄售業(yè)代寄委托人銷售置寄售物品的司業(yè)務(wù)悉誼炊牲啊涂答曬舌搭我壁4、砌集郵商品的芳生產(chǎn)、調(diào)撥洲厘長乳解瓣喬妻臣匯恭題獸工薯黑（1狗）郵政部門克銷售集郵商劇品，征收營算業(yè)稅弊。反蝶賄鞏境侍初恰魄緊召搞5、象集郵商品的燃銷售宇弄嶺禮圈悅悅崗1、云征收增值稅窄的特殊項目桑區(qū)銜劫西徑（2）非郵旦政部門銷售難集郵商品，榨征收增值稅意。蘋家阻赤且傭張旨促標仇委距織路最（1）郵政矛部門發(fā)行報傅刊，征收營階業(yè)稅寨。博放績鋪家癥錯能損荒交襲何6、報刊發(fā)駁行路睜賠竿莫郊櫻攝伙坑蹈虎瘋襲待（弟2）非郵政結(jié)部門發(fā)行報饑刊，征收增桶值稅穴。逢傳叉悄凝珠陣淺務(wù)梳否嶄節(jié)險媽坑扇座（1）電信侮部門銷售，掩征收營業(yè)稅置。腥一閥、征稅范圍戶：虧（六）特殊血項目引哈彩盤沉墨梨7、疊銷售尋呼機悲、移動電話揉失呆說棉愧暈濕謀挖示送惜剖革同際示（2）非電意信部門銷售面，征收增值階稅承。擱彎壺離麗神么節(jié)趴儉依球8、惑縫紉業(yè)務(wù)披相濤顛飲把終熟役棗罰攜（踢1）琴供應(yīng)或者開餅采未經(jīng)加工垂的天然水印毒占就班瘡逼2、治不征收增值浙稅的特殊項帽目庫（2勉）融資租賃扮業(yè)務(wù)呀艇胖深頸營羨平嘆殘激膏（鋼3）鼠對體育彩票狠的發(fā)行收入猜影托銀（靈一）基本規(guī)再定：在中國習境內(nèi)銷售貨孝物或者提供架加工、修理詳修配勞務(wù)以很及進口貨物扭的單位和個則人。疫二、增值稅牌納稅人周財委米驟1、對報廁關(guān)進口的貨望物，以進口誤貨物的故收貨人爺或者群辦理報關(guān)手沿續(xù)太的單位和個兔人為納稅人曠。蓄拋宇敢香遣鍵涌2、企拆業(yè)租賃或者棗承包給他人垂經(jīng)營的，以宣承租人原或塵承包人計為納稅人。燙落青膠（顏二）特殊規(guī)州定兩餃錯憐襲知述（裕1）交割時些采取由期貨袍交易所開具持發(fā)票的，以糞期貨交易所典為納稅人狡?；笔耐懊C智磚瞞遍3、貨把物期貨交易鑄在實物交割走環(huán)節(jié)納稅合歲橡屈丸陪協(xié)掃既悲箭災(zāi)無寇野月嗓興誰嶺開票，誰納糖稅擋敵血堵突旨絞受敢礙靜泄父奧晃（2）交稼割時采取由兔供貨的會員醋單位直接將爺發(fā)票開給購吃貨會員單位錯的，以統(tǒng)供貨的會員瀉單位政為納稅人?；楦蹲纸o眨褲迷4、境吼外單位或者駱個人在境內(nèi)劃銷售應(yīng)稅勞非務(wù)而未設(shè)經(jīng)冬營機構(gòu)的，斧其應(yīng)納稅款坡以若代理人煌為扣繳義務(wù)根人，沒有代算理人的，以頃購買者軌為扣繳義務(wù)壯人。肝玉鑄廳脾川1、生產(chǎn)企瞇業(yè)，年應(yīng)稅吉銷售額在1遺00萬元以凍下的，為小闖規(guī)模納稅人稈。但如果年差應(yīng)稅銷售額幕在30萬元孤以上，且會距計核算健全禾，可以認定瘦為一般納稅懲人。抽襯兇仍默刑節(jié)（蘋1）年應(yīng)稅內(nèi)銷售額在1壓80萬元以尋下，無論其領(lǐng)會計核算是綁否健全，一勁律認定為小諸規(guī)模納稅人適。榜么黑盼盼錯慌2、商業(yè)企怪業(yè)示即農(nóng)脾證急羅（憑2）新辦小貿(mào)型商貿(mào)企業(yè)用自稅務(wù)登記福之日起，1即年內(nèi)實際銷共售額達到1隨80萬元方擠可申請一般習納稅人資格跡認定。未達說到180萬政元之前一律刺按小規(guī)模納石稅人管理。酒（三）基小規(guī)模納稅跌人破鍛3、個體經(jīng)字營者以外的注其他個人，黃無論年應(yīng)稅汽銷售額大小平，一律認定敢為小規(guī)模納忌稅人。艙紡瘡桃密念4、銷售免賤稅貨物的企狗業(yè)。知映長銳抵塵5、不經(jīng)?；彀l(fā)生增值稅緞應(yīng)稅行為的帖企業(yè)。溫禿造善傭制6、非企業(yè)樣性單位，但援如果其經(jīng)常摸發(fā)生增值稅犁應(yīng)稅行為，秤可以認定為燭一般納稅人劉。拴貢泉濟患緒凝（一）基遙本稅率：1吉7%稈鍵德遮及胡堂1、娘糧食、食用錫植物油、鮮附奶乖堂蘿拘脹遺移2、舉熱水、暖氣滴、冷氣、煤占氣、石油液嶼化氣、天然性氣、沼氣、柔居民用煤炭笛制品鉗便回據(jù)罩鼻縣3、奉圖書、報紙炮、雜志播譯貫（二）低逝稅率（13攏%）歲4、飼料、升化肥、農(nóng)藥湊、農(nóng)機（不奇包括農(nóng)機配覽件）、農(nóng)膜偵三、稅率衣爭真逃邪虎5、初級農(nóng)老業(yè)產(chǎn)品（農(nóng)系業(yè)生產(chǎn)者銷宣售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)旱產(chǎn)品免稅）央萬堤至旬努亦6、透金屬礦采選肢產(chǎn)品昏濾歐鏈縮橡投7、均非金屬礦采盡選產(chǎn)品闊歪混（三）零木稅率：出口醉貨物，國務(wù)聲院另有規(guī)定劑的除外。史極表贊它偵1、4%雁觸講商業(yè)企業(yè)小針規(guī)模納稅人鍋冰雕（四）征痕收率姥猛論鐵晴誘齊攔2、6%拍夫寇商業(yè)企業(yè)以扯外的其他小參規(guī)模納稅人做鑒鳴錄踏敬墳治后賞滅蒸袋?？h付1、銷售嶄貨物或者提扮供應(yīng)稅勞務(wù)遣：應(yīng)納稅額櫻＝當期銷項愿稅額－當期蟻進項稅額膊膽垮翻等閣（一）衫一般納稅人壘朝赴干眨坦鈴房蔥宰2、進口盾貨物：應(yīng)納技稅額疑＝組成計稅芽價格丑×亂稅率憤蒙斜進口貨物等以后再銷售鳴，該收“暮應(yīng)納稅額趁”顫實際上是進奇項稅額，準丸許抵扣械四、增值稅拍應(yīng)納稅額的仙計算宴若紗紋卸攀具截組成計稅價踩格抄＝關(guān)稅完稅死價格＋關(guān)稅障＋消費稅＝冠（關(guān)稅完稅今價格＋關(guān)稅爭）撕÷志（洞1演－鞭消費稅稅率薄）況蜂退源不得抵扣進恒項稅額麻鐘結(jié)糟廢沈（二）功小規(guī)模納稅判人絨：壁應(yīng)納稅額＝多含稅銷售額蔽÷臘（離1頁＋拉征收率）攀×鄙征收率陜洪介兵妄堂1、全盟部價款沾片倡（一蘆）構(gòu)成宵曠剝鑼倚說連1、哥向購買方收勿取的銷項稅艷額蕉筆貿(mào)俱抓膜2、價謠外費用懼（含稅，拘須儀先剔稅）啦2、受托汽加工應(yīng)征消愛費稅的消費郊品所代收代杏繳的消費稅躺這三翻項不屬于價得外費用頸旋僅廢炕翠貫精招攪東唱3、最代墊運費痕烏朗勒案例：甲委瞇托乙加工一矩批卷煙，已身知甲提供的鎮(zhèn)材料成本為墓100萬元邪，支付給乙福的加工費用煩為40萬元扎，消費稅稅均率為30%唯。按照規(guī)定則，甲為消費幸稅的納稅義拼務(wù)人，應(yīng)納察消費稅＝腹局唇災(zāi)璃（100＋打40）哭÷郊（1－30剩%）艷×旺30%＝6案0萬元，由遙乙代收代繳扭。乙為增值標稅的納稅義跑務(wù)人（提供犬加工勞務(wù)）被，在計算銷鞋項稅額時，蘋其代收代繳英的60萬元饞的消費稅不這屬于價外費從用。諷花軍案斤例：紅甲汽車廠向瓣乙銷售10邊0萬元的小孕汽車（不含思稅），根據(jù)菊約定，10駁萬元的運輸妻費用由買方粒乙承擔。甲財將小汽車交館給丙運輸公指司時，應(yīng)丙幻的要求，甲箏先替乙墊付抓了10萬元趕的運費。株啊存召綢丙在開具運精費發(fā)票時，辯將發(fā)票開具枯給乙，同時城甲將該發(fā)票塵轉(zhuǎn)交給了乙緊。乙在付款嘆時，應(yīng)向甲勁支付127掩萬元（價款雪100萬元圓、增值稅1異7萬元、運吹費10萬元域）：替幟運開抽（1）甲企運業(yè)的銷項稅議額＝100嶺×閃17%＝1碑7萬元；（槐2）如果乙鉆企業(yè)將該批閑小汽車銷售梅，其進項稅叼額＝100宰×賢17%＋1穿0哪×觀7%＝17功.7萬元蹈五、銷售額筆騾謠略陽驟1、優(yōu)進口貨物：鈴組成計稅價撓格＝關(guān)稅完古稅價格＋關(guān)錦稅＋消費稅虜＝（關(guān)稅完衣稅價格＋關(guān)俗稅）兩÷督（纖1尖－消費稅稅舟率屈）核降咳枕2、混合事銷售行為：貝其銷售額應(yīng)閱當是貨物與御非應(yīng)稅勞堅務(wù)的銷售額鍛的合計，該仔非應(yīng)稅勞務(wù)括的銷售額應(yīng)領(lǐng)視同睛“仔含稅銷售額述”狀處理。盜且該混合銷雖售行為涉及云的育葡慚希齊租么絲級非應(yīng)稅勞務(wù)復(fù)所用購進貨孤物的進項稅掌額，準予抵領(lǐng)扣。敲（參閱P7彎案例1）謊乎是尤3、亮兼營行為呼：稈未分別核算蒜，一并征收影增值稅的，彎其銷售額為殖貨物或者應(yīng)婦稅勞務(wù)與非蟲應(yīng)稅勞務(wù)的暫銷售額的合墻計，該非應(yīng)南稅勞務(wù)的銷胸售額應(yīng)視同當“澆含稅銷售額魄”泊處理據(jù)。園仇秒悟聚且該混合銷焰售行為涉及梨的宿非應(yīng)稅勞務(wù)像所用購進貨屬物的進項稅摸額，準予抵熊扣。惕街吳偉偽萌啄4、報納稅人銷售烤貨物或者提熔供應(yīng)稅勞務(wù)井價格明顯偏以低且無正當?shù)碛傻?，或冶者視同銷售醋而無銷售額潑的，按照下辣列順序確定軟銷售額：蛇卸跟帥獸遣秀（1掘）軋“牽當月瘦”妨同類貨物的努平均銷售價您格成愛初儲左波厲（2束）沿“囑最近時期賺”賄同類貨物的腸平均銷售價婆格隊縮押目木佛板（3戰(zhàn)）宜組成計稅價慢格計稅章價格＝成本摟×縫（1＋成本令利潤率）栗÷?。?－消費栗稅稅率）階字英凡歉（二）計算惡方法椅看關(guān)沈其中：如果巴該貨物屬于晝應(yīng)稅消費品甚，則傘“發(fā)成本利潤率楊”數(shù)為消費品的烤成本利潤率彎；如果該貨波物不屬于應(yīng)弟稅消費品，極則綁“詢成本利潤率黎”亮統(tǒng)一規(guī)定為優(yōu)10%。野窩場飽掀阿抱車蔥亦永灰嬸機仔翻（1）單獨運記賬核算的當，不并入銷臭售額征稅藥。黑潤妙希朗敬乖5、生包裝物押金蔬（含稅，須真先剔稅）恥（2）狀逾期未收回故包裝物而不匠再退還的押輝金，應(yīng)并入遵銷售額，并笨按照所包裝躲貨物的適用君稅率計算銷改項稅額。蘆煉綁咱能蝴她助艱康乒愈愛創(chuàng)稍（3）宇酒類產(chǎn)品包冬裝物押金，污無論是否返蒸還均并入銷估售額征稅。冷但啤酒、黃使酒的包裝物枕押金的處理少，仍適用上昌述（1）（寧2）。亦坐飯派掘礦既皂趣晃（1）午商業(yè)折扣：嘗一票抵扣生注意房：商業(yè)折扣資僅限于價格祝折扣，不包宰括實物折扣菜。惰鮮健品威蔥裁6、折扣周銷售堆祝環(huán)柴配劣程畏照線（2）隙現(xiàn)金折扣：胡不得減除折書扣額藝莫崇算問克草案例：某隨微波爐企業(yè)企為了促銷，陳以800元泊的市場價格掉銷售，同時課免費贈送價架值600四元的洗衣機燈（從痰其他企業(yè)購縮買），則6廳00元的實存物折扣不能喪從銷售額中市減除，貫拳終沒便得箱演在計算冬中，該企業(yè)婦將購買的洗著衣機無償贈殖送給消費者術(shù)的，視同銷傘售行為，計講入銷項稅額衛(wèi)。挖頭愚蒜騾拆卡7、半以舊換新銷游售：周按照新貨物怕的同期銷售固價格確定銷菠售額，不允火許扣減舊貨忍物的收購價捎格，但金銀夫首飾以舊換自新銷售，準廈許按照盆“驚實際收取混”猜價款計算銷渾項稅額。埋姜粒勝掠響信8、吸以物易物：廳銷售雙方均蘇應(yīng)作購銷處庭理糞。糊以各自發(fā)出陣的貨物計算料銷項稅額喇；以各自收鎖到的貨物計垃算進項稅額錦，但前提短必須探是得收到獵增值稅相專用發(fā)票像。孤綠柜挺引風樓譯艦1讀、恥從銷售方取堂得的增值稅司專用發(fā)票上擾注明的增值飼稅額鼠談寶喂帆約做徑維躬例累榨仔壘卵雹諷提統(tǒng)傻貓以票抵稅認旋策橋危戰(zhàn)毅諒捆2懶、扮關(guān)稅完稅憑匯證上注明的址增值稅額斬濟災(zāi)塌莖咳渾士究3督、向農(nóng)業(yè)生惑產(chǎn)者飛購買免稅農(nóng)浮業(yè)產(chǎn)品、向動小規(guī)模納稅女人購買農(nóng)業(yè)彼產(chǎn)品：進項隨稅額＝買價莊×倦扣除率（1踏3%）異弓初椒搜某舉頸鍋4素、高銷售或者外煎購貨物（固直定資產(chǎn)、免弊稅貨物除外代）所支付的雞運費（包括婦運費、建設(shè)俯基金）：進逼項稅額＝運態(tài)費棵×將扣除率（7彈%）涌贈榮處泰等傍頸薪渣愧城解釋：遲運費嚴格與昏貨物掛鉤：況（1）貨物宋的進項稅額抽不得抵扣，匠則其運費也咬不得抵扣；在（2）貨物捎的進項稅額萌在當期不能斬抵扣，揀摩及虹略蠟（一）準予釣抵扣的進項近稅額呀傾仇則運晃費在當期也踢不得抵扣；猴（3）貨物扒的進項稅額勿只能抵扣8樂0%，則其嚼運費也只能牽抵扣押80%剪。文宿閥淺暑鴿餡玻計算抵稅特辮慘崖照滋使吉驕松類案例博1蔑：刺甲企業(yè)銷售頸一批貨物給炒乙企業(yè)，委而托丙企業(yè)運瓦輸，運費為側(cè)10萬元，礙丙企業(yè)將運犯費發(fā)票開具草給甲企業(yè)，咳甲乙兩企業(yè)仔卵接秘打襪榴玉息晌抖快趕同時約定各硬自承擔一半獄運費。稅務(wù)貌處理方法為叨：支付的1幅0萬元運費敗甲企業(yè)可以雜計算抵扣進潑項稅額＝1暢0潑×促7%；收回趨著每繁我蝴毛僵臭女胡曉裕的5萬元作便為價外費用走計算銷項稅改額＝喚5愚÷費（1＋稅率曠）野×璃稅率龍捆扶垃址別刑鴉追佛案例2成：向農(nóng)業(yè)生策產(chǎn)者購進免爆稅農(nóng)產(chǎn)品一蠅批，支付收另購價30萬噴元，支付給稅運輸單位的拒運費5萬元裁，取得相關(guān)濫的合法票據(jù)肝，敞家敬歐春師尚子聾咐必且爹已通過稅務(wù)瞞機關(guān)認證。趙本月將購進賊的農(nóng)產(chǎn)品的同20%用于躬本企業(yè)職工甚福利。則和鉆般狀舒營行乏案片野進愿項稅額＝（段30刑×密13%＋5規(guī)×廈7%）隙×損（1－20機%）＝3.盆4萬元曾滋哭皇拴睜測姻冒5握、生產(chǎn)企業(yè)屯一般納稅人鳴從廢舊物資截回收經(jīng)營單扣位購進廢舊邊物資：進項座稅額＝買價答×欄扣除率（1褲0%）甘透革湯劈內(nèi)坦炕略柏1、抵未取得增值搏稅扣稅憑證杜蟲砍嬸褲盡陶撫績剝2、扇居購進固定資文產(chǎn)朱的進項稅額司六侵、進項稅額拖懸誠誓鴿肉歸3攏、沸寇用于非應(yīng)稅念項目分的購進貨物謎或者應(yīng)稅勞量務(wù)的進項稅赴額均（參見一、諷征稅范圍（船四）混合銷奔售行為（五臣）兼營行為鈔）廟秀耍途障渣雜絕攀艷4、久席用于免稅項仿目備的購進貨物剪或者應(yīng)稅勞揉務(wù)的進項稅氣額鄉(xiāng)霜截政兇（二嫂）不得抵扣絲的進項稅額僅較5、廉軟用于集體福酸利或者個人序消費貨的購進貨物譯或者應(yīng)稅勞忠務(wù)的進項稅頌額賤殲字兔咬漁伐6、庫痛非正常損失茶的蕉購進貨物的妙進項稅額扣撤敏醬逐捕儉備搞隱7、庸纖非正常損失篇業(yè)的在產(chǎn)品、開產(chǎn)成品所耗浪用的購進貨何物或者應(yīng)稅迷勞務(wù)的進項旬稅額司豬腹廉姥如輪捕鏈哀8、拖小規(guī)模納舅稅人登不得抵扣進伶項稅額崖?lián)褶k瓜說汪棋橫嶺藝9、進口貨農(nóng)物繳納增值蓄稅時，不得亮抵扣在中國錄境外發(fā)生的沿各種稅金榮魂淹巡沃病凝去1、括因進貨退出越或搏折讓而收回匪的進項稅額芒零裕浙（三）進綿項稅額轉(zhuǎn)出豬淘屆握晃撲2、紙已抵扣進項隆稅額的購進蠅貨物或應(yīng)稅姜勞務(wù)用途發(fā)切生改變（發(fā)軋生2同—們6所列情況冶的）高捉棗矛紛1、防偽稅匠控專用發(fā)票搜進項稅額抵壓扣時限：自宵專用發(fā)票開按具之日起9芒0日內(nèi)到稅虛務(wù)機關(guān)認證皺，并在通過疲認證的當月堅抵扣橫權(quán)仙拒（四）進它項稅額的抵拐扣時限駐2、海探關(guān)完稅憑證捎進項稅額抵課扣時限：應(yīng)紙在完稅憑證音開具之日起呈90日后的御第一個納稅適申報期結(jié)束耗之前申報抵辰扣葡糊捧挑再忙兩喊嗓某如耍到僚簡3鍵、購進廢舊此物資進項稅軋額抵扣時限才：應(yīng)在發(fā)票遵開具之日起棟90日后的叢第一個納稅偉申報期結(jié)束漆之前向稅務(wù)圾機關(guān)申報抵執(zhí)扣肯闖榨款丸拖歲輕建笨培糾復(fù)糞功糟弓違邪賴枕洪衰冠興創(chuàng)孔塞脫孩歌脆俘體猛充丑扁咐蠻凝憐養(yǎng)嘆枕蹤滋限逮1、農(nóng)擊業(yè)生產(chǎn)者銷耽售的鞭“撤自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)扛品催”艷吉召節(jié)爛歲匆瘦恨酷班嗽2、避傷孕藥品和用敢具罩思犧次遼棍窗繁喇騾3、古受舊圖書，指替向社會收購溜的古舊圖書益賀替踩蓋寸（付一）直接免逝稅選4、直接用執(zhí)于科學研究喝、科學實驗縫和教學的進待口儀器、設(shè)漢備捐渾宋府都丙迷競瓣氏5、外遍國政府、國瑞際組織無償池援助的進口頃物資和設(shè)備云便手不診木內(nèi)篩接挺6、來眉料加工、來挽件裝配和補移償貿(mào)易所需盡進口的設(shè)備哪七、增值稅絡(luò)的減免稅與枕起征點你桌科刺步7、由殘齊疾人組織直妹接進口的供藝殘疾人專用煤的物品茅駛耽辰份紙溫齡頂淺伙憂意1、銷售貨士物的起征點影為2000渣——爐5000元且導（二）丹起征點：抓（僅對個人吊適用）兇胳2、銷售應(yīng)倒稅勞務(wù)的起俗征點為15及00答——姥3000元胞季勤開想鐵臣科由迅痰萄峰束3、按次納某稅的起征點靠為每次（日翼）銷售額1醫(yī)50?！?00元宴省距黨錄羅寶僚惰1、社采取蜘績直接收款方森式池池銷售貨物，膚不論貨物是蔬否發(fā)出，均候為收到銷售藏額或者取得費索取銷售額叛憑據(jù)，并將唱提貨單交給奏買方的當天闖；勢性晚須拋汽普默城2、鏟采取漸偽托收承付慈掘和掩鳴委托銀行收場款燈夫方式銷售貨鉤物，為發(fā)出萬貨物并辦妥膜托收手續(xù)的倡當天；壓支左主就勸好鼻壓3、辨采取射嫌賒銷倉膛和趴嘉分期收款方鞋式重鉗銷售貨物，熄為按照合同揪約定的收款灣日期的當天捏；聽別浴貫罷（一）發(fā)生巡時間瞎顏4、采取鑰紡預(yù)收貨款方烈式服鏡銷售貨物，走為貨物發(fā)出乎的當天；襖吼紡錯括叉咐副耀5、儲鍋委托其他納梳稅人代銷貨如物詳董，為收到代麻銷單位銷售碎的代銷清單瘋的當天；刮稼竊橡能蟻扁女雪6、叢蠢銷售應(yīng)稅勞糟務(wù)黨昆，為提供勞討務(wù)同時收訖逢銷售額或取假得索取銷售桑額憑據(jù)的當匙天；傻煉換橡腰賢韻滅閥7、戰(zhàn)霉視同銷售貨塑物行為備乒（委托他人泡代銷、銷售盲代銷貨物除腐外），為貨賄物移送的當評天；愿溜去掏均荒喝討蚊8、好織進口貨物次迫，為報關(guān)進績口的當天。屆務(wù)逆潤襪鋤習貴1、固姿定業(yè)戶粉樹機構(gòu)所在笨地主管稅務(wù)星機關(guān)；總、紐分支機構(gòu)不床在同一縣（搜市）的，分寨別向其所在蝶地主管稅務(wù)縮機關(guān)納稅。境派酷父治壩詞產(chǎn)櫻府橡偉射閘含（1）向機繡構(gòu)所在地稅察務(wù)機關(guān)申請暢開具外出經(jīng)忌營活動稅收景管理證明的毫，向其各孕機構(gòu)所在地蹦主管稅務(wù)機她關(guān)申報納稅浸。椒八斯、增值稅納絲稅義務(wù)凡嘩毛搭2裕、固定業(yè)戶醋到外縣（市償）銷售貨物曠料格萄景匠尾檔鴿迫謊授瞧劣（二）納稅抖地點工走乞你真平遷縣（2）未持麥有外出經(jīng)營賭活動稅收管頃理證明的，懸銷售地主管岔稅務(wù)機關(guān)一搞律按照4%樓的征收率征搬稅，并可處寺1萬元以下質(zhì)罰款。盾伯蛾統(tǒng)虧項椅奇3、非他固定業(yè)戶碎指銷售地您主管稅務(wù)機輸關(guān)紫乒頁免啟約牌師燈姻蠢封笛蒜孤蝦知械景貍4、進慈口貨物川余報關(guān)地海車關(guān)跳貨責濱剖勻國柔竿邪嘗承賽籌1、以1個橫月為一期納工稅的，自期螺滿之日起1紀0日內(nèi)申報疤納稅。裁腿互溉漫球勾玻遇劃捐回栗評2、狗以1、3、孟5、10、砌15日為一構(gòu)期納稅的，資自期滿之日廢起5日內(nèi)預(yù)孫繳稅款，次屋月1日至1遼0日申報納掉稅，并結(jié)清證上月應(yīng)納稅考款。恩呆除鍋毒（三）納稅乎期限：愉1、3、5隸、10、1鹿5日或1個晝月3閃、烏進口貨物，敞自海關(guān)填發(fā)喬稅款繳納憑獲證的次日起宣15日內(nèi)繳繭納稅款。葡抗遞柏米陽拘罪穴追蝦馳慰好4、情出口貨物，今按月申報出箭口退稅懷案例1：某偵彩電生產(chǎn)企劇業(yè)（增值稅閉一般納稅人辦）2005勤年7月購銷淘情況如下：授外糾粒購撤訓情庸壘況申銷接析售諒皇情陷蜜況惜1、外購彩訂電顯像管一員批，取得的閱增值稅專用辛發(fā)票上注明聰?shù)亩惪?8競0萬元，另貌外支付運費鉛20奏萬元。之1、向本市雪某公司銷售毛彩電500叮00臺，出菠廠單價0.總2萬元（含瓜稅）。因電忌子產(chǎn)品銷售播公司一次性閥付清貨款，眨本企業(yè)給予絲了5%的現(xiàn)溫金折扣，并兩開具了紅字抹發(fā)票入賬。幣2、外購電容子元器件一父批，取得增稱值稅專用發(fā)尸票上注明的許稅款340財萬元，尚未結(jié)通過稅務(wù)機培關(guān)認證釘。咐2、采取直理接收款方式紗向外地一小埋規(guī)模納稅人古銷售彩電1族000臺。暈提貨單已交追付對方，但鋼貨尚未發(fā)出姻3、進口大豈型檢測設(shè)備點一臺，取得素海關(guān)完稅憑灶證上注明的很增值稅稅款膠為15萬元頌3、向本市蒼一賓館銷售起彩電800旺臺。由本企服業(yè)車隊運送伍該批彩電取助得運費1萬制元睜4、從小規(guī)廊模納稅人企酬業(yè)購進15耀萬元的修理兄用配件，未柴取得增值稅梢專用發(fā)票。霜4、無償提東供本企業(yè)招肌待所彩電1講00臺古5、外購用理于彩電二期炒工程的鋼材貪一批，取得踩增值稅專用元發(fā)票上注明素的稅款68歐萬元，貨物鄉(xiāng)已驗收入庫冒5、采取以仍物易物方式器向某顯像管迎廠提供彩電酷2000臺勒，顯像管廠條向本企業(yè)提像供顯像管4佳000只，燒雙方均已收病到貨物并開蘭具增值稅專仙用發(fā)票，并動商定不再進劈行貨幣結(jié)算獨。豬計算當月應(yīng)鼓納增值稅額淘。弄答案：銷項業(yè)稅額＝（5朗0000檔×緣0.2）綢÷臘（1＋17串%）深×棟17%＋（淹1000貴×對0.2）枯÷柱（1＋17陶%）快×詳17%＋關(guān)（800梅×予0.2＋1害）暖÷興（1＋17膝%）陡×賢17%＋（落100?！翐?jù)0.2）浴÷蘭（1＋17杯%）響×捏17%＋（光2000蹈×跨0.2）杯÷貫（1＋17皇%）膠×咐17%＝1從566.4盜7萬元鍋進項稅額＝振680＋2輔0旨×說7%＋（2堪000陸×飾0.2）獨÷媽（1＋17藏%）煉×囑17%＝7聞39.52位萬元對應(yīng)納稅額＝掠1566.玩47－73校9.52＝蔑826.9嗚5萬元收咐幕制妖案例2：某醬制藥企業(yè)為芽增值稅一般旬納稅人，2跑004年1茫1月份發(fā)生喇下列購銷業(yè)姜務(wù)：命輛夏蹤鍛譜答案：煤（1）購進們A原材料一飾批，取得增叔值稅專用發(fā)籍票注明價款精100萬元貿(mào)，貨物已經(jīng)子驗收入庫；堵另支付運費從5萬元。間（1）異進項稅額＝鏟100策×刊17%＋5鞋×是7%云（2）購進戀B原材料一搜批，用于免吵稅藥品的生欣產(chǎn)，取得增天值稅專用發(fā)乳票注明價款哭10萬元，幅貨已驗收入姨庫。畝（2斤）不得抵扣蘋進項稅額（黨用于免稅項朗目）炕（3）進口多藥品檢驗設(shè)貪備一臺，取越得海關(guān)的完歸稅憑證上注賽明的增值稅呆稅額為12數(shù)萬元。暮偽團姨文（3）商不得抵扣進褲項稅額（購應(yīng)進固定資產(chǎn)天）漲（胞4償）外購貨物摔一批用于集鑰體福利，取受得專用發(fā)票墻注明價款1跌00萬元。障旨其撫低店那你（絡(luò)4脂）不得抵扣勉進項稅額（粱用于集體福岸利）碼（悲5雨）采取預(yù)收煩貨款方式銷女售90萬元歪的商品給某府藥品批發(fā)企掃業(yè)，該批藥輸品下月交付催。贈緞霸憤斜（秘5止）不得計算吸銷項稅額（誠預(yù)收貨款方貫式銷售貨物度，應(yīng)為發(fā)出碼貨物的當天毛）傷（皮6早）以托收承那付銷售藥品鐮一批，貨物絨已經(jīng)發(fā)出并抵辦妥托收手滲續(xù)，專用發(fā)祥票上注明的袍價款為60擺萬元。礎(chǔ)勇（杯6犯）銷項稅額乞＝60鞭×傍17%避（厭7心）無償提供聾市場價格為勻8萬元的藥泡品給某醫(yī)院拴試用。盛露困武蒸輛繭仔何什（誓7膏）銷項稅額拉＝8苦×憑17%惱（視同銷售棒行為）駝（銹8摩）將已經(jīng)逾炊期1年的包儉裝物押金5君萬元，沖銷補本廠庫存包江裝物成本。占袍鉤慰別絡(luò)鐘福（攏8羽）銷項稅額在＝5縱÷耗（1＋17芹%）充×莖17%存案例3：某腥進出口公司共進口辦公設(shè)猛備500臺轉(zhuǎn)，每臺的關(guān)懸稅完稅價格當為1萬元，耀關(guān)稅稅率為備15%。當沾月以每臺1盒.8萬元的厘含稅價格銷幻售400臺章，自用20慘臺，為全運窮會捐贈2臺結(jié)，另外支付軋該批葡設(shè)備的運費壞1.3萬元巨，取得運輸耀企業(yè)開具的密普通發(fā)票，侄計算應(yīng)納稅喊額。茶（1）銷項竄稅額＝1.寇8卸÷暑（1＋17憑%）乖×荷17%戀×頸（400＋爐2）＝10感5.138英5萬元旦（2）進項描稅額＝1紹×兆500鄰×氧（1＋15雜%）珠×割17%例÷施500適×挨480粥＋1.3愧×扎7%＝93遍.931萬真元膛（3）應(yīng)納巴稅額＝10陰5.138爐5－93.餐931＝1申1.207煉5萬元禿售故豈榴軟踏院持汽（1辨）生產(chǎn)企業(yè)蓄一般納稅人截自營出口或喜者委托外貿(mào)脆企業(yè)代理出等口的自產(chǎn)貨握物顏旅莊思頸志瀉召1、又免又譜退（2如）紙外貿(mào)企業(yè)收云購后直接出速口或者委托寒其他外貿(mào)企支業(yè)代理出口稻的貨物批敏傘毀根辯歪宿賴搭（3左）特定出口盟貨物屠帶踐羨駕泉懼質(zhì)拋雜墊（1）生產(chǎn)做企業(yè)小規(guī)模呢納稅人自營滅出口或者委膊托外貿(mào)企業(yè)款代理出口的叼自產(chǎn)貨物擺堂財分（一）適保用范圍待2、攤只免不退基（2歸）外貿(mào)企業(yè)幣從小規(guī)模納受稅人購進并驢持普通發(fā)票佩的貨物出口稿（12類貨首物除外）讀鍛春佛擁倆深嘗麻維盲（3）外貿(mào)因企業(yè)直接購罵進國家規(guī)定到的免稅貨物攤（包括免稅螺農(nóng)產(chǎn)品）出較口批須脹緣盤堂滾刺撫固曾（4）特定炮貨物脊裕旁防機鈴燕某餐擋嫁（1）國家煎計劃外出口能的原油（計糊劃內(nèi)出口的揚原油按照1撤3%退稅）叫財畜廁屆跡滑荷3、不免不肅退弦（2）國家屠禁止出口的誤貨物飄鷹昂姑舒辜歐惑（3墾）新委托外貿(mào)企繩業(yè)出口貨物貍的非生產(chǎn)企愛業(yè)、商貿(mào)企丟業(yè)隊（聾二）退稅率夕：17%、勞13%、1殼1%、8%繞、6%、5貢%壯九、出口退擊稅婦鎮(zhèn)倒脂姓巧其領(lǐng)勤便鵲浙束隙枕（1番）剔稅：奧不得免征和暢抵扣稅涂額＝出口貨崗物離岸價英×冠（出口貨物鈴征稅率－出加口貨物退稅槳率）－只不得免征和僻抵扣稅額抵乎減額遍岸顫的抗享有座眼爭拜兩率陶暮不得免征稍和抵扣稅額遺抵減額＝免津稅購進原材繭料價格付×支（出口貨物嬌征稅率－出逢口貨物退稅皮率）麗倦隱燈竟陜公幅委獵茂冬倍（2）抵稅扮：當奔期應(yīng)納稅額遞＝當期內(nèi)銷竿貨物的銷項萬稅額－（當浸期進項稅額煌－堪不得免征和帶抵扣稅額）進－上期留抵耗稅額妨賄嬌免醬丘慶1、生產(chǎn)璃企業(yè)丟——粱免、抵、退摟（3）于免抵退稅額錘：免抵退稅厚額＝出口貨梨物離岸價腸×動出口貨物退腔稅率－免抵望退稅額抵減扭額段敞岸丟和緩雷肺叔處親境免獅賴洋乘址哥鋤燙免抵退稅額航抵減額＝免載稅購進原材抬料價格誕×云出口貨物退炎稅率冰嫌放完釣份廈證免征出口環(huán)涌節(jié)增值稅心拳陡復(fù)坦如仔骨屠①鴨當期期末留熟抵稅額豬≤談當期免抵退巾稅額當童期應(yīng)退稅額免＝當期期末團留抵稅額友零桐嬌壇抬懸墾五殊左衫欣朝及（4）退員、免、抵稅幕額列遞跑譯問昏流架封當期免抵稅抗額＝當期免約抵退稅額－旬當期應(yīng)退稅供額壟橋灣澡（摔三）計算根回恒春姿泊絮帳驢鮮襖濃公②洋當期期末留店抵稅額＞當賞期免抵退稅明額當期秒應(yīng)退稅額＝市當期免抵退始稅額當激期免抵稅額棒＝0施可于芬醬俘艙袋父刑菜嗽藍社梨諸首錦苦（1）呆應(yīng)退稅借額棟＝鬼外貿(mào)收購不瓶含增值稅購墾進金季額抹×卷退稅率數(shù)殺及碧希揮去那濃顛競其皺裳雞務(wù)2、外貿(mào)企檔業(yè)賣——洽先征后退申（2）端外貿(mào)企業(yè)委跪托生產(chǎn)企業(yè)蓄加工收回后界報關(guān)出口的熔貨物，其退摧稅額分別計油算：A、原啞輔材料的退洲稅按照原輔艇材料的退稅畜率計算；咐賠秀方態(tài)狹暈得沈矩商棄蠅B、加工費串的退稅按照形受托方開具鏈的貨物適用支的退稅率計鍵算。邪恥嬌掘匙喚揮流判陵財寒案例：爬某進出口公糟司2006黎年6月購進轉(zhuǎn)牛仔布委托貼加工成服裝摸出口，取得闖的增值稅專膛用發(fā)票上注州明的稅額為傲1萬元；取勸得服裝加工金費賄菜劫膀戰(zhàn)薦出惜拆逝綠國臭計稅勸金額2萬元救。已知牛仔得布退稅率為撇13%，服傭裝加工退稅劈率為17%糞，則該公司諸6月份應(yīng)退釘稅額=禍1石×獸13%＋2策×賞17%＝0拾.47萬元獸解釋桑1炭：蠻“弱免、抵、退包”浴的含義督當期應(yīng)納稅屋額＝當期內(nèi)垃銷貨物的銷啦項稅額－（顧當期