收入與貨幣性資產(chǎn)

收入與貨幣性資產(chǎn)5第一部分：財務(wù)會計第一頁，共二十七頁。收入的確認收入確認的基本原則基本確認方法：銷售點法，收款法，產(chǎn)量法，長期工程合同收入確認的金額：應(yīng)收帳款的核算銷售折扣，銷售退回與折讓信用卡銷售與收入相關(guān)的擔(dān)保費用利息收入第二頁，共二十七頁。貨幣性資產(chǎn)概念：主要的貨幣性資產(chǎn)：現(xiàn)金：內(nèi)容于內(nèi)部控制應(yīng)收帳款：短期投資：中國核算方法美國核算方法報表列示與相關(guān)分析指標(biāo)：流動比率，速動比率，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)天數(shù)應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)與周轉(zhuǎn)率第三頁，共二十七頁。企業(yè)經(jīng)營周期Slide5-1原材料采購把原材料加工成產(chǎn)成品產(chǎn)成品檢測從客戶處取得該產(chǎn)品定單產(chǎn)成品裝船并給客戶開發(fā)票客戶確認收到產(chǎn)品產(chǎn)成品存入庫存從客戶處取得資金第四頁，共二十七頁。1. 收到銷售定單 否

無2. 收到定金或預(yù) 付款

否 無3. 開始生產(chǎn)產(chǎn)品 某些長期合同

完工百分比法4. 生產(chǎn)完成,產(chǎn)品 稀有金屬及某些 產(chǎn)量法 入庫

農(nóng)產(chǎn)品 5. 產(chǎn)品已發(fā)運或已 是 交貨付款提供服務(wù)

6. 客戶支付應(yīng)收賬款

收款不確定

分期付款收入確認時間Slide5-2事項 在此時期 確認收入 確認收入 的典型方法第五頁，共二十七頁。借 發(fā)出代銷商品 1,000

貸 商品存貨 1,000委托代銷品發(fā)運Slide5-3成本為1,000美元的銷品已裝運發(fā)貨.第六頁，共二十七頁。借 產(chǎn)品銷售成本 1,000

貸 發(fā)出代銷商品 1,000借 應(yīng)收賬款 1,400

貸 產(chǎn)品銷售收入 1,400委托代銷品發(fā)運Slide5-4承銷人賣出了1,400美元的貨物第七頁，共二十七頁。 收到的客發(fā)生的工 年底已完年 戶付款程成本 工百分比收入費用 收益 1 $120,000 $160,000 20 $0 $0 $0 2 410,000 400,000 70 0 0 0 3 370,000

240,000 100 900,000

800,000

100,000 合計 $900,000 $800,000 $900,000 $800,000 $100,000完工百分比法Slide5-5如果合同中將要獲取的收入金額不能合理估計的話，收入則只能在項目徹底完工后再加以確認.第八頁，共二十七頁。 1 $120,000 $160,000 20 $180,000 $160,000 $20,000 2 410,000 400,000 70 450,000 400,000 50,000 3 370,000

240,000 100 270,000

240,000

30,000 合計 $900,000 $800,000 $900,000 $800,000 $100,000 完工百分比法Slide5-6一般公認會計準(zhǔn)則假定完工百分比法將被應(yīng)用于長期合同的會計核算中. 收到的客發(fā)生的工 年底已完年 戶付款程成本 工百分比收入費用 收益第九頁，共二十七頁。壞帳Slide5-7見表5-3的賬齡分析表.公司預(yù)計將發(fā)生壞帳7,132美元.第十頁，共二十七頁。1997年12月31日資產(chǎn)負債表上應(yīng)收賬款部分如下:應(yīng)收賬款 $262,250 減：壞帳備抵

7,132

應(yīng)收賬款凈值 $255,118借壞帳費用 7,132

貸 壞帳備抵 7,132壞帳Slide5-8調(diào)整分錄為:第十一頁，共二十七頁。壞帳Slide5-9如果在1998年時，Essel公司確認JamesJohnson將不會支付其所欠的250美元賬款，則需做如下分錄:借壞帳備抵 250

貸應(yīng)收賬款 250注銷后資產(chǎn)負債表的應(yīng)收賬款部分如下：應(yīng)收賬款 $262,000 減：壞帳備抵

6,882

應(yīng)收賬款凈值 $255,118注意應(yīng)收賬款凈值沒有改變第十二頁，共二十七頁。銷售折扣Slide5-10銷售1,000美元的貨物，銷售條件為2/10,net/30.第十三頁，共二十七頁。銷售折扣Slide5-10 銷售1,000美元的貨物，銷售條件為2/10,net/30.借應(yīng)收賬款 980

貸 銷售收入 980如果在折扣期內(nèi)付款:借現(xiàn)金 980

貸 應(yīng)收賬款 980第十四頁，共二十七頁。銷售折扣Slide5-11如果在折扣期外付款:借現(xiàn)金 1,000

貸 未實現(xiàn)現(xiàn)金折扣 20

應(yīng)收賬款 9802%的折扣相當(dāng)于32%的年利率

第十五頁，共二十七頁。會計處理比較：銷售折扣總額法凈額法發(fā)生時：應(yīng)收帳款1000應(yīng)收帳款980銷售收入1000銷售收入980折扣期內(nèi)：現(xiàn)金980現(xiàn)金980銷售折扣20應(yīng)收帳款980（財務(wù)費用）應(yīng)收帳款1000信用期內(nèi)：現(xiàn)金1000現(xiàn)金1000應(yīng)收帳款1000應(yīng)收帳款980未實現(xiàn)現(xiàn)金折扣20（財務(wù)費用）注：我國稅法要求，采用總額法，按總額計算增值稅。第十六頁，共二十七頁。信用卡銷售Slide5-12采用銀行信用卡(Master卡或Visa卡)借 現(xiàn)金 970

銷售折扣(信用卡) 30

貸 銷售收入 1,000其他形式(AmericanExpressandDiscover)借 應(yīng)收賬款 970

銷售折扣(信用卡) 30

貸 銷售收入 1,000第十七頁，共二十七頁。報表列示方式及影響調(diào)整收入列為費用銷售折扣：銷售折扣銷售費用--折扣應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款折讓與退回：銷售折讓與退回銷售費用--折讓與退回應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款損益表列示：銷售總額毛利減：銷售折扣減：銷售費用

銷售折讓與退回凈利凈銷售毛利=凈銷售-銷售成本毛利=銷售收入-銷售成本注：兩種列示方法對最終的凈利沒有影響，但會影響毛利率，列為費用時計算出的毛利率會高于調(diào)整收入時的毛利率。第十八頁，共二十七頁。利息收入Slide5-131997年9月1日，有一項10,000美元銀行貸款，期限為1年，利率為9%，本利和將于1998年8月31日償還。則1997年9月1日，銀行作會計分錄如下借 應(yīng)收貸款 10,000

貸 現(xiàn)金 10,0001997年12月31日作一調(diào)整分錄，以記錄1997年所獲1/3的利息收入——300美元：借 應(yīng)收利息 300

貸 利息收入 300第十九頁，共二十七頁。利息收入Slide5-141997年9月1日，有一項10,000美元銀行貸款，期限為1年，貼現(xiàn)率為9%借 應(yīng)收貸款 10,000

貸 現(xiàn)金 9,100

已收未獲利息收入 9001997年12月31日,銀行做調(diào)整分錄，以記錄1997年所獲取300美元的利息收入借 已收未獲利息收入 300

貸 利息收入 300第二十頁，共二十七頁。利息收入Slide5-151998年8月31日，當(dāng)歸還貸款時，做如下會計分錄：借 現(xiàn)金 10,000

貸 應(yīng)收貸款 10,000在借款人還款之后，銀行仍需作一筆調(diào)整分錄，以記錄1998年所獲取的600美元的利息收入.借 未獲得利息收入 600

貸 利息收入 600第二十一頁，共二十七頁。流動比率Slide5-16流動資產(chǎn)流動負債流動比率=$1,245.1$1,214.6流動比率=1.03流動比率=第二十二頁，共二十七頁。Slide5-17酸性測試比率現(xiàn)金,短期投資,和應(yīng)收賬款凈值貨幣性流動資產(chǎn)流動負債酸性測試比率=$634.9$1,214.6=0.52=酸性測試比率酸性測試比率第二十三頁，共二十七頁。Slide5-18每天的現(xiàn)金成本現(xiàn)金費用(扣除折舊)365每天的現(xiàn)金成本=$5,348.0365每天的現(xiàn)金成本=$14.65/天每天的現(xiàn)金成本=第二十四頁，共二十七頁。Slide5-20現(xiàn)金周轉(zhuǎn)天數(shù)現(xiàn)金每天的現(xiàn)金成本現(xiàn)金周轉(zhuǎn)天數(shù)=$98.1$14.65現(xiàn)金周轉(zhuǎn)天數(shù)=7天現(xiàn)金周轉(zhuǎn)天數(shù)=第二十五頁，共二十七頁。第五章結(jié)束第二十六頁，共二十七頁。內(nèi)容總