新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的突破及缺陷剖析

新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的突破及缺陷剖析一、引言財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為、經(jīng)濟(jì)實(shí)力、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的主要工具，對(duì)于企業(yè)融資、投資和經(jīng)營(yíng)決策有著重要的作用。然而，在全球范圍內(nèi)，不同國(guó)家和地區(qū)財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則存在巨大差異，導(dǎo)致難以實(shí)現(xiàn)全球市場(chǎng)的一體化。為此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）等機(jī)構(gòu)多次嘗試推出全球統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則。2011年，IASB和FASB共同發(fā)布了IFRS10《合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則》，并在2013年和2015年分別對(duì)其進(jìn)行修訂和補(bǔ)充。IFRS10對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和披露作出了全面的規(guī)定，被視為是全球最具權(quán)威的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則之一。本文將從IFRS10的突破和缺陷兩個(gè)方面進(jìn)行探討。二、新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的突破1.全面確立實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系原則IFRS10準(zhǔn)則全面確立了實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系原則，強(qiáng)調(diào)在制定合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)依據(jù)實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系判斷是否存在控制關(guān)系。該原則打破了僅以股權(quán)控制為準(zhǔn)則的傳統(tǒng)制度，擴(kuò)大了控制的范圍和方式，將實(shí)際掌控的實(shí)體和虛擬控制關(guān)系均納入考慮范圍，有助于更為準(zhǔn)確地判斷企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。2.穩(wěn)定股權(quán)擁有人的財(cái)務(wù)報(bào)表IFRS10規(guī)定，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)按照股權(quán)擁有人的利益列示資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。同時(shí)，IFRS10為了避免因控制股權(quán)的變動(dòng)造成財(cái)務(wù)報(bào)表巨大波動(dòng)，進(jìn)一步規(guī)定在股權(quán)擁有人沒(méi)有發(fā)生大的變化的情況下，可以持續(xù)采用同一個(gè)基準(zhǔn)日做為股權(quán)擁有人利益異動(dòng)的起點(diǎn)。這一規(guī)定有效避免了不同時(shí)間節(jié)點(diǎn)下因控制股權(quán)的變化而帶來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表波動(dòng)，進(jìn)一步提升了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性和可讀性。3.更加清晰明確的財(cái)務(wù)報(bào)表披露IFRS10對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的披露作出了更加清晰明確的規(guī)定，要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合并后資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的構(gòu)成和變動(dòng)情況進(jìn)行詳細(xì)解釋。此外，IFRS10還要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露與合并交易有關(guān)的重要信息，包括合并后企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)的情況、合并后企業(yè)的主要客戶和供應(yīng)商情況、合并交易的參數(shù)以及合并后企業(yè)的銷售收入和凈利潤(rùn)等重要指標(biāo)。這些披露的要求有助于提升合并財(cái)務(wù)報(bào)表的信息披露質(zhì)量和透明度。三、新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的缺陷1.對(duì)于虛擬控制關(guān)系的處理不夠明確IFRS10中對(duì)于虛擬控制關(guān)系的處理并不清晰。虛擬控制關(guān)系是指非常規(guī)的，依托于熟悉性和信賴關(guān)系和其他不同于股權(quán)控制方式的機(jī)制。例如，若公司A在加強(qiáng)經(jīng)銷商網(wǎng)絡(luò)時(shí)，引入了某些成員與公司B進(jìn)行聯(lián)合經(jīng)營(yíng)，那么在該情況下，公司A可以視作對(duì)公司B的虛擬控制。但I(xiàn)FRS10對(duì)此并未做出明確規(guī)定，因此在實(shí)踐中可能會(huì)存在模糊的情況，給財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性帶來(lái)一定難度。2.缺少對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表瑕疵的處理方法IFRS10對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)理念、原則和要求進(jìn)行了全面規(guī)定，但對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的瑕疵的處理方法并不明確。例如，如果合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存在某些會(huì)計(jì)錯(cuò)誤，那么應(yīng)如何懲處這種行為？如何糾正這種行為？缺少明確的指導(dǎo)和處理方法可能使得這些瑕疵得到掩蓋，進(jìn)一步損害了企業(yè)的可信度和聲譽(yù)。3.對(duì)于投資對(duì)象的審查不夠完善IFRS10要求企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)審查投資對(duì)象的詳細(xì)財(cái)務(wù)信息，以便更為準(zhǔn)確地判斷是否存在控制關(guān)系。然而，在實(shí)際情況下，由于信息獲取難度大，企業(yè)可能對(duì)于投資對(duì)象的審查不夠完善，進(jìn)而造成合并財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和可比性降低。四、結(jié)論IFRS10作為目前最為權(quán)威的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則，對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和披露作出了全面規(guī)定，充分發(fā)揮了其突破性的優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，IFRS10仍存在一些缺陷，例如對(duì)于虛擬控制關(guān)系的處理不夠明確、缺少對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表瑕疵的處理方法、對(duì)于投資對(duì)象的審查不夠完善等，如何解決這些缺陷，仍然需要相關(guān)部門持續(xù)改進(jìn)和完善。總的來(lái)說(shuō)，新合并財(cái)務(wù)