質(zhì)量成本與環(huán)境成本

第五章質(zhì)量成本與環(huán)境成本

第一頁，共三十三頁。三洋公司案例在三洋制冷的生產(chǎn)現(xiàn)場，根本看不到在其他企業(yè)內(nèi)常見的手持檢測儀器進(jìn)行質(zhì)量檢查的檢查員的身影。沒有檢查員，一旦加工出不合格品怎么辦?絕大多數(shù)到三洋制冷參觀訪問的人都不無疑惑地問。這時(shí)，三洋制冷的每一位員工，都會充滿自信地告訴你三洋制冷在用最先進(jìn)的檢測儀器檢測產(chǎn)品的最終質(zhì)量的同時(shí)，采用了和絕大多數(shù)企業(yè)完全相反的質(zhì)量管理方法，取消工序檢查員，把“質(zhì)量三確認(rèn)原則”作為質(zhì)量管理的最基本原第二頁，共三十三頁。則，即每一位員工，都要“確認(rèn)上道工序零部件的加工質(zhì)量，確認(rèn)本工序的加工技術(shù)質(zhì)量要求，確認(rèn)交付給下道工序的產(chǎn)品質(zhì)量”。三洋制冷正是通過這種“買賣化”的獨(dú)特的質(zhì)量管理方式，形成了沒有專職檢查員，但每個(gè)員工都是檢查員的人人嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)的局面，從而保證了“不合格品流轉(zhuǎn)為零”的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，確保最終生產(chǎn)出近乎完美的零缺陷產(chǎn)品。正是由于全體員工的共同參加和努力，才使“一切以預(yù)防為主”、“一切用數(shù)據(jù)說話”和“一切使用戶滿意”的質(zhì)量管理理論，在三洋制冷得以確實(shí)實(shí)行，并取得豐碩的成果，在全面質(zhì)量管理的基礎(chǔ)上走出了一條創(chuàng)新的路子。第三頁，共三十三頁。CompanyLogo三洋制冷在行業(yè)內(nèi)率先通過了ISO9002國際質(zhì)量管理體系認(rèn)證，但是他們僅把認(rèn)證作為質(zhì)量管理工作上的一個(gè)最起碼的工作，而以“零缺陷”作為質(zhì)量工作的最高目標(biāo)，并且堅(jiān)持不懈地進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)?！傲闳毕荨钡馁|(zhì)量管理思想，不僅在質(zhì)量管理方面，而且在三洋制冷經(jīng)營管理的方方面面均得到推行，進(jìn)而發(fā)展成“零缺陷自我改善運(yùn)動(dòng)”，逐步形成了一整套基于“零缺陷”的管理思想，并成為三洋制冷“自我改善”的企業(yè)文化的重要組成部分。第四頁，共三十三頁。CompanyLogo質(zhì)量成本管理1環(huán)境成本管理2第五頁，共三十三頁。5.1.1產(chǎn)品質(zhì)量和全面質(zhì)量管理CompanyLogo質(zhì)量是最受各行業(yè)管理當(dāng)局關(guān)注的問題之一。質(zhì)量是企業(yè)的生命，企業(yè)要在激烈的國際國內(nèi)競爭中謀生存求發(fā)展，必須把質(zhì)量問題放在首位。各國政府為加強(qiáng)該國產(chǎn)品在國際市場上的競爭力，也紛紛設(shè)立各種質(zhì)量獎(jiǎng)勵(lì)辦法。為什么質(zhì)量問題得到如此的關(guān)注？一是顧客對產(chǎn)品質(zhì)量的要求越來越嚴(yán)格二是企業(yè)為滿足顧客的質(zhì)量要求，需要花費(fèi)大量的質(zhì)量成本。第六頁，共三十三頁。CompanyLogo1）產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量適用性符合規(guī)格使用者制造者設(shè)計(jì)質(zhì)量是指產(chǎn)品能夠滿足顧客需求的程度。制造質(zhì)量又稱合格質(zhì)量或一致性質(zhì)量，指生產(chǎn)的產(chǎn)品符合設(shè)計(jì)規(guī)格，是合格產(chǎn)品，沒有等次之分。第七頁，共三十三頁。CompanyLogo2）全面質(zhì)量管理全面質(zhì)量管理（TQM）是20世紀(jì)60年代從傳統(tǒng)質(zhì)量管理逐步發(fā)展起來的，而且隨著國際國內(nèi)市場環(huán)境的變化，TQM已經(jīng)發(fā)展成為一種企業(yè)競爭的戰(zhàn)略武器，一種由顧客的需要和期望驅(qū)動(dòng)的持續(xù)的改變產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學(xué)。全面質(zhì)量管理包括的內(nèi)容很廣泛。所謂“全面”，既包括全體員工，也指企業(yè)生產(chǎn)質(zhì)量的每一項(xiàng)工作和每一道環(huán)節(jié)。第八頁，共三十三頁。CompanyLogo強(qiáng)烈地關(guān)注顧客——基本觀點(diǎn)堅(jiān)持不斷地改進(jìn)——主要特點(diǎn)改進(jìn)組織中的每項(xiàng)工作的質(zhì)量——控制重點(diǎn)向員工授權(quán)和質(zhì)量培訓(xùn)——基礎(chǔ)工作精準(zhǔn)地度量及合格供方的評定——關(guān)鍵零缺陷與一次成功——顯著特征依靠核心能力，適應(yīng)多樣化要求——競爭原則第九頁，共三十三頁。CompanyLogo預(yù)防成本質(zhì)量工作費(fèi)，產(chǎn)品評審費(fèi)，質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)薪資，獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)，改進(jìn)措施費(fèi)檢驗(yàn)成本檢驗(yàn)測試費(fèi)，管理費(fèi)用檢驗(yàn)設(shè)備折舊內(nèi)部失敗成本外部失敗成本廢品損失，返修成本，停工損失事故分析處理費(fèi)，產(chǎn)品降級損失外部質(zhì)量保證成本訴訟費(fèi)，賠償費(fèi)，退貨費(fèi)保修費(fèi)，質(zhì)量保證措施費(fèi)，試驗(yàn)費(fèi)評定費(fèi)5.1.2質(zhì)量成本的內(nèi)容及核算

1）質(zhì)量成本的內(nèi)容第十頁，共三十三頁。CompanyLogo2）質(zhì)量成本核算質(zhì)量成本核算就是按產(chǎn)品形成的全過程，對發(fā)生的預(yù)防成本、檢驗(yàn)成本、內(nèi)部失敗成本、外部失敗成本等質(zhì)量成本以貨幣形態(tài)進(jìn)行核算。雙軌制與正常會計(jì)核算截然分開單獨(dú)設(shè)置優(yōu)點(diǎn)：簡便易行缺點(diǎn)：質(zhì)量成本實(shí)際發(fā)生數(shù)不能準(zhǔn)確有效地控制單軌制增設(shè)“質(zhì)量成本”科目及相應(yīng)二級科目優(yōu)點(diǎn)：有效控制質(zhì)量成本實(shí)際發(fā)生數(shù)缺點(diǎn)：賬務(wù)處理繁重第十一頁，共三十三頁。CompanyLogo3）質(zhì)量成本報(bào)告質(zhì)量成本報(bào)告，是衡量企業(yè)在特定期間的質(zhì)量成本構(gòu)成情況的報(bào)表。質(zhì)量成本報(bào)告是內(nèi)部報(bào)表，供企業(yè)管理人員尤其是最高領(lǐng)導(dǎo)者了解質(zhì)量成本的大小及構(gòu)成，以便進(jìn)行有關(guān)決策。質(zhì)量成本報(bào)告常隨著編制目的的不同而有多種不同的樣式和類型。第十二頁，共三十三頁。CompanyLogo5.1.3質(zhì)量成本分析質(zhì)量成本分析是利用質(zhì)量成本報(bào)告，結(jié)合有關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)企業(yè)質(zhì)量管理存在的主要問題，以便進(jìn)一步提出改進(jìn)措施，加強(qiáng)企業(yè)全面質(zhì)量管理。1）質(zhì)量成本分析的內(nèi)容目標(biāo)質(zhì)量成本分析質(zhì)量成本構(gòu)成分析質(zhì)量成本相關(guān)比率分析質(zhì)量成本變化趨勢分析最低質(zhì)量成本分析第十三頁，共三十三頁。CompanyLogo2）質(zhì)量成本分析的方法對質(zhì)量成本構(gòu)成相關(guān)比率與變化趨勢的分析帕累托法因果分析法

邊際分析法對最低質(zhì)量成本的分析階段分析法第十四頁，共三十三頁。CompanyLogo（1）帕累托分析法帕累托分析法基于帕累托原理,強(qiáng)調(diào)重視造成絕大部分（80%）成本的少數(shù)（20%）重要問題，而不是只能獲得小部分（20%）收益的多數(shù)（80%）問題。假定某公司某年質(zhì)量成本報(bào)告中，按各質(zhì)量成本要素占總質(zhì)量成本的百分比大小順序排列如下圖第十五頁，共三十三頁。CompanyLogo2．停工損失20%1．廢品損失30%7．其他17%4．檢測試驗(yàn)費(fèi)10%5．產(chǎn)品降價(jià)損失6%6．質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi)用2%3．賠償費(fèi)用15%81%19%按照帕累托原理，只對廢品損失、停工損失、賠償費(fèi)用、檢測試驗(yàn)費(fèi)這幾項(xiàng)作重點(diǎn)分析，查明原因，提出改進(jìn)措施，進(jìn)行質(zhì)量成本控制。第十六頁，共三十三頁。CompanyLogo（2）因果分析法因果分析法是發(fā)現(xiàn)造成質(zhì)量成本的原因。例如，以帕累托分析法找出造成質(zhì)量成本居高不下的主要因素是廢品損失的比重大（占30%）,那么，是什么原因造成廢品損失的？這可以從下列因素進(jìn)行分析：人為因素設(shè)計(jì)與操作因素原材料與零部件機(jī)器有關(guān)的因素第十七頁，共三十三頁。CompanyLogo（3）邊際分析法邊際分析法是指在一定的生產(chǎn)條件下，為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，企業(yè)將增加預(yù)防成本與檢驗(yàn)成本；質(zhì)量成本與產(chǎn)品質(zhì)量水平的關(guān)系如下圖預(yù)防與檢驗(yàn)成本內(nèi)部與外部失敗成本質(zhì)量成本曲線最低質(zhì)量成本最適質(zhì)量質(zhì)量水平質(zhì)量成本低O高高低第十八頁，共三十三頁。CompanyLogo（4）階段分析法階段分析法將從邊際分析法得出的質(zhì)量成本曲線分為三個(gè)區(qū)域：改進(jìn)區(qū)、最佳區(qū)、質(zhì)量過剩區(qū)。如下圖。質(zhì)量成本曲線質(zhì)量水平質(zhì)量成本低O高高低改進(jìn)區(qū)失敗成本>70%預(yù)防成本<10%最佳區(qū)失敗成本～50%預(yù)防成本～10%質(zhì)量過剩區(qū)失敗成本<40%預(yù)防成本>50%第十九頁，共三十三頁。CompanyLogo5.2環(huán)境成本管理“按我們所作的綠色核算分析，整個(gè)20世紀(jì)90年代我國的全部環(huán)境成本（包括自然資源耗減、生態(tài)破壞和污染）是驚人的。如果按年均GDP增長速度為9.8%計(jì)，其中約有4至6個(gè)百分點(diǎn)是以犧牲自身生存環(huán)境換取的，屬‘虛值’或者說‘環(huán)境欠帳’?！北本┐髮W(xué)光華管理學(xué)院雷鳴教授說，這些損失僅代表20世紀(jì)90年代“綠色GDP”與GDP的差額，而沒有包含中國自然資源長期的累積性損失。第二十頁，共三十三頁。CompanyLogo雷鳴教授指出，進(jìn)入20世紀(jì)，我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)以8%至9%的速度快速增長，但是，支撐這個(gè)增長的背后仍是我們繼續(xù)付出昂貴的資源和環(huán)境成本代價(jià)。以2003年為例，耕地面積全年凈減少253.7萬公頃；全年能源消費(fèi)總量16.78億噸標(biāo)準(zhǔn)煤，比上年增長10.1％；水資源供求關(guān)系持續(xù)緊張，其中生活用水增長5.0％，工業(yè)用水增長1.1％。與此同時(shí)，環(huán)境狀況長期處于惡化狀態(tài)，環(huán)境污染十分嚴(yán)重，生態(tài)破壞問題突出。第二十一頁，共三十三頁。CompanyLogo隨著環(huán)境問題的日益嚴(yán)重，以及對人類經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的威脅，人們期望通過各種途徑來處理環(huán)境問題，其中重要的是對企業(yè)環(huán)境活動(dòng)的規(guī)范，但現(xiàn)行會計(jì)在這一方面不能發(fā)揮應(yīng)有作用，由此引發(fā)了一種新的會計(jì)——環(huán)境會計(jì)的產(chǎn)生。第二十二頁，共三十三頁。CompanyLogo5.2.1環(huán)境成本管理概述（1）環(huán)境成本的產(chǎn)生與發(fā)展1920年庇古《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》1971年比蒙斯《控制污染的社成本轉(zhuǎn)換研究》1973年馬林《污染的會計(jì)問題》1987年世界環(huán)境與發(fā)展委員會《我們共同的未來》1992年

聯(lián)合國《里約宣言》、《21世紀(jì)議程》《森林問題原則聲明》第二十三頁，共三十三頁。CompanyLogo2）環(huán)境成本的概念和分類環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動(dòng)對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及企業(yè)因執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。

特點(diǎn)：強(qiáng)制性、突發(fā)性、一體性、增長性。第二十四頁，共三十三頁。CompanyLogo（1）環(huán)境資源是有價(jià)值的。（2）環(huán)境資產(chǎn)的使用和損耗，必須由使用的企業(yè)支付相應(yīng)成本和費(fèi)用，以便公共部門進(jìn)行全面保護(hù)和再生。（3）環(huán)境資產(chǎn)保護(hù)和再生不只是政府的責(zé)任，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的范圍內(nèi)，也是企業(yè)的責(zé)任。第二十五頁，共三十三頁。廣義/狹義的廣義環(huán)境成本和狹義環(huán)境成本加拿大特許會計(jì)師協(xié)會的分類環(huán)境預(yù)防成本、環(huán)境維持成本和環(huán)境損失成本日本環(huán)境省的分類生產(chǎn)領(lǐng)域成本、上游/下游成本、管理活動(dòng)成本、研發(fā)成本、社會活動(dòng)成本、環(huán)境損害成本。Alcoa研究分類顯性成本和隱性成本；已追溯環(huán)境成本未追溯環(huán)境成本。環(huán)境成本不同功能彌補(bǔ)已發(fā)生環(huán)境損失的環(huán)境成本、維護(hù)環(huán)境現(xiàn)狀的環(huán)境成本、預(yù)預(yù)防將來可能出現(xiàn)的不利環(huán)境影響的環(huán)境成本環(huán)境成本是否由企業(yè)承擔(dān)分類內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本。環(huán)境成本驅(qū)動(dòng)因素一是為達(dá)到環(huán)境保護(hù)法規(guī)所強(qiáng)制實(shí)施的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)生的費(fèi)用；二是在政府實(shí)施經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)環(huán)境時(shí)，企業(yè)所發(fā)生的成本費(fèi)用環(huán)境管理會計(jì)國際指南－公開草案》的分類。產(chǎn)品輸出包含的資源成本；非產(chǎn)品輸出包含的資源成本；廢棄物和排放物控制成本；預(yù)防性環(huán)境管理成本；研發(fā)成本；不確定性成本。CompanyLogo第二十六頁，共三十三頁。CompanyLogo5.2.2環(huán)境成本的核算環(huán)境成本核算方法的選擇是環(huán)境成本核算過程中的重要環(huán)節(jié)，除現(xiàn)有核算方法外，如制造成本法、作業(yè)成本法，企業(yè)還可以采用一些特殊的成本核算方法，如生命周期成本法和完全成本法。這些核算方法的選擇并不是互相排斥的，比如作業(yè)成本法和生命周期成本法就可以一起使用。第二十七頁，共三十三頁。CompanyLogo1）環(huán)境成本的確認(rèn)

(1)導(dǎo)致環(huán)境成本的事項(xiàng)確已發(fā)生(2)環(huán)境成本的金額能夠合理計(jì)量或合理估計(jì)第二十八頁，共三十三頁。CompanyLogo2）環(huán)境成本的會計(jì)處理(1)科目設(shè)置單獨(dú)設(shè)立一個(gè)“環(huán)境成本”會計(jì)科目，并按上述環(huán)境成本的內(nèi)容設(shè)置六個(gè)明細(xì)賬。(2)賬務(wù)處理A．本期發(fā)生與本期相關(guān)的借：環(huán)境成本

貸：銀行存款/應(yīng)付工資/原材料等第二十九頁，共三十三頁。CompanyLogoB．本期發(fā)生與本期非相關(guān)的

預(yù)付待攤

借：待攤費(fèi)用—環(huán)境支出

貸：銀行存款等

攤銷時(shí)借：環(huán)境成本

貸