匯算清繳及申報(bào)表系統(tǒng)

匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，①自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并②填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求③提供的有關(guān)資料、④結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。第一頁(yè)，共一百九十頁(yè)。

2012匯算清繳之申報(bào)表系統(tǒng)解析

陳衛(wèi)萍第二頁(yè)，共一百九十頁(yè)。一匯算清繳的主要法規(guī)依據(jù)企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法實(shí)施條例重要配套文件國(guó)稅函20081081國(guó)稅函2010148（無(wú)效？）第三條規(guī)定根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒(méi)有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)第八條第三頁(yè)，共一百九十頁(yè)。二2012年新政策1財(cái)稅[2012]45號(hào)保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知

2財(cái)稅[2012]27號(hào)鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知3國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào)關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告4國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法5財(cái)稅[2012]5號(hào)金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知

6國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告第四頁(yè)，共一百九十頁(yè)。7財(cái)預(yù)[2012]40號(hào)跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法的通知

8國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第19號(hào)公告軟件和集成電路企業(yè)認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的公告9國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第12號(hào)實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告10國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第14號(hào)小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告11財(cái)稅[2012]11號(hào)證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知13財(cái)稅[2012]25號(hào)中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知第五頁(yè)，共一百九十頁(yè)。三國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)《公告》主要涉及的內(nèi)容

針對(duì)各地執(zhí)行稅法過(guò)程中所反映的問(wèn)題，《公告》主要明確了企業(yè)雇傭季節(jié)工等費(fèi)用扣除問(wèn)題、融資費(fèi)用、部分行業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問(wèn)題、籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題、以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題、不征稅收入管理問(wèn)題以及稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題。第六頁(yè)，共一百九十頁(yè)。（一）、關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。（個(gè)稅？）注意：按月、實(shí)習(xí)生、國(guó)稅發(fā)200742(失效）離退休人員國(guó)稅函2005382、國(guó)稅函2006526、2011年27號(hào)公告（社保）外部勞務(wù)派遣用工第七頁(yè)，共一百九十頁(yè)。（二）、關(guān)于企業(yè)融資費(fèi)用支出稅前扣除問(wèn)題企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶(hù)儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除?？偩纸庾x：企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶(hù)儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的費(fèi)用支出如何進(jìn)行稅前扣除，現(xiàn)行稅法沒(méi)有具體規(guī)定。第八頁(yè)，共一百九十頁(yè)。（三）、關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營(yíng)業(yè)成本稅前扣除問(wèn)題從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類(lèi)收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。財(cái)稅200929第九頁(yè)，共一百九十頁(yè)。（四）、關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問(wèn)題電信企業(yè)在發(fā)展客戶(hù)、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中（如委托銷(xiāo)售電話(huà)入網(wǎng)卡、電話(huà)充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。財(cái)稅200929.二其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。第十頁(yè)，共一百九十頁(yè)。（五）、關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。開(kāi)辦費(fèi)得攤銷(xiāo)辦法國(guó)稅函200998第十一頁(yè)，共一百九十頁(yè)。（六）、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后第十二頁(yè)，共一百九十頁(yè)。年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。國(guó)稅函201079國(guó)家稅務(wù)總局2011年34公告第十三頁(yè)，共一百九十頁(yè)。（七）、關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問(wèn)題

企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

注意：不征稅收入與免稅收入第十四頁(yè)，共一百九十頁(yè)。（八）、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。國(guó)稅函2010148

第十五頁(yè)，共一百九十頁(yè)。四企業(yè)匯算清繳工作的核心—將企業(yè)的財(cái)務(wù)利潤(rùn)調(diào)節(jié)為應(yīng)納所得額調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容調(diào)整類(lèi)型

1收入類(lèi)差異1永久性差異

2扣除類(lèi)差異2暫時(shí)性差異3資產(chǎn)類(lèi)差異特別提醒：所得稅匯算清繳所說(shuō)的納稅調(diào)整，是調(diào)表不調(diào)賬的，在會(huì)計(jì)方面不做任何賬務(wù)處理，只是在申報(bào)表上進(jìn)行調(diào)整，影響的也只是企業(yè)應(yīng)納所得稅，不影響企業(yè)的稅前利潤(rùn)第十六頁(yè)，共一百九十頁(yè)。五匯算清繳的工具--年度所得稅申報(bào)報(bào)表納稅申報(bào)表的構(gòu)成：一般企業(yè)的年度納稅申報(bào)表包括1個(gè)主表和11個(gè)附表，有的附表本身又包含多個(gè)附表。申報(bào)表的邏輯關(guān)系：主表之附表：附表一《收入明細(xì)表》，直接對(duì)應(yīng)主表（會(huì)計(jì)口徑）；附表二《成本費(fèi)用明細(xì)表》，直接對(duì)應(yīng)主表（會(huì)計(jì)口徑）；附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，對(duì)應(yīng)主表14/15行，所得稅計(jì)算過(guò)程中會(huì)計(jì)與稅法的差異（包括收入類(lèi)、扣除類(lèi)、資產(chǎn)類(lèi)等一次性和暫時(shí)性差異）通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第十七頁(yè)，共一百九十頁(yè)。（附表三）集中體現(xiàn)；附表四《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》，對(duì)應(yīng)主表24行。附表之附表：附表五至附表十一對(duì)應(yīng)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》。填表的關(guān)鍵在于明確主表與附表之間的關(guān)系和填報(bào)順序。當(dāng)填寫(xiě)主表的某行數(shù)據(jù)時(shí)，首先分析其數(shù)據(jù)來(lái)源于哪個(gè)附表，然后先填寫(xiě)該附表的數(shù)據(jù)，再填寫(xiě)主表該行數(shù)據(jù)，以此類(lèi)推。六匯算清繳申報(bào)表填報(bào)詳解

（一）、主表收入項(xiàng)目及附表一的解析第十八頁(yè)，共一百九十頁(yè)。營(yíng)業(yè)收入的填報(bào)與調(diào)整《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》（簡(jiǎn)稱(chēng)“主表”）營(yíng)業(yè)收入數(shù)據(jù)來(lái)源于附表一（1）《收入明細(xì)表》第2行“營(yíng)業(yè)收入合計(jì)”。主要介紹收入明細(xì)表填報(bào)

1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入填報(bào)與調(diào)整基礎(chǔ)填報(bào)在填列收入明細(xì)表時(shí)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目可以根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)資料直接填報(bào)。對(duì)于會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定不一致的內(nèi)容，應(yīng)分析填列《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）該項(xiàng)目的調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整依據(jù):國(guó)稅函2008875第十九頁(yè)，共一百九十頁(yè)。銷(xiāo)售貨物收入調(diào)整與申報(bào)（1）

收入確認(rèn)時(shí)間差異的調(diào)整案例12012年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司銷(xiāo)售一套大型設(shè)備，合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格為2000萬(wàn)元（不含稅），分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1560萬(wàn)元，在現(xiàn)銷(xiāo)方式下，該大型設(shè)備的的銷(xiāo)售價(jià)格為1600萬(wàn)元（不含稅）。2012年借：長(zhǎng)期應(yīng)收款

2340

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

1600

未實(shí)現(xiàn)融資收益

400

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）340第二十頁(yè)，共一百九十頁(yè)。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

1560

貸：庫(kù)存商品

1560現(xiàn)值計(jì)算實(shí)際利率7.93%未收本金財(cái)務(wù)費(fèi)用收現(xiàn)總額已收本金20121.11600201212.311600126.88400273.12201312.311326.88105.22400294.78201412.311032.1081.85400318.15201512.31712.9556.62400343.38201612.31270.3129.43400370.57合計(jì)40020001600第二十一頁(yè)，共一百九十頁(yè)。

2012年末：

借：銀行存款

468

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

468

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

126.88

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

126.88T23(一)以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

2012年年度所得稅年度申報(bào)時(shí)按收入應(yīng)在附表三（5）調(diào)減應(yīng)納稅所得額1600-400=1200萬(wàn)元。同時(shí)按成本應(yīng)在附表三（40）調(diào)增應(yīng)納稅是的額1560-312=1248萬(wàn)元，對(duì)沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用126.88元在附表三（29）作調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理。第二十二頁(yè)，共一百九十頁(yè)。2013年至2016年每年度所得稅年度申報(bào)時(shí)應(yīng)調(diào)增收入對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額400萬(wàn)元。同時(shí)調(diào)減成本對(duì)應(yīng)應(yīng)納稅所得額的312萬(wàn)元，對(duì)沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用同樣作調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理。案例22011年11月A公司銷(xiāo)售一生產(chǎn)線(xiàn)給B企業(yè)，按雙方簽訂的合同，生產(chǎn)線(xiàn)設(shè)備價(jià)款5000萬(wàn)元（不含稅），安裝調(diào)試費(fèi)10萬(wàn)元，該生產(chǎn)線(xiàn)成本為4000萬(wàn)元。11月25日生產(chǎn)線(xiàn)全部設(shè)備由A公司運(yùn)抵B企業(yè)，26日A公司收到一半貨款2500萬(wàn)元財(cái)務(wù)向B企業(yè)開(kāi)出5010萬(wàn)元（不含稅）的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，第二十三頁(yè)，共一百九十頁(yè)。并做了賬務(wù)處理，但由于B車(chē)間的地基問(wèn)題該設(shè)備安裝期比預(yù)計(jì)推遲了6個(gè)月于2012年6月30日才安裝完畢，并于2012年10月20日生產(chǎn)線(xiàn)調(diào)試完成達(dá)到預(yù)計(jì)使用狀態(tài)，但B企業(yè)以延誤工期為由沒(méi)有再支付余款給A公司。請(qǐng)問(wèn)該企業(yè)2011年、2012年申報(bào)時(shí)否需要進(jìn)行納稅調(diào)整？注意1國(guó)稅函2008875第一條第二款第三點(diǎn)3.銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

2自產(chǎn)產(chǎn)品的安裝費(fèi)第二十四頁(yè)，共一百九十頁(yè)。（2）

收入確認(rèn)條件差異事項(xiàng)的調(diào)整案例：甲企業(yè)2012年12月10日開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售A商品給乙企業(yè)，A商品市價(jià)5000萬(wàn)元，增值稅稅額850萬(wàn)元，成本4000萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到，同月12日乙企業(yè)發(fā)生火災(zāi)，乙企業(yè)損失嚴(yán)重，可以判斷甲企業(yè)將無(wú)法企業(yè)生產(chǎn)收回貨款。甲企業(yè)已根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做了如下處理

借：發(fā)出商品4000貸：庫(kù)存商品4000第二十五頁(yè)，共一百九十頁(yè)。

提供勞務(wù)收入調(diào)整與申報(bào)（1）確認(rèn)時(shí)間差異調(diào)整案例假設(shè)某安裝有限公司2012年11月接受一項(xiàng)安裝勞務(wù)，于2013年2月5日完工，安裝結(jié)束后5日內(nèi)付款。合同金額為100萬(wàn)元，相關(guān)成本為10萬(wàn)元，企業(yè)11、12月兩月實(shí)際完成安裝工作量的70%，該筆勞務(wù)收入稅收上如何處理？按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)在：2012年度按完工進(jìn)度確認(rèn)70萬(wàn)元收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)70%的成本，2013年度確認(rèn)30萬(wàn)元收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)30%的成本第二十六頁(yè)，共一百九十頁(yè)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（2）確認(rèn)條件差異案例：未完的裝修（3）金額差異注意：母公司的天價(jià)服務(wù)國(guó)稅發(fā)200886、條例49條質(zhì)保金、甲供料第二十七頁(yè)，共一百九十頁(yè)。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入調(diào)整與申報(bào)

據(jù)國(guó)稅函20081081規(guī)定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入是指讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)（如商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)、版權(quán)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)等）而取得的使用費(fèi)收入，以及以租賃業(yè)務(wù)為基本業(yè)務(wù)的出租固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中核算的租金收入。（注意利息收入）（1）租金收入的調(diào)整假設(shè)甲企業(yè)將一辦公大樓出租給乙公司，租期5年，年租金1000萬(wàn)，三種不同的付租方式企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？第二十八頁(yè)，共一百九十頁(yè)。①、先付租金第十九條企業(yè)所得稅法第六條第(六)項(xiàng)所稱(chēng)租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。國(guó)稅函201079第一條關(guān)于租金收入確認(rèn)問(wèn)題：根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形第二十九頁(yè)，共一百九十頁(yè)。特許權(quán)使用費(fèi)收入的調(diào)整稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十條規(guī)定：特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：第一種情況是一次收費(fèi)且不提供后續(xù)服務(wù)，視同銷(xiāo)售該資產(chǎn)，一次性確認(rèn)收入，與稅收規(guī)定無(wú)差異，年度所得稅申報(bào)無(wú)需調(diào)整。第二種情況是一次收費(fèi)提供后續(xù)服務(wù)的，按合同有效期分期確認(rèn)收入，而稅收上是第三十頁(yè)，共一百九十頁(yè)。按合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。年度所得稅申報(bào)時(shí)需按稅收規(guī)定作調(diào)整處理。

第三種情況是分期收取使用費(fèi)的，按約定的時(shí)間和金額分期確認(rèn)收入，與稅收規(guī)定無(wú)差異，年度所得稅申報(bào)無(wú)需調(diào)整。建造合同收入調(diào)整與申報(bào)

在建造合同收入上，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異的，比照提供勞務(wù)收入處理。注意：異地施工2、其他業(yè)務(wù)收入調(diào)整與申報(bào)（1）“材料銷(xiāo)售收入”：填報(bào)銷(xiāo)售材料、下腳料、廢料、廢舊物資等收入。第三十一頁(yè)，共一百九十頁(yè)。（2）“代購(gòu)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入”：填報(bào)從事代購(gòu)代銷(xiāo)、受托代銷(xiāo)商品收取的手續(xù)費(fèi)收入。但專(zhuān)業(yè)從事代理業(yè)務(wù)的納稅人收取的手續(xù)費(fèi)收入不在本行填列，而是作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入填列到主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中。關(guān)于受托代銷(xiāo)（3）“包裝物出租收入”：填報(bào)出租、出借包裝物的租金和逾期未退包裝物沒(méi)收的押金。關(guān)于其他應(yīng)付款（4）“其他”：填報(bào)在“其他業(yè)務(wù)收入”會(huì)計(jì)科目核算的、上述未列舉的其他業(yè)務(wù)收入。

第三十二頁(yè)，共一百九十頁(yè)。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)記收入而未記的，需要通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）第19行“其他”欄進(jìn)行納稅調(diào)整。利息收入甲企業(yè)2012年1月1日借款100萬(wàn)給乙企業(yè)，年利率10%，使用2年。到期利息20萬(wàn)元。

三種不同的合同簽訂方式：

第一種方式：乙方分期付息，每半年或一年付一次。第二種方式：2年后一次性還本付息。第三十三頁(yè)，共一百九十頁(yè)。

第三種方式：提前扣除2年利息20萬(wàn)，貸款時(shí)只給乙企業(yè)80萬(wàn)，還款時(shí)還100萬(wàn)。

以上三種方式下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法是否存在差異，如何調(diào)整？T第十八條企業(yè)所得稅法第六條第(五)項(xiàng)所稱(chēng)利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第三十四頁(yè)，共一百九十頁(yè)。3、視同銷(xiāo)售收入調(diào)整與申報(bào)視同銷(xiāo)售是指會(huì)計(jì)上不作為銷(xiāo)售核算，而在稅收上作為銷(xiāo)售、確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)的行為。法規(guī)依據(jù)：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。第三十五頁(yè)，共一百九十頁(yè)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)明確了兩個(gè)問(wèn)題①資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變的，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算：

資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入，且在確定收入時(shí)，②屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。（1）非貨幣性交易視同銷(xiāo)售收入的確認(rèn)與調(diào)整第三十六頁(yè)，共一百九十頁(yè)。①根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，會(huì)計(jì)上采用公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)，此時(shí)，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均將該筆收入計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，無(wú)差異不需填報(bào)。②在非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的情況下，會(huì)計(jì)上采用成本模式計(jì)量，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，但按照稅法規(guī)定應(yīng)視同銷(xiāo)售收入因此執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，此欄填報(bào)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資第三十七頁(yè)，共一百九十頁(yè)。產(chǎn)交換，按照稅法規(guī)定確認(rèn)的視同銷(xiāo)售收入。此種情況下也需通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）進(jìn)行納稅調(diào)整（填報(bào)）。

案例：甲企業(yè)以產(chǎn)品A換取乙企業(yè)機(jī)器設(shè)備B，A的成本為30萬(wàn)元，公允價(jià)值為46.8萬(wàn)元（含稅價(jià)），交易無(wú)補(bǔ)價(jià)，雙方適用增值稅稅率17%。（1）如具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

借：固定資產(chǎn)

46.8

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

40

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）

6.8

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，稅法與會(huì)計(jì)無(wú)差異不需調(diào)整（無(wú)需填報(bào)）。第三十八頁(yè)，共一百九十頁(yè)。（2）不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)借：固定資產(chǎn)

36.8貸：產(chǎn)成品

30

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）

6.8年度所得稅申報(bào)時(shí)，將40萬(wàn)元填入①附表一（14）同時(shí)②填入《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）中第1行“視同銷(xiāo)售收入”欄下“調(diào)增金額”。將30萬(wàn)元③填入附表二（13）同時(shí)④填入《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）中第21行“視同銷(xiāo)售成本”欄下“調(diào)增金額”。順便提醒第三十九頁(yè)，共一百九十頁(yè)。還需要注意的是換入的固定資產(chǎn)B賬載金額36.8萬(wàn)元，但計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為46.8萬(wàn)元，在計(jì)提折舊時(shí)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)允許扣除固定資產(chǎn)凈值計(jì)算時(shí)要以46.8萬(wàn)元為基數(shù)。（2）貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷(xiāo)售收入

此欄填報(bào)按條例第二十五條規(guī)定企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，按照稅法規(guī)定確認(rèn)的視同銷(xiāo)售收入。

第四十頁(yè)，共一百九十頁(yè)。關(guān)于視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理特別注意：做收入處理的情況按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)發(fā)生上述業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)處理時(shí)上述業(yè)務(wù)收入凡已體現(xiàn)在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入中。稅收上就不用再視同銷(xiāo)售收入不做收入處理的情況其他視同銷(xiāo)售收入：免費(fèi)的客房第四十一頁(yè)，共一百九十頁(yè)。4、營(yíng)業(yè)外收入調(diào)整與申報(bào)《收入明細(xì)表》中的營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)在營(yíng)業(yè)外收入科目核算的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。填表時(shí)，《收入明細(xì)表》中的“營(yíng)業(yè)外收入”欄要直接填報(bào)主表“營(yíng)業(yè)外收入”欄。（1）固定資產(chǎn)盤(pán)盈（關(guān)于固定資產(chǎn)）①如果企業(yè)在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤(pán)盈數(shù)額是通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)核算。在填列年度納稅申報(bào)表時(shí)，直接將賬戶(hù)上數(shù)額填列到《收入明細(xì)表》“固定資產(chǎn)盤(pán)盈”欄。無(wú)需納稅調(diào)整。

第四十二頁(yè)，共一百九十頁(yè)。②如企業(yè)在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤(pán)盈數(shù)額通過(guò)“以前年度損溢調(diào)整”賬戶(hù)核算。在填列年度納稅申報(bào)表時(shí)，不填入《收入明細(xì)表》，而直接通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）第19行“其他”欄調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（2）處置固定資產(chǎn)凈收益

企業(yè)因處置固定資產(chǎn)而取得的凈收益通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)核算。在填列年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，可以直接填列到《收入明細(xì)表》中“處置固定資產(chǎn)凈收益”欄。此欄調(diào)整應(yīng)關(guān)注的是，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的處置固定資產(chǎn)凈收益與按照稅法第四十三頁(yè)，共一百九十頁(yè)。確認(rèn)的處置固定資產(chǎn)凈收益很可能存在差異。如：初始成本與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異；計(jì)提折舊上存在差異；因計(jì)提減值準(zhǔn)備的差異。由于稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異，會(huì)造成按照稅法確定的處置固定資產(chǎn)凈收益與按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的處置固定資產(chǎn)凈收益不一致。在計(jì)算填報(bào)企業(yè)所得稅年度報(bào)表時(shí)，則需要通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）進(jìn)行納稅調(diào)整。案例第四十四頁(yè)，共一百九十頁(yè)。某服裝有限公司2005年度委托房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司建造了一廠(chǎng)房，賬上固定資產(chǎn)原值為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值5%，折舊年限20年，每年提折舊23.75萬(wàn)元，截至2010年底已提折舊142.5萬(wàn)元。2012年初，該公司為了向銀行借款，將該廠(chǎng)房進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估后價(jià)值為1000萬(wàn)元，企業(yè)2012年計(jì)提折舊57.75萬(wàn)元，2012年12月15日該公司將該廠(chǎng)房轉(zhuǎn)讓?zhuān)D(zhuǎn)讓價(jià)格為1100萬(wàn)元（假設(shè)相關(guān)稅費(fèi)100萬(wàn)元）。根據(jù)以上資料該公司財(cái)務(wù)確定處置固定資產(chǎn)凈收益為第四十五頁(yè)，共一百九十頁(yè)。①企業(yè)轉(zhuǎn)讓該廠(chǎng)房會(huì)計(jì)核算時(shí)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款

1100

貸：固定資產(chǎn)清理

1100

借：固定資產(chǎn)清理

799.75

累計(jì)折舊

200.25

貸：固定資產(chǎn)

1000

借：固定資產(chǎn)清理

100

貸：銀行存款

100

結(jié)轉(zhuǎn)處置固定資產(chǎn)凈收益：1100-799．75-100=200.25（萬(wàn)元）

第四十六頁(yè)，共一百九十頁(yè)。

借：固定資產(chǎn)清理

200.25貸：營(yíng)業(yè)外收入

200.25

會(huì)計(jì)上確認(rèn)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益為200.25萬(wàn)元（填入附表一19行）。但按照稅法規(guī)定，允許扣除的房屋建筑物的初始成本應(yīng)為500萬(wàn)元。允許扣除的折舊額為166.25萬(wàn)元（23.75╳7），因此稅收上確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益為1100-（500-166.25）-100=666.25萬(wàn)元故應(yīng)在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三19行）中調(diào)增466萬(wàn)元。

第四十七頁(yè)，共一百九十頁(yè)。（3）非貨幣性資產(chǎn)交易收益執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，發(fā)生具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，按其換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)交易收益。企業(yè)在填報(bào)年度納稅所得稅申報(bào)表時(shí)，將其賬上記載金額直接填入《收入明細(xì)表》中“營(yíng)業(yè)外收入”一欄。

執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，實(shí)現(xiàn)的與收到補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的收益額確認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)交易收益。企業(yè)在填報(bào)年度第四十八頁(yè)，共一百九十頁(yè)。納稅所得稅申報(bào)表時(shí)，將其賬上記載金額直接填入《收入明細(xì)表》中“營(yíng)業(yè)外收入”一欄。對(duì)于稅法與會(huì)計(jì)的差異數(shù)額，應(yīng)通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）進(jìn)行納稅調(diào)整。

所得稅年度申報(bào)時(shí)需要企業(yè)關(guān)注的是：“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”一欄，只有收到補(bǔ)價(jià)方的企業(yè)，才需要填寫(xiě)。支付補(bǔ)價(jià)方，不需要填寫(xiě)。案例：甲公司用A設(shè)備從乙公司換入B設(shè)備，A設(shè)備的賬面原價(jià)為500000元，已提折舊270000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值280000元；B設(shè)備的賬面原價(jià)為300000元，已提折舊40000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允第四十九頁(yè)，共一百九十頁(yè)。價(jià)值280000元。根據(jù)以上資料如何確認(rèn)甲公司非貨幣性資產(chǎn)交易收益。①甲公司如執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則換入B設(shè)備的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理

230000

累計(jì)折舊

270000

貸：固定資產(chǎn)———A設(shè)備

500000

借：固定資產(chǎn)———B設(shè)備

280000

貸：固定資產(chǎn)清理

230000

營(yíng)業(yè)外收入———非貨幣性交易凈收益

50000

第五十頁(yè)，共一百九十頁(yè)。此種情況下確認(rèn)的非貨幣性交易凈收益5萬(wàn)元（28萬(wàn)元-23萬(wàn)元），在填報(bào)年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，可以根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”的賬面數(shù)額直接填報(bào)《收入明細(xì)表》。

②甲公司如執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則換入B設(shè)備的賬務(wù)處理如下：

按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，換入固定資產(chǎn)（B設(shè)備）的入賬價(jià)值，通常以換出固定資產(chǎn)（A設(shè)備）的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定，而且不確認(rèn)損益。

借：固定資產(chǎn)清理

230000

第五十一頁(yè)，共一百九十頁(yè)。累計(jì)折舊

270000

貸：固定資產(chǎn)———A設(shè)備

500000

借：固定資產(chǎn)———B設(shè)備

230000

貸：固定資產(chǎn)清理

230000甲公司帳務(wù)處理上沒(méi)有體現(xiàn)出非貨幣性交易凈收益，但按稅法確認(rèn)的非貨幣性交易凈收益為5萬(wàn)元（28萬(wàn)元-23萬(wàn)元），在填報(bào)年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)直接通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）進(jìn)行調(diào)增處理。第五十二頁(yè)，共一百九十頁(yè)。這里需要注意的是換入的固定資產(chǎn)B設(shè)備，按稅法確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為28萬(wàn)元，但會(huì)計(jì)的入賬價(jià)值為23萬(wàn)元。因此造成計(jì)稅折舊額大于會(huì)計(jì)折舊額，其差額應(yīng)于每年年度所得稅申報(bào)時(shí)通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）作納稅調(diào)減處理。另外，如果企業(yè)處置該項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，允許扣除的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為28萬(wàn)元，不是會(huì)計(jì)賬上記載的23萬(wàn)元。稅法和會(huì)計(jì)上的累計(jì)折舊也有差異。在核算固定資產(chǎn)清理時(shí)應(yīng)用計(jì)稅基礎(chǔ)減除稅法上確認(rèn)的累計(jì)折舊。

第五十三頁(yè)，共一百九十頁(yè)。（4）出售無(wú)形資產(chǎn)收益（關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)）企業(yè)因處置無(wú)形資產(chǎn)而取得的凈收益通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)核算。在填列年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，可以直接填列到《收入明細(xì)表》中“處置無(wú)形資產(chǎn)收益”欄。此欄調(diào)整應(yīng)關(guān)注的是：按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的處置無(wú)形資產(chǎn)收益與按照稅法確認(rèn)的處置無(wú)形資產(chǎn)收益可能存在差異。如：初始成本與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異；攤銷(xiāo)上存在差異；因計(jì)提減值準(zhǔn)備的差異。由于稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異，會(huì)造成按照稅法確定的處置無(wú)形資產(chǎn)收益與按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的處置無(wú)形資產(chǎn)收益差異。第五十四頁(yè)，共一百九十頁(yè)。在計(jì)算填報(bào)企業(yè)所得稅年度報(bào)表時(shí)，通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）進(jìn)行納稅調(diào)整。另外，企業(yè)所得稅法規(guī)定在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。如果企業(yè)存在技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，則年度所得稅申報(bào)時(shí)填報(bào)到《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》中“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”一欄。最終該項(xiàng)所得通過(guò)主表“減免所得稅額”欄從應(yīng)納所得稅額中扣除。第五十五頁(yè)，共一百九十頁(yè)。案例乙公司2012年度將擁有的一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)出售，取得收入100萬(wàn)元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅5萬(wàn)元，城建稅0.35萬(wàn)元，教育費(fèi)附加0.15萬(wàn)元。該商標(biāo)權(quán)按10年攤銷(xiāo)（稅法和會(huì)計(jì)一致），攤余價(jià)值為64萬(wàn)元，該商標(biāo)于2010年已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為2萬(wàn)元。此差異在2010年度所得稅年報(bào)時(shí)，要通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三51）調(diào)增應(yīng)納稅所得額2萬(wàn)元，在附表十（12）填入。而在在2012年度填報(bào)年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)應(yīng)作如下處理。

第五十六頁(yè)，共一百九十頁(yè)。按準(zhǔn)則借：銀行存款

100

累計(jì)攤銷(xiāo)

16

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

2

貸：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)

80

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

5

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅

0.35

其他應(yīng)付款——教育費(fèi)附加

0.15

營(yíng)業(yè)外收入——出售無(wú)形資產(chǎn)收益

32.5企業(yè)確認(rèn)會(huì)計(jì)收入32.5萬(wàn)元第五十七頁(yè)，共一百九十頁(yè)。①首先在（附表一21）《收入明細(xì)表》中“出售無(wú)形資產(chǎn)收益”欄目填報(bào)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入32.50萬(wàn)元；

②其次在《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》（附表十）中“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”欄“本期轉(zhuǎn)回?cái)?shù)”和“納稅調(diào)整額”兩項(xiàng)目中均填入2萬(wàn)元；③最后在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三51）“準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目”欄中“調(diào)減金額”反映出2萬(wàn)元。第五十八頁(yè)，共一百九十頁(yè)。（5）罰款收入企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中取得的各種罰款收入，在填報(bào)年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，可以根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)直接填報(bào)《收入明細(xì)表》”中“罰款收入”欄。（6）債務(wù)重組收益財(cái)稅[2009]59號(hào)文件規(guī)定：如為一般性重組稅法確認(rèn)重組收益的口徑與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收益的口徑一致無(wú)需調(diào)整將債務(wù)重組收益直接通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)核算的。在填報(bào)年度所得稅納稅申報(bào)第五十九頁(yè)，共一百九十頁(yè)。

表時(shí)，可以根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)直接填列《收入明細(xì)表》中“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目下“債務(wù)重組收益”欄。但由于其他原因可能需要調(diào)整的事項(xiàng)如：案例：甲企業(yè)于2011年8月銷(xiāo)售一批貨物給乙企業(yè)，價(jià)稅合計(jì)234萬(wàn)，按合同規(guī)定，應(yīng)于2011年9月30日償付貨款。由于乙企業(yè)財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定的時(shí)間償還債務(wù)，2012年12月10日，甲企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)第六十頁(yè)，共一百九十頁(yè)。批準(zhǔn)，決定減免乙企業(yè)的30萬(wàn)的債務(wù)。雙方于2012年12月25日簽訂了債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲企業(yè)豁免乙企業(yè)的30萬(wàn)債務(wù)，余款用貨幣資金在1個(gè)月之內(nèi)支付，乙企業(yè)于2013年1月20日將款項(xiàng)支付給甲企業(yè)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員于20日當(dāng)天確認(rèn)了債務(wù)重組收入。但：按國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)第二條規(guī)定企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。則：2012年應(yīng)在附表三（9）行做納稅調(diào)增2013年應(yīng)在附表三（9）行做納稅調(diào)減第六十一頁(yè)，共一百九十頁(yè)。2特殊重組--債轉(zhuǎn)股：2011年11月國(guó)家工商總局令57號(hào)財(cái)稅【2009】59案例：甲公司欠乙公司500萬(wàn)，甲公司發(fā)生了財(cái)務(wù)困難，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，乙公司同意將甲公司債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司股份。假設(shè)甲公司注冊(cè)資本1億，抵債后凈資產(chǎn)公允價(jià)值1.5乙，抵債股份占A公司注冊(cè)資本的2%。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

第六十二頁(yè)，共一百九十頁(yè)。借：應(yīng)付賬款500

貸：股本204

資本公積96

營(yíng)業(yè)外收入200稅法規(guī)定：特殊性重組（附表三8）

財(cái)稅【2009】59如果執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)會(huì)計(jì)上不確認(rèn)債務(wù)重組所得，

第六十三頁(yè)，共一百九十頁(yè)。而是將債務(wù)重組收益通過(guò)“資本公積”帳戶(hù)核算。所以年度所得稅申報(bào)時(shí)不填報(bào)《收入明細(xì)表》中“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目下“債務(wù)重組收益”欄，而是直接填報(bào)到《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）對(duì)應(yīng)的欄目?jī)?nèi)。案例A企業(yè)（執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度）由于財(cái)務(wù)發(fā)生困難，不能償還已欠的B企業(yè)債務(wù)150萬(wàn)元。雙方協(xié)商，A企業(yè)用自制產(chǎn)成品抵償B企業(yè)債務(wù)，該產(chǎn)品成本為80萬(wàn)元，不含稅售價(jià)100萬(wàn)元（增值稅稅率17%）。根據(jù)以上資料A企業(yè)如何進(jìn)行年度所得稅申報(bào)。第六十四頁(yè)，共一百九十頁(yè)。借：應(yīng)付帳款

150

貸：庫(kù)存商品

80

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）

17

資本公積—其他資本公積

53通過(guò)以上賬務(wù)處理可看出會(huì)計(jì)上未確認(rèn)抵債產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入，未結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，但稅收上應(yīng)視同銷(xiāo)售。年度申報(bào)時(shí)應(yīng)將53萬(wàn)收益分為2部分-視同銷(xiāo)售和重組，將售價(jià)1000萬(wàn)元、成本800萬(wàn)元，分別填到《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）中“視同銷(xiāo)售收入”、“視同銷(xiāo)售成本”欄；將債務(wù)重組所得330萬(wàn)元填到《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）中“其他”欄。第六十五頁(yè)，共一百九十頁(yè)。（7）政府補(bǔ)助收入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定①與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在取得時(shí)不確認(rèn)當(dāng)期損益而確認(rèn)為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配計(jì)入損益。②與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)也不確認(rèn)為當(dāng)期收益而確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入損益；③用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，計(jì)入當(dāng)期損益。而稅收上規(guī)定企業(yè)取得的各種應(yīng)稅補(bǔ)貼收第六十六頁(yè)，共一百九十頁(yè)。收入，包括稅收返還款，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)企業(yè)取得會(huì)計(jì)上計(jì)入“遞延收益”政府補(bǔ)助收入，而稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的，在所得稅年度申報(bào)時(shí)，凡應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額但企業(yè)仍在“遞延收益”帳戶(hù)核算的政府補(bǔ)助收入，通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三11）中“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”欄調(diào)增應(yīng)納稅所得額。在未來(lái)的年度內(nèi)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。第六十七頁(yè)，共一百九十頁(yè)。對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。此類(lèi)收入可通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三14）作納稅調(diào)減處理。注意：財(cái)稅201170關(guān)于補(bǔ)稅收入（8）捐贈(zèng)收入捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)所得稅法規(guī)定接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第六十八頁(yè)，共一百九十頁(yè)。注意遺留問(wèn)題國(guó)稅函[2008]264號(hào)（已失效）規(guī)定企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。注意：資本公積中的捐贈(zèng)（9）其他納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算、上述項(xiàng)目未列舉的其他營(yíng)業(yè)外收入。在所得稅年度申報(bào)時(shí)填報(bào)到《收入明細(xì)表》。如果企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理有差異的，將差異數(shù)據(jù)通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）進(jìn)行納稅調(diào)整。如：第六十九頁(yè)，共一百九十頁(yè)。關(guān)注應(yīng)付帳款問(wèn)題應(yīng)付未付款項(xiàng)掛賬3年并入當(dāng)期交所得稅。此種處理方法是否正確？原國(guó)稅發(fā)【1999】195號(hào)國(guó)稅發(fā)【2006】56號(hào)案例：茶葉公司

（到此附表一結(jié)束）（二）、成本項(xiàng)目及附表二的解析1營(yíng)業(yè)成本的納稅調(diào)整及填報(bào)關(guān)于其他應(yīng)收賬款“營(yíng)業(yè)成本”在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》（簡(jiǎn)稱(chēng)第七十頁(yè)，共一百九十頁(yè)。

“主表”）第2行，等于《成本費(fèi)用明細(xì)表》附表二中“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”與“其他業(yè)務(wù)成本”及視同銷(xiāo)售成本的合計(jì)數(shù)。該項(xiàng)目的調(diào)整應(yīng)與收入項(xiàng)目調(diào)整同步：當(dāng)會(huì)計(jì)上已確認(rèn)收入，但稅法上規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)收入的，在收入進(jìn)行納稅調(diào)減的同時(shí)對(duì)應(yīng)的成本也要做相應(yīng)的調(diào)減處理。相反會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入，但稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入的，在在收入進(jìn)行納稅調(diào)增的同時(shí)對(duì)應(yīng)的成本也要做相應(yīng)的調(diào)增處理。第七十一頁(yè)，共一百九十頁(yè)。某建筑安裝有限公司2012年11月接受一項(xiàng)安裝勞務(wù)，合同簽訂安裝期為3個(gè)月，于2013年2月5日完工，安裝結(jié)束后5日內(nèi)付款。合同金額為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)成本為80萬(wàn)元。11、12月兩月完成安裝工作量的70%。針對(duì)該筆業(yè)務(wù)前面我們已經(jīng)提到收入的處理?，F(xiàn)在我們來(lái)看成本的處理。

12年度會(huì)計(jì)核算時(shí)，成本結(jié)轉(zhuǎn)56萬(wàn)元（80×70%），但稅法上不按完工進(jìn)度確認(rèn)此筆收入，即12年度不確認(rèn)收入。這樣對(duì)應(yīng)的成本也不應(yīng)確認(rèn)。應(yīng)通過(guò)附表三（40）《納稅調(diào)整明細(xì)表》調(diào)減處理56萬(wàn)元的成本。第七十二頁(yè)，共一百九十頁(yè)。

13年度會(huì)計(jì)核算時(shí)，成本結(jié)轉(zhuǎn)剩余的24萬(wàn)元（80×30%），但稅法上要求本年度一次性確認(rèn)此項(xiàng)安裝勞務(wù)的收入100萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)安裝工程的成本80萬(wàn)元。應(yīng)通過(guò)附表三（40）《納稅調(diào)整明細(xì)表》調(diào)增處理56萬(wàn)元的成本。2、其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本包括材料銷(xiāo)售成本、代購(gòu)代銷(xiāo)費(fèi)用、包裝物出租成本、其他等。每一項(xiàng)內(nèi)容分別與《收入明細(xì)表》（附表一）中“材料銷(xiāo)售收入”、“代購(gòu)代銷(xiāo)收入”、“包裝物出租收入”、“其他”的數(shù)據(jù)是對(duì)應(yīng)的。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)記其他業(yè)務(wù)成本而未記的，或多記其他業(yè)務(wù)成本的需要通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）進(jìn)行納稅調(diào)整。第七十三頁(yè)，共一百九十頁(yè)。3、視同銷(xiāo)售成本企業(yè)按稅法規(guī)定確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入的同時(shí)，均應(yīng)確認(rèn)與之相配比的視同銷(xiāo)售成本。由于“視同銷(xiāo)售成本”未參與企業(yè)利潤(rùn)總額的計(jì)算，所以所得稅年度申報(bào)時(shí)通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）對(duì)視同銷(xiāo)售收入調(diào)增應(yīng)納稅所得額的同時(shí)，對(duì)視同銷(xiāo)售成本也要做調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。但需要強(qiáng)調(diào)的是采用新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，有些情況下已與稅法處理一致，直接記入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)支出，不需要再進(jìn)行納稅調(diào)整。第七十四頁(yè)，共一百九十頁(yè)。4、營(yíng)業(yè)外支出（1）固定資產(chǎn)盤(pán)虧固定資產(chǎn)盤(pán)虧是指納稅人在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤(pán)虧。對(duì)于盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)辦理固定資產(chǎn)注銷(xiāo)手續(xù)，在按規(guī)定（公告201125）程序申報(bào)處理之前，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。備齊申報(bào)材料處理時(shí)再轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)核算。年度所得稅申報(bào)時(shí)企業(yè)可以根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)中記載的固定資產(chǎn)盤(pán)虧額填報(bào)附表二《成本費(fèi)用明細(xì)表》”17行。但：第七十五頁(yè)，共一百九十頁(yè)。如果盤(pán)虧的固定資產(chǎn)原來(lái)的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始成本有差異或原來(lái)計(jì)提過(guò)減值準(zhǔn)備等，則稅收和會(huì)計(jì)上對(duì)損失額的確認(rèn)就存在差異，此種情況下也需要通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三42）進(jìn)行納稅調(diào)整處理。案例甲企業(yè)在固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)丟失設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備帳面原值50000元（即計(jì)稅基礎(chǔ)），已提折舊10000元（稅法與會(huì)計(jì)上口徑一致），且該設(shè)備已計(jì)提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”

5000元。該企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：第七十六頁(yè)，共一百九十頁(yè)。（1）清查時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

35000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

5000

累計(jì)折舊

10000

貸：固定資產(chǎn)

50000（2）處理時(shí)

借：營(yíng)業(yè)外支出

35000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益

35000稅收上確認(rèn)的固定資產(chǎn)盤(pán)虧損失為50000－10000=40000元，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的固定資產(chǎn)盤(pán)虧損失為35000元，二者差額5000元。年度所得稅申報(bào)時(shí)，首先將會(huì)計(jì)上確認(rèn)的盤(pán)虧數(shù)額35000元，直接填到《成本費(fèi)用明細(xì)》

第七十七頁(yè)，共一百九十頁(yè)。中“固定資產(chǎn)盤(pán)虧”欄。其次將會(huì)計(jì)與稅收上確定的不同盤(pán)虧損失及差額通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三42）中“財(cái)產(chǎn)損失”欄下“賬載金額”、“稅收金額”、“調(diào)減金額”分別填入35000元、40000元、5000元。（2）處置固定資產(chǎn)凈損失企業(yè)因處置固定資產(chǎn)而發(fā)生的凈損失通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)核算。在填列年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，可以直接填列到《成本費(fèi)用明細(xì)表》中“處置固定資產(chǎn)凈損失”欄。第七十八頁(yè)，共一百九十頁(yè)。此欄調(diào)整應(yīng)關(guān)注的是，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的處置固定資產(chǎn)凈損失與按照稅法確認(rèn)的處置固定資產(chǎn)凈損失很可能存在差異。如：初始成本與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異；計(jì)提折舊上存在差異；因計(jì)提減值準(zhǔn)備的差異。由于稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異，會(huì)造成按照稅法確定的處置固定資產(chǎn)凈損失與按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的處置固定資產(chǎn)凈損失不一致。在計(jì)算填報(bào)企業(yè)所得稅年度報(bào)表時(shí)，則需要通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三42）進(jìn)行納稅調(diào)整。注意：按25號(hào)公告區(qū)分清單申報(bào)與專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)第七十九頁(yè)，共一百九十頁(yè)。某有限公司2005年度委托房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司建了一廠(chǎng)房，賬上固定資產(chǎn)原值為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值5%，折舊年限20年，每年提折舊23.75萬(wàn)元，截至2011年底已提折舊142.5萬(wàn)元。2012年度，該公司為了向銀行借款，將該廠(chǎng)房進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估后價(jià)值為1000萬(wàn)元，企業(yè)2012年計(jì)提折舊57.75萬(wàn)元。2012年12月15日該公司將該廠(chǎng)房轉(zhuǎn)讓?zhuān)D(zhuǎn)讓價(jià)格為700萬(wàn)元（假設(shè)相關(guān)稅費(fèi)100萬(wàn)元）。根據(jù)以上資料確定該公司處置固定資產(chǎn)凈收益。第八十頁(yè)，共一百九十頁(yè)。會(huì)計(jì)上確認(rèn)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失為700－（1000—200.25）－100=－199.75（萬(wàn)元）但按照稅法規(guī)定，允許扣除的房屋建筑物的初始成本應(yīng)為500萬(wàn)元。允許扣除的折舊額為166.25萬(wàn)元（23.75╳7），因此稅收上確認(rèn)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為700－（500－166.25）－100=266.25萬(wàn)元

會(huì)計(jì)上確定固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失199.75萬(wàn)元，而稅收上確認(rèn)的是固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得266.25萬(wàn)元，故應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額466萬(wàn)元。

在填報(bào)年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，將466萬(wàn)元填入《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）第42行“財(cái)產(chǎn)損失”欄“調(diào)增金額”中。第八十一頁(yè)，共一百九十頁(yè)。（3）出售無(wú)形資產(chǎn)損失企業(yè)因處置無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)核算。在填報(bào)年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，可以直接填列到《成本費(fèi)用明細(xì)表》中“處置無(wú)形資產(chǎn)損失”欄。調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)關(guān)注的是，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的處置無(wú)形資產(chǎn)損失與按照稅法確認(rèn)的處置無(wú)形資產(chǎn)損失可能存在差異。如：初始成本與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異；攤銷(xiāo)上存在差異；因計(jì)提減值準(zhǔn)備的差異。由于稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異，會(huì)造成按照稅法確定的處置無(wú)形資產(chǎn)損失與按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的處置無(wú)形資產(chǎn)損失不一致。在計(jì)算填報(bào)企業(yè)所得稅年度報(bào)表時(shí)，則需要通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）進(jìn)行納稅調(diào)整。具體為：第八十二頁(yè)，共一百九十頁(yè)。案例：某企業(yè)購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，支付價(jià)款共計(jì)15萬(wàn)元，作無(wú)形資產(chǎn)入賬，確定的攤銷(xiāo)期限為10年，該企業(yè)在購(gòu)入該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)使用18個(gè)月后于2012年度又將其所有權(quán)出售給其它單位，取得出售收入13萬(wàn)元，按5%營(yíng)業(yè)稅率計(jì)算的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為0.65元，應(yīng)交城建稅455元，教育費(fèi)附加195元，該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)2011年度計(jì)提減值準(zhǔn)備2000元。會(huì)計(jì)損失=13+0.2-（15-2.25）-0.65-0.0455-0.0195=-0.265萬(wàn)元第八十三頁(yè)，共一百九十頁(yè)。按稅法確認(rèn)的出售無(wú)形資產(chǎn)損失=13－（15－2.25）－0.715=－0.465元，與會(huì)計(jì)上確認(rèn)的出售無(wú)形資產(chǎn)損失相差2000元。由于企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備使得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)處置損失的稅收與會(huì)計(jì)出現(xiàn)差異，此差異在2011年度所得稅年報(bào)時(shí)，通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）“準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目”欄調(diào)增了應(yīng)納稅所得額2000元。在2012年度填報(bào)年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)應(yīng)作調(diào)減處理。

填報(bào)①首先在《成本費(fèi)用明細(xì)表》中“出售無(wú)形資產(chǎn)損失”欄目填報(bào)2650元；②其次在《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》（附表十）第八十四頁(yè)，共一百九十頁(yè)。中“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”欄“本期轉(zhuǎn)回?cái)?shù)”和④“納稅調(diào)整額”兩項(xiàng)目中均填入2000元；

⑤最后在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）中“準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目”欄“調(diào)減金額反映出2000元。

（4）債務(wù)（權(quán)）重組損失[2009]59號(hào)文件規(guī)定：一般性重組債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的第八十五頁(yè)，共一百九十頁(yè)。賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或者重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）①當(dāng)未提減值準(zhǔn)備時(shí)，稅法與會(huì)計(jì)確認(rèn)的損失一致，企業(yè)在填報(bào)年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，可以根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)直接填列《成本費(fèi)用明細(xì)表》中“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目下“債務(wù)重組損失”欄。稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理相同，不需做納稅調(diào)整處理。②如對(duì)已提減值重組債權(quán)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅成本不相同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理在債務(wù)重組損失的確認(rèn)金額上出現(xiàn)差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。案例第八十六頁(yè)，共一百九十頁(yè)。2011年3月15日，A企業(yè)因購(gòu)貨欠B企業(yè)款項(xiàng)20萬(wàn)元。由于A企業(yè)財(cái)務(wù)狀況惡化，未能及時(shí)清償欠款，2011年底B企業(yè)對(duì)這項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元。2012年3月15日，兩企業(yè)進(jìn)行協(xié)商，B企業(yè)同意減免債務(wù)本金10萬(wàn)元，余款1年后支付。稅法規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不允許在所得稅前扣除。會(huì)計(jì)上確認(rèn)了債務(wù)重組損失10-5=5萬(wàn)元，而在稅務(wù)處理上，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為10萬(wàn)元（20萬(wàn)元－10萬(wàn)元）。兩者之間存在5萬(wàn)元的差異，B企業(yè)年終匯算清繳時(shí)應(yīng)通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三9）調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬(wàn)元。第八十七頁(yè)，共一百九十頁(yè)。注意：債轉(zhuǎn)股特殊性重組：企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

（5）罰款支出企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)罰款支出，在會(huì)計(jì)核算時(shí)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)。企業(yè)在年度所得稅納稅申報(bào)時(shí)將“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)中記載的罰款支出直接填報(bào)到《成本費(fèi)用明細(xì)表》”中“罰款支出”欄。第八十八頁(yè)，共一百九十頁(yè)。（6）非常損失根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年25號(hào)公告，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中形成的實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失，在備齊相關(guān)資料并完成賬務(wù)處理以后可申報(bào)扣除。企業(yè)發(fā)生的非常損失通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)進(jìn)行核算。企業(yè)年度所得稅申報(bào)時(shí)將“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)中列支的“非常損失”直接填報(bào)到《成本費(fèi)用明細(xì)表》。對(duì)因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間存在差異而需要進(jìn)行調(diào)整的金額，則需通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三42）進(jìn)行納稅調(diào)整。注意：非常損失的判定（管理不善、意外）第八十九頁(yè)，共一百九十頁(yè)。（7）捐贈(zèng)支出此欄填報(bào)納稅人實(shí)際發(fā)生的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)支出。企業(yè)發(fā)生的捐贈(zèng)支出，包括公益性捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)、直接捐贈(zèng)，通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。企業(yè)在年度所得稅申報(bào)時(shí)直接根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)列示的捐贈(zèng)支出額填報(bào)《成本費(fèi)用明細(xì)表》”中“捐贈(zèng)支出”欄。超過(guò)稅法規(guī)定的扣除限額的部分及不符合規(guī)定部分，通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三28）中“捐贈(zèng)支出”欄進(jìn)行調(diào)增處理。案例第九十頁(yè)，共一百九十頁(yè)。某上市公司2012年度通過(guò)民政部門(mén)向遭受洪水災(zāi)害地區(qū)捐贈(zèng)實(shí)物一批，該批物資賬面價(jià)值300萬(wàn)元，公允價(jià)值500萬(wàn)元。該公司當(dāng)年度利潤(rùn)總額為2000萬(wàn)元。對(duì)此捐贈(zèng)業(yè)務(wù)，所得稅年度申報(bào)時(shí)如何處理？借：營(yíng)業(yè)外支出

385

貸：庫(kù)存商品

300

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

85稅法上允許扣除的捐贈(zèng)支出額為2000×12%=240萬(wàn)元，應(yīng)在附表三（28）調(diào)增應(yīng)納稅所得額145萬(wàn)元。同時(shí)注意:第九十一頁(yè)，共一百九十頁(yè)。企業(yè)以存貨對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)視同銷(xiāo)售處理，所以在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）第28行調(diào)增捐贈(zèng)支出額145萬(wàn)元的同時(shí)，在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）第2行“視同銷(xiāo)售收入”欄“調(diào)增金額”填入500萬(wàn)元，在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）第21行“視同銷(xiāo)售成本”欄“調(diào)減金額”填入300萬(wàn)元，即調(diào)增視同銷(xiāo)售利潤(rùn)200萬(wàn)元。兩項(xiàng)調(diào)增合計(jì)是345萬(wàn)元。注意另內(nèi)捐贈(zèng)的辨識(shí)：案例第九十二頁(yè)，共一百九十頁(yè)。我公司蓋了一棟辦公樓，由于承建商比較敬業(yè)為我公司節(jié)約了200萬(wàn)，我公司擬拿出節(jié)約金額的10%用于獎(jiǎng)勵(lì)該承建商。由于原建筑合同已經(jīng)結(jié)束，獎(jiǎng)勵(lì)合同將重新簽訂。且獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用較小無(wú)須增加固定資產(chǎn)原值，請(qǐng)問(wèn)作為費(fèi)用處理的獎(jiǎng)金是否可以所得稅前扣除？回復(fù)意見(jiàn)：該棟辦公樓已竣工結(jié)算，你公司給予的建筑合同外獎(jiǎng)勵(lì)款不計(jì)入辦公樓原值，該項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)款視同你公司對(duì)建筑公司的直接捐贈(zèng)，第九十三頁(yè)，共一百九十頁(yè)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此你公司的直接捐贈(zèng)不屬于公益性捐贈(zèng)，不得稅前扣除。國(guó)家稅務(wù)總局2011/03/03第九十四頁(yè)，共一百九十頁(yè)。

5、期間費(fèi)用此欄填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的數(shù)額。其數(shù)據(jù)取自會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)。（1）“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用”填報(bào)納稅人在銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。本行根據(jù)“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)。本行數(shù)據(jù)會(huì)進(jìn)入主表第4行。（2）“管理費(fèi)用”填報(bào)納稅人為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的管理費(fèi)用。本行根據(jù)“管理費(fèi)用”科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)。本行數(shù)據(jù)會(huì)進(jìn)入主表第5行。第九十五頁(yè)，共一百九十頁(yè)。（3）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”填報(bào)納稅人為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等發(fā)生的籌資費(fèi)用。本行根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)。本行數(shù)據(jù)會(huì)進(jìn)入主表第6行。期間費(fèi)用中涉及納稅調(diào)整事項(xiàng)很多，如：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、利息、工資支出、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出、養(yǎng)老保險(xiǎn)、固定資產(chǎn)折舊等，在此不予以說(shuō)明，后面《納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)時(shí)再逐一闡述。（三）、營(yíng)業(yè)稅金及附加項(xiàng)目填報(bào)此欄填報(bào)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。本行根據(jù)“營(yíng)業(yè)第九十六頁(yè)，共一百九十頁(yè)。稅金及附加”科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)。注意填報(bào)此欄時(shí)，企業(yè)計(jì)提的上述稅金是否上繳，如在匯算清繳期內(nèi)沒(méi)上繳則在年度所得稅申報(bào)時(shí)通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三40）做調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。另外房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按預(yù)收收入計(jì)算繳納的營(yíng)業(yè)稅稅金及預(yù)繳的土地增值稅按國(guó)稅函[2009]年31號(hào)文件規(guī)定可以在所得稅前扣除，如果企業(yè)將此部分稅款未計(jì)提直接計(jì)入“待攤費(fèi)用”或在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目借方掛著，則年度所得稅匯算時(shí)通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三40）做調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。（附表二到此結(jié)束回主表）第九十七頁(yè)，共一百九十頁(yè)。

四、資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目填報(bào)此欄填報(bào)納稅人計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備發(fā)生的減值損失。執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)本行根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)，具體在年度所得稅申報(bào)時(shí)如何調(diào)整，通過(guò)填報(bào)《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》（附表十）時(shí)進(jìn)行。調(diào)整的注意依據(jù)有：財(cái)稅【2012】5、財(cái)稅【2012】11、財(cái)稅【2012】25、財(cái)稅【2012】45第九十八頁(yè)，共一百九十頁(yè)。五、公允價(jià)值變動(dòng)損益項(xiàng)目填報(bào)（主表8）關(guān)于投資向房地產(chǎn)本行填報(bào)納稅人交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。企業(yè)本行根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)?，F(xiàn)行稅法并沒(méi)有完全確認(rèn)公允價(jià)值計(jì)量，當(dāng)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)損益時(shí)并不應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入應(yīng)納稅所得額。也就是說(shuō)，企業(yè)已經(jīng)按照第九十九頁(yè)，共一百九十頁(yè)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，如果在持有期間所發(fā)生的公允價(jià)值的變動(dòng)確實(shí)可以調(diào)整有關(guān)賬面記錄，但不可以因此計(jì)入應(yīng)納稅所得額的，只有在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額才可以計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)會(huì)計(jì)核算如果存在公允價(jià)值變動(dòng)損益數(shù)，我們就要關(guān)注在年度所得稅申報(bào)時(shí)納稅調(diào)整數(shù)額。通過(guò)附表七在附表三（10）相應(yīng)的項(xiàng)目中進(jìn)行調(diào)整

第一百頁(yè)，共一百九十頁(yè)。六、投資收益項(xiàng)目填報(bào)投資收益，包括企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。包括持有的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)現(xiàn)的投資收益。主表中該項(xiàng)目根據(jù)會(huì)計(jì)科目直接填列調(diào)整項(xiàng)目（一）交易性金融資產(chǎn)1、企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，會(huì)計(jì)上確認(rèn)為投資收益。但需要關(guān)注的是企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)取得的利息收入，持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的股息、紅利，應(yīng)全額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。在納稅申報(bào)時(shí)，第一百零一頁(yè)，共一百九十頁(yè)。直接填入“主表”第9行“投資收益”，不需要作納稅調(diào)整。

2、當(dāng)企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面余額的出現(xiàn)差額時(shí)，在會(huì)計(jì)上通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目進(jìn)行處理。但稅收上企業(yè)在進(jìn)行年度所得稅納稅申報(bào)時(shí)，則通過(guò)《以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》（附表七）和《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表表》（附表三）進(jìn)行納稅調(diào)整處理，具體調(diào)整案例在后面如何填報(bào)《以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》時(shí)將予以闡述。注意：持有期超過(guò)12個(gè)月的股息收入免所得稅附表五、附表三、主表第一百零二頁(yè)，共一百九十頁(yè)。案例甲公司2011年2月10日從證券交易所購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票10萬(wàn)股準(zhǔn)備短期持有，共以銀行存款支付投資款45.5萬(wàn)元（不考慮相關(guān)交易費(fèi)用）。2011年5月10日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利4000元。2011年12月31日該股票的市價(jià)為5元/股，2012年2月18日，甲公司將所持的乙公司的股票的一半出售，共收取款項(xiàng)26萬(wàn)元。假定甲公司無(wú)其他投資事項(xiàng)。第一百零三頁(yè)，共一百九十頁(yè)。甲公司20011年度的賬務(wù)處理如下：

①2011年3月取得股票時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)——成本

45.5

貸：銀行存款

45.5②2011年5月確認(rèn)持有期間享有的股利

借：應(yīng)收股利

0.4

貸：投資收益

0.4③2011年12月按公允價(jià)值（50）調(diào)整賬面余額（45.5）

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

4.5

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

4.5第一百零四頁(yè)，共一百九十頁(yè)。甲公司于2011年3月10日購(gòu)入乙公司股票于2012年2月18日將購(gòu)入的乙公司一半股票出售，持有期間未超過(guò)12個(gè)月，所以取得的股利4000元中的2000元不屬于免稅收入，在2011年度所得稅年度申報(bào)時(shí)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》①主表“投資收益”欄填入4000元；②《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》（附表五）中“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”一欄填入2000元；③同時(shí)《納稅調(diào)整明細(xì)表》（附表三）中“免稅收入”欄會(huì)反映出2000元。④另外在2011年度所得稅年度申報(bào)時(shí)《企業(yè)第一百零五頁(yè)，共一百九十頁(yè)。所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》主表“公允價(jià)值變動(dòng)收益”欄填入45000元；⑤《以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》（附表七）中“交易性金融資產(chǎn)”欄目下，具體見(jiàn)下表；⑥同時(shí)《納稅調(diào)整明細(xì)表》（附表三）中“公允價(jià)值變動(dòng)凈收益”欄下“調(diào)減金額”會(huì)反映出45000元。（2）甲公司2012年出售的乙公司股票稅法應(yīng)確認(rèn)的投資收益=26－（45.5/2）=3.25會(huì)計(jì)：借：銀行存款

26公允價(jià)值變動(dòng)損益

2.25第一百零六頁(yè)，共一百九十頁(yè)。貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

22.75交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

2.25

投資收益

32500甲公司在2012年度所得稅年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)該關(guān)注的是在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》主表（8）“公允價(jià)值變動(dòng)收益”欄填入負(fù)22500元，“投資收益”欄填入32500元；同時(shí)在《以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》（附表七），填報(bào)公允價(jià)值變動(dòng)損益22500元，該數(shù)會(huì)進(jìn)入《納稅調(diào)整明細(xì)表》（附表三）中

注意：國(guó)稅發(fā)〔2002〕9號(hào)營(yíng)業(yè)稅第一百零七頁(yè)，共一百九十頁(yè)。（二）持有至到期投資企業(yè)對(duì)持有至到期投資、貸款等按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入，可計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。但是，對(duì)國(guó)債利息收入企業(yè)所得稅法規(guī)定是免稅的，企業(yè)所得稅年報(bào)時(shí)填入《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》（附表五）中“國(guó)債利息收入”欄，然后通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）“免稅收入”欄調(diào)減應(yīng)納稅所得額。將減值準(zhǔn)備金額填入《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》（附表十），通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。第一百零八頁(yè)，共一百九十頁(yè)。處置持有至到期投資時(shí)，實(shí)際發(fā)生的處置損失，準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除。但年度所得稅申報(bào)時(shí)對(duì)于以前年度計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備填入《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》（附表十）做轉(zhuǎn)回處理，通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）作調(diào)整應(yīng)納稅所得額處理。（三）可供出售金融資產(chǎn)由于會(huì)計(jì)上將股票公允價(jià)值變動(dòng)減少的金額沖減了資本公積金，沒(méi)有影響當(dāng)年利潤(rùn)額，所以不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。第一百零九頁(yè)，共一百九十頁(yè)。如果可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，所得稅年度申報(bào)時(shí)將減值準(zhǔn)備金額填入《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》（附表十），通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資所形成的投資收益應(yīng)調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)專(zhuān)項(xiàng)討論。第一百一十頁(yè)，共一百九十頁(yè)。所得稅納稅申報(bào)調(diào)節(jié)項(xiàng)的處理—附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》詳解該表為所有申報(bào)表中的核心表，會(huì)計(jì)與稅法的差異全部在此表中反映，附表5-附表11中的調(diào)整項(xiàng)目也要通過(guò)此調(diào)整表調(diào)增合計(jì)或調(diào)減合計(jì)反映在主表中。本表納稅調(diào)整項(xiàng)目按照“收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目”、“扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目”、“資產(chǎn)類(lèi)調(diào)整調(diào)整項(xiàng)目”、“準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目”、“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)”、“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”、“其他”七大項(xiàng)分類(lèi)匯總填報(bào)。本表數(shù)據(jù)欄分別設(shè)置“賬載金額”第一百一十一頁(yè)，共一百九十頁(yè)。“稅收金額”、“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”四個(gè)欄次?！百~載金額”是指納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的項(xiàng)目金額?！岸愂战痤~”是指納稅人按照稅收規(guī)定計(jì)算的項(xiàng)目金額。賬載金額與稅收金額的差異就是調(diào)整數(shù)。此表調(diào)整項(xiàng)目?jī)?nèi)容較多，共有55行內(nèi)容需要填列，且每一項(xiàng)內(nèi)容和項(xiàng)目基本都涉及一項(xiàng)稅收政策規(guī)定。因此，要求納稅人必須熟悉稅收政策和規(guī)定。第一百一十二頁(yè)，共一百九十頁(yè)。（一）收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目1、視同銷(xiāo)售收入（前已述及）填報(bào)會(huì)計(jì)上不作為銷(xiāo)售核算，而在稅收上應(yīng)作應(yīng)稅收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的收入，只需填寫(xiě)調(diào)增金額。數(shù)據(jù)來(lái)源于《收入明細(xì)表》（附表一）中“視同銷(xiāo)售收入”欄下非貨幣性交易視同銷(xiāo)售收入；貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷(xiāo)售收入和其他視同銷(xiāo)售收入。

2、接受捐贈(zèng)收入因?yàn)楦鶕?jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，接受捐贈(zèng)的貨幣第一百一十三頁(yè)，共一百九十頁(yè)。性及非貨幣性收入通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”帳戶(hù)核算，與稅法規(guī)定一致，無(wú)需調(diào)整。但，當(dāng)企業(yè)將接受捐贈(zèng)收入納入“資本公積”帳戶(hù)核算，轉(zhuǎn)入資本公積的是捐贈(zèng)收入與相關(guān)費(fèi)用的差額，需通過(guò)此欄作調(diào)增處理。

3、不符合稅收規(guī)定的銷(xiāo)售折扣和折讓本欄填報(bào)不符合稅收規(guī)定的銷(xiāo)售折扣和折讓?xiě)?yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，第一百一十四頁(yè)，共一百九十頁(yè)。商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售商品涉