我國企業(yè)應收賬款內部控制制度設計的正文

PAGEPAGE311緒論1.1研究背景隨著經濟全球化和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，競爭的不斷加劇，許多企業(yè)的經營規(guī)模日益擴大，業(yè)務越來越復雜，更有許多企業(yè)跨行業(yè)、跨區(qū)域集團化經營管理，隨著市場競爭的日益激烈，信用關系或信用方式已成為社會經濟運行的主要形式。企業(yè)為了自我生存和發(fā)展，千方百計地開展形形色色的促銷活動，已達到擴大產品的銷售規(guī)模和市場占有份額的最終目的。應收賬款的形成增加了企業(yè)風險，特別是現(xiàn)在用戶拖欠企業(yè)賬款。強者越來越多，賬款回收的難度也越來越大因此企業(yè)必須加強應收賬款的管理，以確保應收賬款的及時回收、減少壞賬損失、安全、有效地管理應收賬款，成為企業(yè)在發(fā)展過程中必須具備的條件。[3]應收賬款內部控制管理已成為企業(yè)內部管理體系的不可或缺的重要組成部分。內部控制作為現(xiàn)代企業(yè)制度下自我約束機制的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)經濟的重要管理手段。從長遠的角度來講，企業(yè)應收賬款內部控制的完善程度成為評價一個企業(yè)發(fā)展空間與發(fā)展前景的重要標準。加強企業(yè)應收賬款的內部控制制度建立顯得尤為重要。內部會計控制制度是企業(yè)發(fā)展的重要保證。因為，合理有效地內部會計控制制度可以為企業(yè)營造一個良好的經營環(huán)境。目前，我國的企業(yè)正處在高速發(fā)展的階段，正需要一個有效的內部控制制度為其發(fā)展提供保障。但是，我國的很多企業(yè)仍未認識到內部會計控制的重要性，使得企業(yè)的內部管理出現(xiàn)了混亂，形成了無章可循的現(xiàn)象，嚴重阻礙了企業(yè)的正常發(fā)展。我國以法律的形式將內部控制制度的建設提到了一個前所未有的高度，[4]新《會計法》明確規(guī)定各單位應建立健全內部控制制度，并提出了具體內容在實際生活當中，許多單位已把建設并完善內部控制制度作為一項重要任務常抓不懈，但從目前來看，內部控制制度的建設還存在著一些問題，這就要求各企業(yè)重視并加強內部會計控制制度的建設工作，為企業(yè)的發(fā)展壯大保駕護航。1.2研究意義及目的加強企業(yè)的會計內部控制制度是企業(yè)提升市場競爭力、保障企業(yè)內部資產健康、完成企業(yè)戰(zhàn)略目標的基礎，是企業(yè)從事各項生產、管理活動的有效保證。但是今年來由于企業(yè)疏于完善會計內部控制制度，從而導致現(xiàn)行的會計內部控制制度不符合企業(yè)的運營模式、不符合新會計準則的具體要求。為了加強企業(yè)的會計內部控制制度，防止會計造假等舞弊行為的發(fā)生，本文根據(jù)企業(yè)在會計內部控制制度的現(xiàn)狀以及施行過程中遇到的問題，提出會計內部控制制度的有效建立方法思考以及完善企業(yè)會計內部控制制度的措施，意在提升企業(yè)的會計內部控制制度的有效性，從而促進企業(yè)能夠達到預定經濟目標，為企業(yè)會計內部控制制度提供參考。建立企業(yè)內部會計控制制度的目的，就是要強化內部管理、規(guī)范行為、糾錯治弊、消除隱患、防范風險，以確保資產的安全，保證會計資料真實完整和國家有關法律和法規(guī)的貫徹執(zhí)行。同時，建立內部會計控制制度，能夠充分協(xié)調所有者和經營者之間的利益沖突，從而使雙方建立起相互信任的關系，以此保證現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實施，使得企業(yè)在正確合理的內部會計控制制度指導下，能夠健康有序的發(fā)展。1.3研究內容為了加強企業(yè)的會計內部控制制度，防止會計造假等舞弊行為的發(fā)生，為了實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)化發(fā)展，企業(yè)必須改變財務的混亂狀況，建立與自身發(fā)展相協(xié)調的會計內部控制，對企業(yè)人力、物力和財力進行優(yōu)化配置，實現(xiàn)資金回流，減少沉淀，減少損失，并通過會計的戰(zhàn)略管理功能實現(xiàn)企業(yè)優(yōu)化發(fā)展。本文將從建立應收賬款的內部控制制度方面來對應收賬款的管理進行初步的探討，根據(jù)企業(yè)在會計內部控制制度的現(xiàn)狀以及施行過程中遇到的問題，提出會計內部控制制度的有效建立方法思考以及完善企業(yè)會計內部控制制度的措施，首先探討我國企業(yè)應收賬款內部控制制度設計的研究背景、研究意義；然后逐步對企業(yè)應收賬款、內部控制、以及應收賬款內部控制制度等詳細的概述，結合我國具體國情進行針對分析；進一步提出我國企業(yè)應收賬款內部控制急需加強的現(xiàn)實必要性，找出所面臨的問題，并且針對各項設計出周全的解決辦法；再接著對企業(yè)自身應收賬款內部控制制度的現(xiàn)狀全方位剖析，對應其制度因認識不充分、執(zhí)行力度不夠強大、評價力度薄弱、監(jiān)督體系混亂等問題提出相應看法，做出針對性改進措施，如完善部門結構，健全規(guī)章制度、風險評估制度，加強內外部相互監(jiān)督制衡機制等等。最后列舉案例增強力度說明企業(yè)應收內部控制制度設計對企業(yè)日常化運作所產生的一良性效益。冠2企業(yè)應每收賬款內部冤控制制度的占概述策2.1企壘業(yè)應收賬款豐的概述市在應收賬款著發(fā)生時，企說業(yè)一般會與跨客戶簽訂購手銷合同或勞撈務合同，以鐘及簽訂還款顏協(xié)議。應收訓賬款的回收得情況直接關寺系到企業(yè)流租動資金的周勸轉情況以及版企業(yè)的利潤燭，因此企業(yè)曠應收賬款的應管理已經成爭為企業(yè)管理直過程中不可給缺少的重要填部分。信怕應收賬款務的概念及特矩點煤《企業(yè)能會計愿準則》對應威收賬款的定巖義：企業(yè)在銅正常經營過御程中因對外啞銷售產品、諒材料、提供拋勞務等而應主向購貨或接唇收勞務單位士收取的款項府。具體來說魯應收賬款是紋應向購貨單區(qū)位或接收勞翅務單位收取烤的款項或代沙墊的運雜費功等。在會計解賬戶方面包店括應收銷售餐款、其他應營收款、應收則票據(jù)。對企遲業(yè)而言，應搞收賬款是企依業(yè)采取信用荒銷售而產生賊的債權性資脅產，它是企田業(yè)流動資產紛中的重要組采成部分。種應收賬款的紗形式是由企穗業(yè)賒銷而引桑起的，賒銷閃是企業(yè)常見可的一種銷售濱方式，企業(yè)胡科學地實施茫賒銷戰(zhàn)略，雖可以擴大商繳品在市場上畜的占有率，斃盤活存量資最產。然而，筋若企業(yè)對賒銳銷管理失控碎，會引起應漁收賬款快速延膨脹，導致棟壞賬損失急鞠劇上升，加蠶大企業(yè)財務端風險。救實質上賒銷考行為是我們放為了擴大銷偶售而向客戶濟提供的一種歡商業(yè)信用。博[16]悲一個企業(yè)之麻所以會產生妻應收賬款，辮主要是為了鍛給有信用的憲顧客創(chuàng)造一絕個良好的消扎費環(huán)境。以孝提前消費，道事后結賬的褲形式。這樣的既能方便一節(jié)批老客戶，桶也能吸引一石批新客戶。途這種顧客在嘉企業(yè)消費時蠢，先不付款焦，而是以簽魚單的形式確威認消費從而估產生企業(yè)的垂應收賬款，攀應收賬款的控存在本身就挽是一個產銷劍的統(tǒng)一體，遇企業(yè)一方面湯想借助于它栗來促進銷售囑，擴大銷售盞收入，增強霧競爭能力，有同時又希望朗盡量避免由售于應收賬款百的存在而給瓣企業(yè)帶來的您資金周轉困方難、壞帳損材失等弊端。暫如何處理和翅解決好這一內對立又統(tǒng)一譽的問題，便棍是企業(yè)應收腫賬款管理的沒目標。很概括起來，狠它具有以下序特點：冶(1池)應收賬款菠是一種商業(yè)鴉信用。高(2烘)應收賬款爽是由于企業(yè)消與外單位之艘間，由于產楊品銷售和勞仿務提供而產季生的。芝(3彩)企業(yè)產生秒應收賬款，幻一般表明產遵品銷售和勞兼務提供過程胞已完成。叼偏(4麗)應收賬款裙按實際發(fā)生其的金額記賬蘋。諒(5墻)應收賬款犯是指流動資程產性質的債椅權。伸慕應收賬款的產生的原因歷為降低應收礎賬款給企業(yè)稍帶來的各種崇不利風險，啦企業(yè)應積極魯建立合理完另備的應對措慨施，但是在譽此之前，只買有找出產生妖應收賬款風售險的原因，梯才能從根本像上制定出具份有針對性的腐相應對策。療街(1)企業(yè)厚的管理因素鎮(zhèn)摩第一，從企為業(yè)內部對應漂收賬款的管未理角度出發(fā)藥，主要存在凝以下幾方面央的問題：暖廊首鏡先是企業(yè)重殃視不夠和缺接乏風險意識勁，大部分企巷業(yè)的領導者泊和經營者沒欄有明確要健愉全應收賬款考管理制度的茄意識，企業(yè)堂內部缺少獨囑立的信用部昌門或未設專柱人管理應收們賬款業(yè)務，驚無法在銷售哈收入和應收齊賬款合理比遞例間進行科抗學有效的控峽制，增加了蕩應收賬款壞唉賬的風險；唯他們所注重任的是企業(yè)生鞋產經營工作適，對如何理祝財還缺乏相般當?shù)囊庾R和也經驗。企業(yè)促經營者認為慎清理應收賬煮款是財務部傅門和人員的灣事，與經營其本身沒有直琴接關系。甚些至于有的企未業(yè)連財務部隊門也對應收元賬款心中無朽數(shù)，更談不劇上管理和清錫收了。市其甩次說來是企慕業(yè)沒有明確神的管理機制咬，企業(yè)沒有萌建立健全明眨確的應收賬胃款管理、責穗任機制，缺畜少必要的內屋部控制、嚴鵝格規(guī)范的賒晶銷管理，導甚致企業(yè)內部悔管理無章，餅放任自流，鴉大量的應收咬賬款對不上毅，收不回，賞對損失的應找收賬款無法賠追究責任。六有些企業(yè)雖肚然對應收賬下款設立了規(guī)都章制度，但城卻有章不循瞎，形同虛設浪，財務部門脊不能及時與賴業(yè)務部門核止對，銷售與低核算脫節(jié)，刻問題不能及伏時暴露。掠而在另一些屢企業(yè)中，內藥部激勵機制痰與績效考核剪中也存在弊軌端。企業(yè)為物了調動銷售叮人員的積極鴉性，往往只薯將工資報酬瑞與銷售任務床掛鉤，而忽結略了產生壞策賬的可能性愁，未將應收隊賬款納入考島核體系。曉[8]蒼因此銷售人陶員為了個人封利益，在不艷了解客戶詳魔情的情況下燙，盲目交易迅，只關心銷塞售任務的完認成，為追求縱高額報酬，無事前風險控忽制意識淡漠沫或方法、技丟術不當，如培對客戶不了犬解就貿然簽她約，或選擇班的信用條件斬、結算方式慣不當導致應虹收賬款大幅死度上升。而云對這部分應鼓收賬款，企侮業(yè)沒有采取只有效措施要嘆求有關部門廈和經銷人員煎全權負責追似款，回款業(yè)她務開展不及篩時，造成逾欄期應收賬款貨增多：同時還相關重要客廣戶信息管理輸不善，客戶舅資源無法有泳效利用：從賭而造成應收畜賬款大量沉搶積下來，給言企業(yè)經營背備上了沉重的精包袱。晝最后也源于簽企業(yè)信用政得策制訂的不粱合理，我國授企業(yè)產權制著度相對落后習，在企業(yè)文龜化中法律觀吩念薄弱。由塔于全民信用小意識不能夠街普及，社會訂信用體系不遮完備、不可芳靠，使得失完信帶來的收尊益往往大于安守信的成本鞋。在這種情編況下，要形吐成嚴格還本津付息的信用辜準則，樹立裳成熟的信用版競爭意識是診很困難的。仰所以企業(yè)在行制定最優(yōu)、定最適合自身樓發(fā)展的信用蘆政策是，必子須把信用標被準、信用條洞件和收款方簽針集合起來該，對不同的控顧客的信用盞情況做出詳眼細立體的調鷹研和多角度岔側重點的分馳析，以便決脆定給予顧客當不同等級的態(tài)信用政策，慮進而采取相罩應的收款措先施。從而測羽算對收益與張成本的綜合仰影響結果，酸收益大于成熊本這一淺顯嫩的原理是決鍛策的基本原經則。阻當油企業(yè)為了擴點大市場占有服率，擴大銷排售量，大量沈運用商業(yè)信貴用進行促銷嗓時，沒有在撇事先對付款些人資信情況宗作深入調查旗，盲目采用另賒銷策略去練爭奪市場，逐忽視了大量鐮被客戶拖欠議占用的流動騰資金能否及輩時收回的問去題。這就是顛客戶不良的央信用對應收撥賬款產生的裕風險。餅第二，產生介應收賬款的建外部原因，予主要是由于儀市場不健全凱，法律制度孟不完善，社塊會信用體制桂存在缺陷，鞭沒有建立懲貝罰機制和制舅約機制，失尿信的成本遠黃遠低于手心管的成本所導飲致。具體表備現(xiàn)為：窯一部分因為繁客戶的無力煎償還。產生奸這種情況主嘗要有三種：稱客戶經營走映向衰敗，倒吃閉破產；產嚇品擴張迅速秩，本企業(yè)資砌金有限，無勺法按期籌措嫂到足夠的償界付資金；客震戶偶然性原許因出現(xiàn)了財廟務危機而無旋法支付。曬同時還可能運存在有些客伏戶惡意欠賬卷或詐騙。有框的客戶是有頓付款能力的顯，但卻以各嫩種理由拒絕設還款，甚至沫當企業(yè)去收潔款時，干脆泉不理或玩搬夫家游戲消失都了。紗甚至客戶為匯占壓資金，點故意拖欠貨卻款。通常情窯況下，客戶慰總是盡可能亮延后付款，微來獲得自身剪財務上的利探益和交易的劫相對安全，榨即使是在成姓熟市場經濟模環(huán)境下的西監(jiān)方國家，貨械到時才付款拌和被提醒后血才付款的客眾戶也占大多閱數(shù)。麥(亡2)商業(yè)競天爭的加劇絮塔這是發(fā)生應潑收賬款的主霸要原因，在虧目前市場經巾濟的條件下轎，處處都存衫在著激烈的野商業(yè)競爭。丹競爭機制的組作用迫使企刺業(yè)以各種手課段擴大銷售大，除了依靠府產品質量、辯價格、售后率服務、廣告毅等一系列的墓手段之外，秤賒銷作為擴民大銷售的手倘段之一，它薯除了能夠向鼻客戶提供所鋪需要的商品勝外，還在一惱定時期內向軟客戶提供資沒金。遠[12]跌對于同等的少產品價格、閘類似的質量樸水平、一樣左的售后服務泥，實行賒銷俘的產品或商索品的銷售額械將大于現(xiàn)金披銷售的產品凱或商品的銷著售額。這是榨因為顧客從虛賒銷中得到削好處，出于犁擴大銷售的余競爭需要，虜企業(yè)不得不拼以賒銷或其叛他優(yōu)惠的方探式招攬顧客枕，于是就產鋤生了應收賬材款。甚至商自品質量的好鑰壞、價格的色高低及品種截規(guī)格是否齊根全均會影響梅客戶的付款枝愿望。一些囑企業(yè)銷售的偉商品價格高臭、質量差，寇或規(guī)格不符濱合客戶的要斗求，客戶購辣買此類商品昌后有上當受裙騙的感覺，很最終導致了承客戶延期付妙款，甚至拒諸付。謙由飯競爭引起的討應收賬款，蟲是一種商業(yè)愉信用。企業(yè)兔間的激烈競觀爭要求企業(yè)歇向客戶提供忍的信用條件拾起碼與他的道競爭對手所屋提供的相等歉，甚至更優(yōu)南一些。貨幣雙信用政策使始其獲得了競崗爭上的有利下條件，但同及時也帶來了灌應收賬款風覆險。裁(3)銷售渣和收款時間貝差的存在定歡商品成交的級時間和收到獎貨款的時間鏈往往不一致食，這也導致濁了應收賬款逮的存在。當鑒然，現(xiàn)實生律活中現(xiàn)金銷滲售是非常普啊遍的，但對巴于一般批發(fā)研、零售和大扔型生產企業(yè)義來講，發(fā)貨親的時間和收編到貨款的時象間往往不同覽。這是因為宿貨款結算需翁要時間的緣譯故。結算手湊段越是落后冠，結算所需撇的時間越長頸，銷篩售企業(yè)只能冊承認這種現(xiàn)辰實并承擔由虹此引起的資宮金墊支。叨(4)減少落庫存的需要軋區(qū)站在企業(yè)的寧角度如果企帳業(yè)持有產成棄品存貨，要賣追加管理費垂、倉儲費和器保險費等多最重開支，相兆反，若企業(yè)握持有一定量哲的應收賬款斬，則無需或寇大大免除上腿述的支出。回因此，當企卵業(yè)產成品存恒貨較多時，裕一般都可采雅用較為優(yōu)惠油的信用條件押進行賒銷，像把存貨轉化細為應收賬款靜，減少產成軍品存貨，節(jié)靈約相關的開清支，降低了伯存貨的風險孟。懂就像海爾所勻實現(xiàn)的步“布零庫存下的炎即需即供草”豐。2008泛年中國家電始企業(yè)平均庫泛存周轉天數(shù)蛾是64天，釣海爾集團是茫32天，是曲全國平均水鄉(xiāng)平的一半。嘗2009年內2月，海爾奶所有產品實絕現(xiàn)零庫存管薄理之后，庫舌存周轉天數(shù)零已經降為3勵天。驢“賞零庫存蓬”幸意味著訂單浪的準確，即撇每張訂單都蹤是用戶的有僑效需求。海沃爾集團探索貍的方式，是釀“萬虛鬼”搖、榮“艙實流”村兩張網的結蹲合。慕“葉虛網句”姓就是互聯(lián)網第，而翁“姨實網遣”符則是海爾很蔥早就已搭建栗完成的營銷際、物流和服乳務網絡，用蹄戶在網上點院擊鼠標之后甩應該第一時前間送達。累既然企業(yè)發(fā)伯生應收賬款即的主要原因勒是擴大銷售溪，增強競爭江力，那么其左管理的目標偷就是求得利枯潤最大化。跪應收賬款是衰企業(yè)的一項躬資金投放，煉是為了擴大生銷售和盈利瀉而進行的投近資，而投資牽肯定要發(fā)生蓄成本，這就嘩需要在應收念賬款信用政誠策所增加的怨盈利和這種他政策的成本低之間做出權竄衡。只有當從應收賬款所裙增加的盈利棉超過所增加準的成本時，勤才應當實施改應收賬款賒濾銷；如果應潛收賬款賒銷頸有著良好的爐盈利前景，張就應當放寬弱信用條件增牽加賒銷量。屢考我國企業(yè)應待收賬款的現(xiàn)狀狀輝據(jù)上海證券值報統(tǒng)計顯示攻，2009書年上市公司泰應收賬款共度計8450跪.90億元爭，較200嚇8年度的6旁720.0表8億元增長染25.76齡%。所有上尸市公司中有咐77家營收鑼賬款占營收畢比重超過5鋪0%，其中湖16家公司躺營收賬款占豈營收比超過蟲80%。甚浸至有11家鏟公司應收賬遭款額大于營卷業(yè)額。最為降甚者應收賬皂款額為營業(yè)奮額的184杠.29倍。規(guī)值得注意的痰是，有79淚家公司三年三以上應收賬議款占全部應起收賬款的5攤0%以上，燙財務風險較腿大。伴隨著固賒銷數(shù)量的頸增加緊接著按而來的是越受來越多的壞墊賬與呆賬，瓜應收賬款的餡逾期情況越致來越嚴重。搬應收賬款的惰回收情況已碧經越來越明服顯的開始影眾響到企業(yè)的另資金流轉情陪況及企業(yè)的壺經濟效益。愚在過去幾年臣里，我國企乎業(yè)應收賬款撫的管理有了籃很大的進步哀，越來越多四的企業(yè)開始前加強對本公喊司應收賬款訴這一流動資辰產的管理，暫并且通過各命種各樣的方筒式與措施加那強應收賬款話回收率及減鵲少壞賬的發(fā)伏生。公司對從其管理的加備強與完善也牧證明了應收解賬款對企業(yè)勒的重要性。宋應收賬款的慶大量存在，艇導致企業(yè)大部量流動資金剛被不合理占藥用，以至企修業(yè)無法順利累實現(xiàn)由商品釘?shù)截泿诺娘w錄躍，從而影能響企業(yè)再生書產過程的實脖現(xiàn)。渡[14]辭長期以來，慘“毀欠債不愁靠”明的畸形經濟獨現(xiàn)象以及居覽高不下的燥“稿三角債償”悲問題，就是馬應收賬款大絨量存在而影戚響經濟運行河的典型例證堅。應收賬款祝作為一種商界業(yè)信用，具驟有一定的風且險性，由于罪我國的市場靜經濟尚處于鼓初級階段，旗存在著許多得不完善的地難方。使企業(yè)柴大多數(shù)應收追賬款難以收銜回，多數(shù)形用成壞賬，不治但對企業(yè)自耐身的經濟效本益產生了不磚良影響，而具且已經成為氣一種社會性便問題。利應收賬款對紗企業(yè)的影響呼主要來自兩釀方面：納件第一，高額聾的應收款直椒接影響企業(yè)漠的現(xiàn)金流入嗎，直接引發(fā)雹財務危機。頭企業(yè)通過賒好銷不斷擴大戚銷售，而賒螺銷的背后就掃是不斷上升帽的應收賬款膊。很多企業(yè)賢在具有良好反的盈利狀況木下，因應收蘭賬款管理不勿善而面臨財綢務危機。我坦國許多企業(yè)另包括一些經切營狀況良好癢的上市公司頁經常出現(xiàn)有夢利潤、無資陪金，賬面狀丹況不錯卻資塞金匱乏的狀燙況。餓歉第二，應收岔賬款的壞賬關風險對企業(yè)壘盈利狀況的燥影響。逾期蹤應收賬款對噸企業(yè)的危害肉直接體現(xiàn)在悠壞賬風險上殊，據(jù)統(tǒng)計逾脅期應收賬款奪在一年以上澤的，其追賬難成功率在5音0%以下，泛而在我國逾激期應收賬款脅已達到60難%以上。我豪國企業(yè)尤其芽是國有企業(yè)幼，實際已成臟壞賬但未作浙壞賬處理的嚼情況普遍存逐在。蛙2.2內棟部控制概述殃內部控制是垮社會經濟發(fā)喚展的必然產纖物，它是隨茫著外部競爭腦的加劇和內衣部強化管理賀的需要而不品斷豐富和發(fā)懂展的。內部裂控制的內容夫，歸根結底牽是由基本要愧素組成的。番這些要素及覺其構成方式繡，決定著內加部控制的內蛙容與形式。霜設計內部控詢制，可以根奶據(jù)企業(yè)特征頂和需求（例科如企業(yè)規(guī)模暖、業(yè)務構成日、管理水平虎等），對內遇部控制要素叛加以有機組閉合。揪闖內部控制詠的概念紫COSO報改告將內部控蘭制定義為：肝內部控制是怠一個過程，動[5]匙它受到董事先會、管理人穩(wěn)員和其他職抽員的影響，畝以期為實現(xiàn)按經營的效果爸和效率、財買務報告的可丟靠性及遵守睛相關的法律均法規(guī)提供合辨理保證。早灘期的內控制脊度一般只強桑調兩項目標并，一是財務激報告的可靠尤性目標；二帽是合規(guī)性目巴標。COS料O報告在此矮基礎上對企騰業(yè)內部控制談的目標進行框了完善。C得OSO內控借制度的首要慰目標是為了常合理確保經焰營的效果和誰效率(基本聚經濟目標，鑄包括績效、轟利潤目標和商資源的安全薦)。其后才療是保證財務有報告的可靠賢性(與對外痕公布的財務各報表編制相凍關的，包括筋中期報告、酸合并財務報賠表中選取的鐘數(shù)據(jù)的可靠歉性)和遵循燈相應的法律賴法規(guī)這兩個科傳統(tǒng)的內控厭目標。旋究其原由，混乃是因為任住何一個企業(yè)拾管理層的職眾責，都是要哥擬訂相應目儉標并通過合繡理配置自身景的人力、物梢質資源以達然到這些目標指。內部控制包制度實際上握也就是為了印滿足管理層肉的這些需要抱而制定的。敲內部控制制孕度的建立已腦經越來越多遮的被公司所太重視，加強而企業(yè)的內部殿控制是企業(yè)址生存和發(fā)展捕的必要手段糧。檢企業(yè)內部控賀制是指一個母單位為了實浴現(xiàn)其經營目臨標，保護資覽產的安全完娃整，保證會檢計信息資料細的正確可靠釀，確保經營談方針的貫徹映執(zhí)行，保證務經營活動的訂經濟性、效健率性和效果蝶性而在單位插內部采取的填自我調整、恐約束、規(guī)劃明、評價和控榴制的一系列甩方法、手續(xù)矩與措施的總浴稱。從上述拖定義可知，管內部控制是標指經濟單位暴和各個組織特在經濟活動慣中建立的一隨種相互制約比的業(yè)務組織蹦形式和職責睜分工制度。哄內部控制的廢目的在于改盲善經營管理稱、提高經濟匯效益。它是窯因加強經濟快管理的需要魚而產生的，部是隨著經濟揪的發(fā)展而發(fā)刻展完善的。雞最早的控制窮主要著眼于艙保護財產的妖安全完整，挽會計信息資毫料的正確可通靠，側重于喚從錢物分管所、嚴格手續(xù)普、加強復核會方面進行控題制。隨著商哀品經濟的發(fā)希展和生產規(guī)捐模的擴大，抖經濟活動日謠趨復雜化，兄才逐步發(fā)展布成近代的內基部控制系統(tǒng)扔。內部控制植包括控制環(huán)飾境、風險評堵估、控制活僚動、信息與洞溝通、監(jiān)控鬼等五個相互前聯(lián)系的要素次。酸捎我國企業(yè)內服部控制的現(xiàn)揚狀鳳我國國有大賓型企業(yè)已經旦普遍認識到形內部控制的睛重要性，但帝對內部控制況認識不夠，朝側重于企業(yè)預外部環(huán)境的剩梳理，而忽抓視了內部各證環(huán)節(jié)、各崗倍位的牽制；墳側重于經營籌環(huán)節(jié)的程序疾控制，而忽鍬視了企業(yè)整鐘體的協(xié)調；痕側重于內部催控制的制度岔學習，而忽驟視了執(zhí)行制裂度的人的素端質提高等等上。在我國的慰一些中小型雅企業(yè)里面內閘部控制更是旗很欠缺很不洲完善，甚至課根本就沒有相內部控制。瞧[11]鄭總體來說，蔑我國企業(yè)的拐內部控制待割需加強。如幟果說企業(yè)的跡內部控制是唉一個企業(yè)生誠存與發(fā)展必葬不可少的靈趙魂，那是因屬為內部控制別存在其優(yōu)越壯性及其對企瘦業(yè)管理的巨星大效益性，說將內部控制冷與應收賬款淡的相結合將繁會加強企業(yè)制應收賬款的企管理，從而虎完善應收賬毅款的系統(tǒng)管澡理。運拖企業(yè)應收撇賬款內部控羊制對企業(yè)的橡影響芝應收賬款的搬壞賬風險對跑企業(yè)盈利狀外況的影響：含逾期應收賬托款對企業(yè)的竹危害直接體蒸現(xiàn)在壞賬風鵲險上。伴隨連著越來越多萍的應收賬款棒，由于其存梢在一定的風幫險，所以風她險的擴大化挎將直接企業(yè)巨的盈利狀況睛。應收賬款洪存在一定的膽追帳風險，繭如果這種風憶險實現(xiàn)的話拔，給企業(yè)帶爺來的將是直膝接的壞賬損掏失，影響企吃業(yè)的經濟效歐益。講高額的應收非款直接影響厚企業(yè)的現(xiàn)金剝流入，直接選引發(fā)財務危傘機：企業(yè)通易過賒銷不斷報擴大銷售，置而賒銷的背堤后就是不斷竄上升的應收澇賬款，很多滲企業(yè)在具有猶良好的盈利報狀況下，因謎應收賬款管滔理不善而面擴臨財務危機漲。我國許多洲企業(yè)包括一族些經營狀況窮良好的上市犁公司經常出舟現(xiàn)有利潤而魯無資金，賬晨面狀況不錯擔卻資金匱乏慢的狀況。魄應收賬款內厚部控制的必使要性可以分碰為以下三個定方面。木先第一，建立擾健全應收賬吸款的內部控真制制度能保譽證會計信息邀的真實性和車準確性。健估全的內部控倒制，可以保僑證會計信息辭的采集、歸席類、記錄和半匯總全過程畫真實地反映捕企業(yè)生產經地營活動的實伍際情況，并襲及時發(fā)現(xiàn)和碧糾正各種錯脖誤和問題，賴從而保證會分計信息的真童實性和準確守性。貿鳴第二，建立若健全應收賬蜘款的內部控從制制度能維如護財產和資類源的安全完燕整。健全完仇善的內部控邀制能夠科學唉有效地監(jiān)督弊和制約應收由賬款的各個甜環(huán)節(jié)，從而童確保足額、玻及時收回應宿收賬款，保雅證財產物資扛的安全完整圈，并能有效立地預防壞賬凱的發(fā)生。瞇裹第三，建立扎健全應收賬鐘款的內部控棗制制度能有鉛效地規(guī)避風跑險，給應收浙賬款的回收雞上了一道雙笨保險。演對企業(yè)資信退和誠信的影煩響：自古以罵來，欠賬還旺錢是天經地招義的道理。棚從理論上講異，履約付款胞是客戶不容敞推辭的責任兄和義務，也妹是企業(yè)正當寫、合法權益崇所在。但是價如果企業(yè)對恢所有客戶拖仿欠或拒付賬堵款的行為都牌對簿公堂、嶄付諸法律手阻段加以解決幣，往往不是椅最好的辦法賭。因為企業(yè)槽解決與客戶沸賬款糾紛的妄目的，主要拆不是爭論誰允對誰錯的問最題，而在于遞怎樣最有成廁效地將賬款魯收回。在實懷際經濟活動蘭中，各位客爸戶拖欠、拒迫付賬款的原小因是多方面贏的，即使信冶用表現(xiàn)一貫義良好的客戶藥也會因某些蜓客觀原因而蠅無法如期付系款。如果企塞業(yè)直接向法堡院起訴追債杯，不僅需要手花費大量的贏訴訟費，而鋒且除非法院帖裁決被告破件產，強制執(zhí)新行，否則，筍效果并不理片想。汽所以，通過藍法院收回賬但款一般是企劑業(yè)在不得已問的情況下采備取的最后辦坑法?；谶@割種考慮，企謙業(yè)能夠同客紗戶商量一個殘雙方都能接阿受的折中方豈案，通過實蛋施債務重組畢，也許就能顯夠將大部分題賬款收回。河但是無論采朱取何種手段第收回欠款，魄對企業(yè)雙方亡直接的影響銀是雙方共同堡的資信和誠節(jié)信度被明顯幸削弱。鵝[13]癥完善企業(yè)內父部應收賬款獻控制制度是罵企業(yè)要貫徹父不相容職務慘相互分離的消原則使不同秤的職能，分啞別由不同的輛部門或人員柔負責建立健墊全崗位負責敵制，做到責歲任明確、分潛工具體、各霸司其職、以涼此監(jiān)督、檢磨查、考核應漢收賬款回籠李及清理情況竹，哪個環(huán)部覽門出了問題心追究哪個部搖門環(huán)節(jié)的責恢任具體應做礙到：搖(1)業(yè)務柔部門應根據(jù)陪合同或其他當憑據(jù)及時編誤制《銷貨通撥知單》。械(2)賒銷刺批準權應高輕度集中業(yè)務請部門應寫明旬賒銷原因金海額報企業(yè)領嫁導人或其授擔權的業(yè)務部峽門負責人簽軟批，倉儲部君門根據(jù)業(yè)務劉部門轉來的雙《銷貨通知臉單》發(fā)貨。灣(3)開票散職能歸口到芬財務部門。循(4)收款洲工作由出納巡人員辦理煩并將收款憑賺證交由會計響人員記賬。嫌(5)發(fā)生歐壞賬應及時渣報批處理丸其批準權也顫應集中于企心業(yè)。犯(6)領導液人或其授權良的業(yè)務部門燥負責人已轉虎銷的壞賬也但需在備，查余登記簿上登屋記使其仍處刷于財務控制奴之下以免已擋轉銷的，壞潛賬有可能回灣收時被有關壘人員私吞。縮(7)有條瞇件的企業(yè)還享可實行必要傍的內部審計愚。宰2.3應鏟收賬款內部除控制制度的真概述來企業(yè)會計內增部控制制度封是落實企業(yè)咸會計內部控味制措施的保端障，能夠保臣證財務信息換的真實性、勉完整性、可球靠性和有效腸性，并能夠嚴保護企業(yè)財云產和物資，梯配合會計業(yè)述務和與之相用關聯(lián)的業(yè)務三順利有效開餐展的方法、浩措施和程序槍，能夠規(guī)范陳內部控制流扣程，強化資呈金回轉，深軍入審計職能煙，保證企業(yè)墻可持續(xù)化發(fā)驚展。果替內部會計控愈制制度含義驅的界定及其晃作用飯企業(yè)應收賬凝款內部控制鄭制度是企業(yè)資內部控制制唱度的不可或紡缺的重要部禁分，我國頒壩布的《會計溫內部控制規(guī)克范母——怕基本規(guī)范》春中對內部控笛制制度做出中了界定，即監(jiān)內部控制制圣度指的是企俯業(yè)為了保證凱會計信息的佳準確性，保毛護資產的安搭全、完整性選等方面，確螞保有關法律后法規(guī)和規(guī)章員制度的貫徹料執(zhí)行而制定戒和實施的一替系列控制方友法和程序。睜對于內部會鋸計控制在企啟業(yè)中的詮釋密有很多，例宇如出納人員嬌不可以兼任堡稽核、會計洞檔案保管以列及收入、支幣出、費用、塞債權、債務陷賬目的日常昨登記工作，委直系親屬托“洽回避土”淘的等等規(guī)定拖，都是內部松會計控制制尸度的一個方踢面。近年來嚇隨著會計內雞部控制制度材的不斷發(fā)展砍，會計內部洗控制的含義折也在不斷的危深化與擴展隔。齒企業(yè)認識到星會計內部控介制的內容不排僅包括保證值會計信息的蜘準確性，提云高資產的安臣全性，還包乖括控制生產主活動、保證易企業(yè)目標的繞順利實現(xiàn)。怎會計內部控急制制度包括帥制度環(huán)境、類會計控制體宣系、控制流林程三個部分轉，制度環(huán)境退指的是企業(yè)孫對會計控制冒制度的認識款以及重視程錘度，是否能拔夠遵守制度顯。會計控制姿系統(tǒng)指的是均完善的財務房計量考核、度風險評估報球告等?？刂贫戳鞒讨傅氖撬ピ诎l(fā)現(xiàn)會計唯風險的情況罪下制定詳細旅流程進行會乖計控制。通謊過分析會計冬內部控制制遼度的界定，捐可以得出會瞧計內部控制吼制度對企業(yè)伴經濟發(fā)展有門以下幾點作螞用：許(1)提高戀企業(yè)的管理其能力，保障惡會計信息質鞏量摸會計內部控伏制制度是企霸業(yè)內部控制事的核心內容夏會計內部控哭制制度可以聲通過強化企凈業(yè)預算、加基強經濟風險斗預警機制、煤完善企業(yè)會際計工作的管軟理、規(guī)范企虛業(yè)經營者的習經濟行為，潮從而使企業(yè)石的管理能力執(zhí)不斷提高?？鞎媰炔靠馗戎浦贫冗€可準以通過對企蒜業(yè)內部以及監(jiān)企業(yè)所屬的盡各個部門的沃財政收支情嶼況、財務收恥支和出租情爭況、專項經軋費的運用以拋及其他的經制濟活動進行珠全方位的真謝實性、合法扯性監(jiān)督與評堪價，從而達款到保障企業(yè)扎的會計信息雄質量，及時葡的發(fā)現(xiàn)與解侮決財務問題有。使得企業(yè)份的會計信息帽準確真實可柱以如實的反妄映企業(yè)的真扭實情況。霜(2)避免撇會計舞弊現(xiàn)觀象，加快企戰(zhàn)業(yè)經營效率啊現(xiàn)階段隨著雁會計電算化性的不斷推廣凳，會計舞弊般現(xiàn)象也隨之歉日益嚴重。飼由于會計電貌算化完全是鄙由計算機進淋行信息處理訪等。所以導撇致了操作員釣的權限過大努，沒有足夠粉的監(jiān)管體制礙進行對操作磚員行為控制眾。在此情況夾下會計內部所控制制度可戀以通過健全會會計人員能丈控制避免會項計工作人員導舞弊現(xiàn)象。撐還可以通過絨制定與完善籃授控制制度橡，加強各個驗部門的制約澆與監(jiān)督，明紡確各部門的冤基本職責加覺強內部審計感工作力度。示將舞弊現(xiàn)象淡在萌芽期及心時的消滅與第治理減少企潤業(yè)的損失。遠將企業(yè)內部診的各部門通類過資金流動趟有機的結起禁來，一同參穗與到會計內漆部控制的工幣作中，促進訂生產的降本先增效從而加劍快企業(yè)經營謹效率。洞企業(yè)會計內頃部控制制度歸是落實內部話控制的有效泰手段和依據(jù)身。通過制度蝕的約束、鼓幅勵和促進，煮能夠提高會絲計內部控制佩的成效。因脾此，企業(yè)會頑計內部控制容制度有指導槳作用、規(guī)范景作用制約與牽激勵作用、軌統(tǒng)合作用和薄促進作用。艷通過內部控折制制度，能五才將會計內帳部控制實現(xiàn)者多業(yè)務聯(lián)合徐，才能規(guī)范桐會計內部控元制行為，才鎖能制約違規(guī)裂操作，才能絲促進企業(yè)管婚理目標的實名現(xiàn)有了制度絨，內部控制視才能化解工鑼作中的難點斃排除障礙，誤實現(xiàn)會計職亮能的轉變，羨更好的為企諸業(yè)發(fā)展提供固決策信息、譜管理信息、居財務信息、輝風險評估等驟等，才能有哪效控制企業(yè)旦資產和優(yōu)化買配置，在科善學發(fā)展觀的例帶動下，保陷護企業(yè)走可呈持續(xù)發(fā)展之宰路?？茹^企業(yè)會計內介部控制制度季的組成轉企業(yè)會計內資部控制制度蛙是企業(yè)管理竟制度的重要摸組成部分，均是企業(yè)提高箭管理水平的懼重要手段，烏因此，在財蘿務管理上，菠企業(yè)必須建量立科學完善鴿的會計內部劑控制制度，惱才能保證會誼計內部控制蒸的有效實施貸。企業(yè)會計衣內部控制制無度主要包括橋以下幾種制嬌度：疫(絮1)職權分秋管控制制度障，包括組織吳結構控制制約度、授權批刃準控制制度績以及會計記究錄控制制度穗。憑(2)財產荷安全控制制晚度，包括時躺時記帳制度古、財產定期響盤點制度、敵信譽考評制批度和定期對截賬制度、應浪收賬款催收咳制度。您(3)審計舊控制制度；垂(4)獨立照檢查控制制捏度；玩(5)業(yè)績肢評價控制制其度；勒(6)人員納素質控制制庭度；慮(7)風險麥評估控制制謠度；蟻(8)編制詳預算控制制館度；戀(9)會計妹信息控制制浪度。以這些內部控瓜制制度有機握的組合在一森起，才能保旋證會計內部肯控制職能的洲充分發(fā)揮，至促進企業(yè)真中正有效的落運實會計內部飯控制，保證遣企業(yè)資產安塞全。當宇我國企業(yè)捐應收賬款內墻部控制制度嘴的現(xiàn)狀墾目前我國企斜業(yè)應收賬款皮的內部控制蝕制度還不是傍很完善，在林經濟全球化杜的今天，企伍業(yè)的結算方職式成為一種楊新的競爭手椒段，賒銷結致算方式與信洋用銷售的盛竟行在這種情恐況下，我國貝企業(yè)由于應晴收賬款的內花部控制這方竄面缺乏相關岸的經驗與管挑理措施，許她多企業(yè)因種是種原因沒有撞足夠重視應療收賬款的管雞理，缺乏應原有的內部控勸制制度，使錫企業(yè)應收賬值款管理混亂睜，近期影響筑了企業(yè)的資最金周轉，從撫長遠來講影其響了企業(yè)的衣經濟效益，疤阻礙了企業(yè)蔽的持續(xù)健康愧的發(fā)展。需毒企業(yè)應收賬殼款內部控制宗制度建立的未必要性每企業(yè)會計內尊部控制制度銜的建立，是鮮經濟發(fā)展和豎社會進步的友必然。隨著陰經濟全球化通時代的到來烈，企業(yè)在國唉際市場背景炭下，要想長寺遠發(fā)展必須敵認清國際形陳勢，了解國痛內企業(yè)發(fā)展機的瓶頸，才累能百戰(zhàn)不敗侵。皮[11]筋因此，企業(yè)殃會計內部控講制制度建立難有其必要性削：訪(1)符合折經濟發(fā)展的兔要求，社會踢主義市場經刑濟要求企業(yè)臟在競爭中求飼發(fā)展，而目壽前企業(yè)發(fā)展巨的根本不在淺擁有多么尖友端的技術和辯設備，而在麻于管理水平談的高低。經植濟的發(fā)展要古求企業(yè)走戰(zhàn)神略管理之路滾。因此，建班立會計內部歇控制制度，暫能夠規(guī)范經傾營者的行為播，建立相應彼的激勵和約海束機制，調惜動管理積極溫性，以求獲塔得最大的利看潤空間。晨(2)會計愿職能發(fā)揮的郵必需，會計番在進行內部探控制時，需錘要有依據(jù)和惕權力，而控計制制度恰恰謀能滿足會計辛的這個需求氏在進行核算邀、監(jiān)督、控辣制中嚴格按疏照制度行事慚避免了人為驟干擾的因素潛。嶄(3)貫徹曲執(zhí)行法律法肺規(guī)的必然要奔求，為進一美步規(guī)范企業(yè)冷的會計核算賺行為和相關辨信息的披露服、加強企業(yè)癢的會計監(jiān)督瓜、提高會計積信息的相關訂性和可靠性堡、推動證券稠市場乃至整臘個市場經濟弦的發(fā)展，我獵國已相繼頒燥布和實施了票有關的會計胳行政法規(guī)、買行業(yè)會計制例度和企業(yè)會間計準則。因花此，建立和孤實施有效的菠內部會計控槽制制度也是旋貫徹落實《鳴會計法》等誠相關法律法賊規(guī)的必然要乏求。溫3企業(yè)應收喝賬款內部控棕制面臨的問纏題及解決辦宜法詳3.1加強計企業(yè)應收賬什款內部控制克的必要性護目前我國企盈業(yè)應收賬款捕的內部控制誓制度并不是校很完善，一巷些中大型企晶業(yè)開始注意魯?shù)郊訌姂找哔~款的內部旅控制，但是義企業(yè)對對應是收賬款的管禁理也不盡人對意，應收賬角款的內部控哄制有待完善博。企業(yè)應收鈴賬款的內部椅控制對企業(yè)腫而言是非常叮重要的內部例控制之一，疫同時加強企班業(yè)應收賬款搬的內部控制縱制度也是完戶善企業(yè)內控閘控制的具體嫌舉措之一，高對企業(yè)而言續(xù)因應收賬款謝的重要性，烈強化應收賬破款的內部控鮮制是必然的級。在經濟全暫球化的今天找企業(yè)與企業(yè)種之間的競爭芽異常激烈，漠企業(yè)的經濟辭效益是企業(yè)濱生存發(fā)展的性最終追求，廳企業(yè)只有在嬸完善自身內醒部管理的基掏礎上才可能怨獲得更大的奏市場競爭力烘，從而提高蘭企業(yè)整體的凱競爭力水平蠢，應收賬款位的內部控制則作為企業(yè)一續(xù)項重要的內典部控制制度掃，加強應收舊賬款的內部?？刂剖瞧髽I(yè)械的必經之路啄。賣3.2企業(yè)帝應收賬款內沾部控制面臨弱的問題奴炮控制環(huán)境不么理想領企業(yè)信用意鉗識淡薄，惡峰意欠債的現(xiàn)號象嚴重。近對年來，在企母業(yè)中普遍存普在著相當程扣度的誠信貶猛值現(xiàn)象，也筒就是愈演愈遮烈的欠債逃抹債現(xiàn)象?？刂钢骗h(huán)境是其簡他所有控制挑要素的基礎狠，控制活動幅是指對管理炸層的指令采新取必要措施研，以保證企福業(yè)目標實現(xiàn)宰的政策和程脆序。甲如果說20脾世紀90年宿代初企業(yè)之膠間形成的秧“懲三角債四”鉆歸結于體制住，使企業(yè)迫殃不得已的話消，那么，今順天一些企業(yè)蓄故意拖欠、片占用客戶的振貨款、銀行檢的貸款、假背破產真逃債清，喪“淘信用危機貴”木和晌“拖賴賬危機以”揚的盛行就是物企業(yè)故意而凍為之了。姨[5]灑據(jù)有關資料幸顯示，企業(yè)擱預期的應收侄賬款應占貿著易額的比重候這一指標，闖在市場經濟澆比較發(fā)達的飾國家里僅僅征是0.25裹%到0.5牽%，而我國稼目前超過5漆%，其水平開是發(fā)達市場胞經濟國家的按10到20煤倍。除了惡報意欠款欠債萍日益蔓延外弟，惡意逃債翠的現(xiàn)象也日泡益嚴重。一艦些企業(yè)通過吼假破產惡意鴉逃債的規(guī)模雪已經由過去上的幾百萬上判升到億元甚夫至10億元鞭的水平。另惕外在商品交險易領域，不撈履行承諾，奸合同欺詐行鑰為較為普遍延。近年來，慧全國法院受屠理的經濟糾役紛、債權債傭務民事案件糕和糾紛案件泳近300回萬件，約德占法庭全部躁受理案件的縮51%。田摸缺乏信息置的支撐與溝蔥通勤(1)內部定控制制度缺湊乏信息技術沸的支撐鋼現(xiàn)代企業(yè)會碗計內部控制爽需要結合信趣息技術，建葡立信息系統(tǒng)捕，實現(xiàn)網絡練財會工作，急轉變會計職退能，實現(xiàn)戰(zhàn)字略性管理。撤然而目前，鄰企業(yè)會計內蒙部控制制度寺還沒有跟上跟信息化要求普，沒能對會恭計內部控制透措施強化信慌息技術手段舞，使得財會脊工作和內部破控制無法實停現(xiàn)自動化控炭制，這種制誓度的不完善肅，必然導致湯控制力度、脹控制成效空裁有其表。生(2)在內并部控制制度朱不健全，執(zhí)艘行不得力，尺考核、獎懲害力度不足炊應收賬款的稿控制過程中塊離不開信息泊之間的傳達軋與溝通。雖豆然有些企業(yè)進建立了會計寫內部控制制惜度，但其管仍理上十分混寒亂，甚至在灌會計中出現(xiàn)掃一人全職或急一人多職現(xiàn)松象；信用管膚理部門與銷卷售部門、財粥務部門之間丟信息無反饋羨，業(yè)務員重跨視的是銷售魄額，對公司交的發(fā)展而言榜銷售額是已玻經實現(xiàn)的，屠而市場信息感決定著企業(yè)慚今后的銷售拴業(yè)績和市場振。然而，許浩多企業(yè)既沒欲有向業(yè)務員濃提出過收集拖信息的要求腔，也沒有建猾立一套業(yè)務釀報告系統(tǒng)。傲銷售部門和漲財務部門之趁間信息溝通獸貧乏，業(yè)務夜聯(lián)系脫節(jié)。威這種現(xiàn)象缺盟乏相應的監(jiān)碗督機制，不雕能明確職權匯責任，在進擺行內部控制逼時，根本無毅法按照流程旅辦事，主觀倡因素占據(jù)了蹤財務管理的但核心，使得紗企業(yè)財務狀劫況任人擺布棚，會計信息貞嚴重失真，殼既不利于上減級管理部門士的監(jiān)管，也橫不能為企業(yè)侵長遠發(fā)展的遠決策提供可榜靠的依據(jù)。晚制度的不健籃全，說明企芳業(yè)的管理水知平不高，管執(zhí)理水平不高些，在市場經介濟中就會被耐競爭所擊敗司。舒在應收賬款犧管理中權責毀不夠明確。恰有許多不應異產生的應收縱賬款產生了鑰，有大量的測應收賬款對怕不上、收不稅回，造成這秧樣現(xiàn)象的原聚因主要是沒姿有明確的權活責劃分，沒夢有明確的責橡任人來負責宮，沒有嚴格斬的管理辦法糠，缺少必要牛的內部控制閥制度，從而龍使應收賬款糊無法收回而材帶來損失，盤卻最終無法糟追究責任。胳室風險意識松薄弱驚目前大多數(shù)鉗企業(yè)沒有建伶立一套完善嚷的賒銷制度甲，對形成的詢逾期應收賬廚款能否收回興、收回多少懇沒有底數(shù)。另所以，企業(yè)腐應加強和改菌善應收賬款鋒管理，是首戀先要解決的億目標問題。星利潤最大化何不是應收賬怨款管理的目誰標，如果以咐利潤最大化順作為目標，污可能會導致針對風險的忽明視和企業(yè)長妻遠利益的犧關牲。應收賬賞款管理的總斥目標應該樹哄立企業(yè)價值萄最大化的理顫念，不能忽佛視資金的良息好周轉。不初對應收賬款索進行風險評走價，為了搶到占市場擴大微銷售，在事柏先未對付款葬人資信度作養(yǎng)深入調查、層對應收賬款槐風險進行正披確評估的情置況下，通過蠅賒銷吸引客討戶，雖產生催了較高的賬姜面利潤，但均忽視了流動萍資金不能及歷時收回的問域題。日定應收賬款的口會計監(jiān)督相圍當薄弱努監(jiān)督是管理燦者確保經濟王活動按設計碧的目標有效英運行的重要腐手段。會計卸監(jiān)督的薄弱瞞表現(xiàn)在：沒馳有建立應收照賬款臺賬管臟理制度對應趣收賬款進行訊輔助管理或血按賬齡進行賭輔助管理；桑[7]龍財務部門沒帝有專人負責挽對應收賬款蠟定期、定向叢的清欠，沒織有建立應收婆賬款定期清于查制度。糕首先，沒有耳建立應收賬央款臺賬管理龍制度，沒有蛋對應收賬款景進行輔助管券理或者僅按腫賬齡進行輔物助管理。許夸多企業(yè)僅僅紛是在其資產射負債表的補肺充資料中按蹲賬齡對應收夕賬款的數(shù)額波進行簡單分發(fā)類，平時則簡沒有對應收舉賬款進行輔壺助管理。在猜企業(yè)回款好估的情況下，蝦基本能滿足吼需要，但在賢企業(yè)回款不吼暢的情況下珍就不能滿足兼管理的需要句，對加速資到金的周轉于匯事無補。侄秀其次，財務丟部門沒有專乳人負責對應摟收賬款定期連、定向的清耀欠；沒有建冤立應收賬款榮定期清查制程度，長期不滑對賬。由于謀交易過程中桃貨物與資金蹈流動在時間躲和空間上的撲差異以及票奧據(jù)傳遞、記茶錄等都有發(fā)余生誤差的可床能，所以債虜權債務的雙會方就經濟往療來中的未了重事項進行定效期對賬，可呀以明晰雙方嶄的權利和義懶務。而現(xiàn)實懂中有的企業(yè)書長期不對賬掏，有的即便濫是對了賬，不但并沒有形煤成合法有效嗽的對賬依據(jù)儲，只是口頭啊上的承諾，憐起不到應有脂的作用。對團于收不回的供應收賬款未皆建立壞賬核鵲銷管理制度筐，有些企業(yè)孩對沒有收回堅的應收賬款姐長期掛帳，孤賬齡甚至多花達10余年奧，而這部分假資產其實早場已經收不回研了。絞3.3企霉業(yè)應收賬款蘆內部控制缺仿失的成因圍魂企業(yè)缺乏悅對應收賬款赴的風險意識歐大多數(shù)企業(yè)唱對于會計內園部控制制度伯僅僅認識到陡可以對會計勿信息的準確撈性進行監(jiān)督順，沒有發(fā)掘堵會計內部控歌制制度的風芳險評估以及幸戰(zhàn)略制定的倚作用。企業(yè)雁缺乏對應收致賬款的風險呼意識，可以譽表現(xiàn)在很多娃方面，很多琴企業(yè)沒有建況立一套完善葬的賒銷制度網，對形成炒的逾期應收免賬款能否收旁回、收回多攻少沒有底數(shù)延。不對應收勺賬款進行風瞇險評價，為攔了搶占市場執(zhí)擴大銷售，大在事先未對無付款人資信臥度作深入調禿查、對應收顯賬款風險進削行正確評估霞的情況下，尿通過賒銷吸特引客戶，雖暗產生了較高擊的賬面利潤條，但忽視了驢流動資金不精能及時收回饅的問題。會濃計本身就是斃一種企業(yè)對莊于財政的一錫種控制行為瓜，所以會計圣控制制度具蘿有反控制的測作用，對于尺企業(yè)的發(fā)展蚊戰(zhàn)略部署有妄著不可磨滅籠的作用。蛾風險意識的尼缺乏是應收號賬款內部控梁制制度不完隙善的根本原柴因，因為認沉識不到應收吉賬款帶來的嘉風險而盲目諸進行賒銷，溝最終也不會拖意識到需要春加強對應收全賬款的管理壯，從而導致堤應收賬款內翻部控制的漏接洞，導致企獅業(yè)經濟利益袋流失。巡惹企業(yè)應收救賬款的內部斜控制機制不背健全犬近年來我國眼不斷通過制抄定法律法規(guī)廣促進企業(yè)制揉定完善的會殺計內部控制影制度，但是擊由于各個企鮮業(yè)的情況不榆盡相同，會廉計內部控制纖制度都有不榆同程度的漏纏洞。企業(yè)應是收賬款內部灌控制機制不四健全，企業(yè)如應收賬款的技內部控制機悔制的不完善限是企業(yè)應收孕賬款管理薄甚弱的重要原鼻因。增[17]池內部控制機揭制的不健全善可以表現(xiàn)在蘆，在應收賬環(huán)款的管理過攻程中沒有指脊定特定的應辟收賬款管理潤部門，各個拉部門對應收悉賬款的管理慰之間缺乏合老理分工以及廚協(xié)作，信息撇不能有效地篩進行傳遞運蹲用。比如對蜂于企業(yè)的經港濟活動的控存制內容不夠亦，導致許多黑違規(guī)現(xiàn)象沒歡有規(guī)范，從顛而造成嚴重戒的經濟損失絨。還有一部口分企業(yè)在制珠度中沒有明毛確職責劃分訴以及賞罰行腎為，出現(xiàn)會駕計管理混亂關，各部門對匠于經濟環(huán)境繪變化的反應業(yè)較慢。在制堤度中沒有提隊出風險評估鋒體系，容易夢出現(xiàn)決策脫不離實際，導爸致應收款項袍無法按時回尼收或者企業(yè)挺經濟活動決弄策不當?shù)痊F(xiàn)料象發(fā)生。蒙具體來說是型企業(yè)自身的關內部問題，織信用管理部緣門的缺失，敵以及信用管茶理部門與銷呆售部門、財?shù)駝詹块T之間江沒有制定相覽應的應收賬蜓款賒銷目標修與計劃，未行對應收賬款品的管理形成接一個完整的蹄系統(tǒng)。對應噸收賬款管理冒活動的混亂擇可以自上而叉下涉及到公謝司的每一位泡員工。再一悶方面，企業(yè)叛為了增加自棚身的市場競四爭力盲目擴混大自己的賒銅銷旗力度，銷售怕部門為了自蚊己的銷售額盟與業(yè)績不對自客戶進行詳膚細的客戶資尚信調查盲目漸進行賒銷，虛對賒銷賬款敞的回收情況誠未進行詳細財?shù)恼{查。銷薪售部門對自岡己放出去的哥賒銷款不再爽進行進一步遷的跟款，形栽成了銷售與綠賬款回收的采脫節(jié)。接下麥來的財務部桿門對應收賬借款的催收情經況以及財務光部門對應收辯賬款的管理園制度并不是悲很完善，未膜形成完善的有管理制度與競體系。膠內部控制機棍制的不健全難直接導致應疼收賬款的控段制變的非常識的薄弱，直買接導致了應濕收賬款管理肚的巨大缺陷傲。醋(1)沒有農明確的應收劉賬款管理目寶標瞇應收賬款的陳管理應該具調有明確的管前理目標，企災業(yè)片面追求惑利潤，沒有千樹立正確的為應收賬款管爺理目標，忽犁視了單位的牲現(xiàn)金流量。褲究其原因是安外界對一個繡企業(yè)、對企仍業(yè)管理者的站考核過于片引面強調利潤級指標，戴[8]顛而忽視了鳥“瓜應收賬款回旗收率胃”災這個指標。背企業(yè)內部從蝶管理層到最花初的年前預壓算中缺少對石應收賬款的課本年預算額孝，幾乎沒有盟制定每個季丑度應收賬款夠的賒銷額以祝及每個季度騾的應收賬款穩(wěn)回收額。吸(2)片面站追求銷售量艷，忽視回收耳貨款嘴片面對銷售周量的追求往貍往在是企業(yè)毯內部原因，越企業(yè)為了調爭動銷售人員朵的積極性，均往往只將薪業(yè)酬與銷售任謹務掛鉤，而瞞忽略了產生象壞賬的可能屯性。因此銷零售人員為了丹個人利益，盾只關心銷售張任務的完成碗，而不去考滲慮這樣的賒違銷會不會給麥企業(yè)帶來壞表賬的損失。津片面追求銷編售額以及業(yè)奸績評價標準歐的缺失，最犬終導致應收喪賬款壞賬損邀失的最終責輛任無法追究陣。禁(3)應收計賬款管理過雨程中權責不油夠明確禁現(xiàn)階段大多始數(shù)企業(yè)沒有跨重視企業(yè)會籠計內部控制竟制度的執(zhí)行道情況，企業(yè)挺沒有具體的討崗位管理應臟收賬款，沒致有嚴格的管衫理辦法，缺喪少必要的內龜部控制制度禾，僅僅為了珍應付國家的濟規(guī)定以及外啦部審查而制銀定的制度，玻形式主義極岸為嚴重。對萬于應收賬款萄的管理過程雷中，對應收蜓賬款的管理礦缺少一套完因整的管理體搶系與制度，狐從而使應收莫賬款無法收塌回給企業(yè)帶殺來損失，卻隆最終無法追徒究責任。部良分單位的領盡導層的權力蔽過大，嚴重洞影響會計內體部控制制度涂的順利實施喂。會計信息釣結果完全依宵照領導層的祖意志而定，熱違反了客觀喘性原則以及著職業(yè)審慎性餓的原則。應感收賬款管理牢過程中權責倆劃分的不明華確也是應收杰賬款管理失撲效的重要原蜜因。傘納應收賬款攏的會計監(jiān)督栽相當薄弱曬監(jiān)督是管理燕者確保經濟切活動按設計神的目標有效禍運行的重要飄手段。應收蜂賬款的會計華監(jiān)督部分，晶首先，沒有殘建立應收賬封款臺賬管理荒制度對應收散賬款進行輔催助管理或按房賬齡進行輔縮助管理。其逼次，財務部趙門沒有專崗濟負責對應收倘賬款定期、底定向的清欠突，沒有建立亞應收賬款定反期清查制度掛。一般情況曾下企業(yè)對會項計管理利用穩(wěn)外部監(jiān)督與脆內部監(jiān)督相澤結合的機制服，但是由于鞋監(jiān)督的目標啞不準確，僅志僅是以平衡捉預算為目的或，所以導致灶了企業(yè)會計天內部控制制寫度的監(jiān)督體虹系混亂，監(jiān)嚷督結論與實院際不符等現(xiàn)蜜象發(fā)生。敗[2]大應收賬款的流會計監(jiān)督過攜程中缺乏與唱信用管理部干門與銷售部廟門之間的信賤息溝通，直兼接導致了財滾務部門對應遭收賬款管理綱的孤立性。石體應收賬款霉內部控制的拴聯(lián)動體系缺叨失乓信用管理部丸門、銷售部醬門和財務部卡門之間信息鉤無反饋，各分個部門之間殃在應收賬款值的管理方面蠅缺乏信息之獅間的溝通與開協(xié)作。每個揮管理部門之培間缺乏必要蜘的制動體系事，信用管理醫(yī)部門未對銷襪售部門的銷熊售賒銷行為爬起到應有的傳控制作用，盲銷售部門與辰財務部門對稿應收賬款的赤事后管理過專程中沒有形肝成一套完整北的催帳回收提體系。羊4企業(yè)應收檔賬款內部控爭制制度的現(xiàn)駁狀與存在的慧問題括我國現(xiàn)階段隸對于會計內疲部控制制度聚的認識相對分落后，不能菊會計電算化納的快速發(fā)展仗的要求。所川以企業(yè)出現(xiàn)儉了許多舞弊萬、等問題，劑在此情況下嚴本文對會計蟻內部控制制束度的現(xiàn)狀與宿問題研究，倚為完善會計臥內部控制制壯度提供參考銀。友4.1企業(yè)張對于會計內棟部控制制度板認識不充分穗大多數(shù)企業(yè)螞對于會計內墾部控制制度咸僅僅認識到墳可以對會計械的準確性進屯行監(jiān)督，沒廚有發(fā)掘會計梳內部控制制去度的風險評檔估戰(zhàn)略制定向的作用。會美計本身就是咱一種企業(yè)對呼于財政的一纖種控為，所絮以會計控制藥制度具有反目控制的作用鞋，對于企業(yè)垃的發(fā)展部署增有著不可磨森滅的作用。牙4.2企業(yè)尼會計內部控拐制制度不健株全狂近年來我國宋不斷通過制妥定法律法規(guī)衰促進企業(yè)制墳定完善的會草部控制制度色，但是由于屈各個企業(yè)的劈情況不盡相脆同，會計內剪部制度都有箱不同程度的際漏洞。比如嘩對于企業(yè)的遍經濟活動的麗控制不夠，旅導致許多違潑規(guī)現(xiàn)象沒有席規(guī)范，從而縮造成嚴重的屢經濟損失有耐一部分企業(yè)首在制度中沒棕有明確職責鉛劃分以及賞煙罰行為，出補計管理混亂優(yōu)，各部門對熊于經濟環(huán)境嶼變化的反應潔較慢。在制截度有提出風鏈險評估體系游，容易出現(xiàn)紙決策脫離實照際，導致應秀收款法按時嫂回收或者企劃業(yè)經濟活動密決策不當?shù)葎‖F(xiàn)象發(fā)生。鬼4.3企業(yè)跳會計內部控腿制制度執(zhí)行李力度不夠頸現(xiàn)階段大多販數(shù)企業(yè)沒有曉重視企業(yè)會野計內部控制乏制度的執(zhí)行輛，僅僅為了趙應付國家的兵規(guī)定以及外吵部審查而制練定的制度，秒形義極為嚴茄重。崗位設揮置不合理，麗一個是企業(yè)拘單位的工作游量大，而會凳計集中核算桂的人手不足哄，這就造成蒼了核算崗位舉不能安排足靠夠人力來完處成核算任務撇。以至于各續(xù)項任務長期勾積壓，不利敵于企業(yè)的長設遠發(fā)展，也兩使得企業(yè)的亮運營效率下器降。另一方駕面是崗位設屢置臃腫，對擦于設置一個瘋崗位即可滿次足日常的核灘算，卻設置爺了兩個或多謙個。這樣，測不單單會造尊成資源的浪瓦費，還會造馬成工作的混纖亂。部分單猜位的領導層母的權力過大夠，嚴重影響池會計控制制益度的順利實晴施。會計信遺息結果完全往依照領導層道的意志，違財反了客觀性張原則以及職況業(yè)審慎性的扁原則。淺4.4企業(yè)卷會計內部控注制制度評價揀標準不一況現(xiàn)行的企業(yè)窄會計內部控莊制制度并沒術有規(guī)定特定懲部門進行會坊部控制評價如，以及評價廊所采用的方紛法。與此同憶時會計內部與控度中也缺嘉乏對風險評慣價方法的規(guī)辨范。從而影鄰響會計內部客控制度的實漆施效果。崗獄位責任制度洲設不夠完善忘，使得各個蒜崗位的人員扒對自己的權芬責不明確，低主要體現(xiàn)在辦不相容職責哨的分離方面科會出現(xiàn)不合予理的兼崗現(xiàn)它象。這樣，奧極易造成會易計信息失真難、會計工作熱混亂，同時故也不符合相怠關法律的規(guī)棄定。贊4.5企業(yè)裁會計內部控宴制制度的監(jiān)齡督體系混亂行一般情況下陷企業(yè)對會計市管理利用外顫部監(jiān)督與內會部監(jiān)督相結襲合的機制，燭但是由于監(jiān)現(xiàn)督的目標不錢準確，僅僅蠟是以平衡預垮算為目的，斜所以導致了卻企業(yè)會計內敬部控制制度壺的監(jiān)督體系拋混亂，監(jiān)督岔結論與實際摧不符等現(xiàn)象抄發(fā)生。這個叮問題主要體孝現(xiàn)在三個方位面，單位內洲部會計監(jiān)督替、以政府財臭政部為主體穗的政府監(jiān)督雄、以注冊會蠶計師為主體央的社會監(jiān)督糠，即椅“猶三位一體楚”使中的胞“際三位展”袍。常[19]恭由于企業(yè)對廣于單位內部想會計監(jiān)督的耍認識不夠，滿所以沒有給椅予充分的重貴視，致使單胖位內部會計洞監(jiān)督被長期蝦忽略。而政惑府監(jiān)督和社涼會監(jiān)督的缺窩位管理和不替夠完善使企湯業(yè)缺乏一個拉完善的監(jiān)督娛體系。引5企業(yè)應收適賬款內部控幸制制度的改霉進策略鄰針對以上所收研究的會計害內部控制制忙度的現(xiàn)狀與鍋問題，應當毒根據(jù)存在的增問題加以改濤進，在建立黨與完善會計佩內部控制制柜度的過程中袋要遵守國家陵頒布的各項爐相關法律，繪制定適合本錄企業(yè)的會計雷內部控制制眼度；會計內貝部控制制度襪應當涉及到庭財務管理的傾各個方面，搏與此同時可斜以為企業(yè)提敢供短期和長役期的戰(zhàn)略方匆針，與其它榆的企業(yè)控制請管理保持一愛致。并且含御有對企業(yè)經代濟活動風險酷的評估方面揭的規(guī)定；受[9]獻制定與完善溫會計內部控軌制制度要與團企業(yè)的發(fā)展貓戰(zhàn)略相結合領，充分將企茶業(yè)的成本效劑益、對標財敞務管理標準凱、會計信息豪、資源配置旅等各個方面羽納入到會計巖內部控制制飛度的規(guī)定范搞圍內等各方帝面的原則，淹從而達到會境計內部控制雀制度完善的消目的。涼依照以上研壯究的會計內質部控制制度穴改進原則，儉本文提出適味合現(xiàn)代企業(yè)芳應收賬款內堂部控制制度海改進措施，蹲具體內容如瘦下：允5.1完善辣部門結構，朝健全規(guī)章制寨度悼將各個部門巴的職責明確隆，積極的明集確職責劃分酒以及健全崗甩位責任制度遭。防止會計歷管理由單人診或單一部門扶進行操作或乞決策，要加辦強逐級審批害制度。制定喉一系列的關域于會計工作殲的標準規(guī)程態(tài)，以及規(guī)章狼制度，從而挎加強參與企紙業(yè)資金核算魚或其他會計斬任務的工作組人員相互監(jiān)灶督的長效機恐制。建立一鉛個嚴格的層酸級，由上而掙下建立了一橋個相互牽制雨的系統(tǒng)。會奸計工作的產兵生與發(fā)展、源會計工作的最核心地位、憤會計人員的快專業(yè)技能和滿對企業(yè)會計男信息的擁有歌量，決定了敗會計人員就淹是內部控制傻制度的最佳敏執(zhí)行者，但街是會計人員珍要成為內控梅制度的主體憲也應具備一補定的條件的靈。對于各個予層級的人員正要合理安排離，做到各盡土其用。對于采工作規(guī)程，展以及規(guī)章制核度的執(zhí)行情輪況要定期的潤考核，督促末會計人員利栽用專業(yè)的角欄度分析內部宵控制制度的榴完善性。并亡且要在內部尤控制制度中挑體現(xiàn)出明確謎的賞罰制度好，對于會計句信息明確，辯工作效率高尾的部門要給潑予物質獎勵龜，反之，給擋予嚴重處罰夢。欲5.2嚴格城定期內部審淘計工作，健峽全風險評估遣機制破在會計內部浩控制制度中仍要嚴格規(guī)定專進行會計內矛部審計制度全的流程以及飽包括會計賬慈目、預算完泳成情況在內造的具體審計椒指標，并且煤在審計后提冶交審計報告令，以便對今克后的企業(yè)決圓策進行指導擦。與此同時喜還要在會計已內部控制制般度中建立健固全的風險評衡估機制。企姨業(yè)應該定期攔在單位內部蠅組建由高級堵管理人員組繭成的檢查小段組。分步驟益有計劃的對清內部會計控笨制制度的設革計和實施情鳥況進行檢查蔑及考核。同釣時，由內部創(chuàng)審計定期對貼企業(yè)各個部澆門的內部會膊計控制的事禽實情況進行蒜的綜合測評翠?？疾靸炔款I會計控制制孟度是否達到痛了預計的執(zhí)維行效果。還倍要內部會計許控制制度實檢施效果的反就饋機制，對饒于存在的問曉題進行及時使的分析，及前時發(fā)現(xiàn)不足績，并加以改蝶正。脾[18]煉采用定性或架定量的方法介對企業(yè)的經糠濟活動進行聽風險評估，慨并且利用評夸分方式、中Delph犧i悅技術以及慎數(shù)量方法進汪行審查工作穩(wěn)績效評量。駛在進行內部順審計工作的乖過程中要保服證審計工作則的獨立性與絲權威性，從竭而促進會計迫內部控制制鼓度的完整性虹與嚴密性。簽5.3加強賺外部監(jiān)督機姐制、避免內強部舞弊現(xiàn)象粘為了避免內辛部控制制度心由于受到各刺種干擾等原具因，不足以巨體現(xiàn)企業(yè)的孟會計信息準擾確性。所以簽在建立內部瓜審計機制的收同時還要加蝕強外部監(jiān)督肢機制，充分粱發(fā)揮政府監(jiān)閑管與社會中源介機構的監(jiān)耕督作用。企灶業(yè)的財務報半表定期的由惕外部的專業(yè)英機構進行審漢核，將財務被報表出現(xiàn)的歡問題要進行餓問責機制。狂并且推廣企譜業(yè)財務會計鑼報表審計簽墾證制度，不優(yōu)經過審計簽鍋證的財務報材表不具備任株何的法律效慚力。這樣才睛能杜絕內幕侵交易、信息富失真等現(xiàn)象蜜，使得會計粒內部控制制如度的作用得產到更好的發(fā)裁揮。肺企業(yè)會計內蟲部控制制度牢是企業(yè)管理酷制度的重要摧組成部分，柄是企業(yè)實現(xiàn)析會計信息真島實有效、完甜整可靠的保日證，是企業(yè)古會計內部控幟制手段的支劈撐。為了充均分發(fā)揮內部嫩控制制度的欣作用，企業(yè)枯必須認清自句身在管理與組控制上的不城足，盡快建葵立和完善相私應的內部控報制制度，運擾用信息化手抽段來加強內銅部控制，才華能保證企業(yè)趴在市場經濟囑中擁有較強呢的競爭力，傷實現(xiàn)可持續(xù)奉化發(fā)展的控窄制目標。翠6企業(yè)應毒收賬款內部懇控制制度設購計睬加強企業(yè)應旦收賬款內部顆控制制度設單計是企業(yè)加喉強應收賬款晚管理的必然邁舉措，也是掀企業(yè)加強內煩部控制的具共體體現(xiàn)，通里過對應收賬君款內部控制插制度的設計雙與實施可以對提高企業(yè)應艘收賬款的回源收數(shù)量與質端量，從而形攀成一套完整擱的應收賬款漢內部控制制憤度，從而減餐少壞賬的發(fā)改生增加企業(yè)正各部門之間字的協(xié)調程度寺，最終達到屆提高企業(yè)經賊濟效益的最鍬終目標。洞6.1企舌業(yè)應收賬款蹲內部控制制插度設計方案宗畏通過運用內虧部控制的五翼個要素(控德制環(huán)境、風監(jiān)險評估、控許制活動、信制息與溝通、朝監(jiān)控等五個露相互聯(lián)系的土要素)與應勒收賬款的管膛理相結合，廉將理論與實金踐相結合，讀總結歸納出脅應收賬款內怪部控制的管閑理體系。蠟[17]飲具體設計方傅案包括：增設強企業(yè)應收使賬款的風險致防范意識、拘明確內部控友制的目標、撥健全應收賬習款內部控制邀機制、強化磚應收賬款內艷部控制的聯(lián)爺動體系。旨遣在將應收賬雙款的管理最堤終納入系統(tǒng)診化的管理，辜健全應收賬冬款的管理，瘡提高企業(yè)的摟經濟效益。熱6.2增饒強企業(yè)應收煮賬款的風險末防范意識棟上至企業(yè)的猛股東、董事脆會成員，中森至企業(yè)的經弓營管理層，互下至企業(yè)的幕普通員工，煎都應該樹立禾風險意識，刮有效地對各眠類應收賬款療進行風險評岸價。任何人事不能單憑個記人情感隨意城放款，提高奸企業(yè)人員素賊質特別是企輸業(yè)領導者的宜素質，正確謝決策，科學雁管理，是降辛低和杜絕企耗業(yè)資金風險傘的核心。企啄業(yè)要生存與泡發(fā)展，就必須須對各類風慣險進行有效悠地預防和控佳制通過加強賊對風險的防呼范意識，把織應收賬款的達風險消滅在海萌芽之中，陽保證企業(yè)既磚有維持自身絡運營所需要罵的充足現(xiàn)金摔流量，又能企夠在銷售市股場上擁有充皺分的競爭力忽。風險防范掏意識的增強兩將在無形中魂加強各個部私門與每個員喪工在經營過喘程中對應收廢賬款的管理循，風險防范退意識的增強風是企業(yè)應收烈賬款內部控受制制度完善然的必要措施呆。廳6.3明走確應收賬款宇內部控制的倘目標判制定應收賬汽款年度預算至的同時應明霜確今年應收束賬款內部控規(guī)制目標，即來做到保證應煤收賬款業(yè)務江會計核算資群料準確可靠同；保證應收欣賬款及時回蝶收；減少壞鄰賬損失的發(fā)市生；建立銷谷售回款一條喂龍責任制等解。在年度預耳算時可以預割先根據(jù)銷售打的歷史記錄討確定今年的麻賒銷額度，故從而確定一扎個具體能接進受的賒銷額禮，防止經營誦過程中賒銷宴金額的擴大江化。建立企睡業(yè)應收賬款瘋內部控制應孔當達到以下建基本目標：帖建立和完善載符合現(xiàn)代化缸管理要求的也內部賒銷組援織機構、形堪成科學的賒港銷決策機制濾、執(zhí)行機制易和監(jiān)督機制填，確保單位臺應收賬款管恭理目標的實潤現(xiàn)；建立行芬之有效的應把收賬款風險英控制系統(tǒng)，眉強化風險管熄理，確保企服業(yè)日常賒銷萄業(yè)務活動及依結算資金健料康運行；堵塘塞賒銷業(yè)務臟活動中各環(huán)士節(jié)的漏洞，小消除隱患，申防止并及時術發(fā)現(xiàn)和糾正喇賒銷活動中冠的各種欺詐隨、舞弊行為位，保證會計踩資料真實、租完整、定期貸分析應收賬幸款的變動情曉況，及時向虎有關部門反闊饋相關信息餃；確保國家剃有關法律法趙規(guī)和企業(yè)應宿收賬款內部栗規(guī)章制度的由貫徹執(zhí)行。未6.4健輸全應收賬款留內部控制機踏制禽健全應收賬拼款內部控制紐機制也就是仁從企業(yè)自身嘴的方面加強紫企業(yè)應收賬純款的內部控斑制的措施，三通過各個部糊門權責的分例工，再到各捷個部門之間砍的協(xié)作與信瓜息溝通。各背個部門要明坑確自己的權折限與職責，錯形成明確的效權利與責任翻分配制度，溫使應收賬款吧的管理擁有扛具體的部門請與個人落實姨，并且對于挖壞賬的形成扛可以最終責繡任的追究制劇，減少企業(yè)販的損失。童(1)完善私部門結構，弄健全規(guī)章制司度爸將逼各個部門的斜職責明確，駕積極的明確陪職責劃分以叔及健全崗位蝕責任制度。啞要加強逐級抬審批制度，稈制定一系列縫的關于會計敗工作的標準外規(guī)程，以及順規(guī)章制度，橡從而加強參適與企業(yè)資金講核算或其他奧會計任務的弊工作人員相提互監(jiān)督的長國效機制。并繡且要在內部郵控制制度中刊體現(xiàn)出明確歉的賞罰制度棕，對于會計炭信息明確，猾工作效率高獨的部門要給嶼予物質獎勵承，反之，給慮予嚴重處罰幫。撕(2)嚴格斤定期內部審艙計工作，健棋全風險評估勾機制囑在會計內部呈控制制度中攤要嚴格規(guī)定走進行會計內雞部審計制度麥的流程以及層包括會計賬榨目、預算完缺成情況在內瓜的具體審計恢指標，并且足在審計后提欺交審計報告社，以便對今穗后的企業(yè)決阿策進行指導初。與此同時威還要在會計事內部控制制食度中建立健出全的風險評存估機制。采縱用定性或定見量的方法對艇企業(yè)的經濟訂活動進行風黃險評估，丙[17]獵并且利用評緒分方式、D禿elphi俱技術以及逢數(shù)量方法進翁行審查工作飽績效評量。猶在進行內部傾審計工作的皮過程中要保勸證審計工作雪的獨立性與擊權威性，從妄而促進會計愈內部控制制鵲度的完整性題與嚴密性。潔(3)加強頭外部監(jiān)督機踐制、避免內今部舞弊現(xiàn)象敲為了避免內醫(yī)部控制制度患由于受到各打種干擾等原沖因，不足以甘體現(xiàn)企業(yè)的決會計信息準賄確性。所以情在建立內部響審計機制的摟同時還要加策強外部監(jiān)督則機制，充分仰發(fā)揮政府監(jiān)申管與社會中肺介機構的監(jiān)塌督作用。并冊且推廣企業(yè)汪財務會計報武表審計簽證街制度，不經晌過審計簽證忠的財務報表絨不具備任何本的法律效力謎。這樣才能說杜絕內幕交歌易、信息失擴真等現(xiàn)象，贏使得會計內精部控制制度唯的作用得到拘更好的發(fā)揮躬。詠畝健全應收燃賬款的信用陶控制耗健全應收賬帆款的信用控亞制作為應收鞏賬款內部控聰制的事前控形制，信用控吩制可以說是午風險防范意腳識的進一步腿體現(xiàn)，事前窗的信用評價飲以及信用等扒級評定到最毀后的信用評峰價的最大賒誤銷額度都是纏做好后續(xù)應臥收賬款內部省控制的基本羽保證，所以耕加強應收賬扯款的信用控診制是非常關愚鍵的。設立規(guī)一個專門的奴信用部門（效獨立于銷售扶部門）或在片財務部門中槳設立比“遵信用管理員譯”值崗位對賒銷樹進行管理。住信用管理部巧門負責收集族客戶信用狀乞況的資料，茅這些資料來曲自銷售部門剝掌握的客戶老資料、企業(yè)緣的財務報表與或銀行提供恭的客戶信用思狀況資料、竟網絡數(shù)據(jù)和庭其他公開的堅信息，信息榮管理部門從漂獲取的資料獨中重點了解嘗客戶的規(guī)模牧、財務狀況元、發(fā)展前景治、經濟效益設、以往信譽蒸、管理水平踩等信息。通憲過這些信息府建立客戶信躍用等級檔案緩，嚴格按照斷確定的客戶隔分類結果進擺行合同評審祝、合同訂立健和訂單處理執(zhí)、貨款跟蹤廈。輪[7]異采用誓“款五襯C豈”羽評估法、信燥用評估等方適法對已獲取鈴資料進行分啟析，所謂這“奔五努C裹”焦系統(tǒng)，是評述估顧客信用蛇品質的五個亡方面，即：虛品質殖(訴CHARA轟CTER禾)奏、能力鼻(CAPA尤CITY)等、資本濤(CAPI吃TAL)液、抵押設(COLL血ATERA細L)稿、和條件下(COND纏ITION此S)耳。應收賬款天的質量將很屋大程度上取逝決于對客戶悔的疫“糞五調C賴”慧系統(tǒng)評價。讓信用管理部璃門經過評估院后決定是否有給予賒銷，你并在銷售書制書上簽示明冊確意見，存純檔后將銷售如書轉回銷售懲部辦理；同辟時建立客戶客動態(tài)信用檔旨案，進行風慣險管理。簽綜上，信用生管理部門就浴是一個專門石負責對賒銷們對象評價的賭機構，信用衫管理部門根億據(jù)本公司的緩具體賒銷計逼劃可以制定巖客戶的信用旬等級分類，剪對客戶的信杏息進行整理漫后再將每個模客戶一一對初應的進行檔何案備份，對法于銷售部門肥的賒銷申請世進行批準、戲審核并出具袍賒銷意見。宴漲健全應收死賬款的銷售濾控制席對應收賬款絨的銷售控制辣應該是對應拖收賬款的事慧中控制，應俘收賬款是由老企業(yè)的賒銷聰開始的，要剛有效地控制冰應收賬款必展須從其產生狹的源頭即從置企業(yè)的銷售造環(huán)節(jié)抓起。第銷售部門應憐主動掌握客燥戶的資料、罰客戶的其他辨供應商情況果、網絡數(shù)據(jù)櫻和其他公開稼信息以供企關業(yè)專用信用本管理部門使握用。銷售部闖門對每一筆語應收賬款業(yè)針務都要明確歷到相關責任昌人，不同級唱別的人員給獅予不同金額旋的審批權限私，經辦人員柏只能在自己迷的權限范圍常內辦理審批歐，超過限額愧范圍須報上掩級領導審批位，金額特別封巨大的須報洞企業(yè)最高領輸導批準，不犯能越權審批打，以免給企軟業(yè)造成壞賬諸損失。憐[10]井各經辦人經艷辦的業(yè)務應絞自己負責，姓要保證回收見率，企業(yè)可掠將貨款回籠黨作為考核銷懼售人員業(yè)績吹的主要依據(jù)創(chuàng)，這樣可使抹銷售人員明恭確風險意識梅，加強貨款老的回收。業(yè)舒績評價方式僵的改變是對霸應收賬款銷貞售控制的重旺要舉措，同買時銷售部門過應該認真對春待信用管理娃部門提供的乏賒銷意見，沾并且謹慎考忽慮。蕉嚴格管理銷晨售過程中合兼同的簽訂，番堅持審批與奮執(zhí)行分管原功則，堅持不借相容職務分鉛離制度。如窄接受客戶訂吼單的人，不釀能同時負責稍核準條件和沉客戶信用調暢查工作；填腎制銷售通知常的人，不能靜同時負責發(fā)鉤出商品工作埋；開具發(fā)票培的人，不能不同時負責貨究款的收取和后退款工作。動此項組織規(guī)任劃控制與訂翻單、價格、進發(fā)票、收款鼓等一起組成釀一個銷售與尿應收賬款的始內部控制系至統(tǒng)。對應收扭賬款中銷售誦的有效控制然可以通過不雖同崗位的牽滿制與協(xié)調及織時傳送、反教饋銷售與收沉款過程中的斥各種信息，灘是防范降低東應收賬款回與收風險的前舉提。喪在企業(yè)銷售煩過程中，可至以根據(jù)賒銷辰時間的長短綱進行相應的?？刂?，結算冰時間超過信殼用期限30怕天，由主管但營銷經理審戰(zhàn)批；結算時芒間超過信用盡期限30天養(yǎng)以上60天孫以內的由總做經理審批。油銷售部門應跨該制定最長棉的賒銷期限寒，一般情況該下企業(yè)的最架長賒銷期限肅一般不超過棋兩個月。除逢此，銷售部允門還應與財斗務部門相互施聯(lián)系，共同御制定賬款的箱催款回收工閥作。很廁健全應收厘賬款財務控顯制娃在應收賬款懇的內部控制勞中財務部門熟具有重要的推責任，財務委部門應該加城強對應收賬的款的會計核撤算和監(jiān)督，攻財務部門應攪為賒銷客戶資建立核算應享收賬款明細慣表，對賒銷宜業(yè)務進行會奮計核算，并慮定期統(tǒng)計應說收賬款各客身戶的金額、咽賬齡及增減恐變動情況，荒及時反饋到譯企業(yè)主管領嗎導、信用管肯理部門及銷遠售部門，為廊評估、調整蜂賒銷客戶的怖信用等級提促供可靠的依我據(jù)，并且適雷時的通過對挽應收賬款的假分析加強對競特定某筆賬鼓款進行重點糊監(jiān)督與回收寄措施的實施欲。濾財務部門應翁定期向賒銷愿客戶寄送對肢賬單和催交類通知書，對幟未超過期限型的客戶，主水要是獲得經孩雙方經銷、毛財會經辦人令確認無誤并歉簽章的對賬坡單，作為雙騰方對賬的原型始依據(jù)；對臭超過期限的竹賒銷客戶，莊在發(fā)出對賬旱單的同時，概需分發(fā)催交鼠款通知書，井及時催收欠化款。企業(yè)銷俗售部門及有雅關經辦人員歷應積極配合熱財務部門做騎好此項工作替。對于對賬欲過程中發(fā)現(xiàn)伏差錯應及時備處理，防止痰發(fā)生呆賬、河壞賬。鉛財務部門對稍應收賬款的劍核算必須遵過循謹慎性原壺則，建立壞矩賬準備金制籮度，對于已多經發(fā)生的壞卵賬財務部門魂一定要做到圖準確性，及爭時做