2021年福建省福州市注冊會計會計重點匯總（含答案）

2021年福建省福州市注冊會計會計重點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲公司2019年發(fā)生下列事項：(1)2019年資產負債表日，一項固定資產賬面價值450萬元，計稅基礎為400萬元，甲公司對該暫時性差異確認了相關的遞延所得稅負債。(2)甲公司是乙公司的股東，甲公司曾向乙公司提供了一筆無息借款，2019年年末借款期滿，在乙公司具有充足的現金流的情況下，甲公司仍然免除了乙公司部分本金還款義務，乙公司對該業(yè)務未確認債務重組損益。(3)甲公司2019年5月取得對丙公司的控制權，甲公司在合并財務報表附注中披露了取得的子公司對合并財務報表的財務狀況的影響。(4)甲公司將2019年發(fā)行的附有強制付息義務的優(yōu)先股確認為負債。根據上述事項，下列說法正確的是（）。

A.甲公司2019年資產負債表日確認的遞延所得稅負債，體現了會計信息質量要求的實質重于形式原則

B.甲公司對乙公司免除的債務，乙公司未確認債務重組收益，體現了會計信息質量要求的重要性原則

C.甲公司在合并財務報表附注中披露了取得的子公司對合并財務報表的財務狀況的影響，體現了會計信息質量要求的可比性原則

D.甲公司將發(fā)行的附有強制付息義務的優(yōu)先的優(yōu)先股確認為負債，體現了會計信息質量要求的謹慎性原則

2.甲股份有限公司2007年度正常生產經營過程中發(fā)生的下列事項中，不影響其2007年度利潤表中營業(yè)利潤的是()。

A.廣告費B.期末計提帶息應收票據利息C.超標的業(yè)務招待費D.出售無形資產產生的凈損益

3.2013年7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，自丁公司購買管理系統軟件，合同價款為5000萬元，款項分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價款的20%，其余款項分四次自次年起每年7月1日支付1000萬元。管理系統軟件購買價款的現值為4546萬元，折現率為5%。該軟件預計使用年限為5年，無殘值，采用直線法攤銷。甲公司2013年未確認融資費用攤銷額為（）萬元。

A.227．3B.113．65C.88．65D.177．3

4.甲公司共有200名職工，其中50名為總部管理人員，150名為直接生產工人。從2×16年1月1日起，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每名職工每年可享受5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結轉一個日歷年度，超過1年未行使的權利作廢；職工休年休假時，首先使用當年享受的權利，不足部分再從上年結轉的帶薪年休假余額中扣除；職工離開公司時，對未使用的累積帶薪年休假無權獲得現金支付。2×16年12月31日，每個職工當年平均未使用帶薪年休假為2天。根據過去的經驗并預期該經驗將繼續(xù)使用，甲公司預計2×17年有150名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余50名總部管理人員每人將平均享受6天帶薪年休假，該公司平均每名職工每個工作日工資為400元。甲公司2×16年年末因累積帶薪缺勤計入管理費用的金額為（）元。

A.20000B.120000C.60000D.0

5.甲公司采用期望現金流量法估計未來現金流量，2018年A設備在不同的經營情況下產生的現金流量分別為：該公司經營好的可能性是40%，產生的現金流量為100萬元；經營一般的可能性是30%，產生的現金流量為80萬元；經營差的可能性是30%，產生的現金流量為40萬元。假定甲公司2018年涉及的現金流量均于年末收付，則該公司A設備2018年預計的現金流量為（）萬元

A.100B.80C.40D.76

6.

甲企業(yè)2007年3月購入一批設備A、B和C，價款總計600萬元，款項于購買后2年內支付。其中A設備用于生產，B、C設備歸管理部門使用。購買當日A、B、C三臺設備的公允價值分別為360萬元、180萬元和180萬元。其中A設備購買當日即投入安裝，領用企業(yè)生產的產品一批，實際成本為40萬元，計稅價格為50萬元，適用的增值稅稅率為17%；工程人員工資及福利費20萬元；支付其他相關費用5.5萬元；安裝工程于2007年末完工并交付使用。B、c設備于購入當日投入使用。甲。公司對A設備采用年限平均法計提折舊，凈殘值為l4萬元，預計使用年限為l0年。B、C設備的使用年限分別為5年、6年，折舊方法分別為年數總和法和年限平均法，凈殘值均為零。

2008年9月10日對B設備進行維修，維修期間為1個月，發(fā)生修理費用20萬元。2008年4月30日對A設備進行更新改造，改造過程中領用工程物資30萬元，發(fā)生人工費用10萬元，耗用水電等其他費用8萬元，該設備于2008年11月份改造完工并投入使用，改造后A設備的性能明顯得到提高，其預計可收回金額為360萬元。

預計尚可使用年限為6年，預計凈殘值為10萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答12～16題。

第

12

題

07年末A設備的入賬價值為（）萬元。

A.374B.174C.204D.120

7.股份支付需要考慮市場條件和非市場條件，下列關于市場條件的表述中正確的是（）

A.市場條件是否得到滿足，影響企業(yè)預計行權情況的估計

B.企業(yè)在確定權益工具在授予日的公允價值時，需要考慮股份支付協議中規(guī)定的市場條件的影響，但不需要考慮非可行權條件的影響

C.市場條件是指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業(yè)績條件

D.股份支付協議中關于股價如何上升至何種水平職工或其他方可相應取得多少股份的規(guī)定是股份支付的非市場條件

8.2011年1月1日乙公司以一項專利權對甲公司投資。該項專利權在乙公司賬上的賬面價值為l260萬元。投資各方協議確認的價值為1800萬元，相關資產轉讓手續(xù)已辦妥。此項專利權是乙公司在2007年年初研究成功申請獲得的，法律有效年限為l5年。甲公司估計取得的該項專利權受益期限為6年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。則甲公司2011年度應確認的無形資產攤銷額為()萬元。

A.210B.225C.157．5D.300

9.第

14

題

20×8年11月15日，M企業(yè)因租賃期滿，將出租的寫字樓收回，準備作為辦公樓用于本企業(yè)的行政管理。20×8年12月1日，該寫字樓正式開始自用，相應由投資性房地產轉換為自用房地產，當日的公允價值為7800萬元。該項房地產在轉換前采用公允價值模式計量，原賬面價值為7750萬元，其中，成本為6500萬元，公允價值變動為增值1250萬元。轉換時確認的公允價值變動損益為（）萬元。

A.220

B.50

C.6720

D.80

10.第

18

題

A公司2008年1月1日授予其管理層的某股份支付協議中授予的期權價值，使用期權定價模型確定期權公允價值為9000萬元，A公司做了如下估計：在2008年1月1曰授予日，A公司估計3年內管理層離職的比例為10%；在2009年末，A公司調整其估計離職率為5%；2010年實際離職率為6%。則2010年應確認的費用為（）萬元。

A.2700

B.5700

C.8460

D.2760

11.2013年1月31日乙公司行權，則甲公司應確認的資本公積為（）元。

A.1962B.38C.102000D.100000

12.第

3

題

甲公司的某項固定資產原價為1000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為0，在第4年年末企業(yè)對該項固定資產進行更新改造，并對某一主要部件進行更換。發(fā)生支出合計500萬元，符合準則規(guī)定的固定資產確認條件，被更換的部件的原價為300萬元。甲公司更換主要部件后的固定資產原價為（）萬元。

A.110

B.920

C.800

D.700

13.人都說西湖的神韻在于__________，三面春山如睡，中間盈著一汪湛湛碧水，真有“流出桃花波太軟”的嫻靜；人又說西湖的神韻在于__________，依依可人的蘇堤白堤上，煙柳畫橋，風簾翠幕，這份景致只有天宮仙境可比；人又說西湖的神韻在于她的__________，她云山逶迤，亭臺隱現，真有潑墨山水欲露還藏的意趣；人又說西湖的神韻在于她的__________,她那四時八節(jié)之景，一山一水一草一木，俱有靈秀之氣，冬賞臘梅春折柳，而三秋桂子、十里荷花的美景，更讓人流連沉醉。

填入畫橫線部分最恰當的一項是（）。

A.清幽綺麗奇俏多彩B.清麗清幽多彩奇俏C.奇俏多彩清麗清幽D.多彩奇俏清幽清麗

14.下列各項業(yè)務中，能使企業(yè)資產和所有者權益總額同時增加的是（）。

A.可供出售金融資產公允價值增加B.提取盈余公積C.資本公積轉增資本D.分派股票股利

15.第

3

題

與固定資產有關的后續(xù)支出，可能使流入企業(yè)的經濟利益超過了原先的估計，其增計的金額為（）。

A.實際后續(xù)支出B.固定資產凈值C.不應超過該固定資產的可收回金額D.累計折舊

16.2010年3月長城公司決定以一批產品和一項交易性金融資產與海潤公司交換一臺生產設備（2009年1月1日后購入的）和其持有的一項長期股權投資。

(1)長城公司該批產品的賬面余額為320萬元，已計提存貨跌價準備20萬元；公允價值(計稅價格)為400萬元；交易性金融資產的賬面余額為520萬元(其中：成本為420萬元，公允價值變動為100萬元)，公允價值為600萬元。

(2)海潤公司的長期股權投資的賬面余額為600萬元，公允價值為672萬元；固定資產設備的賬面原值為480萬元，已計提折舊200萬元，公允價值288萬元，另外海潤公司向長城公司支付銀行存款59.04萬元。

(3)長城公司和海潤公司換入的資產均不改變其用途。長城公司換入長期股權投資支付相關稅費8萬元，換入固定資產支付運費10萬元。海潤公司換入庫存商品支付保險費3萬元，換入交易性金融資產支付相關稅費7萬元。

(4)假設整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關稅費，長城公司和海潤公司的增值稅稅率均為17％。

(5)非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

下列關于企業(yè)非貨幣性資產交換的賬務處理，不正確的是()。

A.換出的庫存商品，應該作為銷售處理，按照其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本

B.將換出固定資產的公允價值和賬面價值的差額計入營業(yè)外收入

C.將換出長期股權投資的公允價值和賬面價值的差額計入投資收益

D.將換出交易性金融資產的公允價值和賬面價值的差額計入營業(yè)外收入

17.資產負債表的理論依據是（）。

A.復式記賬法B.收入－費用=利潤C.借方余額=貸方余額D.資產=負債+所有者權益

18.甲公司2017年財務報告批準對外報出日為2018年3月30日，所得稅匯算清繳于2018年3月15日完成，則下列事項中屬于資產負債表日后調整事項的是（）

A.2018年2月28日發(fā)生的銷售業(yè)務

B.2018年3月25日發(fā)生的2017年12月份銷售業(yè)務的退回

C.2018年2月18日確定的利潤分配中關于分配股票股利的方案

D.2018年4月15日發(fā)生的2017年12月份銷售業(yè)務的退回

19.甲公司融資租人－臺設備，租期為3年，每年年末支付租金50萬元，預計租賃期滿的資產余值為20萬元，甲公司擔保的資產余值為10萬元，擔保公司擔保余值為5萬元，租賃合同規(guī)定的年利率為7％，租賃資產在租賃開始日的公允價值為130萬元，甲公司另支付運雜費等3萬元，甲公司在租賃期開始日確認的租賃資產入賬價值為（）。[（P/A，7％，3）＝2．6243；（P/F，7％．3）＝0．8163]

A.130萬元B.133萬元C.139．38萬元D.142．38萬元

20.甲公司2013年1月1日將－臺賬面價值為1300萬元的生產用設備出售給乙公司，售價為1600萬元，同時簽訂經營租賃合同，從乙公司租回該設備，租期5年，每年年末支付租金150萬元，當日此設備公允價值為1450萬元，尚可使用年限為10年，期滿后歸還設備。甲公司當年用該設備生產的產品已全部對外出售，假定不考慮其他因素，則甲公司因此業(yè)務對當年損益的影響為（）。

A.30萬元B.－30萬元C.－270萬元D.－180萬元

21.

第

14

題

A設備更新改造后的人賬價值為（）萬元。

A.410B.233C.224D.360

22.甲企業(yè)在2013年1月1日以l600萬元的價格收購了乙企業(yè)80％的股權。甲企業(yè)與乙企業(yè)在合并前沒有關聯方關系。在購買日，乙企業(yè)可辨認凈資產的公允價值為1500萬元。假定乙企業(yè)的所有資產被認定為一個資產組，而且乙企業(yè)的所有可辨認資產均未發(fā)生資產減值跡象，未進行減值測試。2013年年末，甲企業(yè)確定該資產組的可收回金額為1650萬元，按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產的賬面價值為1350萬元。甲企業(yè)在2013年年末的合并財務報表中應列示的商譽金額為（）萬元。

A.200

B.400

C.240

D.160

23.企業(yè)在選定境外經營的記賬本位幣時不需考慮的因素是（）。

A.境外經營繳納的稅金

B.境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。

C.境外經營活動產生的現金流量是否可以隨時匯入境內。

D.境外經營活動產生的現金流量是否擁有很強的自主性。

24.第

5

題

甲股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價。2003年12月31日庫存用于生產A產品的原材料的實際成本為40萬元，預計進一步加工所需費用為16萬元。預計銷售費用及稅金為8萬元。該原材料加工完成后的產品預計銷售價格為60萬元。假定該公司以前年度未計提存貨跌價準備。2003年12月31日該項存貨應計提的跌價準備為（）萬元。

A.0B.4C.16D.20

25.政府機構的主體是（）。

A.領導機構B.辦公、辦事機構C.職能機構D.派出機構

26.2×15年1月20日，甲房地產開發(fā)公司(簡稱“甲公司”)以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為900萬元，預計使用年限為50年。2×15年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設施，建成后作為自營住宿、餐飲的場地。2×16年9月20日，商業(yè)設施達到預定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本6000萬元。該商業(yè)設施預計使用年限為20年。因建造的商業(yè)設施部分具有公益性質，甲公司于2×16年5月10日收到國家撥付的補助資金30萬元。假定采用凈額法進行處理，則下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是（）。

A.政府補助收到時確認為遞延收益30萬元

B.政府補助收到時確認為當期營業(yè)外收入30萬元

C.取得該土地使用權時支付的金額900萬元計入房地產開發(fā)成本

D.商業(yè)設施所在地塊的土地使用權取得時應計入管理費用

27.

第

3

題

2011年末，該債券的攤余成本是（）萬元。

A.1068.88B.1100C.1039.51D.961

28.新華公司于2013年1月1日從證券市場上購入M公司于2012年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產，該債券三年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時的實際年利率為6%。新華公司購入債券的面值為2000萬元，實際支付價款為2023．34萬元，另支付相關交易費用40萬元。2013年12月31日該債券的公允價值為2000萬元。新華公司購入的該項債券2013年12月31日的攤余成本為（）萬元。A.1963.24B.1981.14C.2000D.2063.34

29.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2012年12月31日因職工教育經費超過稅前扣除限額確認遞延所得稅資產10萬元，2013年度，甲公司工資薪金總額為4000萬元，發(fā)生職工教育經費90萬元。稅法規(guī)定，工資按實際發(fā)放金額在稅前列支，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2．5%的部分，準予扣除；超過部夯．準予在以后納稅年度結轉扣除。甲公司2013年12月31日下列會計處理中正確的是（）。

A.轉回遞延所得稅資產10萬元

B.增加遞延所得稅資產22．5萬元

C.轉回遞延所得稅資產2．5萬元

D.增加遞延所得稅資產25萬元

30.甲公司2013年為建造該辦公樓的借款利息資本化金額是（）萬元

A.322．6B.323．2C.347．6D.348．2

二、多選題(15題)31.下列有關稅金會計處理的表述中，正確的有（）。

A.銷售商品的商業(yè)企業(yè)收到先征后返的增值稅時，計入當期的營業(yè)外收入

B.房地產開發(fā)企業(yè)銷售房地產收到先征后返的營業(yè)稅，沖減收到當期的營業(yè)稅金及附加

C.委托加工應稅消費品收回后以不高于受托方計稅價格的金額直接對外銷售的，委托方應將代收代繳的消費稅沖減當期應交稅費

D.礦產品開采企業(yè)生產的礦產資源對外銷售時，應將按銷售量計算的應交資源稅計人當期營業(yè)稅金及附加

32.關于現金流量的分類，下列說法中正確的有（）。

A.用現金購買子公司少數股權在母公司個別財務報表中屬于投資活動現金流量

B.用現金購買子公司少數股權在合并財務報表中屬于籌資活動現金流量

C.不喪失控制權情況下出售子公司部分股權收到現金在母公司個別財務報表中屬于投資活動現會流量

D.不喪失控制權情況下出售子公司部分股權收到現金在合并財務報表中屬于籌資活動現金流量

33.關于投資性房地產轉換日的確定，下列說法中正確的有（）。

A.作為存貨的房地產改為出租，或者自用建筑物或土地使用權停止自用改為出租，其轉換日為租賃期開始日

B.投資性房地產轉為自用房地產，其轉換日為房地產達到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產用于生產商品、提供勞務或者經營管理的日期

C.自用土地使用權停止自用，改用于資本增值，其轉換日為自用土地使用權停止自用后確定用于資本增值的日期

D.作為存貨的房地產改為出租，或者自用建筑物或土地使用權停止自用改為出租，其轉換日為承租人支付的第一筆租金的日期

E.作為存貨的房地產改為出租，或者自用建筑物或土地使用權停止自用改為出租，其轉換日為合同簽訂日

34.下列各項中，通過營業(yè)外收支核算的有()。

A.轉回短期投資計提的跌價準備

B.固定資產計提的減值準備

C.對外出售不需用原材料實現的凈損益

D.債務重組中債權人收到的現金小于重組債權賬面價值的差額

E.債務重組中債務人轉讓的非現金資產賬面價值和相關稅費之和小于重組債務賬面價值的差額

35.下列關于非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資會計處理表述中，正確的有（）

A.購買方發(fā)生的評估咨詢費用，應計入當期損益

B.與發(fā)行債務工具作為合并對價直接相關的交易費用，應計入債務工具的初始確認金額

C.與發(fā)行權益工具作為合并對價直接相關的交易費用，應計入當期損益

D.合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，應計入資本公積

36.2018年1月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司30%的股權，初始投資成本為4200萬元；當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為15000萬元，與其賬面價值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產經營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司2018年實現凈利潤1200萬元，無其他所有者權益變動。假定不考慮所得稅及內部交易等其他因素，2018年甲公司下列各項與該項投資相關的會計處理中，正確的有（）A.確認商譽300萬元B.確認營業(yè)外收入300萬元C.確認投資收益360萬元D.確認資本公積360萬元

37.下列各項中，錯誤的表述是()。

A.采用成本與可變現凈值孰低法進行存貨計價，從存貨的整個周轉過程來看，影響會計期間利潤，但不影響整個期間的利潤總額

B.如果對已銷售存貨計提了存貨跌價準備，還應結轉已計提的存貨跌價準備。這種結轉是通過調整“主營業(yè)務成本”科目實現

C.庫存商品的可變現凈值是指存貨估計的售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計銷售費用和相關稅金后的金額確定

D.按我國現行制度規(guī)定，采用成本與可變現凈值孰低法對存貨計價，任何情況下均應按單項存貨計提存貨跌價準備

E.在固定資產使用過程中，其所處的經濟環(huán)境、技術環(huán)境以及其他環(huán)境有可能與預計固定資產使用壽命時發(fā)生很大的變化，則應當相應調整固定資產折舊年限，并按照會計估計變更的有關規(guī)定進行會計處理

38.甲公司為乙公司及丙公司的母公司；丙公司出資45%，丁公司出資55%，共同組建了戊公司，投資合同約定，丙公司與丁公司共同決定戊公司的財務和經營政策。上述公司之間構成關聯方關系的有()。

A.甲公司與乙公司B.甲公司與丙公司C.乙公司與丙公司D.丙公司與戊公司E.丁公司與戊公司

39.下列有關BOT業(yè)務相關收入的確認.表述正確的有（）。

A.如果BOT業(yè)務中授予方提供的除基礎設施以外的資產，構成了授予方應付合同價款的－部分，那么應作為政府補助處理

B.項目公司未提供實際建造服務，將基礎設施建設發(fā)包給其他方時，不能確認建造服務收入

C.項目公司自授予方取得的授予方提供的除基礎設施以外的資產時，應以其公允價值確認，未提供與獲取該資產相關的服務前應確認為－項負債

D.BOT業(yè)務所建造基礎設施不應作為項目公司的固定資產

40.下列各項中，構成固定資產清理凈損益的有()。

A.盤盈固定資產的修理費用

B.報廢固定資產發(fā)生的清理費用

C.固定資產的預計凈殘值

D.自然災害造成的固定資產損失的保險賠償款

E.轉讓固定資產應交的稅金

41.下列關于投資性房地產與自用房地產的轉換的會計處理的說法中，正確的有（）

A.公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產，應當按照轉換當日的公允價值作為轉換后的入賬價值

B.成本模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產，應當按照轉換當日的公允價值作為轉換后的入賬價值

C.自用房地產轉換為公允價值模式計量的投資性房地產，應當按照轉換當日的公允價值作為轉換后的入賬價值

D.自用房地產轉換為成本模式計量的投資性房地產，應當按照轉換當日的公允價值作為轉換后的入賬價值

42.下列屬于政府補助的是（）

A.稅收返還B.財政貼息C.無償劃撥貨幣性資產D.政府對企業(yè)的無償撥款

43.

第

25

題

根據《合同法》的規(guī)定，試用買賣的當事人的下列行為中，視為買受人同意購買的有（）。

A.試用期間屆滿，買受人對是否購買標的物未作表示的

B.買受人已無保留地支付部分或者全部價款

C.買受人將標的物出租

D.買受人將標的物出售

44.下列各項中，發(fā)出存貨成本的結轉應計入工業(yè)企業(yè)的“其他業(yè)務成本”科目得有（）

A.隨同產品出售而單獨計價包裝物的成本B.出租包裝物的攤銷成本C.銷售材料時結轉其成本D.出借包裝物的攤銷成本

45.

下列關于政府補助的賬務處理中，正確的有()。

A.2008年1月1日實際收到財政撥款，應計入營業(yè)外收入540萬元

B.2008年1月1日實際收到財政撥款，應計入遞延收益540萬元

C.2008年1月末，應分攤遞延收益4.5萬元

D.自2008年2月起至處置時，每月分攤遞延收益4.5萬元

E.將分攤的遞延收益計入到營業(yè)外收入

三、判斷題(3題)46.7.在對債務重組進行帳務處理時，債權人對債務重組的應收帳款是否沖銷其已計提的壞帳準備，并不影響債務重組年度凈損益的數值。（）

A.是B.否

47.2.在母公司只有一個子公司并且當期相互之間未發(fā)生內部交易的情況下，母公司個別會計報表中的凈利潤也就是合并會計報表中當期合并凈利潤。（）

A.是B.否

48.8.除投資企業(yè)叉才被投資企業(yè)具有控制的情況外，長期股權投資采用權益法還是采用成本法核算，關鍵在于通過股權投資是否對被投資企業(yè)的經營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.根據以下資料，回答下列各題。

東方公司為股份有限公司(系上市公司)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，銷售價格中均不含增值稅稅額；所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%（假定不考慮增值稅和所得稅以外的其他相關稅費，且除下列各項外，無其他納稅調整事項）。2013年的財務報告于2014年4月30日批準對外報出。該公司2013年和2014年度發(fā)生的一些交易或事項及其會計處理如下：

（1）2013年11月25日，東方公司與W公司就改D電子設備簽訂補充合同。合同規(guī)定：東方公司向W企業(yè)銷售D電子設備10萬臺，每臺銷售價格為10萬元，每臺銷售成本為8萬元。

11月28日，東方公司又與W企業(yè)就改D電子設備簽訂補充合同。改補充合同規(guī)定東方公司應在2014年4月30日以每臺12萬元的價格，將D電子設備購回。

東方公司已與2013年12月1日發(fā)出D電子設備并向W企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，當日收到銷售價款。東方公司的會計處理于下：

借：銀行存款117

貸：主營業(yè)務收入100

應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)17

借：主營業(yè)務成本80

貸：庫存商品80

假定此項業(yè)務按會計準則規(guī)定的會計處理與稅法規(guī)定相同。

(2)2013年3月10日，東方公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負責東方公司新產品半年的廣告宣傳業(yè)務。合同約定的廣告費為300萬元，東方公司已于2013年3月20日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2013年5月1日見諸于媒體。

東方公司預計該廣告將在2年內持續(xù)發(fā)揮宣傳效應，由此將支付的300萬元廣告費計人長期待攤費用，并于廣告開始見諸于媒體的當月起按2年分月平均攤銷。

假定此項業(yè)務按會計準則規(guī)定的會計處理與稅法規(guī)定相同，該廣告費沒有超過稅前扣除標準。

(3)2013年10月日，東方公司與丁企業(yè)簽訂一項電子設備的設計合同，合同總價款為400萬元。東方公司自2013年11月1日起開始該電子設備的設計工作，至2013年12月31日已完成設計工作量的40%，發(fā)生設計費用100萬元；按當時的進度估計，2014年3月30日將全部完工，預計將再發(fā)生費用150萬元。丁企業(yè)按合同已于12月1日一次性支付全部設計費用400萬元。

東方公司在2013年將收到的400萬元全部確認為收入，并將已發(fā)生的設計費用結轉為成本。假定此項業(yè)務按會計準則規(guī)定的會計處理與稅法規(guī)定相同。

(4)東方公司自2011年起設立專門機構研究和開發(fā)某一種新產品。2011年度和2012年度分別發(fā)生研究開發(fā)費用100萬元和200萬元，均計入“研發(fā)支出”科目。新產品于2013年1月1日研制成功并與當月正式投產，東方公司預計該產品可在市場上銷售5年，因此該項研發(fā)開發(fā)費用自2013年月起分5年平均分期攤入管理費用。2011年研究開發(fā)費用100萬元中有40萬元屬于研究費用，60萬元屬于開發(fā)費用并符合無形資產的確認條件；2012年的研發(fā)費用都符合無形資產的確認條件。東方公司按300萬元確認無形資產成本，并于2013年1月開始攤銷。

（5）2014年3月5日，東方公司董事會提議發(fā)放現金股利200萬元，2013年年報對外報出前，東方公司尚未召開股東大會審議董事會提出的議案。

對董事會提議發(fā)放的現金股利，東方公司在2013年年報中未做會計處理。

（6）2013年1月1日東方公司取得西方公司有表決權股份的10%，對西方公司不具有重大影晌，該股權在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量。2014年2月1日，東方公司對西方公司追加投資，占西方公司的股權比例提高到30%，由此東方公司能夠對西方公司的財務和經營政策施加重大影響。假定東方公司擬長期持有對西方公司的投資，稅法規(guī)定從居民納稅人處取得的股利免稅。

對西方公司增加投資后，東方公司該股權投資由成本法改按權益法核算，并追溯調整了2013年年報相關項目的金額，此項投資使2013年利潤表中的投資收益增加了200萬元。

(7)東方公司2013年2月1日向北方公司投出一棟辦公樓，從而持有北方公司5%的股份。投出時該辦公樓的原價為2000萬元，已提折舊200萬元，已提減值準備50萬元，雙方協商價為1900萬元(同公允價值)。不考慮其他相關稅費。東方公司的會計處理如下：

借：固定資產清理1750

累計折舊200

固定資產減值準備50

貸：固定資產2000

借：長期股權投資－北方公司1900

貸：固定資產清理1750

資本公積150

(8)東方公司2011年12月10日購人一臺設備投入行政管理部門使用，該設備原價為1000萬元，預計使用年限為10年，無殘值，采用年限平均法計提折舊。2013年12月31日該設備的公允價值減去處置費用后的凈額為750萬元，持有該設備的預計未來現金流量現值為780萬元。該設備2013年12月31日前未計提減值準備。假定稅法規(guī)定資產計提的減值準備在實際發(fā)生時允許稅前扣除。東方公司2013年12月31目對該設備計提減值準備的會計處理如下：借：資產減值損失50貸：固定資產減值準備50

(9)東方公司銷售一批商品給戊公司，價款600萬元(含增值稅)。按雙方協議規(guī)定，款項應于2013年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉發(fā)生困難，戊公司不能在規(guī)定的時間內償付東方公司。經協商，于2013年3月20日進行債務重組。重組協議如下：戊公司用一批產品抵償所欠東方公司的債務，該批產品的成本為300萬元，發(fā)票上注明的售價為400萬元(與公允價值相等)，增值稅稅額為68萬元。假定東方公司為該項債權計提了50萬元壞賬準備。

東方公司債務重組日的會計處理如下：

借：庫存商品482

應交稅費－應交增值稅(進項稅額)68

壞賬準備50

貸：應收賬款600

(10)2013年1月10日，東方公司取得一項使用壽命不確定的無形資產，其成本為400萬元，該無形資產2013年12月31日的可收回金額為420萬元。東方公司對該項無形資產按10年采用直線法攤銷，2013年攤銷了40萬元。假定稅法規(guī)定該無形資產按10年采用直線法攤銷，且凈殘值為0。

要求：

根據會計準則規(guī)定，說明東方公司上述交易和事項的會計處理哪些是正確的，哪些是不正確的[只需注明上述資料的序號即可，如事項(1)處理正確，或事項(1)處理不正確]。

50.2013年1月1日甲公司以對A公司25％的股權投資和－批自產的產品與乙公司－項在建中的寫字樓進行交換，資料如下：

(1)甲公司換出A公司的股權投資為2011年7月1日取得，取得時支付銀行存款1500萬元，當時A公司可辨認凈資產公允價值為5000萬元，賬面價值為5200萬元，資產中有－項產品的賬面價值與公允價值不等，該存貨的賬面價值為700萬元，公允價值為500萬元，此存貨分別于2011年、2012年出售40％、60％。投資后甲公司持有A公司25％股權，能夠對A公司的生產經營決策實施重大影響。A公司2011年7月1日至當年年末、2012年實現的以投資日可辨認凈資產的公允價值計算的凈利潤分別為1200萬元、1500萬元，2012年A公司實現其他綜合收益300萬元。進行交換時此股權的公允價值為2400萬元，A公司可辨認凈資產公允價值為10000萬元。

換出自產產品的公允價值為600萬元，賬面成本為520萬元，已計提減值20萬元。產品適用的增值稅稅率為17％。

(2)乙公司換出在建寫字樓在交換時的成本累計為2800萬元，公允價值為3200萬元，經稅務部門審定此在建寫字樓應繳納的營業(yè)稅為96萬元。

(3)甲、乙雙方于2013年1月5日辦妥各項資產的轉移手續(xù)。乙公司為換人長期股權投資支付直接相關稅費50萬元。甲公司為換入在建寫字樓支付產權轉移手續(xù)費2萬元，另向乙公司支付銀行存款98萬元。

(4)甲公司取得上述寫字樓后繼續(xù)建造，共發(fā)生人工支出200萬元，材料支出608萬元，寫字樓于2013年6月30日達到預定可使用狀態(tài)并于當日投入使用。甲公司預計此寫字樓的使用年限為50年，預計凈殘值為10萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。

要求：

(1)根據資料(1)，說明甲公司對A公司投資的核算方法并說明理由；編制甲公司2011年、2012年與A公司股權有關的會計分錄，并計算進行非貨幣性資產交換時A公司股權的賬面價值。

(2)假設此交換不具有商業(yè)實質，根據資料(1)～(3)計算甲公司換入資產的入賬價值，并編制相關會計分錄。

(3)假設此交換具有商業(yè)實質，根據資料(1)～(3)計算乙公司換入各項資產的成本并編制相關會計分錄。

(4)假設此交換具有商業(yè)實質，根據資料(4)計算上述寫字樓在甲公司2013年資產負債表中列示的金額。

51.根據以下資料，回答{TSE}題。

A公司在2013年1月1日用銀行存款33000萬元從證券市場上購人B公司發(fā)行在外80%的股份從而能夠控制B公司。同日，B公司賬面所有者權益為40000萬元(與可辨認凈資產公允價值相等)，其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。A公司和B公司不屬于同一控制下的兩個公司。

(1)B公司2013年度實現凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元；2013年宣告分派2012年現金股利1000萬元，無其他所有者權益變動。

(2)A公司與B公司2013年度發(fā)生的內部交易如下：

①A公司2013年7月1日按面值發(fā)行兩年期債券4000萬元，其中1000萬元出售給B公司。債券票面年利率為5%，到期一次還本付息。A公司發(fā)行債券所籌集的資金用于在建工程。B公司將其作為持有至到期投資。忽略票面利率與實際利率差異。工程項目于2013年7月1日開始資本化，至2013年12月31日尚未達到預定可使用狀態(tài)，預計2014年年末工程完工。②B公司出售庫存商品給A公司，售價為1500萬元(不含增值稅)，成本為1000萬元，相關賬款已結清。A公司從B公司購入的上述庫存商品至2013年12月31日尚有50%未出售給集團外部單位。

③B公司2013年6月30日以1000萬元的價格出售一臺管理設備給A公司，賬款已結清。該臺管理設備賬面原價為2000萬元，至出售日的累計折舊為1200萬元，剩余使用年限為4年。B公司原采用年限平均法對這臺管理設備計提折舊，折舊年限為10年，預計凈殘值為零，至出售時未計提減值準備。A公司購入這臺管理設備后，當日投入使用，以1000萬元作為固定資產的入賬價值，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為4年，預計凈殘值為零。

(3)其他有關資料：

①合并財務報表中長期股權投資由成本法改為權益法時應考慮內部交易的影響。②編制合并財務報表調整分錄和抵消分錄時不考慮遞延所得稅的影響。

③不考慮其他因素的影響。

要求：

編制A公司2013年個別財務報表中與長期股權投資業(yè)務有關的會計分錄。

52.為擴大市場份額，經股東大會批準，甲公司2x20年和2x21年實施了并購和其他有關交易。(1)并購前，甲公司與相關公司之間的關系如下。1)A公司從2x17年1月1日起至并購前一直直接持有B公司30%的股權，同時受托行使其他股東所持有B公司18%股權的表決權。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。2)B公司持有C公司60%股權(系2x18年12月31日從非關聯方處購入并能夠控制C公司)，持有D公司100%股權(系2x17年12月31日從非關聯方處購入)。3)A公司和D公司分別持有甲公司30%股權(系2x17年7月31日取得)和29%股權(系2x17年10月31日取得)。從2x17年10月31日起，甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程規(guī)定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。上述公司之間的關系見下圖:與并購交易相關資料如下：1）2x20年5月20日，甲公司與B公司簽訂股權轉讓合同。合同約定:甲公司自B公司購買其所持有的C公司60%股權;以C公司2x20年5月31日經評估確認的凈資產價值為基礎確定股權轉讓價格;甲公司以定向增發(fā)一定數量的本公司普通股和一宗土地使用權作為對價支付給B公司;定向增發(fā)的普通股數量以甲公司2x20年5月31日前20天普通股的平均市場價格為基礎計算確定。上述股權轉讓合同于220年6月15日分別經甲公司和B公司、C公司股東大會批準。2x20年5月31日，C公司可認凈資產經評估確認的公允價值為11800萬元。按照股權轉讓合同的約定，甲公司除向B公司轉讓一宗土地使用權外，將向B公司定向增發(fā)800萬股本公司普通股作為購買C公司股權的對價。2x20年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司800萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股5.2元。土地使用權變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于2x20年7月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準備，公允價值為3760萬元;C公司可辨認凈資產的賬面價值為8000萬元，按2x20年5月31日(評估基準日)公允價值持續(xù)計算的賬面價值為11800萬元。按C公司2x18年12月31日(B公司購買C公司的購買日)公允價值持續(xù)計算的賬面價值為12000萬元，B公司與C公司編制的合并報表中確認商譽300萬元且未發(fā)生減值。2x20年7月1日，甲公司對C公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由11名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。2)2x21年6月30日，甲公司以銀行存款3800萬元購買C公司20%股權。當日，公司可辨認凈資產賬面價值為9000萬元，按2x20年5月31日公允價值持續(xù)計算的賬面價值為13600萬元，按C公司2x18年12月31日公允價值持續(xù)計算的賬面價值為14000萬元。C公司工商變更登記手續(xù)于當日辦理完成。(3)甲公司與C公司內部交易如下:1)2x19年7月1日，甲公司向C公司出售一項管理用專利權，原值為200萬元，至出售時已累計攤銷40萬元，售價為400萬元。該無形資產按直線法攤銷，至出售日預計尚可使用年限為10年，無殘值。至2x21年12月31日未發(fā)生減值。2)2x21年10月1日，C公司向甲公司銷售一批產品，售價為200萬元，成本為160萬元，至2x21年12月31日，甲公司向外部第三方銷售80%，剩余存貨未發(fā)生減值。(4)甲公司2x21年11月30日與C公司簽訂辦公樓轉讓合同，按合同簽訂當日的賬面價值將辦公樓轉讓給C公司，以供C公司辦公使用，根據合同約定甲公司將在40日內騰空辦公樓并將其移交C公司。合同簽訂日，該辦公樓的賬面原價48000萬元，已計提折舊(包括當年1月至11月計提的折舊)5680萬元。該辦公樓采用年限平均法計提折舊，預計使用50年，預計凈殘值為零。甲公司預計上述辦公樓轉讓將于下年一月份完成。合同簽訂當日，預計公允價值減去處置費用后的凈額大于賬面價值。年末，甲公司尚未完成辦公樓的騰空及移交。假定不考慮增值稅及所得稅等其他因素影響。要求:（1）判斷甲公司取得C公司60%股權交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60%股權時應當調整資本公積的金額及分析判斷合并方的財務報表比較數據追溯調整的時點;如為非同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60%股權時形成商譽或計入當期損益的金額。（2）計算甲公司取得C公司60%股權的成本，并編制相關會計分錄。（3）判斷甲公司購買C公司20%股權時是否形成企業(yè)合并，并說明理由;計算個別報表中甲公司取得C公司20%股權的成本并編制相關會計分錄;計算合并報表中因購買C公司20%股權應調減的資本公積金額。（4）根據資料(3)，編制2x21年合并報表中甲公司與C公司內部交易的抵銷分錄。（5）根據資料(4)，編制甲公司個別報表中與擬出售辦公樓相關的會計分錄。（6）根據資料(4)，編制甲公司合并財務報表相關會計分錄。

53.第

26

題

甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司適用的所得稅稅率為33％，所得稅采用遞延法核算，按年確認時間性差異的所得稅影響金額，且發(fā)生的時間性差異預計在未來期間內能夠轉回。甲公司按實現凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提取法定公益金。

甲公司2002年度所得稅匯算清繳于2003年3月30日完成，在此之前發(fā)生的2002年度納稅調整事項，均可進行納稅調整。

甲公司2002年度財務報告于2003年3月31日經董事會批準對外報出。直至2003年3月31日，甲公司2002年度的利潤尚未進行分配。

甲公司2002年12月31日編制的2002年年度“利潤表及部分利潤分配表”有關項目的“本年累計（或實際）數”欄有關金額如下：

利潤表及部分利潤分配表

編制單位：甲公司2002年度單位：萬元

項目本年累計（或實際）收入調整后本年累計（或實際）數

一、主營業(yè)務收入

減：主營業(yè)務成本

主營業(yè)務稅金及附加

二、主營業(yè)務利潤

加：其他業(yè)務利潤

減：營業(yè)費用

管理費用

財務費用

三、營業(yè)利潤

加：投資收益

補貼收入

營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出

四、利潤總額

減：所得稅

五、凈利潤

加：年初未分配利潤

六、可供分配的利潤

與上述“利潤表及部分利潤分配表”相關的部分交易或事項及其會計處理如下：

（1）甲公司自2001年1月1日起開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，并對一臺管理用設備的預計使用年限由10年變更為7年。該設備系1999年12月購置并投入使用，原價為5600萬元，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊，至2002年年末未發(fā)生減值。

甲公司將該設備預計使用年限變更作為會計估計變更，并采用未來適用法作了會計處理。該設備的預計凈殘值和折舊方法在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后不變。除該設備外，甲公司其他固定資產的預計使用年限、預計凈殘值和折舊方法均未發(fā)生變更。

假定該設備按原預計使用年限、預計凈殘值以年限平均法計提的折舊可在計算應納稅所得額時準予抵扣。按照執(zhí)行《企業(yè)會計制度》有關銜接辦法的規(guī)定，因首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而對固定資產預計使用年限和預計凈殘值所做的變更應作為會計政策變更，采用追溯調整法進行處理。

（2）2002年1月，甲公司著手研究開發(fā)一項新技術。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計340萬元。2002年6月，該技術研制成功，甲公司向國家有關部門申請專利并于2002年7月1日獲得批準。甲公司在申請專利過程中發(fā)生的注冊費、聘請律師費等共計60萬元。法律規(guī)定該項專利的有效年限為10年，甲公司預計其使用年限為5年。

甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的340萬元費用計人待攤費用（取得專利權前未攤銷人并于2002年7月1日與申請專利過程中發(fā)生的相關費用60萬元一并轉作無形資產（專利權）的人賬價值。

假定甲公司在研究開發(fā)上述專利技術過程中發(fā)生的咨詢費、材料費、工資和福利費等支出（不含申請專利過程中發(fā)生的相關費用），以及當期攤銷的無形資產（專利權）價值在計算應納稅所得額時準予抵扣。

（3）2002年3月20日，甲公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負責甲公司新產品半年的廣告宣傳業(yè)務。合同約定的廣告費為300萬元，甲公司已于2002年3月25日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2002年5月1日見諸于媒體。

甲公司預計該廣告將在2年內持續(xù)發(fā)揮宣傳效應，由此將支付的300萬元廣告費計入長期待攤費用，并于廣告開始見諸于媒體的當月起按2年分月平均攤銷。

假定甲公司在正常生產經營期間發(fā)生的廣告費在計算應納稅所得額時準予抵扣。

（4）2002年5月，甲公司以312萬元購入乙公司股票60萬股作為短期投資，另支付手續(xù)費10萬元2002年8月10日，乙公司宣告分派現金股利，每股0.40元；8月30日，甲公司收到分派的現金股利。至12月31日，甲公司仍持有該短期投資。

對于上述交易，甲公司將312萬元作為短期投資成本，將支付的手續(xù)費10萬元計人當期財務費用，將收到的現金股利24萬元確認為投資收益。甲、乙公司適用的所得稅稅率相同。

（5）甲公司2002年1月1日開始對某項經營租賃方式租人的管理用固定資產進行改良，改良過程中發(fā)生材料、人工等費用共計120萬元。改良工程于2002年6月20日完成并投入使用。改良后，該項固定資產可能流入企業(yè)的經濟利益超過了原先的估計；該項固定資產的剩余租賃期限為3年，尚可使用年限為10年。對于該項改良后的固定資產，甲公司預計其在剩余租賃期內每年的使用程度大致相同，甲公司對自有的類似固定資產均采用年限平均法計提折舊（不考慮凈殘值）。

甲公司將上述租人固定資產的改良支出于發(fā)生時計人管理費用。

假定就經營租賃方式租人的固定資產改良支出可在計算應納稅所得額時抵扣的金額，與會計制度規(guī)定的經營租賃方式租人的固定資產改良支出計人當期費用的金額相同。

（6）2002年7月10日，甲公司收到按所得稅“先征后返”政策返還的2001年度所得稅420萬元，并據此調整了2002年年初留存收益。

（7）2002年12月5日，甲公司與丙公司簽訂了一項產品銷售合同。合同規(guī)定：產品銷售價格為5000萬元（不含增值稅額）；產品的安裝調試由甲公司負責；合同簽訂目，丙公司預付貨款的40％，余款待安裝調試完成并驗收合格后結清。甲公司銷售給丙公司產品的銷售價格與銷售給其他客戶的價格相同。

2002年12月26日，甲公司將產品運抵丙公司，該批產品的實際成本為3800萬元。至2002年12月31日，有關安裝調試工作尚未開始。假定安裝調試構成銷售合同的重要組成部分。

對于上述交易，甲公司在2002年確認了銷售收入5000萬元，并結轉銷售成本3800萬元；對相關的應收賬款未計提壞賬準備。

假定上述交易計算交納增值稅和所得稅的時點與會計上確認收入、成本的時點相同；對應收賬款計提的環(huán)賬準備可在其余額5‰。的范圍內于計算應納稅所得額時抵扣。

假定：

（1）除上述7個交易或事項外，甲公司不存在其他納稅調整事項。

（2）不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關稅費。

（3）各項交易或事項均具有重大影響。

（4）甲公司在所得稅匯算清繳前未確認2002年度發(fā)生或轉回的時間性差異的所得稅影響。

要求：

（1）對甲公司上述7個交易或事項的會計處理不正確的進行調整，并編制相關調整分錄（涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調整”科目）。

（2）計算甲公司2002年應交所得稅，并編制與所得稅相關的會計分錄。

（3）合并編制結轉以前年度損益調整的會計分錄。

（4）根據上述調整，重新計算2002年度“利潤表及部分利潤分配表”相關項目的金額，并將結果填入答題卷第13頁給定的“利潤表及部分利潤分配表”中的“調整后本年累計（或實際）數”欄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.2005年初，乙公司經董事會通過并經股東大會批準，決定授予120名管理人員每人200份現金股票增值權，所附條件為：第一年年末可行權的條件為當年度企業(yè)稅后利潤增長10%；第二年年末可行權的條件為企業(yè)稅后利潤兩年平均增長12%；第三年年末可行權的條件為企業(yè)稅后利潤三年平均增長11%。其他有關資料如下：

(1)稅后利潤增長及離開人員情況

①2005年12月31日，稅后利潤增長9%，同時，有3名管理人員離開。乙公司預計2006年的利潤將仍會增長，且能達到兩年稅后利潤平均增長12%的目標，并預計2006年會有2名管理人員離開。

②2006年12月31日，稅后利潤增長10%，同時，有4名管理人員離開。乙公司預計2007年的利潤將仍會增長，且能達到三年稅后利潤平均增長11%的目標，并預計2007年會有2名管理人員離開。

③2007年12月31日，稅后利潤增長了解15%，同時，有1名管理人員離開。

④2007年末，有80名管理人員行權；2008年末，有20名管理人員行權；2009年剩余的管理人員全部行權。

(2)增值權在負債結算之前的每一資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現金支出額如下表所示。

要求：(1)計算乙公司每年度應確認費用和負債金額，以及應支付的現金金額(填入下表)。

(2)按年編制乙公司與授予現金股票增值權及其行權相關的會計分錄。

55.甲股份有限公司2007年至2013年與無形資產業(yè)務有關的資料如下：

(1)2007年12月1日，以銀行存款600萬元購入一項無形資產(不考慮相關稅費)，該無形資產的預計使用年限為10年。

(2)2011年11月31日，預計該無形資產的未來現金流量的現值為248.5萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為240萬元。該無形資產發(fā)生減值后，原預計使用年限不變。

(3)2012年12月31日，核無形資產的預計未來現金流量的現值為220萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為210萬元。該無形資產發(fā)生減值后，原預計使用年限不變。

(4)2013年5月1日，將該無形資產對外出售，取得價款200萬元并存入銀行(不考慮相關稅費)。

要求：

(1)編制購入該無形資產的會計分錄；

(2)計算2011年11月31日該無形資產的賬面凈值；

(3)編制2011年12月31日該無形資產計提減值準備的會計分錄；

(4)計算2012年12月31日該無形資產的脹面凈值；

(5)編制2012年12月31日調整該無形資產減值準備的會計分錄；

(6)計算2013年4月30日該無形資產的賬面凈值；

(7)計算該無形資產出售形成的凈損益；

(8)編制該無形資產出售的會計分錄。

(假定無形資產賬面凈值=無形資產原值-累計攤銷)

56.甲上市公司有關發(fā)行附有贖回選擇權的可轉換公司債券資料如下：

(1)2003年1月1日發(fā)行附有贖回選擇權的可轉換公司債券，面值總額為30000萬元，按照30300萬元的價格發(fā)行債券，籌集的資金用于補充流動資金?？赊D換公司債券發(fā)行過程中，甲公司取得凍結資金利息收入為225萬元，發(fā)行可轉換公司債券而發(fā)生的相關費用為75萬元，發(fā)行債券所得款項及實際取得的凍結資金利息收均已收存銀行。該可轉換公司債券的期限為3年，票面年利率為1%。甲公司在募集說明書中規(guī)定：①債券持有人2004年1月1日起可以申請將所持債券轉換為公司普通股；每100元債券轉10股，每股1元；②債券持有人可以在2004年1月1日起達不到轉換條件時要求甲公司贖回債券本金并按票面年利率1%支付利息以及按年利率2%支付債券補償利息；③從2004年起每年1月5日支付上一年度的所持債券利息。

(2)2004年1月1日，甲公司根據某債券持有人的申請，贖回其所持面值總額為7500萬元的可轉換公司債券并支付利息及補償利息；

(3)2004年1月1日，該可轉換公司債券另一持有人將其所持面值總額為15000萬元的可轉換公司債券全部轉換為甲公司股份，并辦妥相關手續(xù)；

(4)2006年1月1日債券到期，甲公司向該可轉換公司債券的其他持有人支付債券本金和最后一年利息。

(5)甲公司對該可轉換公司債券的溢折價采用直線法攤銷，每半年計提一次利息并攤銷溢折價；甲公司按約定時間每年支付利息。

要求：

(1)編制甲公司2003年1月1日發(fā)行可轉換公司債券時的會計分錄。

(2)編制甲公司2003年12月31日與計提可轉換公司債券利息相關的會計分錄。

(3)編制甲公司2004年1月1日與贖回可轉換公司債券和轉為普通股相關的會計分錄。

(4)編制甲公司2005年12月31日計息有關的會計分錄。

(5)編制甲公司2006年1月1日與可轉換公司債券到期還本付息有關的會計分錄。

57.甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2005年度，甲公司有關業(yè)務資料如下：

(1)部分賬戶年初年末余額或本年發(fā)生額如下(金額單位：萬元)：

(2)其他有關資料如下：

①短期投資不屬于現金等價物；本期以現金購入短期股票投資400萬元；本期出售短期股票投資，款項已存入銀行，獲得投資收益40萬元；不考慮其他與短期投資增減變動有關的交易或事項。

②應收賬款、預收賬款的增減變動僅與產成品銷售有關，且均以銀行存款結算；采用備抵法核算壞賬損失，本期收回以前年度核銷的壞賬2萬元，款項已存入銀行；銷售產成品均開出增值稅專用發(fā)票。

③原材料的增減變動均與購買原材料或生產產品消耗原材料有關。

年初存貨均為外購原材料，年末存貨僅為外購原材料和庫存產成品，其中，庫存產成品成本為630萬元，外購原材料成本為270萬元。

年末庫存產成品成本中，原材料為252萬元；工資及福利費為315萬元；制造費用為63萬元，其中折舊費13萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用。

本年已銷產成品的成本(即主營業(yè)務成本)中，原材料為1840萬元；工資及福利費為2300萬元；制造費用為460萬元，其中折舊費60萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用(假定用現金支付的其他制造費用屬于支付的其他與經營活動有關的現金)。

④待攤費用年初數為預付的以經營租賃方式租入的一般管理用設備租金；本年另以銀行存款預付經營租入一般管理用設備租金540萬元。本年攤銷待攤費用的金額為60萬元。

⑤4月1日，以專利權向乙公司的投資，占乙公司有表決權股份的40入，采用權益法核算；甲公司所享有乙公司所有者權益的份額為400萬元。該專利權的賬面余額為420萬元，已計提減值準備20萬元(按年計提)。

2005年4月1日到12月31日，乙公司實現的凈利潤為600萬元；甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為33%。

⑥1月1日，以銀行存款400萬元購置設備一臺，不需要安裝，當月投入使用。

4月2日，對一臺管理用設備進行清理，該設備賬面原價120萬元，已計提折舊80萬元，已計提減值準備20萬元，以銀行存款支付清理費用2萬元，收到變價收入13萬元，該設備已清理完畢。

⑦無形資產攤銷額為40萬元，其中包括專利權對外投出前攤銷額15萬元，年末計提無形資產減值準備40萬元。

⑧借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元；長期借款年末余額中包括確認的20萬元長期借款利息費用。

預提費用年初數和年末數均為預提短期銀行借款利息，本年度的財務費用均為利息費用。財務費用包括預提的短期借款利息費用5萬元，確認長期借款利息費用20萬元，其余財務費用均以銀行存款支付。

⑨應付賬款，預付賬款的增減變動均與購買原材料有關，以銀行存款結算；本期購買原材料均取得增值稅專用發(fā)票。

本年應交增值稅借方發(fā)生額為1428萬元，其中購買商品發(fā)生的增值稅進項稅額為296.14萬元，已交稅金為1131.86萬元，貸方發(fā)生額為1428萬元，均為銷售商品發(fā)生的增值稅銷項稅額。

⑩應付工資、應付福利費年初數、年末數均與投資活動和籌資活動無關，本年確認的工資及福利費均與投資活動和籌資活動無關。

⑾營業(yè)費用包括工資及福利費114萬元，均以貨幣資金結算或形成應付債務；折舊費用4萬元，其余營業(yè)費用均以銀行存款支付。

⑿管理費用包括工資及福利費285萬元，均以貨幣資金結算或形成應付債務，折舊費用124萬元；無形資產攤銷40萬元；一般管理用設備租金攤銷60萬元；計提壞賬準備2萬元；計提存貨跌價準備20萬元；其余管理費用均以銀行存款支付。

⒀投資收益包括從丙股份有限公司分得的現金股利125萬元，款項已存入銀行；甲公司對丙股份有限公司的長期股權投資采用成本法核算，分得的現金股利為甲公司投資后丙股份有限公司實現凈利潤的分配額。

⒁除上述所給資料外，有關債權債務的增減變動均以貨幣資金結算。

⒂不考慮本年度發(fā)生的其他交易或事項，以及除增值稅以外的其他相關稅費。

要求：計算“甲股份有限公司2005年度現金流量表有關項目”的金額，并將結果填入相應的表格內。

58.明達公司是一家汽車制造廠，旺源公司是一家汽車貿易商行，作為明達公司的子公司旺源公司主要經營業(yè)務是推銷明達所生產的汽車。2004年雙方發(fā)生如下交易：

(1)2004年4月1日旺源公司出售汽車一臺，售價為18萬元。假定不存在其他稅費。該汽車是2002年6月1日購自明達公司，當時該商品的交易價為50萬元，毛利率為20%，增值稅稅率為17%?？铐椨诋斎战桓钔戤?。旺源公司將購入的汽車作為固定資產服務于營銷部門，另支付了調試費1.5萬元，并采用：年期直線法計提折舊。假定無殘值。明達公司對固定資產的期末計價采用成本與可收回價值孰低法，2002年末該汽車的可收回價值為40.5萬元，2003年末的可收回價值為33.25萬元。

(2)2004年12月1日明達公司賒銷汽車給旺源公司，售價為100萬元，毛利率為20%，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。

(3)旺源公司對存貨的期末的計價采用成本與可變現凈值孰低法，采用單項比較法計算存貨的跌價損失。假定存貨跌價準備不隨著商品的銷售同步轉出，而采取期末調賬的方式修正存貨的跌價準備．旺源公司年初庫存汽車中購自明達公司的價值300萬元，該批存貨交易當時的毛利率為25%，年初的“存貨跌價準備”中對應該批商品的金額為86萬元。

(4)旺源公司2004年10月1日將來自明達公司的汽車銷售給華夏公司，結轉銷售成本280萬元，旺源公司采用先進先出法認定存貨的發(fā)出計價。

(5)旺源公司根據行情推定來自明達公司的汽車可變現凈值為93萬元。

(6)年初明達公司的應收賬款中屬于應收旺源公司的有234萬元，當年收回了58.50萬元，壞賬提取比例為10%。

[要求]根據以仁資料做出如下會計處理；

(1)做出明達公司與旺源公司2002—2004年固定資產內部交易的抵銷分錄。

(2)做出明達公司與旺源公司2004年存貨內部交易的抵銷分錄。

(3)做出明達公司與旺源公司2004年內部應收、應付賬款的抵銷分錄。

參考答案

1.C選項A錯誤，除所得稅準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異，均應確認相關的遞延所得稅負債，與應納稅暫時性差異相關的遞延所得稅負債的確認，體現了會計上的謹慎性原則，即企業(yè)進行會計核算時不應高估資產、不應低估負債；選項B錯誤，如果甲公司不以股東身份而是以市場交易者身份參與交易，在乙公司具有足夠償債能力的情況下不會免除其部分本金。因此，甲公司和乙公司應當將該交易作為權益性交易，不確認債務重組相關損益，體現了實質重于形式原則；選項C正確，對于本期投資或追加投資取得的子公司，不需要調整合并資產負債表的期初數。但為了提高會計信息的可比性，應當在財務報表附注中披露本期取得的子公司對合并財務報表的財務狀況的影響；選項D錯誤，甲公司將發(fā)行的附有強制付息義務的優(yōu)先股確認為負債，體現了會計信息質量要求的實質重于形式原則。

2.D出售無形資產產生的凈損益計入“營業(yè)外收支”，不影響營業(yè)利潤。

3.C管理系統軟件應當按照購買價款的現值4546萬元作為入賬價值，未確認融資費用2013年7月1日余額＝(4000＋1000)—4546＝454(萬元)，長期應付款2013年7月1日賬面價值＝4000—454＝3546(萬元)，2013年未確認融資費用攤銷額＝3546×5％×6／12＝88．65(萬元)。

4.A甲公司2×16年年末應當預計由于累積未使用的帶薪年休假而導致預期將支付的工資負債，根據甲公司預計2×17年職工的年休假情況，只有50名總部管理人員會使用2×16年的未使用帶薪年休假1天(6-5)，而其他2×16年累計未使用的帶薪年休假都將失效，所以應計入管理費用的金額=50×(6-5)×400=20000(元)。

5.D本題是采用期望現金流量法估計未來現金流量，在該方法下，資產未來現金流量應當根據每期現金流量期望值進行預計，每期現金流量期望值按照各種可能情況下的現金流量與其發(fā)生概率加權計算。則甲公司A設備2018年預計的現金流量＝100×40%（經營好）＋80×30%（經營一般）＋40×30%（經營差）＝76（萬元）。

綜上，本題應選D。

6.A07年末A設備的入賬價值=600×360/(360+180+180)+40+50×17%+20+5.5=374(萬元)

7.C選項A錯誤，市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)預計行權情況的估計；

選項B錯誤，企業(yè)在確定權益工具在授予日的公允價值時，既需要考慮股份支付協議中規(guī)定的市場條件的影響，也需要考慮非可行權條件的影響；

選項C正確，市場條件是指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業(yè)績條件，如：最低股價增長率、股東報酬率；

選項D錯誤，股份支付協議中關于股價如何上升至何種水平職工或其他方可相應取得多少股份的規(guī)定是股份支付的市場條件。

綜上，本題應選C。

8.D無形資產的攤銷期自其可供使用(即其達到預定用途)時起至終止確認時止。該項專利權的入賬價值為l800萬元，應按照6年時間攤銷，因此2010年度該項無形資產的攤銷額為300萬元。

9.B投資性房地產的公允價值變動損益=7800一7750=50（萬元）

10.D

11.D2013年1月31日收到的現金=2000×51=102000(元)，發(fā)行的普通股面值為2000元，應確認的資本公積=102000—2000=100000(元)。

12.B甲公司更換主要部件后的固定資產原價=1000—1000/10×4+500一（300—300A0×4）=920（萬元）

13.A由“如睡”“嫻靜”等詞可知，第一個空應填形容西湖幽靜的詞語，故選“清幽”；由“煙柳畫橋，風簾翠幕”“只有天宮仙境可比”可知，第二個空形容西湖艷麗華美，故填“綺麗”；由“云山逶迤，亭臺隱現”“欲露還藏”可知，第三個空應突出西湖的奇麗之美，故填“奇俏”；由“四時八節(jié)”“一山一水一草一木”可知，第四個空強調西湖的美不單調，故填“多彩”。故選A。

14.A選項BCD均未使企業(yè)所有者權益總額發(fā)生變化，只是所有者權益內部結構發(fā)生變化。

15.C

16.DD

【答案解析】：選項D，應計入投資收益科目。

17.D

18.B選項A不屬于，2018年2月28日發(fā)生的銷售業(yè)務屬于當年的正常事項；

選項B屬于，資產負債表所屬期間或以前期間所售商品在資產負債表日后退回的，應作為資產負債表日后事項處理；

選項C不屬于，資產負債表日后，企業(yè)制定利潤分配方案，擬分配或經審議批準宣告發(fā)放現金股利或股票股利，并不會導致企業(yè)在資產負債表日形成現時義務，且支付義務在資產負債表日并不存在，屬于非調整事項；

選項D不屬于，2018年4月15日發(fā)生的銷售退回業(yè)務，發(fā)生在報告年度財務報告批準報出日之后，不屬于日后事項。

綜上，本題應選B。

19.B最低租賃付款額的現值＝50×2．6243+10×0.8163=139.38（萬元）大于固定資產公允價值130萬元，按較小者入賬，所以人賬價值=130+3=133（萬元）

20.A甲公司因此業(yè)務對當年損益的影響＝－150+（1450－1300）+（1600－1450）/5=30（萬元）

21.D改造完成時的實際成本=374一（374-14）/10×4/12+30+10+8=410（萬元），大于預計可收回金額360萬元，所以改造后設備的入賬價值為360萬元。

22.C

23.A企業(yè)選定境外經營的記賬本位幣，除銷售、購貨和融資因素外，還應考慮下列因素：(1)境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；(2)境外經營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經營活動中占有較大比重；(3)境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業(yè)的現金流量、是否可以隨時匯回；(4)境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。

24.BA產品的成本=40+16=56（萬元），A產品的可變現凈值=60－8=52（萬元），由于A產品的成本大于可變現凈值，所以A產品發(fā)生減值，持有的用于生產A產品的材料應按照成本與可變現凈值孰低計量，材料的可變現凈值＝60－16－8＝36（萬元），成本為40萬元，所以應計提存貨跌價準備＝40-36=4（萬元）

25.C從國務院和各級地方政府的組成看，政府的主體部分是各部委局，即各職能機構。故選C。

26.A取得與資產相關的政府補助應該計入遞延收益，選項A正確，選項B錯誤；商業(yè)設施不屬于存貨，取得該土地使用權時支付金額應確認為無形資產，選項C和D錯誤。

27.A2008年末按攤余成本和實