建造合同收入與合同成本的核算

...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)第二專題建造合同收入與合同成本的核算第一頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)一、建造合同的概念與類型

㈠建造合同的概念（教材P326）建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。這里所講的資產(chǎn)，是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及飛機(jī)、大型機(jī)械、船舶等。第二頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)㈡建造合同的類型

⒈固定造價(jià)合同是指按固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。其主要風(fēng)險(xiǎn)由建造承包商承擔(dān)。它有利于促使施工方或承包方控制成本，從而有利于降低建造成本；其缺點(diǎn)是有可能施工方或者承包方偷工減料，影響工程質(zhì)量，所以要加強(qiáng)質(zhì)量控制。

第三頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)⒉成本加成合同

是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。其風(fēng)險(xiǎn)主要由發(fā)包商承擔(dān)。優(yōu)點(diǎn)是可以保證工程質(zhì)量，但不利于控制成本，因此需要在合同中明確成本項(xiàng)目范圍。

第四頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)㈢合同的分立與合并

⒈一般情況：以訂立的單項(xiàng)合同計(jì)量確認(rèn)其收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。

⒉合同分立：如一項(xiàng)合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)，則應(yīng)按每項(xiàng)資產(chǎn)為會(huì)計(jì)核算對(duì)象。須同時(shí)具備的條件（教材P327共三點(diǎn)）。

⒊合同合并：即將一組合同合并為單項(xiàng)合同核算。須同時(shí)具備的條件（教材P328共三點(diǎn)）第五頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)二、工程合同收入與合同成本的組成內(nèi)容

㈠工程合同收入的組成內(nèi)容⒈合同中規(guī)定的初始收入即建造承包商與業(yè)主在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額。⒉因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入（只有符合規(guī)定條件時(shí)才能構(gòu)成合同總收入）⑴合同變更收入：①業(yè)主能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；②收入能夠可靠地計(jì)量。⑵索賠款：①根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意這項(xiàng)索賠；②對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。⑶獎(jiǎng)勵(lì)款：①根椐目前合同的完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過(guò)既定的標(biāo)準(zhǔn)；②獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。第六頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)㈡工程合同成本的組成內(nèi)容

工程合同成本是指為完成建造合同而發(fā)生的各項(xiàng)直接或間接費(fèi)用。⒈直接費(fèi)用：指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)等。發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本。⒉間接費(fèi)用：是企業(yè)下屬的施工單位（工區(qū)、施工隊(duì)、項(xiàng)目經(jīng)理部等）為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。

注意：①與合同有關(guān)的零星收益，如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應(yīng)沖減合同成本；②因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，不計(jì)入合同成本，而應(yīng)作為期間費(fèi)用。第七頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)

三、工程合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)

㈠工程合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)的確認(rèn)如工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用。

⒈工程施工合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件

⑴固定造價(jià)合同應(yīng)同時(shí)具備四個(gè)條件：①工程施工合同的總收入能夠可靠地計(jì)量合同中明確規(guī)定合同總金額且訂立合法，則說(shuō)明能夠可靠計(jì)量。②與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)

具體表現(xiàn)為工程價(jià)款能否收回。

第八頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)

③資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能可靠地確定

④為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較

關(guān)鍵在于企業(yè)能否做好建造合同成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作和準(zhǔn)確計(jì)算合同成本（包括建立各種財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢、清查制度，建立、健全與成本核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄和工程量統(tǒng)計(jì)制度，制定或修訂工時(shí)、材料、費(fèi)用等各項(xiàng)內(nèi)部消耗定額，完善各種計(jì)量檢測(cè)設(shè)施，嚴(yán)格計(jì)量檢驗(yàn)制度，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)）。第九頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)⑵成本加成合同結(jié)果能可靠估計(jì)應(yīng)同時(shí)具備的條件與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量⒉按完工百分比法確認(rèn)合同收入與費(fèi)用的時(shí)間本年尚未完工的在建合同：

資產(chǎn)負(fù)債表日（12月31日）本年度完工的建造合同：

合同完工時(shí)確認(rèn)第十頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)⒊按完工百分比法確認(rèn)合同收入與費(fèi)用的方法

⑴確定施工合同的完工進(jìn)度，計(jì)算出完工百分比①根據(jù)實(shí)際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本比例確定（常用的方法）第十一頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)【例1】某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為1000萬(wàn)元的建造合同，合同建設(shè)期三年。第一年，實(shí)際發(fā)生合同成本為300萬(wàn)元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本520萬(wàn)元；第二年，實(shí)際發(fā)生合同成本為400萬(wàn)元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本150萬(wàn)元。第十二頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括：與合同未來(lái)相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本。在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。第十三頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)

②根據(jù)已完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定

適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。

第十四頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)

【例2】某路橋工程公司簽訂修建一條100公里公路的一項(xiàng)建造合同，合同規(guī)定總金額為8000萬(wàn)元，工期三年。該公司第一年修建了30公里，第二年修建了40公里。

第十五頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)③已完合同工作量的測(cè)量

適用于無(wú)法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度的一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。應(yīng)由專業(yè)人員到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)測(cè)定。

第十六頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)

⒋根據(jù)完工百分比計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用

第十七頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)㈡工程施工合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)

⒈合同成本能夠收回的，工程合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；⒉合同成本不能收回的，不能收回的金額應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為工程合同費(fèi)用，不確認(rèn)收入。第十八頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)四、工程合同收入與合同成本的核算

㈠主要賬戶設(shè)置

⒈“工程施工”

核算內(nèi)容：施工企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。明細(xì)核算：分設(shè)合同成本和合同毛利二級(jí)賬戶。⑴合同成本核算內(nèi)容：實(shí)際發(fā)生的施工合同成本。成本對(duì)象：按合同或合并及分立后的對(duì)象確定。一般成本項(xiàng)目：人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用。第十九頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)工程施工—合同成本

該賬戶的貸方平時(shí)不登記，只有當(dāng)合同完成后結(jié)轉(zhuǎn)已竣工施工合同成本才登記并結(jié)清已完工合同成本。

⑴施工過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)；⑵分配的間接費(fèi)用。

施工合同完成后結(jié)轉(zhuǎn)的已竣工的施工合同成本。

余額：尚未完工工程施工合同成本

第二十頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)⑵合同毛利核算各項(xiàng)工程施工合同確認(rèn)的合同毛利。

工程施工合同全部完工時(shí)，“工程施工—合同毛利”、“工程施工—合同成本”應(yīng)與“工程結(jié)算”賬戶對(duì)沖結(jié)平。

按規(guī)定確認(rèn)的工程合同收入大于合同費(fèi)用的差額，即合同毛利。按規(guī)定確認(rèn)的工程合同收入小于合同費(fèi)用的差額，即合同虧損。余額：累計(jì)確認(rèn)的合同毛利余額：累計(jì)確認(rèn)的合同虧損工程施工—合同毛利

第二十一頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)⒉“工程結(jié)算”

核算內(nèi)容：企業(yè)向業(yè)主結(jié)算的工程價(jià)款。明細(xì)核算：按施工合同設(shè)置明細(xì)賬戶。

為“工程施工”賬戶的備抵賬戶。施工合同完成后，該賬戶與“工程施工”賬戶對(duì)沖后結(jié)平。施工合同完成后，結(jié)轉(zhuǎn)的已辦理結(jié)算的全部工程價(jià)款。開(kāi)出結(jié)算賬單，已辦理結(jié)算的工程價(jià)款。余額：累計(jì)已辦理結(jié)算的工程價(jià)款工程結(jié)算

第二十二頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)⒊“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”

核算內(nèi)容：企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的工程合同收入。明細(xì)核算：應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬。

余額應(yīng)于期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的工程合同收入

按規(guī)定確認(rèn)的工程合同收入

累計(jì)確認(rèn)的工程合同收入

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

第二十三頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)⒋“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”

核算內(nèi)容：企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的工程合同成本。

明細(xì)核算：應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬。

余額應(yīng)于期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。

按規(guī)定確認(rèn)的工程合同成本

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的工程合同成本

累計(jì)確認(rèn)的工程合同成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

第二十四頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

⑤年末確認(rèn)合同收入和費(fèi)用

工程施工—合同毛利應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

工程施工—合同成本

工程結(jié)算

應(yīng)交稅金等

原材料等

制造費(fèi)用

①發(fā)生各項(xiàng)直接費(fèi)

②分配間接費(fèi)用

⑦完工結(jié)清

③辦理工程價(jià)款結(jié)算

④業(yè)主代扣稅金

⑥企業(yè)計(jì)算應(yīng)交稅金

合同收入

合同費(fèi)用

合同收入與合同成本核算示意圖

第二十五頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)

【例3】創(chuàng)達(dá)公司2001年6月份中標(biāo)A工程，簽訂的工程施工合同總金額為950萬(wàn)元。工程已于2001年7月份開(kāi)工，2003年6月份完工。該項(xiàng)合同在2001年預(yù)計(jì)工程總成本為750萬(wàn)元，2002年，業(yè)主提出變更部分設(shè)計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，業(yè)主同意追加投資50萬(wàn)元。2002年末，預(yù)計(jì)工程完工尚需發(fā)生成本200萬(wàn)元。

假定：該項(xiàng)工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，該公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例計(jì)算該項(xiàng)工程施工合同的完工進(jìn)度，并在結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，由業(yè)主代扣稅金（營(yíng)業(yè)稅3%、城建稅7%、教育費(fèi)附加3%）。

第二十六頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)創(chuàng)達(dá)公司A工程其他有關(guān)資料

項(xiàng)目

01年02年03年合計(jì)合同價(jià)款（萬(wàn)元）

950100010001000當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的成本（萬(wàn)元）其中：人工費(fèi)（萬(wàn)元）材料費(fèi)（萬(wàn)元）機(jī)械使用費(fèi)（萬(wàn)元）其他直接費(fèi)（萬(wàn)元）間接費(fèi)用（萬(wàn)元）150181059315

4505431527945

2002414012420

80096560481680

估計(jì)至完工尚需發(fā)生的成本

600

200

已辦理結(jié)算的工程價(jià)款（萬(wàn)元）

120

500

380

1000

實(shí)際收到的工程價(jià)款（萬(wàn)元）

96.04

383.50

487.46

967

第二十七頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)2001年會(huì)計(jì)處理

⑴發(fā)生人工費(fèi)：借：工程施工—合同成本—A工程（人工費(fèi)）180000

貸：應(yīng)付工資180000⑵領(lǐng)用材料：借：工程施工—合同成本—A工程（材料費(fèi)）1050000

貸：原材料1050000⑶分配機(jī)械使用費(fèi)或支付租用機(jī)械設(shè)備租金：借：工程施工—合同成本—A工程（機(jī)械使用費(fèi)）90000

貸：機(jī)械作業(yè)或銀行存款等90000

第二十八頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)⑷發(fā)生場(chǎng)地清理費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)等：

借：工程施工—合同成本—A工程（間接費(fèi)用等）30000

貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷、銀行存款等30000⑸分配間接費(fèi)用：借：工程施工—合同成本—A工程（間接費(fèi)用）150000

貸：制造費(fèi)用150000⑹向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算：借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款（某業(yè)主）1200000

貸：工程結(jié)算1200000

第二十九頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)⑺業(yè)主代扣“兩稅一費(fèi)”：

代扣的營(yíng)業(yè)稅=1200000×3%=36000（元）代扣的城建稅=36000×7%=2520（元）代扣的教育費(fèi)附加=36000×3%=1080（元）借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅36000

—應(yīng)交城建稅2520

其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費(fèi)附加1080

貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款（某業(yè)主）39600⑻實(shí)際收到業(yè)主合同價(jià)款：借：銀行存款960400

貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款（某業(yè)主）960400

第三十頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)⑼確認(rèn)工程合同收入和費(fèi)用：

年末合同完工進(jìn)度=（150/750）×100%=20%年末確認(rèn)的合同收入=950×20%－0=190（萬(wàn)元）年末確認(rèn)的合同毛利=（950－750）×20%－0=40（萬(wàn)元）年末確認(rèn)的合同費(fèi)用=190－40=150（萬(wàn)元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1500000

工程施工—合同毛利400000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1900000

第三十一頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)⑽計(jì)算應(yīng)交納的“兩稅一費(fèi)”：應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅=1900000×3%=57000（元）應(yīng)交納的城建稅=57000×7%=3990（元）應(yīng)交教育費(fèi)附加=57000×3%=1710（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加62700

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅57000

—應(yīng)交城建稅3990

其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費(fèi)附加1710

第三十二頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)2002年會(huì)計(jì)處理

（1～6發(fā)生費(fèi)用及向業(yè)主結(jié)算同2001年分錄）⑺業(yè)主代扣“兩稅一費(fèi)”：代扣的營(yíng)業(yè)稅=5000000×3%=150000（元）代扣的城建稅=150000×7%=10500（元）代扣的教育費(fèi)附加=150000×3%=4500（元）借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅150000

—應(yīng)交城建稅10500

其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費(fèi)附加4500

貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款（某業(yè)主）165000

第三十三頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)⑻實(shí)際收到業(yè)主合同價(jià)款：借：銀行存款3835000

貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款（某業(yè)主）3835000⑼確認(rèn)工程合同收入和費(fèi)用：

年末合同完工進(jìn)度=（600/800）×100%=75%

年末確認(rèn)的合同收入=（950＋50）×75%－190=560（萬(wàn)元）年末確認(rèn)的合同毛利=（950＋50－800）×75%－40=110（萬(wàn)元）年末確認(rèn)的合同費(fèi)用=560－110=450（萬(wàn)元）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4500000

工程施工—合同毛利1100000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5600000

第三十四頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)⑽計(jì)算應(yīng)交納的“兩稅一費(fèi)”：

應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅=5600000×3%=168000（元）應(yīng)交納的城建稅=168000×7%=11760（元）應(yīng)交教育費(fèi)附加=168000×3%=5040（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加184800

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅168000

—應(yīng)交城建稅11760

其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費(fèi)附加5040第三十五頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)2003年會(huì)計(jì)處理

（1～6發(fā)生費(fèi)用及向業(yè)主結(jié)算同2001年分錄）⑺業(yè)主代扣“兩稅一費(fèi)”：

代扣的營(yíng)業(yè)稅=3800000×3%=114000（元）代扣的城建稅=114000×7%=7980（元）代扣的教育費(fèi)附加=114000×3%=3420（元）借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅114000

—應(yīng)交城建稅7980

其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費(fèi)附加3420

貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款（業(yè)主）125400第三十六頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)⑻實(shí)際收到業(yè)主的合同價(jià)款：借：銀行存款4874600

貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款（某業(yè)主）4874600⑼確認(rèn)工程合同收入和費(fèi)用：合同完工進(jìn)度=（800/800）×100%=100%確認(rèn)的合同收入=（950＋50）×100%－（190＋560）

=250（萬(wàn)元）確認(rèn)的合同毛利=（950＋50－800）×100%－（40＋110）

=50（萬(wàn)元）確認(rèn)的合同費(fèi)用=250－50－0=200（萬(wàn)元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000

工程施工—合同毛利500000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500000第三十七頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)⑽計(jì)算應(yīng)交納的“兩稅一費(fèi)”：應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅=2500000×3%=75000（元）應(yīng)交納的城建稅=75000×7%=5250（元）應(yīng)交教育費(fèi)附加=75000×3%=2250（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加82500

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅75000

——交城建稅5250

其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費(fèi)附加2250⑾工程竣工，結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶：借：工程結(jié)算10000000

貸：工程施工—合同成本—A工程8000000

—合同毛利2000000第三十八頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)㈡施工合同結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)的核算

合同成本能夠收回的，合同收入據(jù)能收回的實(shí)際合同成本確認(rèn)，合同成本在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入合同成本不能收回的，不能收回的金額應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即作為工程合同費(fèi)用，不確認(rèn)收入：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：工程施工—合同毛利

第三十九頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)【例2】

創(chuàng)達(dá)公司與業(yè)主簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬(wàn)元的建造合同，第一年實(shí)際發(fā)生工程成本40萬(wàn)元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)。但創(chuàng)達(dá)公司年末對(duì)該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無(wú)法估計(jì)。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000第四十頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)

假定該公司當(dāng)年與業(yè)主只辦理價(jià)款結(jié)算15萬(wàn)元，由于業(yè)主出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，其余款項(xiàng)可能無(wú)法收回。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000

工程施工—合同毛利250000第四十一頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)五、合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備的核算

㈠合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備的計(jì)提方法

按規(guī)定，如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，即提取合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。

第四十二頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)㈡合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備的核算方法該賬戶應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備

合同全部完工確認(rèn)工程合同收入時(shí)轉(zhuǎn)銷的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備按合同預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入計(jì)提的當(dāng)期預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備余額：尚未完工工程施工合同已計(jì)提的損失準(zhǔn)備第四十三頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)⒈計(jì)提損失準(zhǔn)備借：管理費(fèi)用—合同預(yù)計(jì)損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備⒉合同完工按已預(yù)提額轉(zhuǎn)銷預(yù)提損失準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用—合同預(yù)計(jì)損失第四十四頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)【例3】某局集團(tuán)第一工程有限公司2000年1月中標(biāo)了一項(xiàng)B工程，簽訂的合同總金額為600萬(wàn)元。工程于2000年2月開(kāi)工，預(yù)計(jì)2003年9月完工。最初合同預(yù)計(jì)總成本為480萬(wàn)元，但由于材料價(jià)格變動(dòng)規(guī)律難以預(yù)測(cè)，每年預(yù)計(jì)總成本均有變化，2003年，因業(yè)主交付設(shè)備安裝延誤工期兩個(gè)月，致使工程于2003年11月份完工。經(jīng)協(xié)商，業(yè)主同意支付延誤工期款60萬(wàn)元。該工程其他有關(guān)資料如下：

第四十五頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)項(xiàng)目00年01年02年03年合計(jì)合同收入600600600660660實(shí)際發(fā)生的成本120221147127615累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本120341488615尚需發(fā)生的成本360279122-已結(jié)算的合同價(jià)款130240150140660已收到的合同價(jià)款100200100260累計(jì)完工進(jìn)度25%55%80%100%第四十六頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)（1）2000年會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的合同收入=600×25%-0=150（萬(wàn)元）確認(rèn)的合同毛利=（600-480）×25%-0=30（萬(wàn)元）確認(rèn)的合同費(fèi)用=150-30=120（萬(wàn)元）應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1200000

工程施工—合同毛利—B工程300000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500000第四十七頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)（2）2001年會(huì)計(jì)處理◆確認(rèn)的合同收入=600×55%-150=180（萬(wàn)元）◆確認(rèn)的合同毛利=（600-620）×55%-30=-41（萬(wàn)元）◆確認(rèn)的合同費(fèi)用=180-（-41）=221（萬(wàn)元）◆確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備=（620-600）×（1-55%）

-0=9（萬(wàn)元）第四十八頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄◆借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2210000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1800000

工程施工—合同毛利—B工程410000◆借：管理費(fèi)用—計(jì)提的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備90000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備90000第四十九頁(yè)，共五十四頁(yè)。...5ixue.(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)（3）2002年會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的合同收入=600×80%-150-180=150（萬(wàn)元）確認(rèn)的合同毛利=（600-610）×80%