某年度企業(yè)財務會計決算報表編制講解

2006年度企業(yè)財務會計決算報表編制講解

第一頁，共四十三頁。講解主要內容2006年度企業(yè)類會計決算報表修改變化情況2006年度企業(yè)類會計決算報表主要項目填報講解與決算有關的最新財稅法規(guī)文件講解

第二頁，共四十三頁。一、決算報表修改變化情況

（一）總體上今年的主表、附表及補充指標表沒有過多的變化。（二）修改的內容

1、境外企業(yè)并入的原則要求;2、修改了糧食企業(yè)補充指標表、文教企業(yè)補充指標表;3、調整了表內部分指標，刪除了部分指標;4、調整了審核項目，要求企業(yè)核對主要指標和戶數(shù)變動。

第三頁，共四十三頁。二、企業(yè)類會計決算報表主要項目填報講解

報表主要構成報表封面主表:三張附表:八張（含匯編范圍企業(yè)戶數(shù)變動表，本表單戶企業(yè)不填）行業(yè)補充指標表:十四個行業(yè)共16張，其中：糧食企業(yè)補充指標表三張，其他行業(yè)各為一張。

第四頁，共四十三頁。企業(yè)分戶錄入封面1、表內變化（1）在企業(yè)分戶錄入封面中所在地區(qū)一項里增加了“國家代碼”一項，此項填列的是企業(yè)所在國家的代碼，中國境內企業(yè)統(tǒng)一為“156”，如為境外企業(yè)，可按編制手冊填列，此項統(tǒng)一為三位數(shù)字；（2）在新報因素中增加了第8項“收購”，反映了因收購因素而新增報送的企業(yè)；（3）如果是屬于財政局報表企業(yè)，封面代碼及上年數(shù)據(jù)提取需按軟件中的“錄入”模塊下的“封面代碼提取”及“上年數(shù)據(jù)提取”功能進行提取操作，不得進行人工錄入，避免出現(xiàn)錄入錯誤，同時影響與上年數(shù)據(jù)正常核對；（4）所屬行業(yè)碼一定要準確填列、仔細核對，且必須填列到行業(yè)明細項，集團企業(yè)子企業(yè)的行業(yè)碼必須按集團主行業(yè)碼填列，否則將影響匯總的行業(yè)趨勢。如煤礦集團的運輸企業(yè)的行業(yè)碼應填“煤炭行業(yè)”而不能填“運輸行業(yè)”。第五頁，共四十三頁。2、填報注意事項（1）匯總報表封面中“填表人”和“電話號碼”要填列齊全、規(guī)范，便于及時與企業(yè)溝通；（2）集體企業(yè)組織形式代碼保持唯一性。集體企業(yè)在填列組織形式時應注意，其組織形式是唯一的，即所有集體企業(yè)的組織形式均為“2、非公司制獨資企業(yè)”，其經濟類型也是唯一的即“2、城鎮(zhèn)集體”，填報時要統(tǒng)一口徑；（3）備用碼問題。填報要求與去年一致，備用碼均為一位數(shù)字，具體要求：財政隸屬關系屬于企財部門管理的企業(yè)(含建筑施工企業(yè))備用碼填“1”,其余企業(yè)依次為：經貿部門企業(yè)填“2”，教科文企業(yè)填“3”，行政政法企業(yè)填“4”，農業(yè)企業(yè)填“5”，其余企業(yè)填“6”。統(tǒng)一口徑目的是為今后收集管理企業(yè)分戶決算數(shù)據(jù)提供便利，請各區(qū)、縣和市直企業(yè)嚴格按照規(guī)定填報。第六頁，共四十三頁。01表-資產負債表1、主要變化1)表內結構無變化2)資產方新增加科目－第40行“股權分置流通權”，主要是根據(jù)《上市公司股權分置改革相關技術處理相關規(guī)定的通知》（財會[2005]18號）進行修改的，反映企業(yè)以各方式支付對價取得的在證券交易所掛牌交易的流通權；負債方相應增加科目－第61行“應付權證”，反映企業(yè)為取得流通權而發(fā)行權證的價值。

第七頁，共四十三頁。2、編制要求及注意事項1）第84行“法定公益金”，根據(jù)《財政部關于＜公司法＞施行后有關企業(yè)財務處理問題的通知》（財企[2006]67號）的規(guī)定，自2006年4月1日起，國有企業(yè)以及其它企業(yè)一并停止實行公益金制度，有年初數(shù)是因為含有1-3月份使用問題，但年末余額應為零，賬面如有余額應轉入盈余公積金。如果公益金年末為赤字，那么依次用盈余公積金、資本公積金來彌補，不足彌補的可用以前年度未分配利潤彌補，未分配利潤仍然不足彌補，繼續(xù)用以后年度稅后利潤彌補。

第八頁，共四十三頁。2）在填報本表時，必須嚴格按照會計制度核算，全面清查資產，清理掛賬，正確結轉損益，按照決算編審說明和實際情況進行科目調整。應收賬款、應付賬款、以及待攤費用、固定資產、資本公積、盈余公積等項目不應出現(xiàn)負數(shù)；

3）個別企業(yè)填報時出現(xiàn)數(shù)字串行的現(xiàn)象。如：“一年內到期的長期債權投資、長期股權投資、長期債券投資”等項目，企業(yè)沒有這些會計業(yè)務，但卻由于串行而在該項目填列了數(shù)據(jù)。

第九頁，共四十三頁。02表-利潤及利潤分配表1、主要變化情況（1）增加了第18行“業(yè)務招待費”，此項須嚴格按照制度要求填列；（2）增加了第19行“研究與開發(fā)費”。２、強調事項：（1）第54行“提取法定公益金”。根據(jù)《財政部關于＜公司法＞施后有關企業(yè)財務處理問題的通知（財企〔2006〕67號）的規(guī)定，年末余額應為零（年初數(shù)是反映05年的基本情況，據(jù)實反映）；（2）數(shù)據(jù)合理性判斷。如產值、銷售、利潤三項指標的內在聯(lián)系，不應出現(xiàn)某一項指標突增；（3）本表“所得稅”和應上交應彌補款項表的所得稅應相符；第十頁，共四十三頁。

（4）財務費用的利息支出、利息收入均以正數(shù)填列，如利息支出出現(xiàn)負數(shù)，則應以正數(shù)填列在利息收入；利息收入出現(xiàn)負數(shù)則應以正數(shù)填列在利息支出中；（5）其他項不能隨意填列。本表中主營業(yè)務收入凈額，主營業(yè)務利潤，營業(yè)利潤等項目下，均將“其他項”作為單獨一項反映，部分企業(yè)利用此項調整利潤，將非合理性的收入、支出填列在該項目下，造成其他項數(shù)字奇高。因此，要求凡“其他”項下填列數(shù)字須在報表材料中說明；（6）第55行“提取職工獎勵及福利基金”、56行“提取儲備基金”、57行“提取企業(yè)發(fā)展基金”僅限外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的相關基金，第58行“利潤歸還投資”限中外合作經營企業(yè)填列，第59行“補充流動資本”僅限國有工業(yè)企業(yè)填列。在填報時應注意按組織形式區(qū)別填列；

第十一頁，共四十三頁。（7）補充資料填列須報文字材料。部分企業(yè)該項目下沒有發(fā)生額，卻因疏忽而填列數(shù)字，造成全市匯總數(shù)據(jù)中該項目數(shù)字不實，因此今年要求該項目的填列必須在報表材料中加以說明；（8）年度決算數(shù)據(jù)不延續(xù)。上年年末數(shù)和本年年初數(shù)相差懸殊，又無合理原因，這些指標的填列除正常審計調整等因素外不應存在其他人為調整因素，均應與上年數(shù)據(jù)銜接一致，如有調整必須在編制說明或報表附注中予以說明。第十二頁，共四十三頁。03表-現(xiàn)金流量表

1、本年無變化2、強調事項：（1）補充資料中待攤費用、預提費用等應與資產負債表中有關項目對應。本表中第46行“待攤費用減少”、第47行“預提費用增加”、第53行“存貨的減少”應與資產負債表中該項目年初數(shù)與年末數(shù)的差額對應（減少項為年初數(shù)-年末數(shù)，增加項為年末數(shù)-年初數(shù)），如以上幾項存在非現(xiàn)金流因素，則01表年末與年初差額應大于03表對應項目．即：其中：01表15行“待攤費用”年初數(shù)-年末數(shù)≥03表46行“待攤費用減少”；01表12行“存貨”年初數(shù)-年末數(shù)≥03表53行“存貨的減少”； 01表57行“預提費用”年末數(shù)-年初數(shù)≥03表47行“預提費用增加”；第十三頁，共四十三頁。（2）財務費用、投資損失與利潤及利潤分配表中有關項目對應。本表中第50行“財務費用”項目應屬于投資活動或籌資活動的財務費用，與利潤表第20行“財務費用”關系為：02表20行“財務費用”年末數(shù)≥03表50行“財務費用”；本表中第51行“投資損失”與利潤表中第26行“投資收益”、第27行“期貨收益”之和相等，即：03表51行“投資損失”=02表24行“投資收益”年末數(shù)+“期貨收益”年末數(shù);第十四頁，共四十三頁。（3）固定資產折舊與基本情況表中（F04表）中當年計提的固定資產折舊總額相等，即：

03表43行“固定資產折舊”=F04表80行“當年計提的固定資產折舊總額”;（4）嚴格控制其他項填列。

本表中第56行“其他”項的填列金額必須嚴格控制，原則上不超過凈利潤的百分之五，在05年決算中部分企業(yè)為滿足審核公式要求，將差額全部擠入其他項，造成該項目數(shù)額較大。第十五頁，共四十三頁。附01表應上交應彌補款項表1、變化情況：本表新增一項，即第94行“石油特別收益金”。反映根據(jù)《財政部關于印發(fā)<石油特別收益金征收管理辦法>的通知》（財企〔2006〕72號）規(guī)定，由在中華人民共和國陸地領域和所轄海域獨立開采并銷售原油的企業(yè)繳納的石油特別收益金，僅限國有石油企業(yè)填列。第十六頁，共四十三頁。2、強調事項：（1）儲備糧油差價款應據(jù)實填列。在會審中發(fā)現(xiàn)該項指標各地、市填列的數(shù)據(jù)相差懸殊，隨意性大，在今年決算中要求該項指標認真核實后填列；（2）失業(yè)保險、基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、工傷保險、生育保險、本年支付補充養(yǎng)老保險總額、本年支付補充醫(yī)療保險總額應據(jù)實填列。在決算會審中發(fā)現(xiàn)個別企業(yè)填報這五項指標時，內容理解不清，企業(yè)沒有實行基本醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險卻在這些項目中填列數(shù)字。如確有各項保險本年發(fā)生額則必須與基本情況表（F04表）中有關項目對應。即各項保險如有本期發(fā)生額則對應F04表須有相應參加保險人數(shù)。在去年決算填報中有些企業(yè)僅填列金額沒有對應參保職工人數(shù)，或僅有參保職工人數(shù)沒有對應保險金額，在今年填報時要求必須逐項對應，不得遺漏;

第十七頁，共四十三頁。（3）所得稅與利潤表（02表）中有關項目對應關系。

本表中第41行“企業(yè)所得稅”本年應交數(shù)與02表45行“所得稅”項相等，同時對應第108行“應納稅所得額”，即:108行“應納稅所得額”×企業(yè)所得稅稅率=41行“企業(yè)所得稅”=02表45行“所得稅”。部分企業(yè)“應納稅所得額”有負數(shù)填報的情況，原因是誤將企業(yè)利潤總額（虧損額）填列于該項目。特別強調該項目大于等于0，不存在負數(shù)現(xiàn)象，如02表中利潤總額為負，則此項不需填列;第十八頁，共四十三頁。（4）第十一項“財政撥款”與基本情況表（F04表）有關項目對應。即第51行財政撥款“本年撥入”大于零，則對應F04表第55行“本年收的的財政性資金”也必須同時大于零，這兩項必須對應填列，不能遺漏。第十九頁，共四十三頁。附02表所有者權益（或股東權益）增減變動表

1、變動情況:

國有資本及權益減少部分中新增一項，即第79行“企業(yè)上繳國有資本收益”，反映根據(jù)財政部《關于<國有資產收益收繳管理辦法>有關問題解答的通知》（財工字〔1995〕31號）規(guī)定，企業(yè)本年上繳的國有資本收益。第二十頁，共四十三頁。２、強調事項：（1）本表第27行“提取法定盈余公積”=02表53行“提取法定盈余公積”年末數(shù);（2）本表第28行“提取任意盈余公積”=02表64行“提取任意盈余公積”年末數(shù);（3）本表第37行“法定和任意盈余公積”年末余額=01表第83行“盈余公積”年末數(shù)；（4）本表第53行“年初國有資本及權益總額”=04年決算本表中第80行“年末國有資本及權益總額”，如有會計事項調整或新報企業(yè)可除外；（5）其他項填列要求與03表相同，即本表第67行、79行的其他項填列金額不應超過凈利潤的百分之五，填報時應注意此項金額不應過大。第二十一頁，共四十三頁。附03表資產減值準備及資產損失情況表本表今年沒有變動強調以下事項：1、“壞賬準備”由提取壞賬準備的所有企業(yè)填列，無論執(zhí)行新、舊會計制度企業(yè)，如果提取了壞賬準備，均應該填列該項；2、本表中的3行“應收賬款”、4行“其他應收款”所填列的應為應收賬款、其他應收款等各科目提取的減值準備，而不是應收賬款和其他應收款的賬面余額；3、第23行“待處理流動資產凈損失”=01表16行“待處理流動資產凈損失”；4、第27行“待處理固定資產損失”=01表33行“待處理固定資產凈損失”。第二十二頁，共四十三頁。附04表基本情況表１、變化情況：（1）為全面反映集團所屬企業(yè)的全貌，企業(yè)戶數(shù)情況進行了簡化，刪除了原第一部分中的“納入決算范圍境內子企業(yè)戶數(shù)”這一項，調整為“所屬境內子企業(yè)總戶數(shù)”，注意“所屬境內子企業(yè)總戶數(shù)”與“納入決算的”戶數(shù)不是一個概念，只要是獨立法人，就屬于“所屬境內子企業(yè)總戶數(shù)”之列，而“納入決算范圍境內子企業(yè)戶數(shù)”是不含三級以下企業(yè)的(三級以下企業(yè)合并上報，不納入決算戶數(shù))；第二十三頁，共四十三頁。（2）職工人數(shù)情況新增第9行“全年平均從業(yè)人員人數(shù)”，是全年12個月的平均，即:（1月+2月+···12月）/12，而不是（年初+年末）/2；新增第21行“參加工傷保險職工人數(shù)”和第22行“參加生育保險職工人數(shù)”，并與應上交應彌補款項表中保險金額互相對應；新增第24行“當年接收軍隊轉業(yè)、復員退伍人員數(shù)”，反映企業(yè)當年接受從軍隊轉業(yè)、復員退伍的具有勞動合同的正式職工人數(shù)；（3）規(guī)范項目名稱。替換了原“下崗職工”的稱呼，改稱“不在崗職工”,即第28行“年初不在崗職工人數(shù)”和第30行“年末不在崗職工人數(shù)”；第43行“離退休人員養(yǎng)老金及福利性補助”，替換了原“離退休人員工資及福利性補助”；第二十四頁，共四十三頁。（4）刪除了原第五項“勞動保險費和待業(yè)保險費”；（5）固定資產情況進行簡化，刪除了“累計折舊”與“固定資產凈值”項目；（6）增加了第十一項第91行“當年企業(yè)安全生產費用”，指企業(yè)按照規(guī)定標準從成本中提取，專門用于完善和改進企業(yè)安全生產的資金；（7）增加了第十二項第92行“當年企業(yè)環(huán)境保護支出”，反映企業(yè)履行保護環(huán)境義務所發(fā)生的支出。第二十五頁，共四十三頁。2、強調事項：（1）增加值填報要求與05年相同，仍然為上報統(tǒng)計局口徑，無統(tǒng)計參照指標的，可按編制手冊中32頁公式計算；（2）企業(yè)戶數(shù)中子企業(yè)戶數(shù)填報要求仍然是僅由集團總公司在集團合并報表中填報，單戶企業(yè)不需填列；（3）職工人數(shù)情況按照下列口徑認真填列：“年末從業(yè)人員人數(shù)”反映的是年末在企業(yè)實際從事生產經營活動的全部人員，包含臨時及外聘人員;“年末職工人數(shù)”則反映的是與企業(yè)有各種勞動關系的不含離退人員在內的全部人員；“年末在崗職工人數(shù)”則反映的是“年末職工人數(shù)”中在崗工作的人員，其中剔除人事或工資關系在企業(yè)，但實際不在企業(yè)工作人員；第二十六頁，共四十三頁。（4）個別企業(yè)“年末職工人數(shù)”和“年末從業(yè)人數(shù)”相差懸殊，今年填報時請注意按口徑要求核實填報；（5）“全年平均職工人數(shù)”與“全年平均從業(yè)人員人數(shù)”計算方法相同，均按全年12個月進行平均，即：（1月+2月+···12月）/12，而不是（年初+年末）/2；（6）參加五項保險的人數(shù)含境內外問題，這里反映的是企業(yè)境內外的所有中方職工參加保險的人數(shù)；（7）第65行“本年研發(fā)費用”與“管理費用”列支的研究、開發(fā)費不是一個概念，此項要求填列企業(yè)在新產品、新技術、新材料、新工藝、新標準的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用；（8）第十項第89行“擁有的自主知識產權專利數(shù)量”，要按項數(shù)填列而不是金額；（9）工效掛鉤企業(yè)計稅工資填列。執(zhí)行工效掛鉤的企業(yè)須注意，其40行“計稅工資總額”按36行“全年應發(fā)工資總額”與41行“核定的工掛企業(yè)工資總額基數(shù)”孰小原則填列。第二十七頁，共四十三頁。年度間主要指標變動表

可以層層匯總，也可以不作匯總直接填列，反映上、下年度間指標變動情況和期后調整情況。企業(yè)辦社會職能情況表1、個別企業(yè)填報本表時，人均工資過高;2、由于我市國有企業(yè)經濟效益相對較低，特別是承擔企業(yè)辦社會職能的企業(yè)，資金相對緊張，基本不存在辦社會經費結余問題，而在近幾年決算填報過程中個別企業(yè)出現(xiàn)企業(yè)投入、政府投入和機構當年收入扣減經費支出還有經費結余的情況，而且數(shù)字很大。填報企業(yè)需核實經費來源的真實性。第二十八頁，共四十三頁。三、與決算有關的最新會計法規(guī)文件講解

財企[2006]67號《財政部關于〈公司法〉施行后有關企業(yè)財務處理問題的通知》企業(yè)公司制改建應付工資的財務處理（財辦企[2006]23號）企業(yè)所得稅中工資薪金的扣除限額及個人所得稅中工資薪金的扣除標準應嚴格區(qū)分企業(yè)并軌資金及改制成本的會計處理參考意見關于納稅人銷售舊貨及使用過的資產的納稅規(guī)定及會計處理

第二十九頁，共四十三頁。財企[2006]67號《財政部關于〈公司法〉施行后有關企業(yè)財務處理問題的通知》（一）非貨幣資產作價出資的評估（二）公益金余額處理1、公益金結余轉賬與赤字彌補。2、企業(yè)實施住房制度改革后的財務處理。3、集體福利機構資產支出。4、外商投資企業(yè)繼續(xù)提取職工獎勵及福利基金。（三）股票回購的財務處理第三十頁，共四十三頁。企業(yè)公司制改建應付工資的財務處理（財辦企[2006]23號）

（一）應付工資余額的財務處理1、應付工資額2、工資基金結余（二）應付工資余額的用途（三）改建企業(yè)的財務處理1、國有企業(yè)的財務處理2、非國有企業(yè)的財務處理第三十一頁，共四十三頁。企業(yè)所得稅中工資薪金的扣除限額及個人所得稅中工資的扣除標準1、根據(jù)財稅[2006]126號財政部、國家稅務總局〈關于調整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知〉自2006年7月1日起，將企業(yè)工資支出稅前扣除限額調整為人均每月1600元。由此近三年該扣除標準形成以下三檔，即：(1)2004年6月30日之前哈爾濱市需根據(jù)又企業(yè)盈利情況分為人均每月700、750、800元三檔(2)2004年7月1日至2006年6月30日根據(jù)財稅[2004]153號將稅前扣除限額調整為人均每月1200元(3)2006年7月1日以后又調整為人均每月1600元第三十二頁，共四十三頁。2、財稅[2005]183號財政部國家稅務總局〈關于個人所得稅工資薪金所得減除費用標準有關政策問題的通知〉(1)根據(jù)新修訂的個人所得稅法有關規(guī)定，納稅人自2006年1月1日起就其實際取得的工資、薪金所得，按照1600元／月的減除費用標準，計算繳納個人所得稅。(2)2005年12月31日（含）前，納稅人實際取得工資、薪金所得，無論稅款是否在2006年1月1日以后入庫，均應適用原稅法規(guī)定的費用扣除標準每月800元，計算繳納個人所得稅第三十三頁，共四十三頁。（3）國家稅務總局發(fā)布《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》具有以下五種情形之一的，應當按照規(guī)定自行向稅務機關辦理納稅申報：（一）年所得１２萬元以上的；（二）從中國境內兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；（三）從中國境外取得所得的；（四）取得應稅所得，沒有扣繳義務人的；（五）國務院規(guī)定的其他情形。如果個人在一個納稅年度內取得所得超過１２萬元，無論其平常取得各項所得時是否已足額繳納了個人所得稅，或者是否已向稅務機關進行了自行納稅申報，年度終了后，均應當再向主管稅務機關辦理納稅申報。

第三十四頁，共四十三頁。企業(yè)并軌資金及改制成本的會計處理參考意見1、并軌過程中的會計核算2、改制成本的會計處理（1）改制費用的處理（2）內欠職工債務的處理（3）職工經濟補償金及各項補助費用的處理（4）改制預留費用的處理第三十五頁，共四十三頁。關于納稅人銷售舊貨及使用過的資產的納稅規(guī)定及會計處理

納稅人出售舊的固定資產（不動產除外）會涉及增值稅問題，目前與此相關的稅收文件有三個：《國家稅務總局關于印發(fā)<增值稅問題解答（之一）>的通知》（國稅函發(fā)[1995]288號）、《國家稅務總局關于調整部分按簡易辦法征收增值稅的特定貨物銷售行為征收率的通知》（國稅發(fā)[1998]12號）以及《財政部國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）。

第三十六頁，共四十三頁。根據(jù)上述文件及其他有關規(guī)定，相關的納稅問題總結歸納如下：

1、銷售屬于不動產的納稅問題：1）個人銷售自己使用過的舊貨，除屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇外，不征增值稅；個人銷售自己使用過屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，如果售價超過原值，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值免征增值稅。2）舊機動車經營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，無論售價是否超過原值，均按照4％的征收率減半征收增值稅；不得抵扣進項稅額；3）除舊機動車經營單位和個人外其他所有納稅人銷售自己使用過屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，如果售價超過原值，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值免征增值稅（與個人政策相同）。

第三十七頁，共四十三頁。4）舊貨經營單位銷售除自己使用過的除應征消費稅的機動車、摩托車、游艇外的舊貨,按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。5)其他納稅人銷售除自己使用過的除應征消費稅的機動車、摩托車、游艇外的固定資產（包括機器設備、電子設備、電氣設備、辦公設備等），只要不符合國稅函發(fā)（1995）第288號中規(guī)定的三個條件，就要按照4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額，并且不得開具增值稅專用發(fā)票。第三十八頁