高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案

廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院教師授課教案課程名稱(chēng)《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》上課時(shí)間2008年32008年3月72008年3月10日1-2節(jié)課題《非貨幣性資產(chǎn)交換》教學(xué)目的掌握非貨幣資產(chǎn)交換的認(rèn)定；掌握非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件；掌握不涉與補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算；掌握涉與補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算；熟悉涉與多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算。教學(xué)重點(diǎn)涉與補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算教學(xué)難點(diǎn)涉與多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算教學(xué)方法講授、案例教學(xué)教學(xué)內(nèi)容提綱第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉與或只涉與少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。要點(diǎn)：1、非貨幣性資產(chǎn)交換的對(duì)象主要是非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)是相對(duì)于貨幣性資產(chǎn)而言的。2、非貨幣性資產(chǎn)可能涉與少量的貨幣性資產(chǎn)補(bǔ)價(jià)的最高比例不得超過(guò)整個(gè)交易金額的25%，否則屬于貨幣性交易。補(bǔ)價(jià)占交易總額的比例具體表示如下：（1）（2）二、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)別判斷標(biāo)準(zhǔn)：將來(lái)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益是否是固定的或可確定的?？纱_定——貨幣性資產(chǎn)。包括：（1）貨幣資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金；（2）貨幣性債權(quán)：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)；（3）持有至到期投資不可確定——非貨幣性資產(chǎn)。包括：（1）存貨；（2）固定資產(chǎn)；（3）無(wú)形資產(chǎn)；（4）長(zhǎng)期股權(quán)投資；（5）可供出售金融資產(chǎn)；（6）交易性金融資產(chǎn)。第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量一、以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)（一）采用公允價(jià)值必須符合兩個(gè)條件：1、交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷（滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件之一，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）（1）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間、金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價(jià)值相比是重大的。注意：實(shí)務(wù)中，不同類(lèi)非貨幣性資產(chǎn)通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類(lèi)非貨幣資產(chǎn)之間的交換。2、換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量（1）資產(chǎn)本身存在活躍市場(chǎng)的，表明資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量（2）類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量（3）不存在同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)具有可比性的市場(chǎng)交換（二）計(jì)價(jià)一般原則：以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，公允價(jià)與賬面價(jià)之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。1、不發(fā)生補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)2、發(fā)生補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)±補(bǔ)價(jià)（支付補(bǔ)價(jià)方+；收到補(bǔ)價(jià)方-）二、以賬面價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)（一）條件：非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的。（二）計(jì)價(jià)：以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。1、不發(fā)生補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)2、發(fā)生補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)±補(bǔ)價(jià)（支付補(bǔ)價(jià)方+；收到補(bǔ)價(jià)方-）三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（一）不發(fā)生補(bǔ)價(jià)：以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。例：A公司以一輛小汽車(chē)換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車(chē)的賬面原價(jià)為30萬(wàn)元，累計(jì)折舊為11萬(wàn)，；B公司小型中巴賬面價(jià)值為40萬(wàn)元，累計(jì)折舊為15萬(wàn)元，假定兩輛車(chē)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，A公司按照兩者賬面價(jià)值的差額支付了6萬(wàn)元現(xiàn)金，不考慮相關(guān)稅費(fèi)（經(jīng)分析，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）A公司小汽車(chē)B公司中巴汽車(chē)原值30折舊11凈值19支付補(bǔ)價(jià)6原值40折舊15凈值25收到補(bǔ)價(jià)6A公司會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)清理19累計(jì)折舊11貸：固定資產(chǎn)——小汽車(chē)30借：固定資產(chǎn)——小型中巴25（19+6）貸：固定資產(chǎn)清理19庫(kù)存現(xiàn)金6B公司會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)清理25累計(jì)折舊15貸：固定資產(chǎn)——小型中巴40借：固定資產(chǎn)——小汽車(chē)19（25-6）庫(kù)存現(xiàn)金6貸：固定資產(chǎn)清理25（二）發(fā)生補(bǔ)價(jià)1、換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理，根據(jù)《收入》準(zhǔn)則按公允價(jià)值確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本2、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，記入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”3、換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，記入“投資收益”例1：A公司以一輛小汽車(chē)換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車(chē)的賬面原價(jià)為30萬(wàn)元，累計(jì)折舊為11萬(wàn)，公允價(jià)值為16萬(wàn)元，B公司小型中巴賬面價(jià)值為40萬(wàn)元，累計(jì)折舊為15萬(wàn)元，公允價(jià)值為20萬(wàn)元，A公司支付了4萬(wàn)元現(xiàn)金，不考慮相關(guān)稅費(fèi)（經(jīng)分析，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）A公司小汽車(chē)B公司中巴汽車(chē)原值30折舊11凈值19公允價(jià)值16支付補(bǔ)價(jià)4原值40折舊15凈值25公允價(jià)值20收到補(bǔ)價(jià)4A公司會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)清理19累計(jì)折舊11貸：固定資產(chǎn)——小汽車(chē)30借：固定資產(chǎn)——小型中巴20（16+4）營(yíng)業(yè)外支出3（19-16）貸：固定資產(chǎn)清理19庫(kù)存現(xiàn)金4B公司會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)清理25累計(jì)折舊15貸：固定資產(chǎn)——小型中巴40借：固定資產(chǎn)——小汽車(chē)16（20-4）營(yíng)業(yè)外支出5（25-20）庫(kù)存現(xiàn)金4貸：固定資產(chǎn)清理25例2．甲企業(yè)以一臺(tái)賬面原價(jià)10萬(wàn)元，已提折舊1.5萬(wàn)元，公允價(jià)值10萬(wàn)元的設(shè)備換入乙企業(yè)的一批鋼材，鋼材的賬面價(jià)值為8萬(wàn)元，公允價(jià)值10萬(wàn)元。假設(shè)計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值，交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲（設(shè)備）乙（鋼材）原值10折舊1.5凈值8.5公允價(jià)10支付補(bǔ)價(jià)1賬面價(jià)8公允價(jià)11收到補(bǔ)價(jià)1甲企業(yè)賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理8.5累計(jì)折舊1.5貸：固定資產(chǎn)10借：庫(kù)存商品11應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.87貸：固定資產(chǎn)清理8.5銀行存款1營(yíng)業(yè)外收入1.5+1.87＝3.37乙企業(yè)賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)12.87貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入11應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1.87借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8貸：庫(kù)存商品8四、涉與多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易（一）按公允價(jià)值計(jì)量1、計(jì)算（1）各資產(chǎn)所占比例=（2）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額=換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額+相關(guān)稅費(fèi)±補(bǔ)價(jià)（3）各換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=（2）×（1）（二）按賬面價(jià)值計(jì)量1、計(jì)算（1）各資產(chǎn)所占比例=（2）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額入賬價(jià)值總額=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額+相關(guān)稅費(fèi)±補(bǔ)價(jià)（3）各換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=（2）×（1）作業(yè)與思考題參考文獻(xiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》《第三屆全國(guó)會(huì)計(jì)知識(shí)大賽》輔導(dǎo)講座《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南》（集團(tuán)公司類(lèi)）教學(xué)后記課程名稱(chēng)《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》上課時(shí)間2008年32008年32008年3課題《債務(wù)重組》教學(xué)目的掌握債務(wù)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理；掌握債權(quán)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理；熟悉債務(wù)重組方式。教學(xué)重點(diǎn)以資產(chǎn)清償債務(wù)教學(xué)難點(diǎn)附或有條件的債務(wù)重組教學(xué)方法案例教學(xué)教學(xué)內(nèi)容提綱第一節(jié)債務(wù)重組概述一、債務(wù)重組定義：要點(diǎn)：1、債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難；2、債權(quán)人作出讓步。二、債務(wù)重組的方式：（P339-3404種）第二節(jié)債務(wù)重組的核算一般原則：債務(wù)重組利得記入“營(yíng)業(yè)外收入”債務(wù)重組損失記入“營(yíng)業(yè)外支出”一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人：支付的現(xiàn)金＜應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值→差額→“營(yíng)業(yè)外收入”債權(quán)人：收到的現(xiàn)金＜應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值→差額→“營(yíng)業(yè)外支出”例（P340例16-1）（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（原材料、庫(kù)存商品、固’、無(wú)’、有價(jià)證券）1、債務(wù)人：應(yīng)付債務(wù)賬面余額－(非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)＋銷(xiāo)項(xiàng)稅額)→營(yíng)業(yè)外收入非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)當(dāng)期損益存貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/主營(yíng)業(yè)務(wù)成本非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)固定資產(chǎn)：營(yíng)業(yè)外收支股票/債券：投資收益2、債權(quán)人：非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值=非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)（除增值稅外）應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值－（非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值+進(jìn)項(xiàng)稅額）“營(yíng)業(yè)外支出”3、舉例說(shuō)明：（1）以存貨抵償債務(wù)：注意增值稅問(wèn)題例（P342例16-2）甲（債務(wù)人）乙（債權(quán)人）應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值350000產(chǎn)品：公允價(jià)值200000成本120000增值稅34000應(yīng)收債權(quán)余額350000壞賬準(zhǔn)備50000應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值300000（2）以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)：通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”例（P343例16-3）乙（債務(wù)人）甲（債權(quán)人）應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值400000設(shè)備：原值350000折舊50000公允價(jià)值360000應(yīng)收債權(quán)余額400000壞賬準(zhǔn)備20000應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值380000（3）以股票、債券抵償債務(wù)：例（P344例16-4）乙（債務(wù)人）甲（債權(quán)人）應(yīng)付債務(wù)賬面余額450000股票：賬面價(jià)值400000公允價(jià)值380000應(yīng)收債權(quán)余額450000壞賬準(zhǔn)備40000應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值410000二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人：應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值→“營(yíng)業(yè)外收入”股本/實(shí)收資本公允價(jià)值股本/實(shí)收資本面值→“資本公積—資本溢價(jià)”債權(quán)人：股權(quán)投資初始投資成本=股權(quán)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值“營(yíng)業(yè)外支出”股權(quán)公允價(jià)值例（P346例16-5）乙（債務(wù)人）甲（債權(quán)人）應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)60000普通股：賬面價(jià)值1×20000公允價(jià)值2.5×20000應(yīng)收債權(quán)余額60000壞賬準(zhǔn)備2000應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值58000三、修改其他債務(wù)條件不附或有條件附或有條件不附或有條件1、債務(wù)人的核算應(yīng)付債務(wù)賬面余額“營(yíng)業(yè)外收入”重組后債務(wù)公允價(jià)2、債權(quán)人的核算應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值“營(yíng)業(yè)外支出”重組后債權(quán)公允價(jià)例（P347例16-5）乙（債務(wù)人）甲（債權(quán)人）應(yīng)付債務(wù)賬面余額65400重組后債務(wù)公允價(jià)50000利息4％2％應(yīng)收債權(quán)余額65400壞賬準(zhǔn)備5000重組后債權(quán)公允價(jià)50000附或有條件：指在債務(wù)重組協(xié)議中附有或有支出條件的重組協(xié)議。1、債務(wù)人的處理應(yīng)付債務(wù)賬面余額“營(yíng)業(yè)外收入”重組后債務(wù)公允價(jià)+預(yù)計(jì)負(fù)債對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債發(fā)生→不作賬務(wù)處理(原已含有)不發(fā)生→“營(yíng)業(yè)外收入”2、債權(quán)人的處理:應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值“營(yíng)業(yè)外支出”重組后債權(quán)公允價(jià)對(duì)或有應(yīng)收金額收到——沖減“營(yíng)業(yè)外支出”收不到——不作處理例：紅星（債務(wù)人）銀行（債權(quán)人）應(yīng)付債務(wù)賬面余額100+25＝125重組后債務(wù)公允價(jià)80利息10％7％10％預(yù)計(jì)負(fù)債80×3％×3＝7.2應(yīng)收貸款余額125貸款損失準(zhǔn)備3重組后貸款公允價(jià)80四、混合重組一般原則：債務(wù)人清償順序：現(xiàn)金→非現(xiàn)金資產(chǎn)→以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本→修改其他債務(wù)條件（一）債務(wù)人：應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值①支付的現(xiàn)金②非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)→“營(yíng)業(yè)外收入”③股權(quán)公允價(jià)值④重組后債務(wù)公允價(jià)值非現(xiàn)金資產(chǎn)/股權(quán)公允價(jià)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益/資本公積非現(xiàn)金資產(chǎn)/股權(quán)賬面價(jià)（二）債權(quán)人：應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值①收到的現(xiàn)金②非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)“營(yíng)業(yè)外支出”③股權(quán)公允價(jià)值④重組后債權(quán)公允價(jià)值作業(yè)與思考題參考文獻(xiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》《第三屆全國(guó)會(huì)計(jì)知識(shí)大賽》輔導(dǎo)講座《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南》（集團(tuán)公司類(lèi)）教學(xué)后記課程名稱(chēng)《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》上課時(shí)間2008年32008年3課題《或有事項(xiàng)》教學(xué)目的掌握預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件；掌握預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量原則；掌握虧損合同和重組形成的或有事項(xiàng)的處理；熟悉或有事項(xiàng)概念與常見(jiàn)或有事項(xiàng)。教學(xué)重點(diǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量原則教學(xué)難點(diǎn)掌握虧損合同和重組形成的或有事項(xiàng)的處理教學(xué)方法案例教學(xué)教學(xué)內(nèi)容提綱第一節(jié)或有事項(xiàng)的特征一、或有事項(xiàng)的概述（一）特征1．是過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的一種狀況；2．具有不確定性；3．結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)決定。（二）常見(jiàn)的或有事項(xiàng)（P3257點(diǎn)）1．未決訴訟或仲裁；2．債務(wù)擔(dān)保；3．產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保；4．環(huán)境污染整治；5．承諾；6．虧損合同；7．重組義務(wù)。二、或有負(fù)債或或有資產(chǎn)（一）或有負(fù)債1、潛在義務(wù)：結(jié)果只能由未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來(lái)證實(shí)。2、現(xiàn)時(shí)義務(wù)（1）不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（2）金額不能可靠計(jì)量3、披露：不符合負(fù)債條件，不確認(rèn)，但在附注中披露。（二）或有資產(chǎn)：1、是一種潛在資產(chǎn)；2、結(jié)果具有較大不確定性。3、不確認(rèn)或有資產(chǎn)。第二節(jié)或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和會(huì)計(jì)處理一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)（一）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件1．該項(xiàng)義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；現(xiàn)時(shí)義務(wù)是相對(duì)于“潛在義務(wù)”而言的。前者對(duì)結(jié)果可估計(jì)，而后者對(duì)結(jié)果尚難確定。2．該項(xiàng)義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；這里“很可能”指的的可能性大于50%但小于95%。3．該項(xiàng)義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。由于或有事項(xiàng)具有不確認(rèn)性，因此，金額能夠可靠地計(jì)量，只是指金額能合理地進(jìn)行估計(jì)。二、或有事項(xiàng)的計(jì)量（一）最佳估計(jì)數(shù)的確定1．如果存在一個(gè)連續(xù)金額范圍的，則合理的估計(jì)數(shù)應(yīng)是該范圍的上、下限金額的平均數(shù)；（P329例15-1）2．如果不存在一個(gè)連續(xù)金額范圍，則應(yīng)按如下原則確定合理的估計(jì)數(shù)：（1）或有事項(xiàng)涉與單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按最可能發(fā)生的金額確定，如：某些未決訴訟、未決仲裁以與債務(wù)擔(dān)保等；（P329例15-2）（2）或有事項(xiàng)涉與多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按各種可能發(fā)生的金額與其發(fā)生概率計(jì)算確定。如：對(duì)售出商品提供的擔(dān)保。（P329例15-3）（二）預(yù)計(jì)可獲得的補(bǔ)償1、“預(yù)期可獲得補(bǔ)償額”的情況（1）發(fā)生交通事故等情況，企業(yè)通?？梢詮谋ｋU(xiǎn)公司獲得的合理賠償；（2）在某些索賠訴訟中，企業(yè)或通過(guò)反訟的方式對(duì)索賠人或第三方另行提出賠償要求；（3）在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時(shí)，通常可向被擔(dān)保企業(yè)提出額外追償要求。（二）“預(yù)期可獲得補(bǔ)償額”確認(rèn)為資產(chǎn)的條件補(bǔ)償金額只有在基本確定能收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債金額的扣減。（P330例15-4）（三）預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量需考慮的其他因素（P3304點(diǎn)）第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的運(yùn)用一、一般處理原則借：管理費(fèi)用（訴訟費(fèi)部分）銷(xiāo)售費(fèi)用（與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的正常的費(fèi)用，如產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)用等）營(yíng)業(yè)外支出（賠償款等非正常支出）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債二、未決訴訟或未決仲裁訴訟未判決之前被告：或有負(fù)債或預(yù)計(jì)負(fù)債原告：或有資產(chǎn)仲裁決定公布之前潛在義務(wù)或現(xiàn)時(shí)義務(wù)潛在資產(chǎn)（P332例15－5）三、債務(wù)擔(dān)保已敗訴：將應(yīng)承擔(dān)的損失金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債已敗訴，但正在上訴：根據(jù)已判決結(jié)果合理估計(jì)損失金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債未判決，根律師意見(jiàn)，敗訴大于勝訴，損失金額能合理估計(jì)的確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債（P333例15－6）四、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保實(shí)際發(fā)生數(shù)＞預(yù)計(jì)數(shù)，與時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整特定批次保修期滿(mǎn)沖銷(xiāo)余額預(yù)計(jì)負(fù)債已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品保修期滿(mǎn)沖銷(xiāo)余額（P333例15－7）五、虧損合同不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷(xiāo)不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債待執(zhí)行合同有標(biāo)的資產(chǎn)：對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債變?yōu)樘潛p合同無(wú)標(biāo)的資產(chǎn)：虧損合同應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債（P333例15－8、例15－9、例15－10）六、重組業(yè)務(wù)：企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合承擔(dān)了重組義務(wù)（條件P335）確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債滿(mǎn)足或有事項(xiàng)3項(xiàng)確認(rèn)條件作業(yè)與思考題參考文獻(xiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》《第三屆全國(guó)會(huì)計(jì)知識(shí)大賽》輔導(dǎo)講座《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南》（集團(tuán)公司類(lèi)）教學(xué)后記課程名稱(chēng)《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》上課時(shí)間2008年3月31日1-2節(jié)2008年4課題《借款費(fèi)用》教學(xué)目的掌握借款費(fèi)用的確認(rèn)；掌握借款費(fèi)用資本化金額的確定；掌握借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件；掌握借款費(fèi)用暫停資本化的條件；掌握借款費(fèi)用停止資本化的條件。教學(xué)重點(diǎn)借款費(fèi)用資本化金額的確定教學(xué)難點(diǎn)一般借款費(fèi)用資本化金額的確定教學(xué)方法講授、案例教學(xué)教學(xué)內(nèi)容提綱第一節(jié)借款費(fèi)用的確認(rèn)一、借款費(fèi)用的內(nèi)容1、借款利息、債券利息、帶息的應(yīng)付票據(jù)；2、發(fā)行債券的溢折價(jià)攤銷(xiāo)額；3、為借款發(fā)生的輔助費(fèi)用（借款手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)等）4、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額二、借款費(fèi)用的確認(rèn)原則（一）一般原則符合資本化條件的借款費(fèi)用——資本化其他借款費(fèi)用——財(cái)務(wù)費(fèi)用（二）資本化資產(chǎn)的范圍是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間【通常為一年以上（含一年）】的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等。三、借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化的借款范圍專(zhuān)門(mén)借款——有明確的專(zhuān)門(mén)用途一般借款——符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款四、資本化起止時(shí)間規(guī)定（一）資本化開(kāi)始時(shí)間（要同時(shí)滿(mǎn)足三個(gè)條件）1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)以非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)帶息債務(wù)）；2、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；3、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。（二）資本化暫止發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的。（三）資本化終止：1、符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。2、所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷(xiāo)售。3、繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。特殊情況：（P364）1、購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)。2、購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷(xiāo)售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。3、購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷(xiāo)售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。第二節(jié)借款費(fèi)用資本化金額的確定一、借款利息費(fèi)用資本化金額的確定（一）專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用的資本化金額（不再與資產(chǎn)支出相掛鉤）專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用的資本化金額＝實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用－將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額（P365例18-17）（二）一般借款利息費(fèi)用的資本化金額一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）（P367例18-18）（P368例18-19、例18-20）（三）輔助費(fèi)用資本化金額的確定達(dá)預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之前——予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；達(dá)預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之后——予以費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。（四）因外幣專(zhuān)門(mén)借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定（P372）二、會(huì)計(jì)處理借:在建工程制造費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用研發(fā)支出貸:應(yīng)付利息作業(yè)與思考題參考文獻(xiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》《第三屆全國(guó)會(huì)計(jì)知識(shí)大賽》輔導(dǎo)講座《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南》（集團(tuán)公司類(lèi)）教學(xué)后記課程名稱(chēng)《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》上課時(shí)間2008年42008年42008年42008年4課題《所得稅》教學(xué)目的掌握資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定；掌握負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定；掌握應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的確定；掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)；掌握所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量。教學(xué)重點(diǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的確定教學(xué)難點(diǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的確定教學(xué)方法講授、案例教學(xué)教學(xué)內(nèi)容提綱第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述一、所得稅會(huì)計(jì)的特點(diǎn)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)利潤(rùn)表資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值差額暫時(shí)性差異應(yīng)納稅（負(fù)債）調(diào)整所得稅費(fèi)用計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣（資產(chǎn)）二、所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序1、確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值2、確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)3、確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異4、確定遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)5、確定所得稅費(fèi)用第二節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異一、暫時(shí)性差異（一）概念：計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的差額（二）暫時(shí)性差異的分類(lèi)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（1）資產(chǎn)賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)[當(dāng)期（-），未來(lái)（+）]（2）負(fù)債賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異（1）資產(chǎn)賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)[當(dāng)期（+），未來(lái)（-）]（2）負(fù)債賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)（三）特殊的暫時(shí)性差異1、某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中資產(chǎn)、負(fù)債列示的項(xiàng)目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。例：（P394例20－14）2、結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損與稅款抵減例：（P395例20－15）3、企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。二、計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)1、含義：(P385)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝資產(chǎn)未來(lái)可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝資產(chǎn)成本－以前期間已稅前列支的金額特殊：如果有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益不納稅，該資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值2、資產(chǎn)賬面價(jià)值與稅基的差異（1）固定資產(chǎn)①初始計(jì)量：賬面價(jià)值＝入賬價(jià)值＝計(jì)稅基礎(chǔ)②后續(xù)計(jì)量賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－累計(jì)折舊（會(huì)計(jì)）－減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計(jì)折舊（稅收）③產(chǎn)生差異的原因折舊方法、年限計(jì)提減值準(zhǔn)備例：（P386例20－1、例20－2）（2）無(wú)形資產(chǎn)①初始計(jì)量：a.自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)研究階段——計(jì)入“管理費(fèi)用”處理開(kāi)發(fā)階段——不符合資本化條件（計(jì)入“管理費(fèi)用”）——符合資本化條件（計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”）稅收——實(shí)際發(fā)生的研發(fā)支出×150％扣除，以后可扣除金額為0（稅基）例：（P387例20－3）b.其他方式取得的賬面價(jià)值＝入賬價(jià)值＝計(jì)稅基礎(chǔ)②后續(xù)計(jì)量使用壽命有限：賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷(xiāo)（會(huì)計(jì)）－減值準(zhǔn)備使用壽命不確定：賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷(xiāo)（稅收）③產(chǎn)生差異的原因攤銷(xiāo)方法、年限計(jì)提減值準(zhǔn)備例：（P388例20－4）（3）以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值＝公允價(jià)值稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本例：（P388例20－5、例20－6）（4）投資性房地產(chǎn)成本模式：與固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)相同公允價(jià)值：會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值＝公允價(jià)值稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本－累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）例：（P389例20－7）（5）存貨、應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值＝成本－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本例：（P390例20－8、例20－9）（二）負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)1、含義：(P390)會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來(lái)可稅前列支的金額暫時(shí)性差額=賬面價(jià)值-稅基=賬面價(jià)值-（賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前列支的金額）=0無(wú)差額暫時(shí)性差額=未來(lái)可稅前列支金額＞0可抵扣＜0應(yīng)納稅特殊：一般負(fù)債的確認(rèn)與償還不會(huì)影響企業(yè)的損益，該負(fù)債未來(lái)可抵扣的金額為0，所以計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值，不產(chǎn)生差異。2、負(fù)債賬面價(jià)值與稅基的差異（1）預(yù)計(jì)負(fù)債（提供售后服務(wù)）會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值稅收：計(jì)稅價(jià)值＝賬面價(jià)值－未來(lái)可稅前列支的金額＝0例：（P391例20－10）（2）預(yù)收賬款①稅收與會(huì)計(jì)對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)相同會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異②稅收與會(huì)計(jì)對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不相同會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)＝0（發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)，未來(lái)不再確認(rèn)）例：（P391例20－11）（3）應(yīng)付職工薪酬/其他負(fù)債——不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，如有差異為永久性差異。例：（P392例20－12、例20－13）第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量與會(huì)計(jì)處理一、遞延所得稅資產(chǎn)（一）確認(rèn)與會(huì)計(jì)處理1、一般原則（P400）（1）以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限；無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額，不確認(rèn)，應(yīng)在附注中披露。借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用（2）結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損與稅款抵減，以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用（3）企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)同時(shí)調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：商譽(yù)（4）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入資本公積。借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：資本公積——其他資本公積2、不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成可抵扣暫時(shí)性差異的，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)。例：（P401例20－20）（二）計(jì)量1、適用稅率的確定：轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)，不折現(xiàn)。2、遞延所得稅資產(chǎn)的復(fù)核（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)（2）未來(lái)在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。二、遞延所得稅負(fù)債（一）確認(rèn)與會(huì)計(jì)處理1、一般原則（P395）：（1）正常確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用。借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債例：（P395-396例20－16、例20-17）（2）企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債同時(shí)調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。借：商譽(yù)貸：遞延所得稅負(fù)債（3）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計(jì)入資本公積。借：資本公積——其他資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債2、不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況（1）商譽(yù)的初始確認(rèn)。非同一控制下的企業(yè)合并中，因企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)，但按照稅法規(guī)定不允許確認(rèn)商譽(yù)，即商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。因確認(rèn)該遞延所得稅負(fù)債會(huì)增加商譽(yù)的價(jià)值。例：（P398例20－18）（2）企業(yè)對(duì)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，在投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)同的時(shí)間并且預(yù)計(jì)有關(guān)的暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回時(shí)，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。例：（P399例20－19）（3）除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)。（二）計(jì)量轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)，不折現(xiàn)。第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量一、所得稅費(fèi)用的計(jì)量所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅（1）應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)±永久性差異±暫時(shí)性差異）×率（2）遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×稅率遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×稅率（3）所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅-△遞延所得稅資產(chǎn)+△遞延所得稅負(fù)債作業(yè)與思考題參考文獻(xiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》《第三屆全國(guó)會(huì)計(jì)知識(shí)大賽》輔導(dǎo)講座《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南》（集團(tuán)公司類(lèi)）教學(xué)后記課程名稱(chēng)《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》上課時(shí)間2008年42008年4課題《外幣折算》教學(xué)目的掌握外幣交易的會(huì)計(jì)處理；掌握非惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法；熟悉境外經(jīng)營(yíng)處置的會(huì)計(jì)處理；熟悉記賬本位幣的確定方法；了解惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法。教學(xué)重點(diǎn)外幣交易的會(huì)計(jì)處理教學(xué)難點(diǎn)期末外幣交易業(yè)務(wù)的調(diào)整或結(jié)算教學(xué)方法講授、案例教學(xué)教學(xué)內(nèi)容提綱第一節(jié)外幣交易的會(huì)計(jì)處理一、記賬本位幣的確定（一）確定記賬本位幣應(yīng)考慮的因素（P4073點(diǎn)）二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理：外幣匯率記賬本位幣匯率：即期匯率——當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)即期匯率近似的匯率——當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率（一）交易日業(yè)務(wù)處理1、外幣購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)（外幣均按當(dāng)日的即期匯率折算）（1）進(jìn)口業(yè)務(wù)借：原材料/固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（人民幣）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款——外幣戶(hù)（外幣×當(dāng)日即期匯率）例（P411例21-3）（2）出口商品借：銀行存款/應(yīng)收賬款——外幣戶(hù)（外幣×當(dāng)日即期匯率）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入例（P411例21-4）2、外幣借款業(yè)務(wù)（按借入當(dāng)日或期初市場(chǎng)匯率）借：銀行存款——外幣戶(hù)（外幣×當(dāng)日即期匯率）貸：短期借款/長(zhǎng)期借款——外幣戶(hù)（外幣×當(dāng)日即期匯率）例（P412例21-7）3、接受外幣資本投資借：銀行存款——外幣戶(hù)（外幣×當(dāng)日即期匯率）貸：實(shí)收資本例（P412例21-6）注意：（P412企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定的匯率，均采用當(dāng)日即期匯率，因此不再產(chǎn)生外幣資本折算差額。）（二）資產(chǎn)負(fù)債表日匯兌損益的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)1、外幣貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目（1）貨幣性項(xiàng)目：企業(yè)持有的貨幣性資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債。如：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等按期末即期匯率折算計(jì)入當(dāng)期損益“財(cái)務(wù)費(fèi)用”交易日即期匯率例（P413例21-10、例21-11、例21-12）（2）非貨幣性項(xiàng)目：存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、實(shí)收資本、資本公積等以歷史成本計(jì)量——按交易日即期匯率，無(wú)差額非貨幣以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量可變現(xiàn)凈值即期匯率存貨跌價(jià)準(zhǔn)備性項(xiàng)目存貨成本資產(chǎn)減值損失以公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)日即期匯率公允價(jià)值變動(dòng)損益原記賬本位幣例（P414例21-13、例21-14、例21-15）2、計(jì)算方法（余額保留計(jì)算法）（1）結(jié)出未調(diào)整前的“外幣賬戶(hù)賬面人民幣余額”（2）按期末匯率計(jì)算出期末外幣應(yīng)保留的人民幣余額（3）計(jì)算匯兌損益=（1）-（2）第二節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算一、境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定（P4084點(diǎn)）二、外幣報(bào)表折算的一般原則（一）外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算的要點(diǎn)：1．資產(chǎn)、負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目，按資產(chǎn)負(fù)債表即期匯率折算；2．實(shí)收資本、資本公積，按發(fā)生時(shí)即期匯率（歷史匯率）折算；3．“盈余公積”項(xiàng)目=期初數(shù)（相應(yīng)年度平均匯率）+利潤(rùn)分配表中本期計(jì)提數(shù)（當(dāng)期平均匯率）4．“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目以折算后的所有者權(quán)益變動(dòng)表中該項(xiàng)目的數(shù)額列示；5．“外幣資本折算差額”項(xiàng)目是折算后差額，即平衡數(shù)。（二）外幣利潤(rùn)表折算的要點(diǎn)：1．對(duì)于收入和費(fèi)用采用發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算；2．利潤(rùn)表中的各利潤(rùn)項(xiàng)目按表中數(shù)據(jù)計(jì)算；例（P416例21－16）三、境外經(jīng)營(yíng)的處置全部處置：外幣報(bào)表折算差額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益部分處置：外幣報(bào)表折算差額按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益四、惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算（一）惡性通貨膨脹的判斷（P4195點(diǎn)）（二）報(bào)表的重述（P419）作業(yè)與思考題參考文獻(xiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》《第三屆全國(guó)會(huì)計(jì)知識(shí)大賽》輔導(dǎo)講座《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南》（集團(tuán)公司類(lèi)）教學(xué)后記課程名稱(chēng)《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》上課時(shí)間2008年52008年52008年52008年5課題《租賃》教學(xué)目的教學(xué)重點(diǎn)教學(xué)難點(diǎn)教學(xué)方法講授、案例教學(xué)教學(xué)內(nèi)容提綱第一節(jié)租賃概述一、租賃的分類(lèi)融資租賃經(jīng)營(yíng)租賃（一）融資租賃判斷標(biāo)準(zhǔn)（只要滿(mǎn)足一項(xiàng)或一項(xiàng)以上，均可確認(rèn)為融資租賃）1、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分（75%以上）；2、租賃開(kāi)始日，承租人最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于資產(chǎn)公允價(jià)值；3、租賃期滿(mǎn)，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方；4、承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)。5、租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。（二）經(jīng)營(yíng)租賃的特點(diǎn)：1、承租人只需要某種資產(chǎn)的使用權(quán)而不是所有權(quán)2、租賃期限較短3、出租人承擔(dān)與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬4、租賃期屆滿(mǎn)后，承租人通常有退租或續(xù)租的選擇權(quán)，而不存在優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)。第二節(jié)承租人的會(huì)計(jì)處理一、經(jīng)營(yíng)租賃承租人的會(huì)計(jì)處理（一）初始直接費(fèi)用的核算借：管理費(fèi)用貸：銀行存款（二）租金的核算借：在建工程/無(wú)形資產(chǎn)/銷(xiāo)售費(fèi)用/管理費(fèi)用/其他應(yīng)收款貸：銀行存款（三）或有租金的核算：實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/管理費(fèi)用貸：銀行存款例（P424例22-2）二、融資租賃承租人的會(huì)計(jì)處理（一）計(jì)價(jià)1、入賬價(jià)值的確定公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中低者+初始直接費(fèi)用2、最低租賃付款額現(xiàn)值的確定（1）最低租賃付款額的確定選擇留購(gòu)：最低租賃付款額=應(yīng)支付的各種款項(xiàng)（各期租金之和）+購(gòu)買(mǎi)價(jià)格選擇返還：最低租賃付款額=應(yīng)支付的各種款項(xiàng)（各期租金之和）+擔(dān)保余值擔(dān)保余值指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的在租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期限滿(mǎn)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。（2）折現(xiàn)率①出租人內(nèi)含利率②租賃合同規(guī)定的利率③同期銀行貸款利率④以公允價(jià)值入賬應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮剩?）最低租賃付款額現(xiàn)值：某一特定時(shí)間收付的一筆款項(xiàng)，按折現(xiàn)率所計(jì)算現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)的價(jià)值。（二）核算租賃日支付租金每期期末分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用計(jì)提折舊租賃期滿(mǎn)1、租賃日借：固定資產(chǎn)[最低租賃付款額現(xiàn)值/公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用]未確認(rèn)融資費(fèi)用[差額]貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款[最低租賃付款額+初始直接費(fèi)用]2、每期期末（1）支付租金時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款[每期支付的租金]貸：銀行存款（2）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：采用實(shí)際利率法當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用=當(dāng)期期初應(yīng)付本金×融資費(fèi)用分?jǐn)偮式瑁贺?cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（3）計(jì)提折舊借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用[入賬價(jià)值-擔(dān)保余值]貸：累計(jì)折舊3、租賃期滿(mǎn)時(shí)（返還、留購(gòu)、優(yōu)惠續(xù)租）（1）返還借：長(zhǎng)期應(yīng)付款[擔(dān)保余值]累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)（2）留購(gòu)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款[購(gòu)買(mǎi)價(jià)格]貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)——自有固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（3）優(yōu)惠續(xù)租行使續(xù)租：視同該租賃一直存在而做出相應(yīng)的處理沒(méi)有續(xù)租，支付違約金借：營(yíng)業(yè)外支出貸：銀行存款例1．融資租賃，每年支付租金30000元，租期滿(mǎn)時(shí)的擔(dān)保余值2000元。合同規(guī)定的年利率為5%，租期4年。該租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為110000元。采用直線法計(jì)提折舊。最低租賃付款額＝30000×4+2000＝122000固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=30000×（，5%，4）+2000×（,5%,4）=106380+1645.4=108025.4融資費(fèi)用分配表分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用應(yīng)付本金108025.4第1年108025.4×55401.2783426.67（108025.4-30000+5401.27）第2年83426.67×54171.3357598（83426.67-30000+4171.33）第3年57598×52879.930477.9（57598-30000+2879.9）第4年1522.12000第5年14006（1）租賃日借：固定資產(chǎn)108025.4未確認(rèn)融資費(fèi)用13976.6貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款122000（2）每期期末①支付租金時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款30000貸：銀行存款30000②分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：采用實(shí)際利率法當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用=當(dāng)期期初應(yīng)付本金×融資費(fèi)用分?jǐn)偮式瑁贺?cái)務(wù)費(fèi)用5401.27貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用5401.27③計(jì)提折舊借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用（108025.4-2000）/4＝26506.35貸：累計(jì)折舊26506.35（3）租賃期滿(mǎn)返還時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款2000累計(jì)折舊106025.4貸：固定資產(chǎn)108025.4例2（P428例22-3）第三節(jié)出租人的會(huì)計(jì)處理一、經(jīng)營(yíng)租賃出租人的會(huì)計(jì)處理（一）初始直接費(fèi)用的核算借：管理費(fèi)用貸：銀行存款（二）租金的核算借：銀行存款貸：租賃收入（三）或有租金的核算：實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益借：銀行存款貸：租賃收入例（P432例22-4）二、融資租賃出租人的會(huì)計(jì)處理租賃日收到租金每期期末分?jǐn)側(cè)谫Y收益應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提未擔(dān)保余值變動(dòng)租賃期滿(mǎn)1、租賃日最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用+未擔(dān)保余值未實(shí)現(xiàn)融資收益最低租賃收款額現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用現(xiàn)值+未擔(dān)保余值現(xiàn)值借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款[最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用]未擔(dān)保余值[未擔(dān)保余值]貸：融資租賃資產(chǎn)[原賬面價(jià)值]未實(shí)現(xiàn)融資收益[差額]借或貸：營(yíng)業(yè)外收入/支出[賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額]2、每期期末（1）收到租金時(shí)借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款[每期收到的租金]（2）分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益：采用實(shí)際利率法當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)融資收益=租賃投資凈額余額×折現(xiàn)率租賃投資凈額=最低租賃收款額+未擔(dān)保余值-未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：租賃收入（3）對(duì)應(yīng)收融資租賃款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：比照應(yīng)收賬款處理計(jì)提依據(jù)：應(yīng)收融資租賃款-未實(shí)現(xiàn)融資收益（4）未擔(dān)保余值變動(dòng)①未擔(dān)保余值預(yù)計(jì)可收回金額﹤賬面價(jià)值借：資產(chǎn)減值損失貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：資產(chǎn)減值損失②未擔(dān)保余值恢復(fù)時(shí)借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益3、租賃期滿(mǎn)時(shí)（收回、優(yōu)惠續(xù)租、留購(gòu)）（1）收回存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款存在擔(dān)保余值，存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款未擔(dān)保余值不存在擔(dān)保余值，存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：未擔(dān)保余值不存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值不作賬務(wù)處理（2）留購(gòu)借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款[購(gòu)買(mǎi)價(jià)格]（3）優(yōu)惠續(xù)租行使續(xù)租：視同該租賃一直存在而做出相應(yīng)的處理沒(méi)有續(xù)租，比照返還租賃資產(chǎn)處理例（P435例22-5）第四節(jié)售后租回交易的會(huì)計(jì)處理一、售后租回：是一種特殊形式的租賃方式二、會(huì)計(jì)處理：（一）售后租回交易形成融資租賃售價(jià)差額“遞延收益”采用與該資產(chǎn)折舊率相同的比例分?jǐn)傎Y產(chǎn)賬面價(jià)例（P439例22-6、例22-7）（二）售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃售價(jià)差額“遞延收益”—在租賃期內(nèi)按租金支付比例分?jǐn)傎Y產(chǎn)賬面價(jià)例（P442例22-8、例22-9）注意：P438但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價(jià)達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)的差額計(jì)入當(dāng)期損益。作業(yè)與思考題參考文獻(xiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》《第三屆全國(guó)會(huì)計(jì)知識(shí)大賽》輔導(dǎo)講座《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南》（集團(tuán)公司類(lèi)）教學(xué)后記課程名稱(chēng)《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》上課時(shí)間2008年52008年52008年5課題《會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》教學(xué)目的掌握會(huì)計(jì)政策變更的條件；掌握會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理；掌握會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理；掌握前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理；熟悉會(huì)計(jì)估計(jì)變更的條件。教學(xué)重點(diǎn)會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理；前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理教學(xué)難點(diǎn)追溯調(diào)整法教學(xué)方法講授、案例教學(xué)教學(xué)內(nèi)容提綱第一節(jié)會(huì)計(jì)政策與其變更一、會(huì)計(jì)政策概念原則、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)處理方法二、會(huì)計(jì)政策變更的條件：（P448）（一）法規(guī)或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求。（二）變更使提供的會(huì)計(jì)信息更可靠、更相關(guān)。三、不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情況1、當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。2、對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理：（一）追溯調(diào)整法：會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，如同初次發(fā)生時(shí)就開(kāi)始采用新的政策，并對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。追溯調(diào)整法的步驟：1、計(jì)算累積影響數(shù)（1）計(jì)算原會(huì)計(jì)政策下的收益或費(fèi)用（2）計(jì)算新會(huì)計(jì)政策下的收益或費(fèi)用（3）稅前差異＝（1）-（2）[對(duì)利潤(rùn)總額的影響]（4）影響的所得稅＝（3）×所得稅稅率[對(duì)所得稅費(fèi)用的影響]應(yīng)納稅暫時(shí)性差異——遞延所得稅負(fù)債暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異——遞延所得稅資產(chǎn)（5）計(jì)算累積影響數(shù)＝（3）-（4）[對(duì)凈利潤(rùn)的影響]2、調(diào)賬涉與損益[收入、成本（費(fèi)用）]——調(diào)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”不涉與損益——調(diào)相應(yīng)賬戶(hù)（1）調(diào)整對(duì)凈利潤(rùn)的影響數(shù)（2）調(diào)整對(duì)利潤(rùn)后續(xù)分配的影響3、調(diào)表——調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表中相應(yīng)項(xiàng)目（1）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表，按調(diào)整分錄調(diào)相同的項(xiàng)目；（影響累計(jì)折舊調(diào)“固定資產(chǎn)”，但影響利潤(rùn)分配應(yīng)調(diào)“未分配利潤(rùn)”）。（2）調(diào)整利潤(rùn)表與所有者權(quán)益變動(dòng)表①變更前一年的，調(diào)整“上年”欄的相關(guān)項(xiàng)目；②變更其余年度的，將累積影響的凈利潤(rùn)，扣除提取盈余公積數(shù)后的余額，綜合地調(diào)整“上年”欄的“期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目4、在報(bào)表附注中說(shuō)明（1）變更的性質(zhì)、內(nèi)容和理由（2）受影響的項(xiàng)目名稱(chēng)和調(diào)整金額（3）無(wú)法追溯調(diào)整的事實(shí)和原因例：（P451例23-1）（二）列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行1、不切實(shí)可行的判斷（P4553點(diǎn)）2、方法：未來(lái)適用法：從變更后開(kāi)始使用新政策，只對(duì)以后調(diào)整。例：（P453例23-2）第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)變更一、概述（一）特點(diǎn)：（P456-4573點(diǎn)）（二）變更的原因1、賴(lài)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化2、取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)二、會(huì)計(jì)處理方法：采用未來(lái)適用法核算要點(diǎn)：1、賬務(wù)處理上，只反映方法變更后的處理。2、產(chǎn)生的影響只作披露。3、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更難區(qū)分時(shí)，按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。例：（P459例23-5）第三節(jié)前期差錯(cuò)更正一、前期差錯(cuò)的原因（P460-4617點(diǎn)）二、不同會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理：（一）前期重大（重要）差錯(cuò)——采用追溯重述法更正1、調(diào)賬涉與損益→調(diào)整“以前年度損益調(diào)整”，結(jié)果轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未’不涉與損益→調(diào)整相關(guān)賬戶(hù)（1）調(diào)利潤(rùn)總額（2）調(diào)所得稅費(fèi)用（3）調(diào)凈利潤(rùn)（4）調(diào)利潤(rùn)的后續(xù)分配2、調(diào)表——同時(shí)按相應(yīng)的項(xiàng)目調(diào)整報(bào)表（按報(bào)表項(xiàng)目）3、會(huì)計(jì)報(bào)表附注說(shuō)明重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正金額例：（P463例23-8）（二）前期非重大差錯(cuò)——未來(lái)適用法例：（P461例23-7）作業(yè)與思考題參考文獻(xiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》《第三屆全國(guó)會(huì)計(jì)知識(shí)大賽》輔導(dǎo)講座《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南》（集團(tuán)公司類(lèi)）教學(xué)后記追溯調(diào)整法：調(diào)賬、調(diào)表、披露會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)政策變更未來(lái)適用法——計(jì)算變更后對(duì)本期損益的影響披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)處理——未來(lái)適用法披露前期差錯(cuò)更正重要差錯(cuò)——追溯重述法：調(diào)賬、調(diào)表、披露非重要差錯(cuò)——未來(lái)適用法課程名稱(chēng)《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》上課時(shí)間2008年52008年6課題《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》教學(xué)目的掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念；掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間；掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的概念與處理方法；掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的概念與處理方法。教學(xué)重點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理方法教學(xué)難點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理方法教學(xué)方法講授、案例教學(xué)教學(xué)內(nèi)容提綱第一節(jié)概述一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義：是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告（特指對(duì)外提供的）批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的有利或不利事項(xiàng)。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間：（一）報(bào)告年度次年的1月（二）因資產(chǎn)負(fù)債表日后有關(guān)事項(xiàng)影響到財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)一、調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)：（P466-467）調(diào)賬二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則調(diào)表披露（一）調(diào)賬1、涉與損益類(lèi)賬戶(hù)——通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”（分兩個(gè)層次：一是本身的損益，二是涉與的所得稅）匯算清繳之前——調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅所得稅的調(diào)整匯算清繳之后——調(diào)整本年度的應(yīng)交所得稅2、涉與利潤(rùn)后續(xù)分配——通過(guò)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”3、不涉與損益與利潤(rùn)分配的——調(diào)整相應(yīng)賬戶(hù)（二）調(diào)表——按實(shí)際影響項(xiàng)目調(diào)整只