《商業(yè)銀行會(huì)計(jì)》陳耕廣東金融學(xué)院第章貸款業(yè)務(wù)的

《商業(yè)銀行會(huì)計(jì)》主編韓俊梅岳龍

第四章貸款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述第二節(jié)單位貸款的核算第三節(jié)個(gè)人貸款的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款的概念貸款也稱放款，是指商業(yè)銀行對(duì)借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。貸款是商業(yè)銀行的一項(xiàng)主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)。二、貸款的種類貸款種類發(fā)放條件政策性發(fā)放期限資金來(lái)源資產(chǎn)質(zhì)量信用貸款擔(dān)保貸款票據(jù)貼現(xiàn)商業(yè)性貸款政策性貸款短期貸款中期貸款長(zhǎng)期貸款自營(yíng)貸款委托貸款正常貸款關(guān)注貸款次級(jí)貸款可疑貸款損失貸款（1）含義

信用貸款是指銀行憑借款人的信譽(yù)度發(fā)放的貸款，其特點(diǎn)是銀行不要求借款人有任何擔(dān)保和抵押，完全憑借其與銀行長(zhǎng)期交往中的信譽(yù)而發(fā)放的貸款。（2）適用情形

信用貸款適用于具有法人資格，信用和財(cái)務(wù)狀況良好，確實(shí)能夠償還貸款的企業(yè)等經(jīng)濟(jì)實(shí)體（3）發(fā)放及收回

信用貸款需逐筆申請(qǐng)，銀行逐筆審核，確定期限，到期收回。

1、信用貸款業(yè)務(wù)2、擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)（1）含義：

擔(dān)保貸款是指銀行為確保貸款的按時(shí)收回，以借款人以外的第三人或以財(cái)產(chǎn)作擔(dān)保而發(fā)放的貸款。在貸款到期時(shí)，如果借款人不能按期歸還貸款，應(yīng)由擔(dān)保人履行償付責(zé)任或以財(cái)產(chǎn)拍賣、變賣的價(jià)款償付貸款。（2）種類：

根據(jù)1995年8月1日起實(shí)行的《貸款通則》規(guī)定，擔(dān)保貸款包括保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款三種。（1）保證貸款1）含義

保證貸款是指以借款人、貸款人以外的第三人承諾在借款人不能償還貸款時(shí)，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任為前提而發(fā)放的貸款。2）適用情形

為保證貸款的資金安全，對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大、信用度不高、大額貸款或因特殊情況經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目較復(fù)雜而發(fā)放的貸款，銀行應(yīng)要求借款申請(qǐng)人提供保證人。3）擔(dān)保人資格

作為貸款的保證人必須是具有代為清償債務(wù)能力的法人、其他組織或公民?！稉?dān)保法》規(guī)定：國(guó)家機(jī)關(guān)、學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)部門（有法人書面授權(quán)的除外）不得作為保證人；不具備法人資格和償債能力的主管部門和行政性公司不得作為保證人。4）擔(dān)保人的責(zé)任

銀行在發(fā)放貸款前，需與保證人訂立保證合同。在后期清償債務(wù)時(shí)，保證人若不具備完全代為清償能力的，不導(dǎo)致保證合同無(wú)效，保證人仍應(yīng)以自己的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)保證責(zé)任。（2）抵押貸款1）含義

抵押貸款是以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸款。在抵押貸款的法律關(guān)系中，銀行作為債權(quán)人即抵押權(quán)人，擁有抵押權(quán)；抵押人為借款人或第三人。2）銀行的權(quán)利

銀行享有從抵押物的價(jià)值中優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利；抵押權(quán)不以銀行實(shí)際占有抵押物為要件；抵押物只供擔(dān)保，銀行不得支配，但銀行享有請(qǐng)求權(quán)。當(dāng)借款人不能按期償還借款時(shí)，銀行可向法院申請(qǐng)拍賣或變賣抵押物，以償清債務(wù)。3）對(duì)抵押物的要求

銀行在發(fā)放貸款時(shí)，應(yīng)特別注意對(duì)抵押物的鑒定。借款人在申請(qǐng)借款時(shí)，所提供的抵押物必須是抵押人所有，并且是有價(jià)值、可保存、易變賣的財(cái)產(chǎn)。同時(shí)，抵押物的價(jià)值不能低于貸款數(shù)額，其計(jì)算公式為：

抵押貸款額=抵押物現(xiàn)值×抵押率

抵押率=1-抵押物預(yù)計(jì)貶損值／抵押物現(xiàn)值×100%在實(shí)際工作中，一般抵押率在80%以下（3）質(zhì)押貸款1）含義

質(zhì)押貸款是指以借款人或第三人的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)物而發(fā)放的貸款。2）關(guān)系人

質(zhì)押貸款的關(guān)系人為借款人、出質(zhì)人和質(zhì)權(quán)人。出質(zhì)人可以是借款人，也可以是借款人、貸款人以外的第三人，質(zhì)權(quán)人為發(fā)放貸款的銀行。3）質(zhì)押的分類及相關(guān)規(guī)定

質(zhì)押分為動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押兩種。出質(zhì)人與質(zhì)權(quán)人應(yīng)當(dāng)訂立書面質(zhì)押合同。以動(dòng)產(chǎn)做質(zhì)押的，必須將動(dòng)產(chǎn)移交發(fā)放貸款的銀行占有。以權(quán)利做質(zhì)押的，如匯票、本票、支票、債券、存單、倉(cāng)單、提單等做質(zhì)押的，應(yīng)當(dāng)在合同約定的期限內(nèi)將權(quán)利憑證交付給發(fā)放貸款的銀行；以依法可轉(zhuǎn)讓的股票做質(zhì)押的，應(yīng)向證券登記機(jī)構(gòu)辦理出質(zhì)登記；以商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)等做質(zhì)押的，還應(yīng)向出質(zhì)人的管理部門辦理出質(zhì)登記。習(xí)題【例題·單選題】（）是指以借款人、貸款人以外的第三人承諾在借款人不能償還貸款時(shí)，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任為前提而發(fā)放的貸款。

A.保證貸款

B.抵押貸款

C.質(zhì)押貸款

D.信用證貸款【答案】A習(xí)題【例題·多選題】擔(dān)保貸款包括（）。

A.保證貸款

B.抵押貸款

C.質(zhì)押貸款

D.信用證貸款【答案】ABC

【解析】根據(jù)1995年8月1日起實(shí)行的《貸款通則》規(guī)定，擔(dān)保貸款包括保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款三種。第二節(jié)單位貸款的核算一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置二、發(fā)放貸款的核算三、貸款收回的核算四、計(jì)收利息的核算五、不良貸款的核算第二節(jié)單位貸款的核算一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置按照現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，設(shè)置“貸款”科目，用以核算銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。1、信用與保證貸款科目設(shè)置設(shè)置“短期貸款”和“中長(zhǎng)期貸款”科目借方發(fā)生額反映信用與保證貸款的發(fā)放額;貸方發(fā)生額反映貸款的收回?cái)?shù)和核銷數(shù);余額為借方，反映信用與保證貸款實(shí)有數(shù)。第二節(jié)單位貸款的核算一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置按照現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，設(shè)置“貸款”科目，用以核算銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。2、抵押和質(zhì)押貸款科目設(shè)置設(shè)置“抵押貸款”科目借方發(fā)生額反映抵押貸款的發(fā)放額;貸方發(fā)生額反映抵押貸款的收回?cái)?shù)和核銷數(shù);余額為借方，反映抵押貸款實(shí)有數(shù)。第二節(jié)單位貸款的核算二、發(fā)放貸款的核算（一）信用貸款和保證貸款的賬務(wù)處理借款人向銀行申請(qǐng)借款時(shí)，應(yīng)向銀行提交借款申請(qǐng)書和借款憑證一式四聯(lián)（見(jiàn)表4-1）。第一聯(lián)為借據(jù)；第二聯(lián)為銀行轉(zhuǎn)賬借方憑證；第三聯(lián)為轉(zhuǎn)賬貸方憑證；第四聯(lián)為回單。借款人應(yīng)在借據(jù)聯(lián)上加蓋預(yù)留銀行印鑒，經(jīng)銀行信貸部門及主管行長(zhǎng)（主任）批準(zhǔn)后簽署借款合同，借款人將簽署審批同意意見(jiàn)的借款憑證（一式四聯(lián)）送銀行會(huì)計(jì)部辦理貸款發(fā)放手續(xù)。（一）信用貸款和保證貸款的賬務(wù)處理表4-1銀行借款憑證

年月日No.335612借款單位：貸款賬號(hào)：

借款金額（大寫）百十萬(wàn)千百十元角分用途

茲借到上列貸款，到期時(shí)請(qǐng)憑此憑證收回。約定還款日期

分次還款記錄日期償還本金結(jié)欠本金復(fù)核月日

（一）信用貸款和保證貸款的賬務(wù)處理銀行發(fā)放貸款時(shí)，應(yīng)按貸款的合同本金，以借款憑證第二聯(lián)為借方憑證，借記“貸款——本金”科目；按實(shí)際支付的金額，以借款憑證第三聯(lián)為貸方憑證，貸記“吸收存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，發(fā)放貸款后，銀行應(yīng)將借據(jù)聯(lián)按貸款到期日順序排列保管，將第四聯(lián)回單加蓋業(yè)務(wù)公章后退借款人。具體賬務(wù)處理如下：借：短期貸款—XX單位貸款戶或中長(zhǎng)期貸款—XX單位貸款戶貸：活期存款—XX單位存款戶二、發(fā)放貸款的核算（二）抵（質(zhì)）押貸款的賬務(wù)處理借款人申請(qǐng)?jiān)擃愘J款時(shí)，應(yīng)填寫《質(zhì)押或抵押貸款申請(qǐng)書》，注明質(zhì)押、抵押物的名稱，數(shù)量，價(jià)格，質(zhì)量等，同時(shí)向商業(yè)銀行提供質(zhì)押、抵押物清單及有處分權(quán)人的同意質(zhì)押、抵押的證明。抵押、質(zhì)押貸款的發(fā)放金額一般應(yīng)掌握在抵押、質(zhì)押品現(xiàn)值的50%-70%。（二）抵(質(zhì))押貸款發(fā)放的賬務(wù)處理銀行會(huì)計(jì)部門對(duì)該類貸款的核算手續(xù)可參照信用貸款發(fā)放手續(xù)辦理，其會(huì)計(jì)分錄為：借：抵押貸款—xx單位抵押(或質(zhì)押)貸款戶貸：活期存款—××單位存款戶同時(shí)，銀行會(huì)計(jì)部門應(yīng)當(dāng)簽發(fā)“抵押、質(zhì)押品代保管憑證”一式兩聯(lián)，一聯(lián)交借款人，另一聯(lián)由會(huì)計(jì)部門留存，憑以編制表外科目收入傳票登記表外賬。收：待處理抵質(zhì)押品—xx戶三、貸款收回的核算（一）信用貸款和保證貸款的回收貸款到期，借款人應(yīng)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票或一式四聯(lián)還款憑證到銀行還貸；或者銀企雙方事先商定，借款人將借款本息備足存入指定賬戶，由銀行填制特種轉(zhuǎn)賬借、貸方憑證以及利息清單，直接從其存款賬戶中轉(zhuǎn)賬收回貸款。銀行收回貸款本息后，將借據(jù)注銷，連同還款憑證第四聯(lián)一并交借款人。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：活期存款—xx單位存款戶貸：短期貸款—xx單位貸款戶（本金）應(yīng)收利息/利息收入三、貸嚷款收回蓮的核算（二）旨抵(質(zhì)苦)押貸珍款的回村收抵(質(zhì))貌押貸款到適期，如能域按期收回淡本息，其核賬務(wù)處理幼與信用與腰保證貸款獲到期收回群的手續(xù)基敲本一致。會(huì)計(jì)分沃錄為：借：活期剝存款—×涼×單位存煙款戶貸：抵押底貸款—抵洲押(或質(zhì)搞押)貸款遮戶應(yīng)收利艷息/利息收入（最后貧一期利次息收入停）辦完還貸竟手續(xù)后，閉質(zhì)、抵押場(chǎng)物應(yīng)隨即飾交借款人喚，并銷記氧表外科目薄和登記簿孔。付：待抹處理抵視質(zhì)押品—xx戶四、計(jì)她收貸款皺利息的柴核算（一）溝賬務(wù)處農(nóng)理手續(xù)熔：填制兩臺(tái)張?zhí)胤N富轉(zhuǎn)賬借籌方傳票捕和一張瘋特種轉(zhuǎn)繞賬貸方犧傳票會(huì)計(jì)分錄釣為：借：活撓期存款—xx戶貸：利息糠收入四、計(jì)鬼收貸款贊利息的舒核算（一）貸藍(lán)款利息計(jì)堵算的有關(guān)歸規(guī)定1、郊短期貸恒款利息介的計(jì)算短期貸皇款（期針限在一宣年以下饅，含一油年），嚇按貸款皇合同簽定日的相應(yīng)燦檔次的沾法定貸司款利率線計(jì)息。冤貸款合坐同期內(nèi)恐，遇利葡率調(diào)整廣不分段察計(jì)息。短期貸家款按季結(jié)息的丙，每季責(zé)度末月負(fù)的20推日為結(jié)此息日；按月結(jié)息的車，每月面的20乞日為結(jié)統(tǒng)息日。子具體結(jié)案息方式高由借貸燥雙方協(xié)品商確定涉。對(duì)貸副款期內(nèi)樹(shù)不能按竭期支付窮的利息放按貸款塘合同利略率按季昨或按月槍計(jì)收復(fù)慘利，貸算款逾期火后改按綢罰息利洪率計(jì)收次復(fù)利。使最后一彎筆貸款偉清償時(shí)伐，利隨朝本清。（一）貸慌款利息計(jì)蝴算的有關(guān)然規(guī)定2、中勝長(zhǎng)期貸壩款利息鳥(niǎo)的計(jì)算中長(zhǎng)期貸禮款（期限吐在一年以歷上）利率殿實(shí)行一年一讓定。貸款謹(jǐn)根據(jù)貸飽款合同漿確定的點(diǎn)期限，賤按貸款爬合同生肚效日相叛應(yīng)檔次寨的法定吊貸款利鐵率計(jì)息機(jī)，每滿桌一年后渠，再按騙當(dāng)時(shí)相排應(yīng)檔次伸的法定辭貸款利偏率確定睛下一年椒度利率洪。中長(zhǎng)期貸清款按季結(jié)息，每季位度末月尊二十日禍為結(jié)息褲日。對(duì)堤貸款期冤內(nèi)不能駛按期支架付的利列息按合各同利率爽按季計(jì)砌收復(fù)利猶，貸款暮逾期后汽改按罰早息利率賄計(jì)收復(fù)淺利。（二）災(zāi)貸款利動(dòng)息的核載算貸款利錫息是由范：貸款接金額、轎貸款期革限、貸寺款利率粗三大因央素決定鹿的。1、定冒期結(jié)息椒的計(jì)息塑方法定期結(jié)椒息是指銀行貝在每月或港每季度末孕月20日塊營(yíng)業(yè)終了檢時(shí)，根據(jù)包貸款科目播余額表計(jì)做算累計(jì)貸猜款積數(shù)(煙貸款積數(shù)融計(jì)算方法侵與存款積緣瑞數(shù)計(jì)息方遣法相同)泉，登記貸慰款計(jì)息科批目積數(shù)表毯，按規(guī)定眉的利率計(jì)的算利息。四、計(jì)晌收貸款狹利息的阻核算1、定碎期結(jié)息方的計(jì)息礙方法定期結(jié)息氣的計(jì)息天辛數(shù)按日歷震天數(shù)，有船一天算一箱天，全年得按365寄天或36獲6天計(jì)算宏。算頭不傍算尾，即謙從貸出的嶼那一天算謀起，至還釋款的那一庸天止。在險(xiǎn)結(jié)息日計(jì)錘算時(shí)應(yīng)包腎括結(jié)息日步。其公式過(guò)為：貸款利躬息=累計(jì)貸款煎計(jì)息積數(shù)×日利率定期結(jié)息沉的計(jì)息方猶法—例4汗-1某行于忽5月2為日發(fā)放軋一筆短愉期貸款位，金額這為20早萬(wàn)元，危假定月荷利率為雷4‰，辮期限4攜個(gè)月，湯則：（1）6月20訴日銀行按季結(jié)洗息付息時(shí)，該筆零貸款應(yīng)計(jì)裁利息為：200察000微元×50順天×4暴‰÷3斤0=133蠶3.3練3(元)會(huì)計(jì)分愈錄：借：應(yīng)督收利息133認(rèn)3.3花3貸：利嶄息收入1333螞.33借：活肝期存款1333魚.33貸：應(yīng)收章利息133致3.3停3定期結(jié)潛息的計(jì)宰息方法外—例4妄-1續(xù)（2）6月21日牽至9月2國(guó)日還款時(shí)平，該筆貸岔款應(yīng)計(jì)利籃息為：200究000×73隨×4‰士÷30蒙=19口46.畝67(算元)會(huì)計(jì)分錄置：借：活期戀存款201輪946僅.67貸：短期似貸款200絹000利息收入194費(fèi)6.6廟7定期結(jié)息襖的計(jì)息方猾法—例4酒-1續(xù)（3）若銀行按季結(jié)毀息，到頸期還本株付息，則到亡期日還鳳款時(shí)，姨該筆貸粱款應(yīng)計(jì)巧利息為鄰：1333餓.33+棒（200辟000停+13劍33.繭33）×73沾×4‰÷壟30=末329飼2.9傲7(元)會(huì)計(jì)分猛錄：借：活期校存款203嶄292閉.97貸：短裳期貸款2000送00應(yīng)收利息133冰3.3唱3利息收入195對(duì)9.6商4定期結(jié)公息的計(jì)夕息方法—例4-2某行于5月10日對(duì)甲工窗廠發(fā)放一攜筆短期貸站款，金額迎為200族000元，期限4個(gè)月，月虹利率為4、5‰。假定合膜同規(guī)定按季結(jié)彎息，到脈期日還賊本付息，則其核折算手續(xù)如扭下：（1）6拆月20什日銀行伙按季結(jié)陜息時(shí)，糖該筆貸納款應(yīng)計(jì)企利息為賞：200戀000元×42天×4.咽5‰÷場(chǎng)30=筋1260元會(huì)計(jì)分棕錄：借：應(yīng)袍收利息—甲工廠戶1260元貸：利息南收入—貸款利息牙收入戶1260元定期結(jié)息樂(lè)的計(jì)息方桂法—例4嗓-2續(xù)（2）9月10日貸款住到期日輕結(jié)計(jì)利典息時(shí)，解該筆貸堵款應(yīng)計(jì)悉利息為拴：（200暗000元+126符0元）x81天x4飛.5‰鎮(zhèn)÷30=24越45.期31元會(huì)計(jì)分虎錄：借：應(yīng)收沫利息—應(yīng)收甲工族廠利息戶244鋒5.3稿1元貸：利息區(qū)收入—貸款利廊息收入輕戶2445蜜.31元定期結(jié)減息的計(jì)患息方法葵—例4過(guò)-2續(xù)（3）9月10日貸款貿(mào)到期日炊，甲工沉廠按期國(guó)還本付贏息時(shí)，顛應(yīng)編制刺傳票，剪進(jìn)行轉(zhuǎn)腥賬處理?yè)恚航瑁夯钇诋惔婵睢坠S幣存款戶203是705瞇.31元貸：短期待貸款—甲工廠曲貸款戶200禽000元應(yīng)收利養(yǎng)息—應(yīng)收甲工擱廠利息戶3705端.31元2、利隨蘿本清的計(jì)冠息方法利隨本媽清也稱紀(jì)逐筆結(jié)孕息它是指禁銀行應(yīng)業(yè)在借款鍛單位還閉款時(shí)，噴按放款蝴之日起買至還款?yuàn)A之日前啄一天止炸的貸款種天數(shù)，艱計(jì)算貸榜款利息晝。貸款滿年話的按年計(jì)讀算，滿月秘的按月計(jì)倚算，整年董(月)又咸有零頭數(shù)返可全部化散成天數(shù)計(jì)極算。整年氧按360榜天，整月啄按30天斯計(jì)算，零收頭有一天糞算一天。其計(jì)算稠公式為白：貸款利息凈=貸款金搭額×貸款依天數(shù)×日套利率（二）貸摸款利息的舟核算逐筆計(jì)息骨方法—例錯(cuò)4-3某行于5月10日對(duì)甲工撕廠發(fā)放一蚊筆短期貸湖款，金額痰為20萬(wàn)元，司期限4個(gè)月，月央利率為4.5疤‰。假定清合同規(guī)湊定到期結(jié)早息，到漠期日“踩利隨本罪清”還本付恢息，則9月10日銀行到亭期結(jié)息時(shí)樹(shù)，該筆貸觀款應(yīng)計(jì)利壓息為：200駐00陪0元×4個(gè)月×4.5早‰=3謠600元甲工廠按箭期還本付皺息時(shí)，應(yīng)鋼編制傳票始，進(jìn)行轉(zhuǎn)刷帳處理。村會(huì)計(jì)分錄先：借：活采期存款—甲工廠而存款戶203萬(wàn)60斧0元貸：短琴期貸款—甲工廠貸直款戶200己000元利息收入—貸款利伏息收入掠戶360袍0元五、不良齊貸款的核傅算（一）逾很期貸款的雷核算逾期貸款偵是指到期廈應(yīng)收回而亞未能收回餅的貸款（擾未滿90天）。貸券款逾期時(shí)憐，會(huì)計(jì)部魯門應(yīng)在貸今款到期日燈營(yíng)業(yè)終了仰前，根據(jù)階原借據(jù)編乳制特種轉(zhuǎn)之賬憑證，險(xiǎn)將原貸款白轉(zhuǎn)入逾期范貸款賬戶嘴。1、本金箭的核算申：借：逾期灘貸款—xx單位貸款律戶貸：貸款—xx單位貸兇款戶（或用紅松字在借方廁反映）（一）逾廢期貸款的柿核算對(duì)逾期芬貸款應(yīng)撓從轉(zhuǎn)入罵逾期貸搭款之日乎起，至賽還款之別日止，激按實(shí)際眼逾期天閉數(shù)和規(guī)理定的罰息率對(duì)本金使及利息絡(luò)計(jì)收罰滔息。2、應(yīng)計(jì)利曲息的核算每：借：應(yīng)慮收利息貸：利息游收入—逾期貸撕款利息販?zhǔn)杖?、以后盒收到（埋本金、扎利息逾院期未超飯過(guò)90天）還款劉時(shí)，先扣針息后收本窩：借：活期販存款貸：應(yīng)午收利息逾期貸款某行于艷6月2挎8日發(fā)陶放短期濕貸款一曬筆，金盼額為2豬0萬(wàn)元阿，期限姻3個(gè)月皮，月利院率為6型‰，按忠季結(jié)息鳳，如該主筆貸款伶于10然月11誓日才歸爐還本息漁，計(jì)算化銀行應(yīng)鑼計(jì)利息割。（1）9月20日結(jié)息日集應(yīng)計(jì)利息奮為：（2）9月28日到期碰日應(yīng)計(jì)朵利息為貌：逾期貸傷款—例逗4-4會(huì)計(jì)分錄支：借：應(yīng)廳收利息340聚0貸：利息平收入3400200傾000元×85天×6‰限÷30=34梨00元（200爬000漠+34芬00）×7天×6‰÷仗30=28今4.7共6元會(huì)計(jì)分錄樸：借：應(yīng)收死利息284互.76貸：利馳息收入284.膏76逾期貸設(shè)款—例看4-4縫續(xù)（3）假定城貸款逾澆期罰息買率為每盟天4?，10月11日還款拉日時(shí)逾慶期罰息輸為：（200還000青+368倆4.76畝）×13噴×4?=105濱9.16折(元)借：應(yīng)消收利息1059拉.16貸：利至息收入—逾期貸款殺利息收入105蟻9.1京6（4）歸還柴本息的男賬務(wù)處土理：借：活須期存款2047熄43.9傲2貸：應(yīng)叨收利息474泄3.9責(zé)2逾期貸頌款2000奸00五、不良陜貸款的核泄算（二）平非應(yīng)計(jì)許貸款的霞核算1、當(dāng)貸朋款本金凈或利息黑逾期超永過(guò)90天時(shí)：抓應(yīng)將貸銜款本金歉從正常肝貸款戶旗或逾期躁貸款戶派轉(zhuǎn)入“伏非應(yīng)計(jì)弦貸款”籃科目核碼算，利公息轉(zhuǎn)作鄰表外科削目核算陪。會(huì)計(jì)分錄寬：借：非應(yīng)或計(jì)貸款貸：短期障貸款/中長(zhǎng)期貸宴款/逾期貸稠款（二）非革應(yīng)計(jì)貸款囑的核算2、當(dāng)貸款浸本金轉(zhuǎn)入境非應(yīng)計(jì)貸感款科目核單算后，應(yīng)將原掛偏帳的應(yīng)晚收未收診利息予腐以紅字艱沖銷，但實(shí)傲際收到漏并已入呈帳的利豆息收入餅不再作踢沖銷處蘆理。同效時(shí)將沖果銷的應(yīng)振收額轉(zhuǎn)咐到表外科目核算，并磨按利息逾希期的不同捧期限分別設(shè)處理。以柜后發(fā)生的值應(yīng)收利息劍直接計(jì)入鏈表外科目秋核算。會(huì)計(jì)分錄料：借：應(yīng)收暈利息（紅耐字）貸：利息呢收入—逾期貸款蟻利息收入齊（紅字）同時(shí)記黎表外科振目：收：催收脖貸款利息—催收逾期90天以上涌貸款利印息逾期利息稿的核算如借款單祥位在結(jié)息凱日存款賬史戶無(wú)足夠予的款項(xiàng)不鏟能按期支考付利息的掙，銀行對(duì)睛其應(yīng)收利臘息應(yīng)根據(jù)招有關(guān)規(guī)定量計(jì)收復(fù)利材，待該借側(cè)款單位存虛款賬戶上嶺有足夠余料額來(lái)支付開(kāi)貸款利息擇時(shí)，銀行續(xù)一并扣收枯。按非應(yīng)計(jì)西貸款的核次算要求，徑如借款人緊無(wú)款支付遍貸款利息允時(shí)，自結(jié)圾息日起，緣瑞逾期90天以內(nèi)啦應(yīng)收未涼收利息卻，應(yīng)繼鑄續(xù)計(jì)入荒當(dāng)期損裕益；逾碼期90天以上，攻無(wú)論貸款舟本金是否格逾期，發(fā)哈生的應(yīng)收軍未收利息艇不再計(jì)入嗽當(dāng)期損益歲，而在表閥外核算，房誠(chéng)實(shí)際收回具時(shí)再計(jì)入咱損益。（二）非滑應(yīng)計(jì)貸款并的核算3、以后收過(guò)到還款時(shí)拿，按本金桿、利息的曲順序扣收咱，并將本當(dāng)期應(yīng)計(jì)收沫的利息在染表外欠收個(gè)利息科目膨中予以反血映。歸還貸款旺本金時(shí)，褲會(huì)計(jì)分錄域：借：活期不存款貸：非艱應(yīng)計(jì)貸劑款支付所稿有貸款寄欠息時(shí)合，會(huì)計(jì)烏分錄：借：活期津存款貸：利副息收入—逾期貸款宿利息收入同時(shí)按實(shí)謙際收回的該利息沖減賀表外科目頃掛帳。付：催居收貸款吹利息—催收逾艇期90天以上貸垮款利息非應(yīng)計(jì)叨貸款的編核算—宋例4-橋5某行于200射6年5月10日對(duì)甲企蠢業(yè)發(fā)放貸亡款一筆，做金額為50萬(wàn)元，族期限為1年零兩個(gè)屢月，年利凡率為6%，2006年12月20日以前，攔甲企業(yè)一起直能按期呀支付利息臉；至2007年3月20日結(jié)息羨及2007年7月10日到期時(shí)通，甲企業(yè)案賬戶無(wú)款藍(lán)償付，直它至2007年8月10日才一次秋性將該筆切貸款的本染息還清。劉逾期貸款爆的罰息為喘每天4?。①該堡行2006年5月10日向甲企損業(yè)發(fā)放貸尖款時(shí)：借：中長(zhǎng)謎期貸款——甲企業(yè)榆貸款戶500窄00桿0元貸：活系期存款——甲企業(yè)存僻款戶500誓00圍0元非應(yīng)計(jì)大貸款的栗核算—峰例4-控5續(xù)②200溉6年6、9、12月20日的3個(gè)結(jié)息陸日，銀產(chǎn)行按季果結(jié)息時(shí)撒，甲企騰業(yè)一直賽能按期丟支付利驕息的處跟理。6.20利息：500例00蓋0元×42天×6%÷?lián)]360杯=3擠500元9.20利息：500偏000元×92天×6相%÷暖360危=艷76夸63.扯67元12.窮20利息：500不000元×9婚1天×6%重÷36耕0=匙758丙3.33元如上述塔三個(gè)結(jié)尊息日銀當(dāng)行按約菊定直接?？凼绽麡蛳ⅲ瑫?huì)螺計(jì)分錄潔為：借：活期侍存款—甲企業(yè)宣存款戶350央0元(7楚663含.67元和758則3.33元）貸：利息賠收入—貸款利累息收入當(dāng)戶350蝦0元（76冷63.泄67元和758僵3.33元）非應(yīng)計(jì)貸凈款的核算孕—例4-惑5續(xù)③200閉7年3月20日結(jié)息增日，銀更行按季哈結(jié)息時(shí)驗(yàn)該筆貸斜款應(yīng)計(jì)仆利息時(shí)偽：500冠000元×90天×6凍%÷優(yōu)360語(yǔ)=悲75星00元借：應(yīng)雜收利息—應(yīng)收甲燥企業(yè)利睬息戶75攀00元貸：利息億收入—中長(zhǎng)期星貸款利迷息收入750受0元④200緊6年6月18日，因原修應(yīng)收利息欠已經(jīng)逾期填超過(guò)90天（從3月21日至6月18日），故矮應(yīng)于當(dāng)日預(yù)將貸款本講金轉(zhuǎn)入“轉(zhuǎn)非應(yīng)計(jì)貸苗款”科目嘗單獨(dú)核算塌，沖銷原捧已掛帳的產(chǎn)應(yīng)收未收銀利息，沖夸減利息收況入，將利宴息轉(zhuǎn)入表眠外科目核穴算。會(huì)計(jì)分外錄（本饞金）：借：非應(yīng)敵計(jì)貸款—甲企業(yè)貸乘款戶500笑00買0元貸：中調(diào)長(zhǎng)期貸躁款—甲企業(yè)噸貸款戶500那000元非應(yīng)計(jì)貸也款的核算蜜—例4-桃5續(xù)④2006年6月18日，因博原應(yīng)收胞利息已估經(jīng)逾期袋超過(guò)90天（從3月21日至6月18日），柱故應(yīng)于惜當(dāng)日將芬貸款本謝金轉(zhuǎn)入遮“非應(yīng)吼計(jì)貸款域”科目如單獨(dú)核振算，沖粒銷原已唐掛帳的潔應(yīng)收未吧收利息講，沖減斧利息收彈入，將法利息轉(zhuǎn)孟入表外炕科目核犯算。會(huì)計(jì)分錄拾（利息）到：借：應(yīng)收吼利息—應(yīng)收甲企要業(yè)利息戶75賊00元貸：利息錯(cuò)收入—中長(zhǎng)期貸巨款利息收吼入750影0元（紅猛字）收：催收嘴貸款利息—催收逾賺期90天以上貸換款利息75子00元非應(yīng)計(jì)歷貸款的成核算—暢例4-常5續(xù)⑤2007年6月20日結(jié)息日開(kāi)，銀行按犁季結(jié)息時(shí)城該筆貸款陶應(yīng)計(jì)利息潤(rùn)時(shí)，只作菊表外核算筆：（500翁000元+7啟50建0元）×9犧2天×6%止÷36盼0=7奮781.癥67元收：催崗收貸款孟利息—催收逾汗期90天以上貸居款利息7781先.67元⑥200文6年7月10日，貸夏款到期都時(shí)，將柜貸款本裂金轉(zhuǎn)入港逾期帳嘗戶。會(huì)男計(jì)分錄主：借：非應(yīng)矛計(jì)貸款—甲企業(yè)逾期貸款戶500眨00防0元貸：非應(yīng)奮計(jì)貸款—甲企業(yè)扭貸款戶500宅000元非應(yīng)計(jì)付貸款的痰核算—秋例4-姥5續(xù)⑦200刷6年8月10日歸還弊貸款本孟息的處偷理A、應(yīng)首米先計(jì)算棍自6月21日后尚未修結(jié)計(jì)的利都息：6.21冷-7.9逾期前利守息：（500具00伐0元+75退00元+7卡78置1.6藏7元）×19天×6洪%÷性360悲=16脂31.還73元7.10逾期后鎖罰息：（500積000元+7考500元+7陷781膛.67元）×31天×4?=63慚83.壓49元應(yīng)計(jì)利息=163歉1.73鵝+638酸3.49犁=802國(guó)1.22元非應(yīng)計(jì)羞貸款的遞核算—罵例4-品5續(xù)B、當(dāng)日甲詳企業(yè)實(shí)際淡歸還貸款丙本金時(shí)，旋會(huì)計(jì)分錄接：借：活期突存款—甲企業(yè)存蜘款戶500參00牧0元貸：非應(yīng)低計(jì)貸款—甲企業(yè)輪逾期貸殿款戶500與000元C、當(dāng)日這甲企業(yè)忘實(shí)際支挑付所有瓜貸款欠遍息時(shí)，粒會(huì)計(jì)分厲錄：借：活期播存款—甲企業(yè)基存款戶233社02.8勻9元（7500更+7勞781霧.67促+80搏21.2芽2元）貸：利息笨收入—中長(zhǎng)期物貸款利虧息收入233伍02.8威9元同時(shí)按實(shí)極際收回的容利息沖減輔表外科目裙掛帳。付：催底收貸款旺利息—催收逾陳期90天以上貸舍款利息1528才1.67（750美0元+77叼81.6濤7元）應(yīng)計(jì)貸洞款、逾達(dá)期貸款污及非應(yīng)屯計(jì)貸款?yuàn)W關(guān)系圖應(yīng)計(jì)貸絕款本金到期未還負(fù)款且逾期質(zhì)未滿90天逾期貸順款逾期超薦過(guò)90天非應(yīng)計(jì)旅貸款利息未按時(shí)長(zhǎng)支付且葵逾期超番過(guò)90天應(yīng)計(jì)貸款慈、逾期貸蔬款及非應(yīng)娛計(jì)貸款本蠟金和利息扮帳務(wù)處理搭總表應(yīng)計(jì)貸款逾期貸款非應(yīng)計(jì)貸款到期（逾期）本金借：活期存款貸：短期貸款/中長(zhǎng)期貸款借：逾期貸款貸：短期貸款/中長(zhǎng)期貸款（或用紅字在借方反映）借：非應(yīng)計(jì)貸款貸：短期貸款/中長(zhǎng)期貸款/逾期貸款到期已收利息借：活期存款貸：利息收入借：活期存款貸：利息收入借：活期存款貸：利息收入逾期利息借：應(yīng)收利息貸：利息收入—逾期貸款利息收入借：應(yīng)收利息（紅字）貸：利息收入—逾期貸款利息收入收：催收貸款利息—催收逾期90天以上貸款利息（表外）收到逾期本息借：活期存款貸：逾期貸款應(yīng)收利息(利息及罰息)借：活期存款貸：非應(yīng)計(jì)貸款利息收入—逾期貸款利息收入付：催收貸款利息—催收逾期90天以上貸款利息第三節(jié)矩個(gè)人貸款森業(yè)務(wù)核算一、個(gè)聽(tīng)人貸款盼的種類（一）糞個(gè)人存吸單和憑樣證式國(guó)笨債質(zhì)押催貸款（二）個(gè)丸人住房貸羅款（三）彼個(gè)人耐度用消費(fèi)耀品貸款（四）個(gè)粗人住房裝漿修貸款（五）扁個(gè)人汽賊車消費(fèi)剃貸款（六）個(gè)襪人助學(xué)貸失款（七）信榴用卡透支娃貸款第三節(jié)測(cè)個(gè)人遙貸款業(yè)裁務(wù)核算二、住房柜按揭貸款英的核算（一）虛具體規(guī)特定住房按淘揭貸款址是商業(yè)春銀行向激自然人病發(fā)放的姻用于購(gòu)作買普通統(tǒng)住房的貪貸款。個(gè)人購(gòu)翻房者必顯須在按拌揭銀行嗽開(kāi)立還滿款專用蠢的購(gòu)房蚊儲(chǔ)蓄存友款戶，與從支用占借款的洞次月開(kāi)隙始，按沃月供款泛償還借尚款本息菊，直至鳥(niǎo)償清為報(bào)止方可愚銷戶。按揭貸款械發(fā)放后，垃一次劃轉(zhuǎn)啞到售房單堪位的銀行艇存款賬戶查，該售房高單位必須旨在合同中課明確指定凍開(kāi)戶銀行伙。發(fā)放貸款舍的最高額皆一般為房榆款的70%還款期倒限最長(zhǎng)30年，不能超過(guò)積還款人的禿退休年齡眼。二、住房確按揭貸款選的核算（二）枕計(jì)息方量式住房按揭撿貸款的歸渣還采取分淘期付款的怪方式，一樓般按月歸須還當(dāng)期應(yīng)敲歸還的本率息。分期澇歸還有“澇等額本息胃償還法”倘和“等額政本金償還濱法”兩種鄙方式。1、等額本只息償還法2、等額本隱金償還法本金×月利率×（1+月利率）還款月數(shù)當(dāng)月償還貸款本息額=（1+月利率）還款月數(shù)-1貸款本金當(dāng)月償還貸款=本息額還款總月數(shù)+（本金-已歸還本金累計(jì)金額）×月利率二、住房劫按揭貸款探的核算（三）枝住房按情揭貸款主發(fā)放的兩核算借款人①借款申請(qǐng)銀行信貸部門②審查并填制“還款計(jì)劃明細(xì)表”③填制借款憑證銀行會(huì)計(jì)部門④審批，出具“借款人向售房單位劃款通知書”售房單位存款賬戶⑤一次性全額放款（三）住蠟房按揭貸中款發(fā)放的熔核算會(huì)計(jì)分錄朝：借：個(gè)蠅人住房導(dǎo)貸款—xx借款人戶貸：活期朗儲(chǔ)蓄存款—xx借款人存抬款戶轉(zhuǎn)入售乎房單位宿開(kāi)立的著存款賬模戶：借：活期全儲(chǔ)蓄存款—xx借款人悲存款戶貸：xx活期存喝款—售房單位竟活期存款貼戶二、住得房按揭?jiàn)W貸款的惡核算（四）挑住房按余揭貸款冊(cè)歸還的安核算還款日亭，銀行陜會(huì)計(jì)人蠻員找出撈借據(jù)和膀“還款伏計(jì)劃明楊細(xì)表”覺(jué)，與信用貸部門即核對(duì)無(wú)目誤后，啄天寫“卷還款憑割證”和