第三章合并財(cái)務(wù)報(bào)表

第三章合并財(cái)務(wù)報(bào)表(上)主要術(shù)語解釋合并范圍合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制前的準(zhǔn)備及編制的基本程序非同一控制下的合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表的編制第一頁，共三十頁。第一節(jié)主要術(shù)語解釋合并財(cái)務(wù)報(bào)表控制集團(tuán)母公司和子公司少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益第二頁，共三十頁。一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)的整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。包括：合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表以及附注。合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的主體是企業(yè)集團(tuán)中對子公司具有控制權(quán)的母公司第三頁，共三十頁。二、控制是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。第四頁，共三十頁。三、集團(tuán)、母公司和子公司1、集團(tuán)：是指母公司及其所有子公司2、母公司：是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)。3、子公司：是指被母公司控制的企業(yè)。第五頁，共三十頁。四、少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益1、少數(shù)股東權(quán)益：是指子公司的所有者權(quán)益中不直接歸屬于母公司、也不通過其他子公司間接歸屬于母公司的部分。2、少數(shù)股東損益：是指子公司的凈利潤中不直接歸屬于母公司、也不通過其他子公司間接歸屬于母公司的部分。第六頁，共三十頁。第二節(jié)合并范圍一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍確定的基本原則——實(shí)質(zhì)性控制實(shí)質(zhì)性控制：是指一個(gè)企業(yè)在實(shí)質(zhì)上有權(quán)利統(tǒng)馭另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲得利益。第七頁，共三十頁。（一）母公司直接或間接擁有被投資單位半數(shù)以上（不包括半數(shù)）表決權(quán)。1.母公司直接擁有其半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資企業(yè)。2.母公司間接擁有其半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資企業(yè)。3.公司直接和間接擁有其半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資企業(yè)。第八頁，共三十頁。（二）母公司通過其他方式控制被投資單位（注重實(shí)質(zhì)）1.通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。2.根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。

第九頁，共三十頁。3.有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。4.在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。（三）對特殊目的主體的合并P80第十頁，共三十頁。二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍確定應(yīng)考慮因素——潛在表決權(quán)P82，例3-1，例3-2，例3-3三、母公司應(yīng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍第十一頁，共三十頁。第三節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制前的

準(zhǔn)備及編制的基本程序一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制前的準(zhǔn)備工作（一）獲取相關(guān)資料（二）統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間（三）統(tǒng)一貨幣計(jì)量單位（四）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策第十二頁，共三十頁。二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序（一）編制合并工作底稿（二）將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表過入合并工作底稿（三）編制調(diào)整和抵消分錄（四）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目合并數(shù)（五）填列正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表第十三頁，共三十頁。第四節(jié)非同一控制下的合并資產(chǎn)

負(fù)債表和合并利潤表的編制一、購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表的編制母公司在購買日只需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表1、購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制P89，例3-4第十四頁，共三十頁。購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制程序：1、母公司投資成本超過所享有子公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額的差額分配。2、編制合并調(diào)整和抵消分錄3、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的合并工作底稿4、編制購買日正式的合并資產(chǎn)負(fù)債表第十五頁，共三十頁。二、購買日后合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表的編制編制的基本程序（6項(xiàng)）1、將子公司的可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等調(diào)整為公允價(jià)值。2、將母公司原先按成本法核算的對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為按權(quán)益法核算。第十六頁，共三十頁。編制的基本程序（6項(xiàng)）3、將母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益相互抵消，并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益和商譽(yù)。4、將母公司對子公司的投資收益、子公司年初未分配利潤與子公司本年利潤分配、子公司年末未分配利潤項(xiàng)目相互抵消，并確認(rèn)少數(shù)股東損益。第十七頁，共三十頁。編制的基本程序（6項(xiàng)）5、確認(rèn)本期商譽(yù)的減值。6、抵消集團(tuán)內(nèi)部母公司和子公司之間、子公司和子公司之間的內(nèi)部交易。P98，例3-5第十八頁，共三十頁。（一）母公司對子公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消母公司對子公司擁有全部股權(quán)母公司對子公司擁有部分股權(quán)第十九頁，共三十頁。1.母公司對子公司擁有全部股權(quán)借：股本（子公司）盈余公積（子公司）未分配利潤（子公司）商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資（母公司）借：應(yīng)付股利（子公司）貸：應(yīng)收股利（母公司）調(diào)整后的金額第二十頁，共三十頁。2.母公司對子公司擁有部分股權(quán)借：股本（子公司）盈余公積（子公司）未分配利潤（子公司）商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資（母公司）少數(shù)股東權(quán)益P74,例4-5調(diào)整后的金額第二十一頁，共三十頁。（二）母公司投資收益和子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配和期末未分配利潤的抵消母公司對子公司擁有全部股權(quán)母公司對子公司擁有部分股權(quán)第二十二頁，共三十頁。1、母公司對子公司擁有全部股權(quán)借：投資收益（母公司）未分配利潤——年初（子公司）貸：提取盈余公積（子公司）對所有者的分配（子公司）未分配利潤——年末（子公司）第二十三頁，共三十頁。2、母公司對子公司擁有部分股權(quán)借：投資收益（母公司）少數(shù)股東損益貸：提取盈余公積（子公司）對所有者的分配（子公司）未分配利潤——年末（子公司）第二十四頁，共三十頁。1.母公司對子公司擁有全部股權(quán)借：股本（子公司）盈余公積（子公司）未分配利潤（子公司）商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資（母公司）借：應(yīng)付股利（子公司）貸：應(yīng)收股利（母公司）調(diào)整后的金額第二十五頁，共三十頁。2.母公司對子公司擁有部分股權(quán)借：股本（子公司）盈余公積（子公司）未分配利潤（子公司）商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資（母公司）少數(shù)股東權(quán)益P74,例4-5調(diào)整后的金額第二十六頁，共三十頁。（二）母公司投資收益和子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配和期末未分配利潤的抵消母公司對子公司擁有全部股權(quán)母公司對子公司擁有部分股權(quán)第二十七頁，共三十頁。1、母公司對子公司擁有全部股權(quán)借：投資收益（母公司）未分配利潤——年初（子公司）貸：提取盈余公積（子公司）對所有者的分配（子公司）未分配利潤——年末（子公司）第二十八頁，共三十頁。2、母公司對子公司擁有部分股權(quán)借：投資收益（母公司）少數(shù)股東損益未分配利潤——年初（子公司）貸：提取盈余公積（子公司）對所有者的分配（子公司）未分配利潤——年末（子公司）第二十九頁，共三十頁。內(nèi)容總結(jié)第三章合并財(cái)務(wù)報(bào)表(上)。合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的主體是企業(yè)集團(tuán)中對子公司具有控制權(quán)的母公司。2、母公司：是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)。（一）母公司直接或間接擁有被投資單位半數(shù)以上（不包括半數(shù)）表決權(quán)。（二）母公司通過其他方式控制被投資單位（注重實(shí)質(zhì)）。3.有權(quán)任免