《新舊會計制度比較》培訓講座

《新舊會計制度比較》講座主講人王寶田教授第一頁，共五十二頁。一、概述1.2000年12月29日正式發(fā)布《企業(yè)會計制度》，并于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內實施。2.《企業(yè)會計制度》的特點：⑴體現(xiàn)統(tǒng)一性原則。新制度不再分行業(yè)（不含金融、保險企業(yè)和不對外籌資、經營規(guī)模較小的企業(yè)）。2第二頁，共五十二頁。2

⑵體現(xiàn)真實性（客觀性、可靠性）原則。如計提各種減值準備。⑶體現(xiàn)會計標準國際化。如存貨、投資、固定資產等的期末計價。⑷體現(xiàn)可理解性和可操作性，符合中國國情。⑸與稅收法規(guī)能夠一致的盡量保持一致，不能一致的就適當分離（采取納稅調整法進行處理）。3第三頁，共五十二頁。3丁3.帳面余額是指某科目的帳面實際余額，不扣除作為該科目的備抵項目（如累計折舊、相關資產的減值準備等）。4.帳面價值是指某科目的帳面余額減去相關的備抵項目后的凈額。5.公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或債務清償?shù)慕痤~。4第四頁，共五十二頁。丁6.可收回金額是指資產的銷售凈價與預期從該資產的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。7.專門借款是指為購建固定資產而專門借入的款項。8.待攤費用應按其受益期限在一年內分期平均攤銷。某項待攤費用若不能使企業(yè)受益，應當將其攤余價值一次全部轉入當期成本、費用，不得再留待以后期間攤銷。5第五頁，共五十二頁。二、現(xiàn)金的核算1.現(xiàn)金溢余或短缺必須通過“待處理財產損溢”帳戶核算；2.現(xiàn)金盤盈無法查明原因的記入“營業(yè)外收入”帳戶。不沖減管理費用。3.庫存現(xiàn)金限額：一般不超過3天的日常零星開支，最多不超過15天。6第六頁，共五十二頁。三、應收及預付款項的核算1.應收帳款的入帳時間與確認收入的時間一致。2.壞帳準備的計提范圍擴大了。3.壞帳損失的核算只能采用備抵法。4.估計壞帳損失的方法和比例由企業(yè)自行確定。5.未到期的應收票據若不能收回時，先將其金額轉入“應收帳款”帳戶；預付帳款無望再收到所購貨物時，先將其金額轉入“其他應收款”帳戶。然后，再計提相應的壞帳準備。7第七頁，共五十二頁。

6.下列各種情況不能全額提取壞帳準備：⑴當年發(fā)生的應收款項；⑵計劃對應收款項進行重組；⑶與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項；⑷其他已愈期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項?！坏糜嬏崦孛軠蕚?，否則視為重大會計差錯（差錯率10%以上）。8第八頁，共五十二頁。四、存貨1.初始成本的計量：⑴購入存貨，按照實際成本入帳（買價、運雜費、合理損耗、入庫前挑選整理費、關稅、大宗貨物市內運雜費）。⑵投入存貨，以投資各方確認價值入帳。⑶受捐存貨：憑據金額+應支付相關稅費；沒憑據的=市場價+應支付相關稅費或=預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。9第九頁，共五十二頁。?、冉邮軅鶆杖说蛡拇尕?應收債權的帳面值-可抵扣進項稅+支付的相關稅費+支付補價（-收到補價）。⑸非貨幣性交易換入的存貨=換出資產帳面值+支付的相關稅費+支付補價（-收到補價）+應確認的收益。10第十頁，共五十二頁。哦2.存貨期末計價：成本與可變現(xiàn)凈值孰低。●可變現(xiàn)凈值=預計售價-至完工尚需投入的制造成本-銷售所必須的預計費用3.增加了接受債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務取得及以非貨幣性交易換入的存貨。4.存貨跌價準備記入“管理費用”帳戶。11第十一頁，共五十二頁。哦5.當存在以下一項或幾項情況時，應當將存貨帳面價值全部轉入當期損益：⑴已霉爛變質的存貨；⑵已過期且無轉讓價值的存貨；⑶生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨。借：管理費用貸：存貨（原材料、庫存商品等）12第十二頁，共五十二頁。哦6.有下列情況之一時提取存貨跌價準備：⑴市價持續(xù)下跌，未來無回升的希望；⑵用該材料生產的產品成本大于售價；⑶原有材料已不適應新產品的需要，該材料的市價又低于其帳面成本；⑷其他足以證明該項存貨實質上已發(fā)生減值。借：管理費用貸：存貨跌價準備13第十三頁，共五十二頁。五、投資1.短期投資⑴持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息，以實際收到時沖減投資帳面價值（取得時已記入應收股利或應收利息科目的除外）。⑵期末計價：成本與市價孰低。借：投資收益貸：短期投資跌價準備14第十四頁，共五十二頁。哦2.長期投資⑴采用成本法或權益法的界限：控制、共同控制或重大影響。⑵期末計價：帳面價值與可收回金額孰低。⑶債券溢價或折價攤銷方法：直線法與實際利率法均可（過去只采用直線法）。⑷股票股利不作帳務處理，只減少每股成本。15第十五頁，共五十二頁。六、固定資產1.計提折舊方法與折舊年限企業(yè)自定。2.期末計價：帳面價值與可收回金額孰低。3.為了鼓勵外企購買國產設備，外企購國產設備而支付的增值稅，可以退稅，并沖減原已入帳的固定資產的帳面價值。4.融資租入的固定資產按租賃開始日租賃資產的帳面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入帳價值。16第十六頁，共五十二頁。七、無形資產1.它的成本應自取得當月起在預計使用年限內按直線法分期攤銷，記入管理費用。2.無形資產出售：借：銀行存款、無形資產減值準備、營業(yè)外支出——出售損失貸：無形資產（帳面余值）應交稅金——應交營業(yè)稅營業(yè)外收入——出售收益17第十七頁，共五十二頁。哦3.無形資產出租得租金時，借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入結轉出租無形資產成本時，借：其他業(yè)務支出貸：無形資產4.期末計價：帳面價值與可收回金額孰低。借：營業(yè)外支出貸：無形資產減值準備18第十八頁，共五十二頁。丁5.無形資產的確認條件：⑴符合無形資產的定義，這是首要條件；⑵該資產產生的經濟利益很可能流入企業(yè)；⑶其成本能夠可靠地計量。自創(chuàng)的商譽不能入帳（因其成本不能單獨計量）；外購的可以，即只有外購另一企業(yè)時才能將商譽作為無形資產入帳。19第十九頁，共五十二頁。八、其他資產1.以“長期待攤費用”科目代替了“遞延資產”科目；2.除購建固定資產以外，所有籌建期間發(fā)生的費用，先在“長期待攤費用”帳戶中歸集，待企業(yè)開始生產經營起一次計入開始生產經營當期的損益。3.發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等減去股票發(fā)行凍結期間的利息收入、股票溢價后，若金額較大的，可計入“長期待攤費用”帳戶，在不超過兩年內平均攤銷，計入損益。20第二十頁，共五十二頁。九、負債1.定義：強調現(xiàn)時義務、經濟利益流出企業(yè)；2.分類：以“1年或超過1年的一個營業(yè)周期”作為劃分流動負債和長期負債的界限。3.應付帳款：有現(xiàn)金折扣時按總價法入帳。現(xiàn)金折扣實際獲得時，沖減財務費用。借：應付帳款貸：財務費用、銀行存款21第二十一頁，共五十二頁。丁4.無法支付的應付帳款或者無需償還的長期借款，記入“資本公積”帳戶。借：應付帳款、長期借款貸：資本公積5.先征后返的增值稅，于實際收到時記入“補貼收入”帳戶。借：銀行存款貸：補貼收入22-1第二十二頁，共五十二頁。丁6.增加了“預計負債”科目。本科目核算企業(yè)各項很可能發(fā)生的負債，包括對外提供擔保、商業(yè)承兌票據貼現(xiàn)、未決訴訟和仲裁、產品質量保證等。借：管理費用借：預計負債營業(yè)外支出貸：銀行存款貸：預計負債22-2第二十三頁，共五十二頁。十、所有者權益1.增設“已歸還投資”科目（適用中外合作企業(yè)）。（1）以現(xiàn)金歸還：借：已歸還投資——投資者貸：銀行存款（2）以利潤歸還：借：已歸還投資——投資者貸：銀行存款同時，借：利潤分配——利潤歸還投資貸：盈余公積——利潤歸還投資23-1第二十四頁，共五十二頁。丁2.以發(fā)放股票股利方式增資時：借：利潤分配——轉作股本的普通股股利貸：股本3.新設“資本公積”三個明細科目：——股權投資準備——撥款轉入——其他資本公積23-2第二十五頁，共五十二頁。丁4.盈余公積⑴補虧：借：盈余公積貸：利潤分配——其他轉入⑵派送新股（或股票股利或轉增資本）：借：盈余公積貸：股本（實收資本）資本公積——股本溢價⑶分配現(xiàn)金股利或利潤：借：盈余公積貸：應付股利23-3第二十六頁，共五十二頁。哦5.接受現(xiàn)金捐贈時，當期應交納所得稅。借：銀行存款貸：應交稅金——應交所得稅資本公積——接受現(xiàn)金捐贈6.接受非現(xiàn)金資產捐贈時：借：非現(xiàn)金資產（固定資產等）貸：遞延稅款（未來應交所得稅）資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產準備24第二十七頁，共五十二頁。哦7.處置接受捐贈非現(xiàn)金資產時：借：遞延稅款貸：應交稅金——應交所得稅借：資本公積——受贈非現(xiàn)金資產準備貸：資本公積——其他資本公積25第二十八頁，共五十二頁。十一、收入1.收入、利得、收益三者的關系●收入：企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又行纬傻慕洕娴目偭魅??！窭茫涸从谌粘；顒右酝獾幕顒铀纬傻氖找?。它是企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性交易或事項的結果；它屬于那種不經過經營過程就能取得或不曾期望獲得的收益。如，記入“營業(yè)外收入”、“補貼收入”等均為利得。26第二十九頁，共五十二頁。哦●收益：指會計期間內經濟利益的增加，表現(xiàn)為能導致所有者權益增加的資產流入、資產增值或負債減少?！軐е滤姓邫嘁嬖黾硬⒉徽f明它就一定是收益。如：接受投資或捐贈也能導致企業(yè)所有者權益增加，但它不是收益?！从谄髽I(yè)日?；顒铀纬傻氖找婕词杖?；源于企業(yè)日?；顒右酝獾幕顒铀纬傻氖找婕蠢谩Ｊ找?收入+利得27第三十頁，共五十二頁。哦2.商品銷售收入的確認條件⑴企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；⑵企業(yè)即沒保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權、也沒對已售商品實施控制；⑶與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；⑷相關的收入和成本能夠可靠地計量。28第三十一頁，共五十二頁。03.收入確認計量的特殊規(guī)定（01年64號文件）：上市公司對關聯(lián)方進行正常商品銷售的，在符合收入確認條件下，按以下規(guī)定確認收入：⑴當期對非關聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的較大比例的﹙通常為20﹪以上﹚，應按對非關聯(lián)方銷售的加權平均價格作為對關聯(lián)方間同類交易的計量基礎，并將按此價格確定的金額確認為收入。關聯(lián)方間實際交易價格超過確認為收入的部分，計入資本公積﹙關聯(lián)交易差價﹚29第三十二頁，共五十二頁。哦在確定非關聯(lián)方之間同類交易價格時，必須有確鑿證據表明其交易價格的公允性，并提供有關證據。⑵商品的銷售僅限于上市公司與關聯(lián)方之間，或者與非關聯(lián)方之間的商品銷售未達到商品總銷售量的較大比例的（通常為20%以下），應按以下規(guī)定進行處理：●實際交易價格不超過商品帳面價值120%的，按實際交易價格確認為收入；30

第三十三頁，共五十二頁。哦●實際交易價格超過商品帳面價值120%的，將商品帳面價值的120%確認為收入，實際交易價格超過確認為收入的部分，記入“資本公積”（關聯(lián)交易差價）。如果有確鑿證據（如歷史資料、同行業(yè)同類商品銷售資料等）表明銷售該商品的成本利潤率高于20%的，應按合理的方法計算，例如：31第三十四頁，共五十二頁。哦收入=帳面價值×（1+近2年加權平均成本利潤率）實際交易價格超過確認為收入的部分，記入“資本公積”（關聯(lián)交易差價）。32第三十五頁，共五十二頁。哦4.建造合同收入●舊制度：根據實際結算的工程價款金額確認為合同收入；●新制度規(guī)定：如果建造合同的結果能夠可靠地估計，企業(yè)應根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和費用?！谕旯ぐ俜直确ㄏ?，合同收入是按完工進度確認的，與實際結算的工程價款金額會有一定的差別。33第三十六頁，共五十二頁。十二、利潤及利潤分配1.各項目內容的變化●取消“存貨跌價損失”，將其記入“管理費用”；●增值稅退稅記入“補貼收入”帳戶；●“營業(yè)外收入”不再包括重組收益、轉銷應付帳款，但包括出售無形資產收益；●“營業(yè)外支出”核算固定資產減值、在建工程減值、無形資產減值、重組損失等；●“投資收益”不再包括短期投資持有期間收益。34第三十七頁，共五十二頁。哦2.對利潤分配的核算主要變化：⑴設“利潤分配——其他轉入”明細科目，單獨核算用盈余公積彌補虧損業(yè)務；⑵設“利潤分配——轉作股本的股票股利”明細科目，單獨核算企業(yè)分派股票股利業(yè)務；⑶利潤分配科目下設置“歸還借款的利潤”、“單項留用的利潤”、“補充流動資本”等明細科目，核算用稅前利潤歸還借款、各種單項留利以及從稅后利潤中提取的用于補充流動資本的資金等。35。第三十八頁，共五十二頁。十三、財務會計報告1.資產負債表●增設三張附表：《資產減值準備明細表》、《股東權益（所有者權益）增減變動表》、《應交增值稅明細表》；●改變了部分項目的填列方法；●增加或刪除了一些項目。36第三十九頁，共五十二頁。哦2.利潤表●不能稱損益表；●取消《主營業(yè)務收支明細表》附表，增設《業(yè)務分部報表》和《地區(qū)分部報表》二張附表；●“營業(yè)費用”在《利潤表》第二步減出。37第四十頁，共五十二頁。哦3.現(xiàn)金流量表●項目內容進行適當合并，減化了項目分類；相應調整了補充資料中的部分內容?！衽兜膬热菹鄬^粗，主要有：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金；受到的稅費返還；收到的其它與經營活動有關的現(xiàn)金；購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金；支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；支付的各項稅費；支付的其它與經營活動有關的現(xiàn)金等七項內容。38第四十一頁，共五十二頁。

●對“不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動”項目作了調整，要求企業(yè)披露：＊債務轉為資本；＊一年內到期的可轉換公司債券；＊融資租入固定資產。●經營活動現(xiàn)金流量中，不再將增值稅價稅分離。39第四十二頁，共五十二頁。十四、債務重組1.定義：指債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。2.方式（五種）：以低于債務帳面價值的現(xiàn)金清償債務；以非現(xiàn)金資產清償債務；債務轉為資本；修改其他債務條件；以上兩種或兩種以上方式的組合。3.債務重組日：即債務重組完成日，即債務人履行協(xié)議或法院裁定，將相關資產轉讓給債權人或將債務轉為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。40第四十三頁，共五十二頁。哦4.帳務處理：⑴債務人將債務重組收益記入“資本公積”帳戶：將債務帳面價值與非現(xiàn)金資產帳面價值的差額、與債權人享有股權份額的差額、與將來應付金額的差額等記入“資本公積——其他資本公積”帳戶或“營業(yè)外支出——重組損失”帳戶；⑵收補價不確認當期收益（與非貨幣交易不同）；⑶債權人將受讓的非現(xiàn)金資產或股權按重組債權的帳面價值入帳，因而不發(fā)生債務重組損益。41第四十四頁，共五十二頁。十五、借款費用1.借款費用的范圍：利息；折價或溢價的攤銷額；輔助費用；因外幣借款發(fā)生的匯兌差額。2.借款費用的處理方法：費用化和資本化。3.借款費用的確認原則：●應予資本化的資產范圍是固定資產；●應予資本化的借款范圍是專門借款；●輔助費用若金額較小，則不管是否是在達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，均可于發(fā)生當期確認為費用。42第四十五頁，共五十二頁。哦4.開始資本化（同時符合以下三條）：⑴資產支出已經發(fā)生；⑵借款費用已經發(fā)生；⑶為使資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經開始。5.暫停資本化：資產購建由于某些不可預見或管理決策改變等方面的原因發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月的；6.停止資本化：資產達到預定可使用狀態(tài)。43第四十六頁，共五十二頁。十六、非貨幣性交易1.非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換，有時涉及少量補價?！褙泿判再Y產：現(xiàn)金、應收帳款、應收票據、準備持有至到期的債券投資。●非貨幣性資產：存貨、固定資產、無形資產、股權投資、不準備持有至到期的債券投資。44第四十七頁，共五十二頁。哦2.非貨幣性交易確認原則（≦25%）：●收到補價：補價