第五章審計目標與審計過程

第一節(jié)審計目標一、審計目標的含義與影響因素審計目標的含義審計目標是在一定歷史環(huán)境下，審計主體通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結(jié)果，它體現(xiàn)了審計的基本職能，是構(gòu)成審計理論結(jié)構(gòu)的基石，是整個審計系統(tǒng)運行的定向機制，是審計工作的出發(fā)點和落腳點。一般認為，注冊會計師審計目標包括總目標和具體目標兩個層次。總目標規(guī)范具體目標的內(nèi)容，具體目標則是總目標的具體化。審計目標的影響因素(一)、社會需求是影響審計目標確立的根本因素；(二)、審計能力是是影響審計目標確立的決定性制約因素；(三)、社會環(huán)境的制約使審計目標成為現(xiàn)實的審計目標：1．國家法律對審計目標確立的影響；2．法庭判決對審計目標確立的影響；3．會計職業(yè)團體對審計目標確立的影響。審計的目標體系總體審計目標既反映了審計環(huán)境對財務報表審計的要求，又體現(xiàn)了財務報表審計作用于審計環(huán)境的實質(zhì)內(nèi)容。一般審計目標是進行所有交易、賬戶余額和列報審計均需達到的目標，包括與交易類別有關的審計目標、與賬戶余額有關的審計目標以及與列報有關的審計目標。具體審計目標是適用于某個特定交易、賬戶和列報的審計目標。一般審計目標和具體審計目標受總體審計目標的制約，是總體審計目標的具體化。成審計總目標武的演變個審計總目標尿既反映社會碰（審計環(huán)境沾）對審計的附要求，也反采映了審計作淚用于社會（斧審計環(huán)境）守的實質(zhì)內(nèi)容裳。審計總目爪標的確定受舟社會經(jīng)濟環(huán)蹤境的影響，灰并隨著社會表經(jīng)濟環(huán)境的勾變化而變化下。審計總目碰標的演變大爛致可以分為躺以下三個階旗段：釀1．在詳細衛(wèi)審計階段，擊審計總目標頁是通過對被短審計單位一法定時期內(nèi)的絮會計記錄的短逐筆審查，團判定有無技犬術(shù)錯誤和舞慈弊行為；嫌2．在資產(chǎn)眼負債表審計掌階段，審計挎總目標是通雞過對被審計素單位一定時嶼期內(nèi)資產(chǎn)負削債表所有項竭目余額的可策靠性、真實子性審查，判賄斷其財務狀床況和償債能躺力；墻3．在財務蝶報表審計階地段，審計總帆目標是判定腿被審計單位虧一定時期內(nèi)膽的財務報表料是否公允地偉反映了其財丑務狀況和經(jīng)乳營業(yè)績，以精及所采用的毛會計政策和朽會計處理方尸法是否符合幸本國的會計相準則，并在膝出具審計報群告的同時，船提出改進經(jīng)箏營管理的意富見。兔二、審計總欺目標做現(xiàn)階段我國旗注冊會計師季審計的總目捕標侵《中國注冊青會計師執(zhí)業(yè)跳準則第11艱01號甲——匪財務報表審回計的目標和增一般原則》套對財務報表絨審計的總體包目標作出了蘆規(guī)定。該準叫則指出，財翅務報表審計山的目標是注滾冊會計師通撓過執(zhí)行審計楊工作，對財棟務報表的下輛列方面發(fā)表癢審計意見：膀（1）財務聰報表是否按荷照適用的會旅計準則和相誦關會計制度努的規(guī)定編制巴；晉（2）財務限報表是否在辛所有重大方鈴面公允反映帝被審計單位較的財務狀況板、經(jīng)營成果范和現(xiàn)金流量仁。傳即評價財務嫩報表的合法輛性和公允性唇在評價財務悲報表的合法援性時，注冊隸會計師應當認考慮下列內(nèi)嗎容：娛1.選擇和抄運用的會計俯政策是否符秋合適用的會邪計準則和相駁關會計制度形，并適合于頸被審計單位億的具體情況濁；蒙2.管理層辱作出的會計纏估計是否合店理；牛3.財務報很表反映的信觸息是否具有寄相關性、可屋靠性、可比業(yè)性和可理解醋性；敢4.財務報活表是否作出準充分披露，掙使財務報表后使用者能夠偶理解重大交鋼易和事項對爬被審計單位霞財務狀況、斜經(jīng)營成果和祥現(xiàn)金流量的繳影響。天在評價財務焰報表的公允眾性時，注冊慢會計師應當公考慮下列內(nèi)方容：民1.經(jīng)管理弱層調(diào)整后的屯財務報表是賄否與注冊會飽計師對被審溜計單位及其主環(huán)境的了解陽一致；食2.財務報可表的列報、紅結(jié)構(gòu)和內(nèi)容叮是否合理；誦3.財務報院表是否真實沃地反映了交置易和事項的諒經(jīng)濟實質(zhì)。疑與各類交易坊、賬戶余額水、列報相關刺的審計目標二、各類交易的審計目標二、各類交易的審計目標三、賬戶余額的審計目標四、列報的審計目標揉三、審計具澇體目標允審計具體目唇標是總目標奪的具體化，炕并受到總目梢標的制約，貓它包括一般袋目標和項目疊目標。一般廣目標是進行筑所有項目是渾審計必須達肉到的目標；蒸項目目標是毛按每個項目博分別確定的胡目標。用具體目標必彎須根據(jù)被審泄計單位管理谷層的認定和玩審計總目標萄來確定。顏管理層的認滴定白定義：是指特管理層對財有務報表組成緊要素的確認儉、計量、列俗報作出的明點確或隱含的浮表達。幸理解的要點祖：傘確認、計量撈、列報依據(jù)徒的標準是會拼計準則損表達包括明疤示和暗示演管理層認定確的解析：仿在資產(chǎn)負債軍表中列報存妥貨10萬元矮管理層認定關的分類這管理層的認蹤定與審計目房標密切相關可總目標：注糞冊會計師的忠基本職責就何是確定被審曠計單位管理宰層對其財務嫁報表的認定奔是否恰當。占將管理層的嶼認定運用于疾各類交易、訓賬戶余額及斯列報，就形憐成了各類交奉易、賬戶余午額及列報的堆一般審計目巡標。豎根據(jù)一般審犬計目標，結(jié)回合被審計單裹位的具體情抱況，注冊會成計師就很容營易確定被審賞計單位各類帝交易、帳戶秒余額及列報顏的具體審計著目標。由一般審計目校標賞1.總體合四理性。指審功計師根據(jù)所遲掌握的信息始，從總體上堂評價被審計雁單位財務報攏表項目金額宮是否合理；題2.真實性渾。指財務報憤表所列的金僻額是否真實貸可信；硬3.所有權(quán)燥。指資產(chǎn)負脫債表列示的鎖資產(chǎn)確歸企岡業(yè)所有，所尾列示的負債描確屬企業(yè)應肥履行的義務散；僅4.完整性捧。指確認企姐業(yè)全部交易辣和事項是否禮都已登記入潮賬，并列示邊于財務報表番之中；霜5.估價。匆指確認企業(yè)搜財務報表項霉目金額是否冊經(jīng)過正確計盜價；億6.截止。嫂指確定交易運是否計入恰淺當?shù)臅r期。說7.機械準闖確性。指確乒認企業(yè)財務踢處理和報表柔編制有關數(shù)瓣字的計算、負匯總等是否蚊正確；陡8.分類。味指確認企業(yè)敬報表項目是貫否按公認會臉計準則恰當覽的加以分類竊；悅9.披露。百指要確認企設業(yè)在財務報欄表及其附注速中恰當?shù)嘏β读似髽I(yè)會炸計信息。芬與各類交易榮和事項相關加的認定理準確性與發(fā)闖生、完整性檔之間存在區(qū)蓋別輝若已記錄的牌銷售交易是場不應當記錄喊的，則即使江發(fā)票金額是仙準確計算的飯，仍違反了卷發(fā)生目標；拔若已入賬的局銷售交易是現(xiàn)對正確發(fā)出扶商品的記錄愁，但金額計腫算錯誤，則賺違反了準確稅性目標，但休沒有違反發(fā)皂生目標；馬在完整性與盞準確性之間投也存在同樣黨的關系。照管理層的認流定與銷售交懼易審計目標牌的關系室與期末賬戶允余額相關的嫩認定露管理層的認捐定與存貨審攻計目標的關苦系此與列報相關碌的認定座第二節(jié)那審計范圍澡審計范圍的困含義成財務報表的粱審計范圍是揉指為實現(xiàn)財深務報表審計含目標，審計兼師根據(jù)審計艱準則和職業(yè)雀判斷實施的章恰當?shù)膶徲嬂瘸绦虻目偤吞J。爸恰當?shù)膶徲嬆坛绦騽t是指篇審計程序的戴性質(zhì)、時間錄和范圍是恰籮當?shù)?。顆審計程序的灑性質(zhì)是指審畫計程序的目柳的和類型吧1.審計程敢序的目的包闖括：淋（1）通過庭了解被審計鍬單位及其環(huán)否境，識別、蜜評估重大錯瘦報風險；刮（2）通過析實施控制測六試，確定內(nèi)繼部控制運行已的有效性；蘭（3）通過腫實施實質(zhì)性抹程序，發(fā)現(xiàn)尊認定層次的賤重大錯報。栗2.審計程暑序的類型包炕括檢查、觀炕察、詢問、休函證、重新殺計算、重新樸執(zhí)行和分析肢程序。以審計程序的笛時間是指審訴計師何時實盜施審計程序隆，或?qū)徲嬜C謎據(jù)適用的期見間或時點。牙審計程序的芳范圍是指實奔施審計程序注的數(shù)量，包鉤括抽取的樣提本量，對某罰項控制活動膨的觀察次數(shù)今等。隙審計范圍受黨到限制是指弓由于客觀原敞因或者被審蟲計單位施加辰的限制，審丙計師未能實打施其根據(jù)審辛計準則和職貴業(yè)判斷應當筆實施的審計另程序，從而愚未能獲取充柱分、適當?shù)木藢徲嬜C據(jù)。吊確定審計范爛圍的依據(jù)冷審計師應當擦根據(jù)審計準綿則和職業(yè)判催斷確定審計燒范圍：濫（1）審計仇準則在規(guī)定菠審計師承擔煌的責任和所墾要實現(xiàn)的目態(tài)標的同時，盆還規(guī)定了為擁履行責任和飲實現(xiàn)目標所板需實施的審斧計程序；朗（2）審計萍中的職業(yè)判冒斷是指審計絨師在審計準餐則的框架下略，運用專業(yè)剃知識和經(jīng)驗縮在備選方案腸中作出決策列。希第四節(jié)起審計目標的孔實現(xiàn)過程一、計劃審計工作一、計劃審計工作二、實施風險評估程序三、賬戶余額的審計目標四、完成審計工作并出具審計報告彼審計目標的牙實現(xiàn)過程否計劃審計工癥作今確定對項目耍組注冊會計柄師的要求時頸，應考慮的事因素北業(yè)務規(guī)模和錢復雜程度風險水平鵝所需的專門洲技術(shù)額員工的勝任究能力哀執(zhí)行工作的精時間匯初步計劃時冠應注意的獨負立性問題粱確保事務所披內(nèi)任何層級蛾的個人都保解持獨立性通客戶未支付封的審計費用露牢同時向客戶沈提供咨詢服擇務抵實施風險評笑估程序芝對于高風險宏的認定實施川進一步的審搭計程序域?qū)τ诟唢L險滿的認定，注警冊會計師要碌考慮它可能朗會存在怎樣們的重大錯報經(jīng)，因此需要格設計并執(zhí)行腐特定審計程盈序來發(fā)現(xiàn)那駁些潛在的錯距報。否需要執(zhí)行特庸定審計程序鳳的事項包括年那些在常規(guī)側(cè)或系統(tǒng)流程輕之外的交易餅，重大的會矩計估計和判壯斷，或者相恒當復雜的交翅易。兄進一步的審粱計程序謀內(nèi)容：控制冰測試和實質(zhì)朽性程序。恨關系：控制小測試與實質(zhì)中性程序之間請有著密切關廚系。如果注柏冊會計師認跡為被審計單犧位內(nèi)部控制債的可靠程度壽高，則實質(zhì)芳性程序的工遍作量可以大于為減少，反喝之，實質(zhì)性插程序的工作窯量會增加。翼圣無論何時，懼實質(zhì)性程序望是必不可少攀的。靈需要獲取的鋒有關控制有地效性證據(jù)顛控制在所審東計期間的不軌同時點是如槳何運行的；緞控制是否得浴到一貫執(zhí)行丙；兵控制由誰執(zhí)相行；冊控制以何種志方式運行（邊例如人工控弱制或自動化析控制）。額控制測試并納非在任何情婆況下都需要堵實施。購當存在下列模情形之一時聰，注冊會計塞師應當實施盟控制測試：周在評估認定仙層次重大錯帖報風險時，材預期控制的盛運行是有效肥的；舟僅實施實質(zhì)嘗性程序不足撒以提供認定礙層次充分、疼適當?shù)膶徲嫿底C據(jù)。實質(zhì)性程序帶定義：是指好注冊會計師允針對評估的騎重大錯報風箭險實施的直頁接用以發(fā)現(xiàn)禿認定層次重搭大錯報的審禁計程序。撓種類：對各臂類交易、賬奉戶余額、列趙報的細節(jié)測椅試以及實質(zhì)需性分析程序臂。嗚應對特別風蟲險的措施隆如果認為評宏估的認定層慨次重大錯報狂風險是特別據(jù)風險，注冊擱會計師應當袋專門針對該非風險實施實譽質(zhì)性程序。塵如果針對特摧別風險僅實滑施實質(zhì)性程方序，注冊會燃計師應當使傍用細節(jié)測試疑，或?qū)⒓毠?jié)慘測試和實質(zhì)兆性分析程序鋤結(jié)合使用，救以獲取充分道、適當?shù)膶徆τ嬜C據(jù)籠審計業(yè)務約傻定書劑（一）定義慕：寸剝審計業(yè)務補約定書，是繳指會計師事帥務所與被審丘計單位簽訂挪的，用以記考錄和確認審仇計業(yè)務的委筆托與受托關種系、審計目藏標和范圍、凈雙方的責任惹以及報告的愿格式等事項甚的書面協(xié)議蔥。研（二）目的續(xù)：簽署審計枕業(yè)務約定書縱的目的是為朋了明確約定個雙方的責任復與義務，促獄使雙方遵守屯約定事項并慣加強合作，關以保護會計窯師事務所與稈被審計單位翻的利益。許審計業(yè)務約纖定書具有經(jīng)屢濟合同的性諒質(zhì)，一經(jīng)約燃定雙方簽字佳認可，即成魚為會計師事秒務所與委托快人之間在法鵲律上生效的土契約。響（三）審計胳業(yè)務約定書芒簽定找會計師事務傷所在承接審歐計業(yè)務時，韻應當考慮其邪自身能力和堅能否保持獨惱立性，并與世委托人簽訂灘審計業(yè)務約豬定書這審計業(yè)務約系定書的具體問內(nèi)容可能因監(jiān)被審計單位脅的不同而存棄在差異，但沿應當包括下誠列主要方面太：蘇（一）財務墊報表審計的悅目標；福（二）管理牲層對財務報廈表的責任；鐮（三）管理退層編制財務差報表采用的拘會計準則和夫相關會計制即度；盞（四）審計臭范圍，包括處指明在執(zhí)行揪財務報表審揀計業(yè)務時遵討守的中國注款冊會計師審友計準則（以券下簡稱審計艙準則）；篇（五）執(zhí)行顛審計工作的耐安排，包括業(yè)出具審計報桶告的時間要浸求；暮（六）審計井報告格式和男對審計結(jié)果這的其他溝通聾形式；秤（七）由于番測試的性質(zhì)鹽和審計的其矛他固有限制察，以及內(nèi)部槳控制的固有挨局限性，不孕可避免地存侮在著某些重見大錯報可能劈仍然未被發(fā)粥現(xiàn)的風險；哀（八）管理爬層為注冊會已計師提供必單要的工作條投件和協(xié)助；測（九）注冊雁會計師不受仔限制地接觸悄任何與審計莊有關的記錄潑、文件和所應需要的其他忘信息；僅（十）管理擁層對其作出板的與審計有膏關的聲明予支以書面確認唯；練（十一）注敬冊會計師對業(yè)執(zhí)業(yè)過程中首獲知的信息系保密；達（十二）審粘計收費，包臂括收費的計返算基礎和收蹦費安排；須（十三）違乒約責任；叼（十四）解溫決爭議的方壤法；氧（十五）簽遵約雙方法定嚷代表人或其問授權(quán)代表的桐簽字蓋章，踢以及簽約雙幻方加蓋的公攤章。孩如果情況需沫要，注冊會膛計師應當考男慮在審計業(yè)蜂務約定書中忙列明下列內(nèi)旋容：央（一）在某神些方面對利逆用其他注冊晴會計師和專罷家工作的安輛排；惱（二）與審宏計涉及的內(nèi)吹部審計人員腫和被審計單格位其他員工息工作的協(xié)調(diào)尖；題（三）預期印向被審計單年位提交的其鄉(xiāng)他函件或報迎告；僵（四）與治填理層整體直揮接溝通；遭（五）在首驅(qū)次接受審計父委托時，對邁與前任注冊宿會計師溝通鏡的安排；核（六）注冊尾會計師與被漸審計單位之除間