《風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對》

風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對整理ppt第七章風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評估程序第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制第四節(jié)評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第五節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施第六節(jié)控制測試第七節(jié)實(shí)質(zhì)性測試程序整理ppt第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評估程序一、風(fēng)險(xiǎn)評估程序的含義及總體要求二、風(fēng)險(xiǎn)評估程序的內(nèi)容三、其他審計(jì)程序和信息來源整理ppt一、風(fēng)險(xiǎn)評估程序----注冊會(huì)計(jì)師為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為“風(fēng)險(xiǎn)評估程序”。二、風(fēng)險(xiǎn)評估程序總體要求

1、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以充分識(shí)別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；2、是必要程序，為注冊會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：風(fēng)險(xiǎn)評估程序的含義1整理ppt（1）、重要性（2）、錯(cuò)誤（3）、舞弊（4）、經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)（5）、進(jìn)一步審計(jì)程序（6）、審計(jì)證據(jù)的充分和適當(dāng)3、了解被審單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。4、注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的程度，要低于管理層為經(jīng)營管理企業(yè)而對被審單位及其環(huán)境需要了解的程度。風(fēng)險(xiǎn)評估程序的含義1整理ppt注冊會(huì)計(jì)師通過實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評估程序以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：風(fēng)險(xiǎn)評估程序的內(nèi)容2風(fēng)險(xiǎn)評估程序詢問管理層和其他人員觀察和檢查分析行程序整理ppt一、注冊會(huì)計(jì)師可以考慮向管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問下列事項(xiàng)：1、管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。2、被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。3、可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問題。如重大的購并事宜等。4、被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。風(fēng)險(xiǎn)評估程序的內(nèi)容2整理ppt在確定向被審計(jì)單位的哪些人員進(jìn)行詢問以及詢問哪些問題時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮何種信息有助于其識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如：(1)詢問治理層，有助于注冊會(huì)計(jì)師理解財(cái)務(wù)報(bào)表編制的環(huán)境；(2)詢問內(nèi)部審計(jì)人員，有助于注冊會(huì)計(jì)師了解其針對被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的工作，以及管理層對內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧?3)詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，有助于注冊會(huì)計(jì)師評估被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性；(4)詢問內(nèi)部法律顧問，有助于注冊會(huì)計(jì)師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴(如合營企業(yè))的安排、合同條款的含義以及訴訟情況等；(5)詢問營銷或銷售人員，有助于注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排；(6)詢問采購人員和生產(chǎn)人員，有助于注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況；(7)詢問倉庫人員，有助于注冊會(huì)計(jì)師了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保管和盤點(diǎn)等情況。整理ppt二、注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序有助于識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)，以及對財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢相比較；如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些比較結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)評估程序的內(nèi)容2整理ppt三、觀察和檢查程序可以印證對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列觀察和檢查程序：1、觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。例如，觀察被審計(jì)單位人員正在從事的生產(chǎn)活動(dòng)和內(nèi)部控制活動(dòng)，增加注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位人員如何進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及實(shí)施內(nèi)部控制的了解。2、檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊。例如，檢查被審計(jì)單位的章程，與其他單位簽訂的合同、協(xié)議，各業(yè)務(wù)流程操作指引和內(nèi)部控制手冊等，了解被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度的建立健全情況。風(fēng)險(xiǎn)評估程序的內(nèi)容2整理ppt3、閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告。例如，閱讀被審計(jì)單位年度和中期財(cái)務(wù)報(bào)告，股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議、高級管理層會(huì)議的會(huì)議記錄或紀(jì)要，管理層的討論和分析資料，經(jīng)營計(jì)劃和戰(zhàn)略，對重要經(jīng)營環(huán)節(jié)和外部因素的評價(jià)，被審計(jì)單位內(nèi)部管理報(bào)告以及其他特殊目的的報(bào)告(如新投資項(xiàng)目的可行性分析報(bào)告)等，了解自上一期審計(jì)結(jié)束至本期審計(jì)期間被審計(jì)單位發(fā)生的重大事項(xiàng)。風(fēng)險(xiǎn)評估程序的內(nèi)容2整理ppt4、實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備。通過現(xiàn)場訪問和實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備，可以幫助注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的性質(zhì)及其經(jīng)營活動(dòng)。在實(shí)地察看被審計(jì)單位的廠房和辦公場所的過程中，注冊會(huì)計(jì)師有機(jī)會(huì)與被審計(jì)單位管理層和擔(dān)任不同職責(zé)的員工進(jìn)行交流，可以增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)及其重大影響因素的了解。風(fēng)險(xiǎn)評估程序的內(nèi)容2整理ppt5、追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。這是注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制時(shí)經(jīng)常使用的審計(jì)程序。通過追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄、處理和報(bào)告，以及相關(guān)控制如何執(zhí)行，注冊會(huì)計(jì)師可以確定被審計(jì)單位的交易流程和相關(guān)控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。風(fēng)險(xiǎn)評估程序的內(nèi)容2整理ppt一、其他審計(jì)程序1、詢問被審計(jì)單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財(cái)務(wù)顧問等。2、閱讀外部信息也可能有助于注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。外部信息包括證券分析師、銀行、評級機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)或市場環(huán)境等狀況的報(bào)告，貿(mào)易與經(jīng)濟(jì)方面的報(bào)紙期刊，法規(guī)或金融出版物，以及政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報(bào)告和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等。其他審計(jì)程序和信息來源3整理ppt二、其他信息來源1、對新的審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在業(yè)務(wù)承接階段對被審計(jì)單位及其環(huán)境有一個(gè)初步的了解，以確定是否承接該業(yè)務(wù)。而對連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)在每年的續(xù)約過程中對上年審計(jì)做總體評價(jià)，并更新對被審計(jì)單位的了解和風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，以確定是否續(xù)約。注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)(如執(zhí)行中期財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù))所獲得的經(jīng)驗(yàn)是否有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

其他審計(jì)程序和信息來源3整理ppt2、對于連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，如果擬利用在以前期間獲取的信息，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定被審計(jì)單位及其環(huán)境是否已發(fā)生變化，以及該變化是否可能影響以前期間獲取的信息在本期審計(jì)中的相關(guān)性。例如，通過前期審計(jì)獲取的有關(guān)被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的審計(jì)證據(jù)，以及有關(guān)以往的錯(cuò)報(bào)和錯(cuò)報(bào)是否得到及時(shí)更正的信息，可以幫助注冊會(huì)計(jì)師評估本期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。但值得注意的是，被審計(jì)單位或其環(huán)境的變化可能導(dǎo)致此類信息在本期審計(jì)中已不具有相關(guān)性。例如，注冊會(huì)計(jì)師前期已經(jīng)了解了內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況，但被審計(jì)單位及其環(huán)境可能在本期發(fā)生變化，導(dǎo)致內(nèi)部控制也發(fā)生相應(yīng)變化。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師需要實(shí)施詢問和其他適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序(如穿行測試)，以確定該變化是否可能影響此類信息在本期審計(jì)中的相關(guān)性。其他審計(jì)程序和信息來源3整理ppt第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

一、了解的基本內(nèi)容二、了解的具體內(nèi)容整理ppt了解的基本內(nèi)容1了解被審單位及其環(huán)境行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素

被審單位的性質(zhì)

被審單位對會(huì)計(jì)政策選擇和運(yùn)用被審單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)被審單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量與評價(jià)被審單位的內(nèi)部控制整理ppt一、解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素

（一）了解的具體內(nèi)容2行業(yè)狀況所在行業(yè)的市場供求與特征生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性與周期性產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化能源供應(yīng)與成本行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)與統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)整理ppt（二）了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境

１、適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例；２、對經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)；３、對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策；４、與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求。了解的具體內(nèi)容2整理ppt（三）了解其他外部因素的內(nèi)容1、宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度；2、利率和資金供求狀況；3、通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)；4、國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)。了解的具體內(nèi)容2整理ppt二、了解被審單位性質(zhì)了解的具體內(nèi)容2被審單位性質(zhì)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)經(jīng)營活動(dòng)組織結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)所有權(quán)結(jié)構(gòu)整理ppt四、了解被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用1.重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例；2.重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法；3.在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響；4.會(huì)計(jì)政策的變更；5.被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。了解的具體內(nèi)容2整理ppt五、了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

1、行業(yè)發(fā)展及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長等風(fēng)險(xiǎn);2、開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn);3、業(yè)務(wù)擴(kuò)張及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位對市場需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn);4、新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整或會(huì)計(jì)處理成本增加等風(fēng)險(xiǎn);5、監(jiān)管要求及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn);6、本期及未來的融資條件及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)等風(fēng)險(xiǎn);7、信息技術(shù)的運(yùn)用及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險(xiǎn)。了解的具體內(nèi)容2整理ppt六、了解被審計(jì)單位對財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)

1、關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo);2、業(yè)績趨勢;3、預(yù)測、預(yù)算和差異分析;4、管理層和員工業(yè)績考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策;5、分部信息與不同層次部門的業(yè)績報(bào)告;6、與競爭對手的業(yè)績比較;7、外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告。了解的具體內(nèi)容2整理ppt第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制含義、目標(biāo)及要素二、五要素的具體含義三、內(nèi)部控制的局限性四、了解內(nèi)部控制的具體流程五、了解內(nèi)部控制的審計(jì)程序六、對內(nèi)部控制的初步評價(jià)整理ppt一、內(nèi)部控制的含義：

內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策及程序。內(nèi)部控制的含義、目標(biāo)及要素1整理ppt二、內(nèi)部控制的目標(biāo)：1、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，這一目標(biāo)與管理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告編制責(zé)任密切相關(guān)；2、經(jīng)營的效率和效果，即經(jīng)濟(jì)有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)；3、在所有經(jīng)營活動(dòng)中遵守法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營活動(dòng)。內(nèi)部控制的含義、目標(biāo)及要素1整理ppt三、內(nèi)部控制基本要素及其關(guān)系內(nèi)部控制要素包括控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督關(guān)系重要基礎(chǔ)重要環(huán)節(jié)重要手段重要條件重要保證內(nèi)部控制的含義、目標(biāo)及要素1整理ppt1、內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。2、風(fēng)險(xiǎn)評估。風(fēng)險(xiǎn)評估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。3、控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。內(nèi)部控制五要素的具體含義2整理ppt4、信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。5、內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。

內(nèi)部控制五要素的具體含義2整理ppt案例分析：東方公司請注冊會(huì)計(jì)師就下列問題提供咨詢服務(wù)，該公司有三位員工必須分擔(dān)以下工作：（1）記錄并保管總賬；（2）記錄并保管應(yīng)付賬款明細(xì)賬；（3）記錄并保管應(yīng)收賬款明細(xì)賬;（4）記錄貨幣資金日記賬；（5）記錄、填寫支票；（6）發(fā)出銷貨退回及折讓的貸項(xiàng)通知單；（7）調(diào)節(jié)銀行存款日記賬與銀行存款對賬單；（8）保管并送存現(xiàn)金收入。整理pptABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師A和B接受事務(wù)所的委派對XYZ股份有限公司（以下簡稱XYZ公司）2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在預(yù)備調(diào)查階段，通過調(diào)查問卷等形式了解到XYZ公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制，描述如下：（1）銷售部門收到顧客的訂單后，由經(jīng)理甲對品種、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、付款條件、結(jié)算方式等詳細(xì)審核后簽章，交倉庫辦理發(fā)貨手續(xù)。（2）倉庫在發(fā)運(yùn)商品出庫時(shí)，均必須有管理員乙根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的訂單，填制一式四聯(lián)的銷售單。在各聯(lián)上簽章后，第一聯(lián)作為發(fā)運(yùn)單，由工作人員配貨并隨貨交顧客；第二聯(lián)送會(huì)計(jì)部；第三聯(lián)送應(yīng)收賬款專管員丙；第四聯(lián)則由乙按編號順序連同訂單一并歸檔保存，作為盤存的依據(jù)。（3）會(huì)計(jì)部收到銷貨單后，根據(jù)單中所列資料，開具統(tǒng)一的銷售發(fā)票，將顧客聯(lián)寄送顧客，將銷售聯(lián)交應(yīng)收賬款專管員丙，作為記賬和收款的憑證。（4）應(yīng)收賬款專管員丙收到發(fā)票后，將發(fā)票與銷貨單核對，如無錯(cuò)誤，據(jù)以登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并將發(fā)票和銷貨單按顧客順序歸檔保存。要求：指出XYZ公司在銷售收款循環(huán)內(nèi)部控制中存在的缺陷。整理ppt答案：XYZ公司銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制存在以下缺陷：沒有根據(jù)批準(zhǔn)的訂單編制銷售通知單；銷售單不應(yīng)由倉庫部門編制，也不能代替裝運(yùn)憑證；貨物的發(fā)貨與裝運(yùn)的職責(zé)不應(yīng)由同一部門承擔(dān)；會(huì)計(jì)部門開具銷售發(fā)票時(shí)沒有核對裝運(yùn)憑證、銷售單和商品價(jià)目表；負(fù)責(zé)銷售賬和收款兩項(xiàng)不相容職務(wù)不應(yīng)由一人辦理；第六，沒有對銷售收款循環(huán)進(jìn)行獨(dú)立稽核。整理ppt1.在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。2.可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。3.如果被審計(jì)單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。

內(nèi)部控制的局限性3整理ppt4.被審計(jì)單位實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問題也會(huì)影響其效能，當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)控制成本大于控制效果而發(fā)生損失時(shí)，就沒有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施。5.內(nèi)部控制一般都是針對經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用。內(nèi)部控制的局限性3整理ppt了解內(nèi)部控制的流程4了解內(nèi)部控制的流程：包括評價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試。整理ppt注冊會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：1、詢問被審計(jì)單位的人員；2、觀察特定控制的運(yùn)用；3、檢查文件和報(bào)告；4、追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。了解內(nèi)部控制的具體程序5整理ppt在識(shí)別和了解控制后，根據(jù)執(zhí)行的程序及獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師需要評價(jià)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否得到執(zhí)行。注冊會(huì)計(jì)師對控制的評價(jià)結(jié)論可能是：1、所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到執(zhí)行；2、控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒有得到執(zhí)行；3、控制本身的設(shè)計(jì)就是無效的或缺乏必要的控制。對內(nèi)部控制的初步評價(jià)6整理ppt第四節(jié)評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

三、僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

四、對風(fēng)險(xiǎn)評估的修正

整理ppt評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1一、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序（思路）1.在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)。例如，被審計(jì)單位因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實(shí)施需要更新設(shè)備，可能面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風(fēng)險(xiǎn);宏觀經(jīng)濟(jì)的低迷可能預(yù)示應(yīng)收賬款的回收存在問題;競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時(shí)，預(yù)示將出現(xiàn)存貨跌價(jià)和長期資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)等)的減值。

整理ppt2.將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。

例如，銷售困難使產(chǎn)品的市場價(jià)格下降，可能導(dǎo)致年末存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值而需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，這顯示存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)。評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1整理ppt3.考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大。上例中，除考慮產(chǎn)品市場價(jià)格下降因素外，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮產(chǎn)品市場價(jià)格下降的幅度、該產(chǎn)品在被審計(jì)單位產(chǎn)品中的比重等，以確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是否重大。假如產(chǎn)品市場價(jià)格大幅下降，導(dǎo)致產(chǎn)品銷售收入不能補(bǔ)償成本，毛利率為負(fù)，那么年末存貨跌價(jià)問題嚴(yán)重，存貨計(jì)價(jià)認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)重大;假如價(jià)格下降的產(chǎn)品在被審計(jì)單位銷售收入中所占比例很小，被審計(jì)單位其他產(chǎn)品銷售毛利率很高，盡管該產(chǎn)品的毛利率為負(fù)，但可能不會(huì)使年末存貨發(fā)生重大跌價(jià)問題。評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1整理ppt4.考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。例如，考慮存貨的賬面余額是否重大，是否已適當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。在某些情況下，盡管識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)重大，但仍不至于導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。例如，被審計(jì)單位對于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提實(shí)施了比較有效的內(nèi)部控制，管理層已根據(jù)存貨的可變現(xiàn)凈值，計(jì)提了相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備。在這種情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性將相應(yīng)降低。評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1整理ppt二、識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1.在對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評估后，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。2.某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。例如，被審計(jì)單位存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資，這一事項(xiàng)表明長期股權(quán)投資賬戶的認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。又如，被審計(jì)單位存在重大的關(guān)聯(lián)方交易，該事項(xiàng)表明關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1整理ppt3.某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。例如，在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動(dòng)性出現(xiàn)問題、重要客戶流失、融資能力受到限制等，可能導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。又如，管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)。評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1整理ppt三、控制環(huán)境對評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響

財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額、列報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施。例如，被審計(jì)單位治理層、管理層對內(nèi)部控制的重要性缺乏認(rèn)識(shí)，沒有建立必要的制度和程序;或管理層經(jīng)營理念偏于激進(jìn)，又缺乏實(shí)現(xiàn)激進(jìn)目標(biāo)的人力資源等，這些缺陷源于薄弱的控制環(huán)境，可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，需要注冊會(huì)計(jì)師采取總體應(yīng)對措施。評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1整理ppt四、控制對評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響

1.在評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。2.這是由于控制有助于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。3.控制可能與某一認(rèn)定直接相關(guān)，也可能與某一認(rèn)定間接相關(guān)。4.注冊會(huì)計(jì)師可能識(shí)別出有助于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正特定認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的控制。5.當(dāng)然，也有某些控制活動(dòng)可能專門針對某類交易或賬戶余額的個(gè)別認(rèn)定。整理ppt一、特別風(fēng)險(xiǎn)的含義：作為風(fēng)險(xiǎn)評估的一部分，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(以下簡稱特別風(fēng)險(xiǎn))。需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2整理ppt二、確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng)1、風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn);2、風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān);3、交易的復(fù)雜程度;4、風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;5、財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間;6、風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2整理ppt三、非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)日常的、不復(fù)雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn)。特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。

非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。例如，企業(yè)購并、債務(wù)重組、重大或有事項(xiàng)等。需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2整理ppt四、考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制1、了解與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制，有助于注冊會(huì)計(jì)師制定有效的審計(jì)方案予以應(yīng)對。2、對特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。3、由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日?？刂频募s束，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2整理ppt第五節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對整理ppt1.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性;2.分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的注冊會(huì)計(jì)師，或利用專家的工作;3.提供更多的督導(dǎo);4.在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解;5.對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施1整理ppt1.注冊會(huì)計(jì)師針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定總體應(yīng)對措施對擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案有重大影響。2.總體方案類型

實(shí)質(zhì)性方案是指注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?

綜合性方案是指注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用?？傮w應(yīng)對措施對擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的影響2思考：當(dāng)評估的報(bào)表層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)，應(yīng)實(shí)施什么方案？整理ppt一、進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求1.含義：進(jìn)一步審計(jì)程序相對于風(fēng)險(xiǎn)評估程序而言，是指注冊會(huì)計(jì)師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。2.要求：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序

3整理ppt二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)

1.含義：進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。2.目的：進(jìn)一步審計(jì)程序的目的包括通過實(shí)施控制測試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào);3.類型：進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。※進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是最重要的※針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序

3整理ppt三、進(jìn)一步審計(jì)時(shí)間：期中和期末。在期中實(shí)施了進(jìn)一步審計(jì)程序，還應(yīng)當(dāng)針對剩余期間獲取審計(jì)證據(jù)。①②③注：①期中：1.1---12.31②剩余期間：10.31---12.31③期末：12.31以后針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序

3整理ppt四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍：1、含義：是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。2、確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)考慮的因素：（1）.確定的重要性水平；（2）.評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（3）.計(jì)劃獲取的保證程度。

針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序

3整理ppt控制測試4一、控制測試的含義：測試控制運(yùn)行的有效性?？刂茰y試是為了獲取關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的有效性而實(shí)施的測試。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇為相關(guān)認(rèn)定提供證據(jù)的控制進(jìn)行測試。二、獲取關(guān)于控制運(yùn)行有效的證據(jù)

1.控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的;2.控制是否得到一貫執(zhí)行;3.控制由誰執(zhí)行;4.控制以何種方式運(yùn)行(如人工控制或自動(dòng)化控制)。整理ppt三、控制測試的要求1.兩種情形當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試：※(1)在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的;(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。2.預(yù)期控制運(yùn)行有效時(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試3.出于成本效益的考慮控制測試4整理ppt4.僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)的控制測試，以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。5.信息系統(tǒng)更新或變更時(shí)被審計(jì)單位在所審計(jì)期間內(nèi)可能由于技術(shù)更新或組織管理變更而更換了信息系統(tǒng)，從而導(dǎo)致在不同時(shí)期使用了不同的控制。如果被審計(jì)單位在所審計(jì)期間內(nèi)的不同時(shí)期使用了不同的控制，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不同時(shí)期控制運(yùn)行的有效性?？刂茰y試4整理ppt四、控制測試的性質(zhì)1、含義：是指控制測試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。2、內(nèi)容：（1）詢問；（2）觀察；（3）檢查；（4）重新執(zhí)行；（5）穿行測試。（通過追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程，來實(shí)現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師對控制的了解、評價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行。）

3、時(shí)間：期中或期末，關(guān)注剩余期間。控制測試4整理ppt五、控制測試的范圍1、含義：包括抽取的樣本量，對某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。2、確定控制測試的范圍時(shí)考慮的因素：（1）.確定的重要性水平；（2）.評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（3）.計(jì)劃獲取的保證程度。

控制測試4整理ppt3、確定控制測試范圍的考慮因素（1）.在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率?？刂茍?zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大。（2）.在所審計(jì)期間，注冊會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長度。擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長度不同，在該時(shí)間長度內(nèi)發(fā)生的