成本核算的基本原理培訓課程

第一頁，共一百六十三頁。第三章成本核算的基本原理本章內(nèi)容提要第一節(jié)生產(chǎn)費用的總分類核算第二節(jié)直接材料費用的匯集和分配第三節(jié)直接人工費用的匯集和分配第四節(jié)輔助生產(chǎn)費用的匯集和分配第五節(jié)制造費用的匯集和分配第六節(jié)損失性費用的匯集和分配第七節(jié)生產(chǎn)費用在完工和在產(chǎn)品的分配第二頁，共一百六十三頁。第一節(jié)生產(chǎn)費用的總分類核算生產(chǎn)費用核算的賬戶設置成本費用賬戶基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用跨期費用賬戶待攤費用預提費用期間費用賬戶第三頁，共一百六十三頁。第一節(jié)生產(chǎn)費用的總分類核算生產(chǎn)費用總分類核算的程序本期發(fā)生的各項生產(chǎn)經(jīng)營費用攤銷和預提費用分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用（誰受益，誰承擔）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本第四頁，共一百六十三頁。第二節(jié)直接材料費用的匯集和分配直接材料費用的匯集直接材料費用：指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接消耗的原料、輔助材料、外購半成品、包裝材料以及燃料和動力等。消耗材料數(shù)量的計算永續(xù)盤存法實地盤存法消耗材料價格的計算實際成本計價計劃成本計價第五頁，共一百六十三頁。第二節(jié)直接材料費用的匯集和分配直接材料費用的分配分配原則構(gòu)成產(chǎn)品實體并能直接確定歸屬對象的材料費，應直接計入各產(chǎn)品成本明細帳的“直接材料”成本項目；對于幾種產(chǎn)品共同耗費的間接材料費，應選擇適當?shù)姆峙錁藴史峙溆嬋敫鳟a(chǎn)品成本明細帳的“直接材料”成本項目。分配方法質(zhì)量分配法、定額耗用量比例分配法、系數(shù)分配法、定額費用比例法第六頁，共一百六十三頁。第二節(jié)直接材料費用的匯集和分配直接材料費用的分配分配公式費用分配率=某受益對象應分配的費用=該受益對象的分配標準×費用分配率注：以上公式是成本會計學中通用的“母”公式，具體某種分配方法的公式均是通過它來變換的。第七頁，共一百六十三頁。第二節(jié)直接材料費用的匯集和分配質(zhì)量分配法例：某廠生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月三種共同耗用A材料90000元，本月三種產(chǎn)品的凈重分別為2000千克、2500千克、4500千克。費用分配率=90000/（2000+2500+4500）=10（元/千克）甲應承擔的材料費用=10×2000=20000乙應承擔的材料費用=10×2500=25000丙應承擔的材料費用=10×4500=45000第八頁，共一百六十三頁。第二節(jié)直接材料費用的匯集和分配定額耗用量比例分配法方法1某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料消耗量分配率=材料實際總消耗量÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應分配的材料費用=該種產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量×材料單價問：材料消耗量分配率指標說明什么？第九頁，共一百六十三頁。第二節(jié)直接材料費用的匯集和分配定額耗用量比例分配法例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料1200公斤，每公斤4元。甲產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為140件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為4公斤；乙產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為80件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為5.5公斤。試計算分配甲、乙產(chǎn)品各自應負擔的材料費。第十頁，共一百六十三頁。第二節(jié)直接材料費用的匯集和分配定額耗用量比例分配法方法2某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料費用分配率=材料實際總消耗量×材料單價÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應分配的材料費用=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料費用分配率注：兩種方法計算出來的結(jié)果是一致的。第十一頁，共一百六十三頁。第二節(jié)直接材料費用的匯集和分配定額費用比例法（1）某產(chǎn)品某材料定額費用=該產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該材料費用定額=該產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該材料消耗定額×該材料計劃單價（2）材料費用分配率=各種材料實際總費用÷各產(chǎn)品各材料費用定額之和（3）某產(chǎn)品應分配的材料費用=該種產(chǎn)品的各種材料費用定額之和×材料費用分配率第十二頁，共一百六十三頁。第二節(jié)直接材料費用的匯集和分配系數(shù)分配法（標準產(chǎn)量比例分配法）

系數(shù)分配法：將各種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量按照預定的折合系數(shù)折算成標準產(chǎn)量，以標準產(chǎn)量為分配標準來分配直接材料費用的方法（1）選擇標準產(chǎn)品。一般選擇正常生產(chǎn)、產(chǎn)量大的產(chǎn)品為標準產(chǎn)品（2）計算各種產(chǎn)品的系數(shù)。標準產(chǎn)品為1，其他產(chǎn)品參照標準產(chǎn)品，系數(shù)或小于1，或大于1（3）匯總總系數(shù)，即將各種產(chǎn)品全部折算成標準產(chǎn)品（4）計算費用分配率和各種產(chǎn)品應承擔費用第十三頁，共一百六十三頁。第二節(jié)直接材料費用的匯集和分配材料費用的核算直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費用，應記入“基本生產(chǎn)成本”，屬于共同耗用的，需要分配用于輔助生產(chǎn)的原材料費用，應記入“輔助生產(chǎn)成本”或“制造費用—輔助車間”基本生產(chǎn)車間管理耗用的原材料費用，應記入“制造費用—基本車間”廠部管理耗用的原材料費用，記入“管理費用”產(chǎn)品銷售耗用的原材料費用，記入“銷售費用”屬于固定資產(chǎn)建造消耗的原材料費用，記入“在建工程”第十四頁，共一百六十三頁。第二節(jié)直接材料費用的匯集和分配材料費用的核算借：基本生產(chǎn)成本—X產(chǎn)品—Y產(chǎn)品

輔助生產(chǎn)成本

制造費用—基本車間—輔助車間

管理費用

銷售費用在建工程貸：原材料—A材料—B材料第十五頁，共一百六十三頁。第二節(jié)直接材料費用的匯集和分配動力費用的分配對于動力費用的分配，企業(yè)一般采用生產(chǎn)工時或機器工時分配法

生產(chǎn)工時分配法：以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為標準來分配的方法將生產(chǎn)工時改為機器工時，則為機器工時法第十六頁，共一百六十三頁。第二節(jié)直接材料費用的匯集和分配動力費用的分配

例：某廠生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月三種產(chǎn)品共同消耗外購電力18000元，實際生產(chǎn)工時分別為20000小時、30000小時、10000小時。要求采用生產(chǎn)工時分配法進行計算各產(chǎn)品應承擔的費用，并進行賬務處理。第十七頁，共一百六十三頁。第二節(jié)直接材料費用的匯集和分配動力費用的核算（1）基本車間產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的動力費，應記入“基本生產(chǎn)成本”；（2）輔助車間生產(chǎn)耗用的動力費，應記入“輔助生產(chǎn)成本”或“制造費用—輔助車間”；（3）基本車間管理一般耗用的動力費，應記入“制造費用—基本車間”；（4）廠部管理耗用的動力費，應記入“管理費用”；（5）屬于固定資產(chǎn)建造耗用的動力費，應記入“在建工程”第十八頁，共一百六十三頁。第二節(jié)直接材料費用的匯集和分配動力費用的核算借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品—乙產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本制造費用—基本車間—輔助車間管理費用在建工程貸：應付賬款/銀行存款問：為何貸記“應付賬款”？第十九頁，共一百六十三頁。為何貸記“應付賬款”？外購動力費一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的電費是5月20日－－6月20日期間所耗電費，而6月份的實際電力耗費只有到6月末才能計算分配，二者金額往往不一致。此種帳務處理是權(quán)責發(fā)生制原則的要求。若每月支付外購動力費的日期基本固定，且每月付款日至月末應付動力費相差不多，也可不通過“應付賬款”帳戶核算，可于付款時直接借記成本費用帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。第二十頁，共一百六十三頁。第三節(jié)直接人工費用的匯集和分配直接人工費用的匯集工資總額的構(gòu)成計時工資計件工資獎金津貼和補貼加班加點工資特殊情況下支付的工資第二十一頁，共一百六十三頁。第三節(jié)直接人工費用的匯集和分配直接人工費用的匯集計時工資的計算

計時工資：根據(jù)考勤記錄登記的每一職工出勤和缺勤日數(shù)，按照企業(yè)規(guī)定的工資標準計算月薪制下計時工資計算的兩種方法（1）按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應扣工資額計算（減法）

某職工本月應得工資＝該職工月標準工資－（事假天數(shù)×日標準工資）-（病假天數(shù)×日標準工資×病假扣款率）（2）按出勤天數(shù)直接計算（加法）某職工本月應得工資＝該職工本月出勤天數(shù)×日標準工資＋病假天數(shù)×日標準工資×（1－病假扣款率)第二十二頁，共一百六十三頁。第三節(jié)直接人工費用的匯集和分配計時工資的計算日標準工資的計算方法（1）按30天算日工資率日標準工資＝月標準工資÷30（2）按20.92天算日工資率日標準工資＝月標準工資÷20.92其中，20.92＝（365－104－10)÷12

注：在按30天計算日工資率的企業(yè)中，由于節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日算工資,事假病假等缺勤期間的節(jié)假日，也按出勤日扣工資；在按20.92天計算日工資率的企業(yè)中，節(jié)假日不算、不扣工資。第二十三頁，共一百六十三頁。第三節(jié)直接人工費用的匯集和分配計時工資的計算

例：某企業(yè)某工人的月工資標準為840元。8月份31天，事假4天，星期休假10天，出勤15天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標準的90％計算。該工人病假和事假期間沒有節(jié)假日。試計算該工人本月應得工資。第二十四頁，共一百六十三頁。計時工資的計算（1）按30天計算日工資率日工資率＝840÷30＝28（元）按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應扣工資額計算（減法）某職工本月應得工資＝該職工月標準工資－（事假天數(shù)×日標準工資）－（病假天數(shù)×日標準工資×病假扣款率）＝840－4×28－2×28×（1－90％）＝840－112－5.6＝722.4(元)第二十五頁，共一百六十三頁。計時工資的計算（1）按30天計算日工資率日工資率＝840÷30＝28（元）按出勤天數(shù)直接計算（加法）某職工本月應得工資＝該職工本月出勤天數(shù)×日標準工資+病假天數(shù)×日標準工資×(1－病假扣款率)＝28×（15＋10）＋2×28×90％＝700＋50.4＝750.4(元)第二十六頁，共一百六十三頁。計時工資的計算（2）按20.92天計算日工資標準：日工資標準＝840÷20.92＝40.15（元）按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應扣工資額計算（減法）某職工本月應得工資＝840－4×40.15－2×40.15×10%＝671.37(元)按出勤天數(shù)直接計算（加法）某職工本月應得工資＝15×40.15＋2×40.15×90%＝674.52(元)第二十七頁，共一百六十三頁。第三節(jié)直接人工費用的匯集和分配直接人工費用的匯集計件工資的計算（1）個人計件工資的計算

方法1：應付計件工資＝∑（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計件單價）產(chǎn)品產(chǎn)量=合格品數(shù)量＋料廢品數(shù)量料廢品：非工人本人過失造成的不合格產(chǎn)品，應計算并支付工資。工廢品：由于本人過失造成的不合格產(chǎn)品，不計算、支付工資。

某種產(chǎn)品計件單價＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額×該級工人小時工資率

方法2：應付計件工資＝某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和×該工人小時工資率第二十八頁，共一百六十三頁。計件工資的計算（1）個人計件工資的計算

例：甲乙兩種產(chǎn)品都應由8級工人加工。甲產(chǎn)品單件工時定額為30分鐘，乙產(chǎn)品單件工時定額為45分鐘。8級工人的小時工資率為2元。某8級工人加工甲產(chǎn)品500件，乙產(chǎn)品400件。試計算其計件工資。方法1：應付計件工資＝∑（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計件單價）甲產(chǎn)品的計件單價＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額×該級工人小時工資率＝30÷60×2＝1（元）乙產(chǎn)品計件單價＝45÷60×2＝1.5（元）應付計件工資=500×1＋400×1.5＝1100（元）方法2：應付計件工資＝工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和×該工人小時工資率=（500×30÷60＋400×45÷60）×2＝1100（元）第二十九頁，共一百六十三頁。第三節(jié)直接人工費用的匯集和分配直接人工費用的匯集計件工資的計算（2）集體計件工資的計算按生產(chǎn)小組等集體計件工資的計算方法與個人計件工資的計算基本相同。集體計件工資還需在集體內(nèi)部各工人之間進行分配，一般應以每人的工資標準和工作日數(shù)的乘積為分配標準進行分配。第三十頁，共一百六十三頁。計件工資的計算（2）集體計件工資的計算

例：某生產(chǎn)小組集體完成若干生產(chǎn)任務，按一般計件工資的計算方法算出并取得集體工資50000元。該小組由3個不同等級的工人組成，每人的姓名、等級、日工資率、出勤天數(shù)資料如下。工人姓名等級日工資率（元）出勤天數(shù)

分配額（元）黎明6 20 25

趙豪

5 18 23 張灰4 16 22

合計--

--

7050000

要求：試以日工資率和出勤日數(shù)計算的工資額為分配標準計算每個工人應得的工資。第三十一頁，共一百六十三頁。計件工資的計算（2）集體計件工資的計算

第三十二頁，共一百六十三頁。第三節(jié)直接人工費用的匯集和分配直接人工費用的分配生產(chǎn)工時分配法例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月發(fā)生的生產(chǎn)工人的計時工資共計58000元，甲產(chǎn)品完工1000件，乙產(chǎn)品完工400件，丙產(chǎn)品完工450件，單件產(chǎn)品工時定額：甲產(chǎn)品1小時，乙產(chǎn)品2.5小時，丙產(chǎn)品2小時。試計算分配甲乙丙三種產(chǎn)品各自應負擔的工資費用。第三十三頁，共一百六十三頁。第三節(jié)直接人工費用的匯集和分配直接人工費用的分配甲產(chǎn)品定額總工時＝1000×1＝1000（小時）乙產(chǎn)品定額總工時＝400×2.5＝1000（小時）丙產(chǎn)品定額總工時＝450×2＝900（小時）

生產(chǎn)工人工資分配率＝58000÷2900＝20甲產(chǎn)品應負擔工資費＝20×1000＝20000（元）乙產(chǎn)品應負擔工資費＝20×1000＝20000（元）丙產(chǎn)品應負擔工資費＝20×900＝18000（元）除了對工資進行分配以外，還需要對根據(jù)工資計提的福利費進行分配，兩者具體分配的方法和思路是一樣的。第三十四頁，共一百六十三頁。第三節(jié)直接人工費用的匯集和分配直接人工費用的賬務處理借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品—乙產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本（輔助車間的生產(chǎn)工人工資）制造費用—基本車間（基本車間管理人員工資）—輔助車間（輔助車間管理人員工資）管理費用（企業(yè)管理人員工資）銷售費用（銷售機構(gòu)人員工資）在建工程（建造固定資產(chǎn)工人工資）貸：應付職工薪酬—工資—職工福利第三十五頁，共一百六十三頁。第四節(jié)輔助生產(chǎn)費用的匯集和分配輔助生產(chǎn)費用的匯集

輔助生產(chǎn)：為企業(yè)基本生產(chǎn)單位和其他部門服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應。輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品生產(chǎn)主要有：自制工具和模具、自制材料和包裝物、供電和供水、供氣輔助生產(chǎn)提供的勞務供應主要有：機器設備的修理、運輸勞務輔助生產(chǎn)車間的類型只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務，如供電、供水、供氣、供風等輔助生產(chǎn)車間。生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機器設備修理等的輔助生產(chǎn)車間。第三十六頁，共一百六十三頁。第四節(jié)輔助生產(chǎn)費用的匯集和分配輔助生產(chǎn)費用的匯集輔助生產(chǎn)核算的賬戶設置同時設置“輔助生產(chǎn)成本”和“制造費用”賬戶

適用范圍：輔助生產(chǎn)車間的制造費用應先通過“制造費用—輔助生產(chǎn)”帳戶單獨進行歸集，月末再將其結(jié)轉(zhuǎn)至相應的“輔助生產(chǎn)成本”帳戶，從而計人輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的成本。（“輔助生產(chǎn)成本”明細帳按成本項目設專欄。）只設置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，不設置“制造費用”

適用范圍：輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費用很少第三十七頁，共一百六十三頁。輔助生產(chǎn)費用歸集的程序（1）設置“制造費用－輔助生產(chǎn)”帳戶

要素費用帳戶輔助生產(chǎn)成本帳戶

“制造費用－輔助生產(chǎn)”帳戶第四節(jié)輔助生產(chǎn)費用的匯集和分配第三十八頁，共一百六十三頁。輔助生產(chǎn)費用歸集的程序（2）

不設置“制造費用－輔助生產(chǎn)”帳戶要素費用帳戶“輔助生產(chǎn)成本”帳戶

第四節(jié)輔助生產(chǎn)費用的匯集和分配輔助生產(chǎn)費用分配的特點（書P60）需要驗收入庫的輔助產(chǎn)品入庫的結(jié)轉(zhuǎn)需要分配給各受益對象的產(chǎn)品和勞務的結(jié)轉(zhuǎn)第三十九頁，共一百六十三頁。第四節(jié)輔助生產(chǎn)費用的匯集和分配輔助生產(chǎn)費用的分配方法

例：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務，供水車間本月發(fā)生費用為4085元，供電車間本月發(fā)生費用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應勞務數(shù)量見下表（見下頁）

下面分別采用直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法對供水和供電兩個車間的輔助生產(chǎn)費用進行分配。第四十頁，共一百六十三頁。第四節(jié)輔助生產(chǎn)費用的匯集和分配承前例，相關資料如下：第四十一頁，共一百六十三頁。第四節(jié)輔助生產(chǎn)費用的匯集和分配輔助生產(chǎn)費用的分配方法直接分配法直接分配法：各輔助生產(chǎn)車間之間不分配，僅對外部各受益單位分配輔助生產(chǎn)費用。適用范圍適于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務不多的情形

特點：不考慮各輔助車間的交互使用，輔助生產(chǎn)費用全部由輔助車間以外部門承擔（一致對外）第四十二頁，共一百六十三頁。承前例，單位成本（分配率）＝待分配輔助生產(chǎn)費用÷（輔助車間外部各受益單位耗用勞務量）

水單位成本（分配率）＝4085÷（82600-20000）＝0.0653(元/m3)

電單位成本（分配率）＝9020÷（46000-6000）＝0.2255(元/度)直接分配法第四十三頁，共一百六十三頁。第四十四頁，共一百六十三頁。第四節(jié)輔助生產(chǎn)費用的匯集和分配輔助生產(chǎn)費用的分配方法一次交互分配法（1）對內(nèi)分配（交互分配）以各輔助生產(chǎn)車間相互分配前的費用及其提供勞務的總數(shù)量為依據(jù)進行內(nèi)部分配。費用分配率＝待分配費用÷輔助生產(chǎn)勞務總量（2）對外分配以各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用和外部門耗費的勞務量為依據(jù)進行對外分配。費用分配率＝交互分配后的實際費用÷非輔助部門耗費勞務總量交互分配后的實際費用＝交互分配前的費用＋交互分配轉(zhuǎn)入的費用－交互分配轉(zhuǎn)出的費用第四十五頁，共一百六十三頁。輔助生產(chǎn)費用分配表

一次交互分配法第四十六頁，共一百六十三頁。交互分配借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間989.10 －供水車間1176.52 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間989.10 －供電車間1176.52對外分配借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4548.78 制造費用6331.26 管理費用1621.95 營業(yè)費用603.02 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間4272.42 －供電車間8832.58輔助生產(chǎn)費用分配表

一次交互分配法第四十七頁，共一百六十三頁。第四節(jié)輔助生產(chǎn)費用的匯集和分配輔助生產(chǎn)費用的分配方法代數(shù)分配法代數(shù)分配法：采用代數(shù)分配法，應先解聯(lián)立方程，計算出輔助生產(chǎn)勞務的單位成本（作為分配率），然后根據(jù)各受益單位（包括內(nèi)部和外部）耗用的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費用

特點：不管是內(nèi)部交互使用，還是外部使用，都采用相同的分配率進行分配，即“一視同仁”。（僅需計算一次分配率）第四十八頁，共一百六十三頁。代數(shù)分配法承前例，設：x＝每立方米水的成本，y＝每度電的成本4085＋6000y＝82600x9020＋20000x＝46000y解得，x＝0.0658，y＝0.225第四十九頁，共一百六十三頁。第五十頁，共一百六十三頁。注：供水車間輔助生產(chǎn)成本明細帳借方合計數(shù)5435＝4085＋1350（所承擔的電費）；供電車間輔助生產(chǎn)成本明細帳借方合計數(shù)10336＝9020＋1316（所承擔的水費）。會計分錄：借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間1316 －供水車間1350 基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4635 制造費用6297.8 管理費用1592.8 營業(yè)費用593.48 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間5435.08 －供電車間10350代數(shù)分配法第五十一頁，共一百六十三頁。代數(shù)分配法調(diào)整尾差：借：管理費用14.08貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間0.08－供電車間14第五十二頁，共一百六十三頁。第四節(jié)輔助生產(chǎn)費用的匯集和分配輔助生產(chǎn)費用的分配方法計劃成本分配法先根據(jù)勞務的計劃單位成本和各受益單位的受益量進行分配；然后再將計劃成本分配額與“實際”費用（待分配費用＋按計劃成本分入的費用）之間的差額進行調(diào)整分配。為簡化起見，差異可全部計入管理費用第五十三頁，共一百六十三頁。供水車間供電車間合計408590201310582600460000.060.24耗用數(shù)量20000分配金額1200.00耗用數(shù)量6000分配金額1440.001200.001440.002640.00耗用數(shù)量20600分配金額4944.004944.00耗用數(shù)量4100016000分配金額2460.003840.006300.00耗用數(shù)量160002400分配金額960.00576.001536.00耗用數(shù)量56001000分配金額336.00240.00576.004956.0011040.0015996.005525.0010220.0015745.00569.00-820.00-251.00輔助生產(chǎn)實際成本（帳戶借方合計〕輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約差異專設銷售機構(gòu)

輔助生產(chǎn)費用分配表

計劃成本分配法金額單位：元項目待分配生產(chǎn)費用（元〕輔助生產(chǎn)車間耗用勞務供應總量（m3、度〕單位成本（分配率）按計劃成本分配金額合計分配金額小計供電車間供水車間基本生產(chǎn)－甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間行政管理部門第五十四頁，共一百六十三頁。會計分錄：按計劃成本分配借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間1200 －供水車間1440基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4944制造費用6300 管理費用1536 營業(yè)費用576 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間4956－供電車間11040

結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約額借：管理費用251

貸：輔助生產(chǎn)成本－供電車間820 －供水車間569計劃成本分配法第五十五頁，共一百六十三頁。第五節(jié)制造費用的匯集和分配制造費用的匯集制造費用：企業(yè)生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的間接費用制造費用—基本車間，只核算基本生產(chǎn)單位所發(fā)生的制造費用，計入產(chǎn)品成本構(gòu)成項目制造費用—輔助車間，核算輔助車間所發(fā)生的制造費用，計入輔助生產(chǎn)成本

問：輔助車間的制造費用會影響產(chǎn)品生產(chǎn)成本嗎？第五十六頁，共一百六十三頁。制造費用的內(nèi)容

工資及福利費、修理費、辦公費、折舊費、水電費、機物料消耗費、勞動保護費、保險費、租賃費、低值易耗品攤銷、停工損失、運輸費等。這些費用中，有的是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或者核算中不便于單獨核算，而沒有專設成本項目的費用，如生產(chǎn)用設備的折舊、修理費等；有的是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，如房屋及建筑物的折舊費、修理費、車間生產(chǎn)用照明費、取暖費等；有的是為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費用，如車間管理用固定資產(chǎn)的折舊和修理費、水電費、差旅費、辦公費等。第五十七頁，共一百六十三頁?！爸圃熨M用”賬戶結(jié)構(gòu)制造費用借方貸方除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，該賬戶期末應無余額?！爸圃熨M用”賬戶可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費用項目進行明細核算。企業(yè)生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各種費用結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品應負擔的制造費用第五十八頁，共一百六十三頁。第五節(jié)制造費用的匯集和分配制造費用的匯集1、車間一般耗用的材料：例題：月末根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，原材料消耗2771500元，其中：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)A產(chǎn)品領用C材料1550000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領用D材料1200000元，基本生產(chǎn)車間管理部門領用E材料20000元，企業(yè)行政管理部門領用E材料1500元。第五十九頁，共一百六十三頁。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)車間——A產(chǎn)品1550000——基本生產(chǎn)車間——B產(chǎn)品1200000

制造費用——基本生產(chǎn)車間

20000管理費用1500貸：原材料——C材料1550000——D材料——E材料21500第六十頁，共一百六十三頁。2、車間管理人員的工資、福利等：例題：月末根據(jù)“工資費用分配表”的記錄，應付職工工資1410000元，其中：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資820000元、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資435250元，基本生產(chǎn)車間管理人員工資45000元，企業(yè)行政管理人員工資109750元。第六十一頁，共一百六十三頁。借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)車間——A產(chǎn)品820000—基本生產(chǎn)車間——B產(chǎn)品435250制造費用——基本生產(chǎn)車間45000管理費用106975貸：應付職工薪酬——工資1410000第六十二頁，共一百六十三頁。3、固定資產(chǎn)折舊費用借：制造費用—基本車間—輔助車間管理費用銷售費用貸：累計折舊例題：月末計提固定資產(chǎn)折舊69000元，其中：基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊25000元，輔助生產(chǎn)車間15000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊20000元、外設銷售機構(gòu)的固定資產(chǎn)折舊9000元。第六十三頁，共一百六十三頁。借：制造費用——基本生產(chǎn)車間25000——輔助生產(chǎn)車間15000管理費用20000銷售費用9000貸：累計折舊69000第六十四頁，共一百六十三頁。4、固定資產(chǎn)修理費用對于固定資產(chǎn)修理費用，金額較小，可以具體直接計入當期制造費用；若數(shù)額較大，可以采取分期攤銷或預提計入制造費用注意：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)有關的更新改造支出、修理費用等，后續(xù)支出的處理原則為：與固定資產(chǎn)有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；與固定資產(chǎn)有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合資產(chǎn)確認條件的，應當計入當期損益。第六十五頁，共一百六十三頁。例題：以銀行存款支付本月設備零星修理費9760元，其中：車間修理費5760元，行政管理部門修理費4000元。第六十六頁，共一百六十三頁。借：制造費用——基本生產(chǎn)車間59760管理費用30000貸：銀行存款89760第六十七頁，共一百六十三頁。例題某航空公司20×0年12月購入一架飛機總計花費8000萬元（含發(fā)動機），發(fā)動機當時的購價為500萬元。公司未將發(fā)動機作為一項單獨的固定資產(chǎn)進行核算。20×9年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進的發(fā)動機。新發(fā)動機購價700萬元，另需支付安裝費用51000元。假定飛機的年折舊率為3％，不考慮預計凈殘值和相關稅費的影響，公司的賬務處理為：第六十八頁，共一百六十三頁。（1）20×9年初飛機的累計折舊金額為：80000000×3％×8=19200000（元），固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。借：在建工程60800000累計折舊19200000貸：固定資產(chǎn)80000000（2）安裝新發(fā)動機：借：在建工程7051000貸：工程物資7000000銀行存款51000（3）20×9年初老發(fā)動機的賬面價值為：5000000-5000000×3％×8=3800000（元），終止確認老發(fā)動機的賬面價值。借：營業(yè)外支出3800000貸：在建工程3800000（4）發(fā)動機安裝完畢，投入使用。固定資產(chǎn)的入賬價值為：60800000+7051000-3800000=64051000（元）借：固定資產(chǎn)64051000貸：在建工程64051000第六十九頁，共一百六十三頁。第五節(jié)制造費用的匯集和分配5、租入固定資產(chǎn)的改良支出經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)，本質(zhì)上是他人的資產(chǎn)，不需要進行資產(chǎn)管理核算，但如果企業(yè)對其進行性能或技術(shù)上的改良支出，則是一筆由企業(yè)自行承擔的支出

借：待攤費用/長期待攤費用貸：銀行存款借：制造費用—××車間貸：待攤費用/長期待攤費用第七十頁，共一百六十三頁。例題2007年6月1日，甲公司對其經(jīng)營租賃方式租入的基本生產(chǎn)車間進行改造，發(fā)生以下有關支出：（1）領用工程物資100萬元（2）領用生產(chǎn)材料10萬元，購進該批材料對支付的增值稅進項稅額為1.7萬元（3）輔助生產(chǎn)車間為該改造工程提供的勞務支出30萬元，分配有關人員的職工薪酬為50.3萬元2007年12月1日，該車間改造完工，達到預定可使用狀態(tài)，并交付使用，按租賃期8年攤銷，假定不考慮其他因素，要求：（1）編制改造工程有關業(yè)務的會計分錄（2）計算2007年應攤銷的長期待攤費用并編制會計分錄。

第七十一頁，共一百六十三頁。(1)編制改造過程有關業(yè)務的會計分錄①領用工程物資借：長期待攤費用1000000貸：工程物資1000000②領用生產(chǎn)用材料借：長期待攤費用117000貸：原材料，100000貸：應交稅費一應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)17000第七十二頁，共一百六十三頁。③)輔助生產(chǎn)車間為該裝修工程提供勞務借：長期待攤費用300000貸：生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本300000④分配工資借：長期待攤費用503000貸：應付職工薪酬503000(2)計算2007年應攤銷的長期待攤費用并編制會計分錄。2007年應攤銷的長期待攤費用=(100+11.7+30+50.3)÷8×1／12=2萬元借：制造費用20000貸：長期待攤費用20000第七十三頁，共一百六十三頁。第五節(jié)制造費用的匯集和分配6、機物料消耗借：制造費用—××車間貸：原材料—××7、周轉(zhuǎn)材料消耗周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，用于核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨設置“包裝物”、“低值易耗品”科目。

常用的周轉(zhuǎn)材料攤銷方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法、分次攤銷法等。第七十四頁，共一百六十三頁。

一次轉(zhuǎn)銷法一次轉(zhuǎn)銷法是指在領用周轉(zhuǎn)材料時，將其賬面價值一次計入有關成本費用的一種方法。管理費用××××××生產(chǎn)成本××××××其他業(yè)務成本××××××銷售費用××××××工程施工××××××周轉(zhuǎn)材料××××××原材料××××××領用周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料報廢銀行存款××××××第七十五頁，共一百六十三頁。例提某公司的基本生產(chǎn)車間領用一批低值易耗品，計劃成本為1000元，低值易耗品成本差異率為2%。采用一次轉(zhuǎn)銷法。借：制造費用 1020

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品1000材料成本差異——周轉(zhuǎn)材料20

第七十六頁，共一百六十三頁。管理費用××××××生產(chǎn)成本××××××其他業(yè)務成本××××××銷售費用××××××工程施工××××××

五五攤銷法五五攤銷法是指在領用周轉(zhuǎn)材料時先攤銷其賬面價值的50%，待報廢時再攤銷其賬面價值的50%的一種攤銷方法。周轉(zhuǎn)材料——攤銷××××××周轉(zhuǎn)材料——在庫××××××周轉(zhuǎn)材料——在用××××××①領用周轉(zhuǎn)材料②領用時攤銷前50%③報廢時攤銷后50%④轉(zhuǎn)銷周轉(zhuǎn)材料全部已提攤銷額原材料××××××銀行存款××××××⑤殘料沖減第七十七頁，共一百六十三頁。例題某公司基本生產(chǎn)車間某年3月5日領用一批低值易耗品，計劃成本為50000元，采用五五攤銷法攤銷；領用當月，材料成本差異率為3%。該批低值易耗品于當年11月15日報廢，殘料估價1500元作為原材料入庫，報廢當月，材料成本差異率為-2%。第七十八頁，共一百六十三頁。（1）3月5日，領用低值易耗品并攤銷其計劃成本的50%。借：周轉(zhuǎn)材料——在用 50000貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫 50000借：制造費用 25000貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷 25000（2）3月31日，分攤材料成本差異。低值易耗品攤銷應負擔的成本差異=25000×3%=750（元）借：制造費用 750貸：材料成本差異——周轉(zhuǎn)材料 750第七十九頁，共一百六十三頁。（3）11月15日，低值易耗品報廢，攤銷其余50%的計劃成本，并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額。借：制造費用 25000貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷 25000借：周轉(zhuǎn)材料——攤銷 50000貸：周轉(zhuǎn)材料——在用 50000（4）報廢低值易耗品的殘料作價入庫。借：原材料 1500貸：制造費用 1500（5）11月30日，分攤材料成本差異。低值易耗品攤銷應負擔的成本差異=25000×（-2%）=-500（元）借：制造費用 500

貸：材料成本差異——周轉(zhuǎn)材料 500第八十頁，共一百六十三頁。某企業(yè)采用五五攤銷法進行低值易耗品的核算。2007年4月6日，企業(yè)領用低值易耗品一批，分配到管理部門使用，價值60000元，做會計分錄為：借：周轉(zhuǎn)材料——在用60000貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫60000借：管理費用30000貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷300002007年8月3日，該批周轉(zhuǎn)材料報廢，收到殘料價值500元，做會計分錄為：借：管理費用30000貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷30000借：原材料500貸：管理費用500結(jié)轉(zhuǎn)周轉(zhuǎn)材料攤銷額：借：周轉(zhuǎn)材料——攤銷60000貸：周轉(zhuǎn)材料——在用60000第八十一頁，共一百六十三頁。第五節(jié)制造費用的匯集和分配8、其他費用的核算例：某廠基本生產(chǎn)車間本月以現(xiàn)金支付差旅費800元，銀行支付辦公費2000元，勞動保護費2200元；本月應攤銷報刊訂閱費900元、財產(chǎn)保險費1100元。注：所有的費用處理一定要記得遵循誰受益，誰承擔的原則第八十二頁，共一百六十三頁。原材料應付職工薪酬累計折舊等制造費用基本生產(chǎn)成本--x產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本--Y產(chǎn)品歸集分配制造費用的歸集與分配程序“制造費用—基本車間”的分配過程第八十三頁，共一百六十三頁。第五節(jié)制造費用的匯集和分配制造費用的分配生產(chǎn)工時分配法

制造費用分配率＝某生產(chǎn)單位待分配的制造費用總額/各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時總數(shù)

某種產(chǎn)品應負擔的制造費用＝該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時數(shù)×費用分配率

例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本月已歸集在“制造費用—基本車間”賬戶借方的制造費用合計為21670元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為3260小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為2750小時，丙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為2658小時。要求按生產(chǎn)工人工時比例分配制造費用。第八十四頁，共一百六十三頁。例題1、某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。本月已歸集在“制造費用－基本生產(chǎn)車間”帳戶借方的制造費用合計為56000元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為3600小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為2000小時。要求按生產(chǎn)工人工時比例分配制造費用。

第八十五頁，共一百六十三頁。解答：制造費用分配率＝56000÷（3600＋2000）＝10元/小時甲產(chǎn)品應負擔的制造費用＝3600×10=36000（元）乙產(chǎn)品應負擔的制造費用＝2000×10=20000（元）

會計分錄：

借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品36000

－乙產(chǎn)品20000

貸：制造費用56000第八十六頁，共一百六十三頁。例題2、A公司基本生產(chǎn)車間，為生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品本月共發(fā)生制造費用68000元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為13000；乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為7000。要求：采用生產(chǎn)工時比例法計算甲、乙兩種產(chǎn)品應承擔的制造費用，并編制相應的會計分錄。應借科目生產(chǎn)工時分配金額（分配率3.4）基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品1300044200基本生產(chǎn)成本—乙產(chǎn)品700023800合計2000068000

第八十七頁，共一百六十三頁。【解析】（1）制造費用分配率=68000÷20000=3.4甲產(chǎn)品應負擔的制作費用=13000×3.4=44200（元）乙產(chǎn)品應負擔的制作費用=7000×3.4=23800（元）（2）根據(jù)制造費用分配表，編制會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品44200—乙產(chǎn)品23800貸：制造費用68000第八十八頁，共一百六十三頁。第五節(jié)制造費用的匯集和分配制造費用的分配機器工時比例分配法

機器工時比例分配法：以各種產(chǎn)品（各受益對象）的機器設備工作時間為標準來分配制造費用的方法適用范圍：企業(yè)生產(chǎn)單位產(chǎn)品生產(chǎn)的機械化程度較高，即機器設備的折舊費所占產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)比重較大難點：各個機器的單位小時費用是不一致的解決方案：具體根據(jù)各個機器設備的情況，確定一定的工時換算系數(shù)制造費用分配率＝某生產(chǎn)單位待分配的制造費用總額/各種產(chǎn)品標準機器工時總數(shù)

某種產(chǎn)品應負擔的制造費用＝該種產(chǎn)品的標準機器工時數(shù)×費用分配率第八十九頁，共一百六十三頁。例題某廠第一基本生產(chǎn)車間用A、B兩類設備生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本月該車間制造費用總額為600000元；三種產(chǎn)品本月機器總工時為350000小時，其中甲產(chǎn)品150000小時，乙產(chǎn)品100000小時，丙產(chǎn)品100000小時；本月A類設備運轉(zhuǎn)150000小時，其中甲產(chǎn)品50000小時，乙產(chǎn)品20000小時，丙產(chǎn)品80000小時；B類產(chǎn)品設備運轉(zhuǎn)200000小時，其中甲產(chǎn)品100000小時，乙產(chǎn)品80000小時，丙產(chǎn)品20000小時。該車間A類設備工時系數(shù)定為1，B類設備公式系數(shù)定為1.25。題目要求：1、采用工時比例法分配制造費用。2、編制分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用的會計分錄。第九十頁，共一百六十三頁。制造費用分配率＝某生產(chǎn)單位待分配的制造費用總額/各種產(chǎn)品標準機器工時總數(shù)=600000/［（50000+20000+80000+1.25×(100000+80000+20000)］=600000/400000=1.5元/小時甲產(chǎn)品應負擔的費用=(1.25×100000+50000)×1.5=262500乙產(chǎn)品應負擔的費用=(1.25×80000+20000)×1.5=180000丙產(chǎn)品應負擔的費用=(1.25×20000+80000)×1.5=157500157500+180000+262500=600000第九十一頁，共一百六十三頁。第五節(jié)制造費用的匯集和分配制造費用的分配機器工時比例分配法例：某廠加工車間用A、B兩類設備生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本月該車間制造費用總額為112200元；三種產(chǎn)品本月機器總工時為105000小時，其中甲產(chǎn)品33000小時，乙產(chǎn)品36000小時，丙產(chǎn)品36000小時。其中，本月A類設備運轉(zhuǎn)60000小時，其中甲產(chǎn)品24000小時，乙產(chǎn)品6000小時，丙30000小時；B類設備運轉(zhuǎn)45000小時，甲產(chǎn)品9000小時，乙產(chǎn)品30000小時，丙產(chǎn)品6000小時。

規(guī)定：A類設備為一般設備，工時系數(shù)為1；B類設備屬于高級精密大型設備，工時系數(shù)為1.5。要求：按照機器工時比例分配進行分配。第九十二頁，共一百六十三頁。第五節(jié)制造費用的匯集和分配制造費用的分配計劃費用分配率分配法各月制造費用按年度計劃確定的計劃分配率分配，無論各月實際發(fā)生的制造費用多少。

年度計劃分配率＝年度制造費用計劃總數(shù)/年度各產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)

某月某產(chǎn)品應負擔的制造費用＝該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)×年度計劃分配率實際費用與計劃費用差額的處理

該差額應在年末調(diào)整。即年終時，按已分配比例計入12月份產(chǎn)品成本中若余額出現(xiàn)在借方，應追加分配計入產(chǎn)品成本若余額出現(xiàn)在貸方，應沖減相關產(chǎn)品成本第九十三頁，共一百六十三頁。第五節(jié)制造費用的匯集和分配制造費用的分配計劃費用分配率分配法

例：某基本生產(chǎn)車間全年制造費用計劃發(fā)生額為400000元；全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2500件，乙產(chǎn)品1000件。單件產(chǎn)品工時定額為：甲產(chǎn)品6小時，乙產(chǎn)品5小時。本月實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品80件；本月實際發(fā)生制造費用為33000元，“制造費用”帳戶本月期初余額為借方1000元。第九十四頁，共一百六十三頁。第五節(jié)制造費用的匯集和分配承上例，甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時＝2500×6＝15000乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時＝1000×5＝5000

年度計劃分配率=400000÷（15000＋5000）＝20本月甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時＝200×6＝1200本月乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時＝80×5＝400本月甲產(chǎn)品應分配的制造費用＝1200×20＝24000（元）本月乙產(chǎn)品應分配的制造費用＝400×20＝8000（元）合計32000（元）33000-32000=1000加起初1000元,本月“制造費用”的期末余額為借方2000元第九十五頁，共一百六十三頁。第五節(jié)制造費用的匯集和分配承上例，假定本年度實際發(fā)生制造費用408360元，至年末累計已分配制造費用415000（其中甲產(chǎn)品已分配311250元，乙產(chǎn)品已分配103750元），試將“制造費用”帳戶的差額進行調(diào)整。408360-415000=-6640即多分配制造費用6640元第九十六頁，共一百六十三頁。第五節(jié)制造費用的匯集和分配年末，“制造費用”帳戶有貸方余額6640元，應按已分配比例調(diào)整沖回。甲產(chǎn)品應調(diào)減制造費用＝6640×311250/415000＝4980（元）乙產(chǎn)品應調(diào)減制造費用＝6640×103750/415000＝1660(元)或乙產(chǎn)品應調(diào)減制造費用=6640-4980=1660(元)調(diào)整分錄：借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4980－乙產(chǎn)品1660貸：制造費用6640

第九十七頁，共一百六十三頁。直接費用（或直接材料、直接人工費用）比例分配法：【例題】A公司基本生產(chǎn)車間，為生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品本月共發(fā)生制造費用68000元。假設甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為12000元；乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為9250元。要求：采用生產(chǎn)工人工資比例法計算甲、乙兩種產(chǎn)品應承擔的制造費用，并編制相應的會計分錄。應借科目生產(chǎn)工人工資分配金額（分配率3.2）基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品1200038400基本生產(chǎn)成本—乙產(chǎn)品925029600合計2125068000會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品)38400—基本生產(chǎn)成本(乙產(chǎn)品)29600貸：制造費用68000第九十八頁，共一百六十三頁。第六節(jié)生產(chǎn)損失的核算一、生產(chǎn)損失概述1、概念在生產(chǎn)過程中發(fā)生的不能正常產(chǎn)出的各種耗費。2、類型生產(chǎn)損耗在計算成本時已經(jīng)作了考慮，一般列入生產(chǎn)成本。生產(chǎn)廢料作價入庫或變賣收入廢品損失停工損失真正屬于成本核算中的生產(chǎn)損失第九十九頁，共一百六十三頁。二、廢品損失的核算

（一）廢品及廢品損失的概念1、廢品的概念及類型是指不符合規(guī)定的技術(shù)標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品?？尚迯蛷U品指技術(shù)上可以修復而且所花費的修復費用在經(jīng)濟上合算的廢品。不可修復廢品指技術(shù)上不可修復而且所花費的修復費用在經(jīng)濟上不合算的廢品第六節(jié)生產(chǎn)損失的核算第一百頁，共一百六十三頁。（一）廢品及廢品損失的概念2、廢品損失的概念及內(nèi)容

由于生產(chǎn)原因而造成的廢品所形成的損失稱為廢品損失。不可修復廢品的報廢損失：指不可修復廢品生產(chǎn)成本扣除回收殘料價值和賠款后的凈損失可修復廢品的修復費用：指可修復廢品在返修過程中所發(fā)生的修理費用〔耗用的材料、人工等〕下列情況，不應作為廢品損失處理：經(jīng)過質(zhì)量檢驗部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品，降價部分作為”銷售費用”；產(chǎn)成品入庫后，由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失，也不作為廢品損失處理,作為管理不善,列入”管理費用”；實行包退、包修、包換“三包”的企業(yè)，在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失，不包括在廢品損失內(nèi),也記入”管理費用”。第六節(jié)生產(chǎn)損失的核算第一百零一頁，共一百六十三頁。（二）廢品損失的核算方法根據(jù)成本補償原則，廢品損失應計入產(chǎn)品成本。1、賬戶的設置“廢品損失”帳戶，按車間和產(chǎn)品別設置明細帳，帳內(nèi)按成本項目設置專欄。通常情況下，期末在產(chǎn)品不負擔廢品損失，廢品損失全部由本期完工產(chǎn)品負擔?！皬U品損失”賬戶月末無余額。產(chǎn)品成本明細帳內(nèi)應單設“廢品損失”成本項目，以反映產(chǎn)品成本中包含的廢品損失。第六節(jié)生產(chǎn)損失的核算第一百零二頁，共一百六十三頁。第一百零三頁，共一百六十三頁。2、廢品損失歸集的核算轉(zhuǎn)出不可修復廢品生產(chǎn)成本：根據(jù)編制的不可修復廢品損失計算表

借：廢品損失－××產(chǎn)品貸：基本生產(chǎn)成本－××產(chǎn)品發(fā)生可修復廢品的修復費用

借：廢品損失－××產(chǎn)品貸：原材料應付職工薪酬—工資—職工福利制造費用第六節(jié)生產(chǎn)損失的核算第一百零四頁，共一百六十三頁。2、廢品損失歸集的核算回收廢品殘料價值以及應向責任人索賠款項借：原材料其他應收款貸：廢品損失－××產(chǎn)品3、廢品損失分配的核算根據(jù)廢品損失明細帳歸集的廢品損失，結(jié)轉(zhuǎn)分配廢品凈損失。借：基本生產(chǎn)成本－××產(chǎn)品貸：廢品損失－××產(chǎn)品第六節(jié)生產(chǎn)損失的核算第一百零五頁，共一百六十三頁。4、不可修復廢品生產(chǎn)成本的計算按廢品所消耗的實際費用計算即產(chǎn)品成本明細帳所歸集的生產(chǎn)費用在廢品與合格品之間采用適當?shù)姆椒ㄟM行分配。計算公式如下：廢品負擔的直接材料＝某產(chǎn)品的直接材料費用總額×合格品約當量＋廢品約當量廢品負擔的直接人工＝

某產(chǎn)品的直接人工費用總額×合格品工時＋廢品工時廢品負擔的制造費用＝某產(chǎn)品的制造費用總額×合格品工時＋廢品工時約當量：折合成相當于完工產(chǎn)品的數(shù)量，具體折合應根據(jù)完工程度（投料程度、加工程度）進行折算。廢品約當量廢品工時廢品工時第六節(jié)生產(chǎn)損失的核算第一百零六頁，共一百六十三頁。

例：某工業(yè)企業(yè)某車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)1件為不可修復廢品。甲產(chǎn)品成本明細帳歸集的生產(chǎn)費用為：直接材料125000元，直接人工4875元，制造費用24375元，合計154250元。原材料于生產(chǎn)開始時一次投入。生產(chǎn)工時為：合格品1505小時，廢品120小時，合計1625小時。廢品回收的殘料計價200元。另外，甲產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)2件可修復廢品，當即進行修復，耗用原材料200元，工人工資40元，制造費用50元，此外，應向過失人索賠100元。要求：（1）編制不可修復廢品成本計算表；（2）編制廢品損失歸集與結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄；（3）登記廢品損失明細帳；（4）登記甲產(chǎn)品成本明細帳。第六節(jié)生產(chǎn)損失的核算第一百零七頁，共一百六十三頁。（1）計算轉(zhuǎn)出不可修復廢品的生產(chǎn)成本，編制不可修復廢品成本計算表。直接人工4875元/1625小時=3元/小時制造費用24375元/1625小時=15元/小時會計分錄：

借：廢品損失－甲產(chǎn)品3410貸：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品3410第六節(jié)生產(chǎn)損失的核算第一百零八頁，共一百六十三頁。（2）回收廢品殘料價值

借：原材料200貸：廢品損失－甲產(chǎn)品200（3）可修復廢品發(fā)生的修復費用借：廢品損失－甲產(chǎn)品290貸：原材料200應付職工薪酬40制造費用50（4）應向過失人索賠

借：其他應收款——××人100貸：廢品損失－甲產(chǎn)品100第六節(jié)生產(chǎn)損失的核算第一百零九頁，共一百六十三頁。第六節(jié)生產(chǎn)損失的核算第一百一十頁，共一百六十三頁。第六節(jié)生產(chǎn)損失的核算第一百一十一頁，共一百六十三頁。第六節(jié)生產(chǎn)損失的核算4、不可修復廢品生產(chǎn)成本的計算按廢品的定額費用計算按企業(yè)制定的各成本項目的定額費用直接計算不可修復廢品的生產(chǎn)成本，不考慮廢品實際發(fā)生的生產(chǎn)費用多少。例：某廠加工車間生產(chǎn)的丙產(chǎn)品，本月產(chǎn)生不可修復廢品100件，廢品原材料已全部投入，已完成的定額工時為1000小時。丙產(chǎn)品單位產(chǎn)品原材料消耗定額為400元，工時消耗定額為20小時。每小時的費用定額：直接人工費用3.5元，制造費用為2.5元。廢品回收殘料價值28000元，已交倉庫；按規(guī)定應由過失人賠償1000元。要求：計算丙產(chǎn)品不可修復廢品的生產(chǎn)成本和凈損失。丙產(chǎn)品不可修復廢品的生產(chǎn)成本=100×400+1000×3.5+1000×2.5凈損失=100×400+1000×3.5+1000×2.5-28000-1000第一百一十二頁，共一百六十三頁。例題某企業(yè)第二生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品，生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)可修復廢品15件，根據(jù)“材料費用分配匯總表”提供的資料，修復甲產(chǎn)品領用材料的實際成本為350元。根據(jù)“工資及福利費分配匯總表”和“制造費用分配表”提供的資料可知，修復廢品應負擔的工資費為200元，福利費為28元，制造費用為150元，已修復入庫。發(fā)現(xiàn)不可修復廢品10件，其定額成本為材料費用每件為90元，人工費用為每件72元，制造費用為每件55元，回收殘料價值450元，應收責任人賠償款120元，其他成本資料見“成本計算單”。根據(jù)上述資料編制的“廢品損失明細賬”、“成本計算單”及相關會計分錄。見附件廢品損失例題：第一百一十三頁，共一百六十三頁。三、停工損失的核算1、停工損失的概念生產(chǎn)車間在停工期間發(fā)生的各項費用，包括停工期間發(fā)生的原材料費用、工資及福利費和制造費用等。2、停工損失的核算（1）賬戶設置

“停工損失”賬戶：按車間設置明細賬，賬內(nèi)按成本項目設置專欄進行明細核算。產(chǎn)品成本明細帳內(nèi)應單設“停工損失”成本項目，以反映產(chǎn)品成本中包含的廢品損失。

第六節(jié)生產(chǎn)損失的核算第一百一十四頁，共一百六十三頁。停工損失是指企業(yè)或生產(chǎn)車間、班組在停工期間內(nèi)（非季節(jié)性停工期間）發(fā)生的各項費用，包括停工期內(nèi)發(fā)生的材料、燃料費、應支付的生產(chǎn)工人的工資、應計提的福利費和應分攤的制造費用。企業(yè)發(fā)生停工的原因是多種多樣，如停電、待料、機械故障、機器設備修理、發(fā)生非常災害以及計劃壓縮產(chǎn)量等，都可能引起停工。企業(yè)在停工期間所發(fā)生的停工損失應由開工生產(chǎn)的產(chǎn)品負擔，計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。第一百一十五頁，共一百六十三頁。（2）賬務處理發(fā)生停工停工期間發(fā)生的、應計入停工損失的各項費用

借：停工損失貸：原材料、應付職工薪酬—工資、福利費停工損失結(jié)轉(zhuǎn)——區(qū)別原因分別處理（1）應取得賠償?shù)耐９p失借：其他應收款貸：停工損失（2）由于自然災害等引起的非生產(chǎn)停工損失，計入營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出貸：停工損失第六節(jié)生產(chǎn)損失的核算第一百一十六頁，共一百六十三頁。停工損失結(jié)轉(zhuǎn)——區(qū)別原因分別處理（3）應計入產(chǎn)品成本的停工損失若停工車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則停工損失可直接計入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本若停工車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則應采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配計入該車間各種產(chǎn)品成本明細帳的“停工損失”成本項目。

借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品—乙產(chǎn)品貸：停工損失第六節(jié)生產(chǎn)損失的核算第一百一十七頁，共一百六十三頁。例題某企業(yè)第一基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月由于設備故障停工5天，根據(jù)“材料費用分配匯總表”、“工資及福利費分配匯總表”和“制造費用分配表”等原始憑證提供的資料可知，停工期間應支付工人工資2000元，應提取的福利費用280元，應分攤的制造費用900元,其損失計入甲產(chǎn)品成本；第二基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)乙產(chǎn)品，由于外部供電線路原因停工3天，根據(jù)相關資料可知，停工期間損失材料費用3000元，應支付工人工資1500元，應提取的福利費249.2元，應分攤的制造費用980元，供電局已同意賠償2800元，其余凈損失計入營業(yè)外支出。根據(jù)資料，做會計分錄如下：

第一百一十八頁，共一百六十三頁。⑴歸集停工損失借：停工損失——一車間3180——二車間5729.2貸：原材料3000應付職工薪酬4029.2制造費用——一車間900——二車間980⑵應收賠償款：借：其他應收款——供電局2800貸：停工損失——二車間2800⑶結(jié)轉(zhuǎn)停工凈損失借：生產(chǎn)成本——一車間（甲產(chǎn)品）3180營業(yè)外支出2929.2貸：停工損失——一車間3180——二車間2929.2第一百一十九頁，共一百六十三頁。第七節(jié)完工與期末在產(chǎn)品的分配一、在產(chǎn)品核算概述(一)在產(chǎn)品概念及其數(shù)量的確定

1、在產(chǎn)品的概念企業(yè)已投產(chǎn)、但尚未完工，不能作為商品銷售的產(chǎn)品。廣義的在產(chǎn)品（就整個企業(yè)而言）狹義的在產(chǎn)品（就某一生產(chǎn)單位或生產(chǎn)步驟而言）2、在產(chǎn)品數(shù)量的確定在產(chǎn)品臺帳（賬面核算資料）期末實地盤點第一百二十頁，共一百六十三頁。一、在產(chǎn)品核算概述(二)在產(chǎn)品清查的核算(1)

清查中發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品盤盈借：基本生產(chǎn)成本—××產(chǎn)品貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢(2)

經(jīng)過批準進行處理借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢貸：制造費用

(3)

清查中發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品盤虧和毀損

借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢貸：基本生產(chǎn)成本第七節(jié)完工與期末在產(chǎn)品的分配第一百二十一頁，共一百六十三頁。一、在產(chǎn)品核算概述(二)在產(chǎn)品清查的核算(4)

經(jīng)批準后分別原因進行處理

借：原材料其他應收款營業(yè)外支出制造費用貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢第七節(jié)完工與期末在產(chǎn)品的分配第一百二十二頁，共一百六十三頁。一、在產(chǎn)品核算概述(三)在產(chǎn)品數(shù)量與完工產(chǎn)品成本計算之間的關系公式一

月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本公式二

本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用-月末在產(chǎn)品成本總結(jié)必須正確組織在產(chǎn)品收發(fā)存的數(shù)量核算。第七節(jié)完工與期末在產(chǎn)品的分配第一百二十三頁，共一百六十三頁。二、生產(chǎn)費用在完工與在產(chǎn)品之間的分配（1）先確定月末在產(chǎn)品成本，再倒擠出完工產(chǎn)品成本。包括：不計在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計算法、在產(chǎn)品按原材料費用計價法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法、在產(chǎn)品按定額成本計價法。（2）將本月生產(chǎn)費用之和按照一定比例在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配，同時求得完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。包括：定額比例法、約當產(chǎn)量比例法。第七節(jié)完工與期末在產(chǎn)品的分配第一百二十四頁，共