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經(jīng)典word整理文檔,僅參考,雙擊此處可刪除頁(yè)眉頁(yè)腳。本資料屬于網(wǎng)絡(luò)整理,如有侵權(quán),請(qǐng)聯(lián)系刪除,謝謝!1.銷售折扣指銷貨方根據(jù)購(gòu)貨方采購(gòu)數(shù)量、貨款支付時(shí)間及商品實(shí)際情況給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格優(yōu)惠。銷售折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。(1)商業(yè)折扣的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上銷項(xiàng)稅額。(2)現(xiàn)金折扣銷貨之后,是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用,因此計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí),現(xiàn)金折扣不得從。對(duì)于現(xiàn)金折扣,會(huì)計(jì)上核算的方法有總價(jià)法、凈價(jià)法等,我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的處理采用總價(jià)法?!纠?】某企業(yè)產(chǎn)品價(jià)目表列明:甲產(chǎn)品的銷售價(jià)格(不含增值稅)每件200元,購(gòu)買200件以上,可獲得5%的商業(yè)折扣;購(gòu)買400件以上,可獲得10%的商業(yè)折扣。該企業(yè)對(duì)外銷售甲產(chǎn)品350件。規(guī)定對(duì)方付款條件為2/10,1/,/30,購(gòu)貨單位已于9天內(nèi)付款。適用的增值稅率為17%。該企業(yè)應(yīng)對(duì)銷貨業(yè)務(wù)作會(huì)計(jì)處理如下(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅):銷售實(shí)現(xiàn)時(shí):借:應(yīng)收帳款7780566500貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(200×95%×350)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)收到貨款時(shí)(銷貨后第9天):借:銀行存款1130576475財(cái)務(wù)費(fèi)用(66500×2%)1330貸:應(yīng)收帳款77805定。2.銷售折讓銷售折讓是指銷貨方因售出貨物的質(zhì)量等原因給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格減讓。銷售折讓實(shí)質(zhì)是原銷售額的減少。按稅法規(guī)定,銷貨方取得稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單,方可開具紅字專用發(fā)票,據(jù)以扣減折讓當(dāng)發(fā)生折讓當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入;也可設(shè)置銷售折讓”帳戶單獨(dú)歸集后,在利潤(rùn)表上抵減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目的金額。發(fā)生銷售折讓時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或銷售折讓應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)貸:應(yīng)收帳款、銀行存款等商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓對(duì)比商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓是當(dāng)前發(fā)生較為頻繁的銷售模式,但企業(yè)對(duì)它們的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理概念模糊,現(xiàn)筆者根據(jù)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)所得稅法》、《增值稅暫行條例》等的規(guī)定,對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行對(duì)比說(shuō)明。商業(yè)折扣的業(yè)務(wù)處理對(duì)比商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除,因而不影響銷售商品收入的計(jì)量。稅法對(duì)商業(yè)折扣的定義與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一致的。銷售貨物涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額。由此可見(jiàn),商業(yè)折扣的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理相同。實(shí)務(wù)中,商業(yè)折扣有兩種做法,一是折扣銷售,即按照折扣后的金額開具發(fā)票,確認(rèn)收入,計(jì)算銷項(xiàng)稅額;二是銷售折扣,即將未折扣前的銷售額與折扣額開在同一份發(fā)票上。這兩種做法均符合現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅、所得稅處理及會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。現(xiàn)金折扣的業(yè)務(wù)處理對(duì)比現(xiàn)金折扣是指在銷售商品收入金額確定的情況下,債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。關(guān)于現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)核算有兩種處理方法:一是按合同總價(jià)款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計(jì)量收入;二是按合同總價(jià)款全額計(jì)量收入。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是第二種做法。這樣,當(dāng)現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí),直接計(jì)入當(dāng)期損益。銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額?,F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。由此可見(jiàn),現(xiàn)金折扣的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理一致?,F(xiàn)金折扣允許稅前扣除的合法憑據(jù)應(yīng)當(dāng)是購(gòu)銷合同注明的折扣條件及有關(guān)收款單據(jù)。購(gòu)貨方獲得的現(xiàn)金折扣,沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。至于購(gòu)貨方獲得的現(xiàn)金折扣是否轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額,在實(shí)際操作中存在爭(zhēng)議。銷售折讓的業(yè)務(wù)處理對(duì)比銷售折讓是指企業(yè)由于售出商品的質(zhì)量不合格等原因,而在售價(jià)上給予的減讓。銷售行為在先,購(gòu)貨方希望售價(jià)減讓在后。而且,在通常情況下,銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經(jīng)確認(rèn)之后,因此,銷售折讓發(fā)生時(shí),應(yīng)直接沖減當(dāng)期商品的銷售收入。需要注意的是,銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的,應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)———資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。銷售折讓的增值稅、所得稅處理與會(huì)計(jì)處理是完全一致的,均在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入和銷項(xiàng)稅額。根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》,一般納稅人取得專用發(fā)票后,發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的,或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的,購(gòu)買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》,并加蓋一般納稅人財(cái)務(wù)專用章。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后,出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。購(gòu)買方必須依該《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出,未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票(在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具)后,與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》規(guī)定,一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后,發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的,視不同情況分別按以下辦法處理:1.因?qū)S冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證的,由購(gòu)買方填報(bào)申請(qǐng)單,并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單。購(gòu)買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。2.購(gòu)買方所購(gòu)貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍,取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的,由購(gòu)買方填報(bào)申請(qǐng)單,并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單。購(gòu)買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。3.發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的,除按照《通知》的規(guī)定進(jìn)行處理外,銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅法規(guī)定,企業(yè)年終匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),所涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整,應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整。企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),所涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整,應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。由于所得稅匯算清繳通常發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之后,而且所得稅匯繳期滿(次年5月31日)之前,納稅人發(fā)生申報(bào)有誤的,可以重新辦理納稅申報(bào)。因此,對(duì)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售折讓行為,其稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理相同。此外,有些企業(yè)為了促銷,與客戶協(xié)議約定,在銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票后,由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量,或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因,銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為。?duì)此,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》規(guī)定,上述銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為,銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。會(huì)計(jì)處理時(shí),銷售方應(yīng)沖減銷售收入和銷項(xiàng)稅額,購(gòu)貨方相應(yīng)沖減已售和庫(kù)存商品的成本,同時(shí)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。1.銷售折扣指銷貨方根據(jù)購(gòu)貨方采購(gòu)數(shù)量、貨款支付時(shí)間及商品實(shí)際情況給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格優(yōu)惠。銷售折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。(1)商業(yè)折扣的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上銷項(xiàng)稅額。(2)現(xiàn)金折扣銷貨之后,是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用,因此計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí),現(xiàn)金折扣不得從。對(duì)于現(xiàn)金折扣,會(huì)計(jì)上核算的方法有總價(jià)法、凈價(jià)法等,我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的處理采用總價(jià)法。【例1】某企業(yè)產(chǎn)品價(jià)目表列明:甲產(chǎn)品的銷售價(jià)格(不含增值稅)每件200元,購(gòu)買200件以上,可獲得5%的商業(yè)折扣;購(gòu)買400件以上,可獲得10%的商業(yè)折扣。該企業(yè)對(duì)外銷售甲產(chǎn)品350件。規(guī)定對(duì)方付款條件為2/10,1/,/30,購(gòu)貨單位已于9天內(nèi)付款。適用的增值稅率為17%。該企業(yè)應(yīng)對(duì)銷貨業(yè)務(wù)作會(huì)計(jì)處理如下(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅):銷售實(shí)現(xiàn)時(shí):借:應(yīng)收帳款7780566500貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(200×95%×350)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)收到貨款時(shí)(銷貨后第9天):借:銀行存款1130576475財(cái)務(wù)費(fèi)用(66500×2%)1330貸:應(yīng)收帳款77805定。2.銷售折讓銷售折讓是指銷貨方因售出貨物的質(zhì)量等原因給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格減讓。銷售折讓實(shí)質(zhì)是原銷售額的減少。按稅法規(guī)定,銷貨方取得稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單,方可開具紅字專用發(fā)票,據(jù)以扣減折讓當(dāng)發(fā)生折讓當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入;也可設(shè)置銷售折讓”帳戶單獨(dú)歸集后,在利潤(rùn)表上抵減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目的金額。發(fā)生銷售折讓時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或銷售折讓應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)貸:應(yīng)收帳款、銀行存款等商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓對(duì)比商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓是當(dāng)前發(fā)生較為頻繁的銷售模式,但企業(yè)對(duì)它們的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理概念模糊,現(xiàn)筆者根據(jù)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)所得稅法》、《增值稅暫行條例》等的規(guī)定,對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行對(duì)比說(shuō)明。商業(yè)折扣的業(yè)務(wù)處理對(duì)比商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除,因而不影響銷售商品收入的計(jì)量。稅法對(duì)商業(yè)折扣的定義與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一致的。銷售貨物涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額。由此可見(jiàn),商業(yè)折扣的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理相同。實(shí)務(wù)中,商業(yè)折扣有兩種做法,一是折扣銷售,即按照折扣后的金額開具發(fā)票,確認(rèn)收入,計(jì)算銷項(xiàng)稅額;二是銷售折扣,即將未折扣前的銷售額與折扣額開在同一份發(fā)票上。這兩種做法均符合現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅、所得稅處理及會(huì)計(jì)處理的規(guī)定?,F(xiàn)金折扣的業(yè)務(wù)處理對(duì)比現(xiàn)金折扣是指在銷售商品收入金額確定的情況下,債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。關(guān)于現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)核算有兩種處理方法:一是按合同總價(jià)款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計(jì)量收入;二是按合同總價(jià)款全額計(jì)量收入。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是第二種做法。這樣,當(dāng)現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí),直接計(jì)入當(dāng)期損益。銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。由此可見(jiàn),現(xiàn)金折扣的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理一致?,F(xiàn)金折扣允許稅前扣除的合法憑據(jù)應(yīng)當(dāng)是購(gòu)銷合同注明的折扣條件及有關(guān)收款單據(jù)。購(gòu)貨方獲得的現(xiàn)金折扣,沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。至于購(gòu)貨方獲得的現(xiàn)金折扣是否轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額,在實(shí)際操作中存在爭(zhēng)議。銷售折讓的業(yè)務(wù)處理對(duì)比銷售折讓是指企業(yè)由于售出商品的質(zhì)量不合格等原因,而在售價(jià)上給予的減讓。銷售行為在先,購(gòu)貨方希望售價(jià)減讓在后。而且,在通常情況下,銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經(jīng)確認(rèn)之后,因此,銷售折讓發(fā)生時(shí),應(yīng)直接沖減當(dāng)期商品的銷售收入。需要注意的是,銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的,應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)———資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。銷售折讓的增值稅、所得稅處理與會(huì)計(jì)處理是完全一致的,均在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入和銷項(xiàng)稅額。根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》,一般納稅人取得專用發(fā)票后,發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的,或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的,購(gòu)買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》,并加蓋一般納稅人財(cái)務(wù)專用章。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后,出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。購(gòu)買方必須依該《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出,未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票(在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具)后,與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》規(guī)定,一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后,發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的,視不同情況分別按以下辦法處理:1.因?qū)S冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證的,由購(gòu)買方填報(bào)申請(qǐng)單,并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單。購(gòu)買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。2.購(gòu)買方所購(gòu)貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍,取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的,由購(gòu)買方填報(bào)申請(qǐng)單,并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單。購(gòu)買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。3.發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的,除按照《通知》的規(guī)定進(jìn)行處理外,銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅法規(guī)定,企業(yè)年終匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),所涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整,應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整。企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),所涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整,應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。由于所得稅匯算清繳通常發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之后,而且所得稅匯繳期滿(次年5月31日)之前,納稅人發(fā)生申報(bào)有誤的,可以重新辦理納稅申報(bào)。因此,對(duì)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售折讓行為,其稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理相同。此外,有些企業(yè)為了促銷,與客戶協(xié)議約定,在銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票后,由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量,或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因,銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為。?duì)此,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》規(guī)定,上述銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為,銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。會(huì)計(jì)處理時(shí),銷售方應(yīng)沖減銷售收入和銷項(xiàng)稅額,購(gòu)貨方相應(yīng)沖減已售和庫(kù)存商品的成本,同時(shí)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。銷售折扣、折讓及銷售退回的會(huì)計(jì)處理銷售折扣、折讓、銷售退回以及各種形式的銷售回扣、銷售傭金、銷售返利等情況的處理盡管在會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有明確的規(guī)定,但由于其概念相近,現(xiàn)實(shí)情況復(fù)雜,采用的會(huì)計(jì)處理不同以及稅法與會(huì)計(jì)規(guī)范的規(guī)定不一致等原因,在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)還應(yīng)當(dāng)區(qū)別對(duì)待。一、銷售折扣稅法上的銷售折扣包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣,而會(huì)計(jì)上的銷售折扣僅指現(xiàn)金折扣。銷售商品涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售收入。即商業(yè)折扣對(duì)會(huì)計(jì)核算不產(chǎn)生任何,應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成交價(jià)格確定銷售收入。但是,如果銷貨方將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣,則該實(shí)物折扣不得從銷售額中減除,應(yīng)視同銷售計(jì)繳流轉(zhuǎn)稅?,F(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期限內(nèi)早日償還貨款,對(duì)銷售價(jià)格所給予的一定比率的扣減,實(shí)質(zhì)上是企業(yè)為了盡快向債務(wù)人收回債權(quán)而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用,折扣額即相當(dāng)于收回債權(quán)而支付的利息。企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用總額法對(duì)現(xiàn)金折扣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,購(gòu)買方實(shí)際獲得的現(xiàn)金折扣沖減取得當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。稅法規(guī)定現(xiàn)金折扣允許計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用并稅前扣除,但不得減少銷售收入而少繳流轉(zhuǎn)稅。稅法中規(guī)定納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額流轉(zhuǎn)稅和所得稅;如果將折扣額另開發(fā)票,則不得從銷售額中減除折扣額。二、銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)銷售商品后,由于商品的品種、質(zhì)量與合同不符和其他原因,而給予購(gòu)貨方價(jià)格上的減讓。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,銷售折讓應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減。但2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中規(guī)定,企業(yè)已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的,應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入,但銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單開具紅字發(fā)票后沖減當(dāng)期銷售收入,但用實(shí)物減讓需按視同銷售處理。三、銷售退回銷售退回的會(huì)計(jì)處理在企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定是一致的,即銷售退回應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的銷售退回,作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)的收入、成本等。按照稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的銷售退回,只要購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)證明,可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入。企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回,所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整,應(yīng)作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。企業(yè)年度申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整,應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回,可能因發(fā)生于報(bào)告年度申報(bào)納稅匯算清繳后,相應(yīng)產(chǎn)生會(huì)計(jì)與稅法對(duì)銷售退回相關(guān)的收入、成本等確認(rèn)時(shí)間不同以外,對(duì)于其他的銷售退回,會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的。1.非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回,直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等。例甲公司2005年11月20日銷售一批商品,增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為100000元,增值稅17000元,成本60000元。合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為,。買方于當(dāng)年12月5日付款,享受現(xiàn)金折扣1000元,12月25日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下:(1)銷售商品時(shí):借:應(yīng)收賬款117000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000貸:庫(kù)存商品60000(2)收回貨款時(shí):借:銀行存款116000財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸:應(yīng)收賬款100000(3)銷售退回時(shí):借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000貸:銀行存款116000財(cái)務(wù)費(fèi)用1000借:庫(kù)存商品60000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600002.屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前的銷售退回,應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的處理,調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等,并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額,以及報(bào)告年度應(yīng)交的所得稅。例甲公司2005年12月銷售一批商品,增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為200萬(wàn)元,增值稅34萬(wàn)元,成本150萬(wàn)元,貨款未受到。甲按5%2006年1月10日該批產(chǎn)品及增值稅發(fā)票被退回。甲企業(yè)于2006年2月20日完成2005年度所得稅匯算清繳,所得稅稅率為33%,城建稅稅率為7%,附加費(fèi)為4%。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2006年4月10日。甲公司在發(fā)生銷售退回時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下:(1)借:以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)2000000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340000貸:應(yīng)收賬款2340000(2)借:壞賬準(zhǔn)備117000貸:以前年度損益調(diào)整117000(3)借:庫(kù)存商品1500000貸:以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)1500000(4)借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅23800其他應(yīng)交款13600貸:以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加)37400(5)借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅114048貸:以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用)114048(6)結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整科目余額借:利潤(rùn)分配——為分配利潤(rùn)231552貸:以前年度損益調(diào)整2315523.屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前的銷售退回,仍作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行帳務(wù)處理,并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等;按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。例在上例中,如果銷售退回發(fā)生在2006年3月10日會(huì)計(jì)處理的(1)——(4)同上“以前年度損益調(diào)整科目余額,會(huì)計(jì)分錄為:借:利潤(rùn)分配——為分配利潤(rùn)345600貸:以前年度損益調(diào)整345600企業(yè)采用納稅會(huì)計(jì)法核算所得稅的,應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的所得稅費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為:(5)借:遞延稅款114048貸:以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用)114048(6)結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整科目余額借:利潤(rùn)分配——為分配利潤(rùn)231552貸:以前年度損益調(diào)整231552四、銷售回扣、銷售傭金和銷售返利銷售回扣是指企業(yè)在發(fā)生銷售行為時(shí)給予購(gòu)貨方的折扣或折讓的統(tǒng)稱。與前述銷售折扣(或折讓)和現(xiàn)金折扣相區(qū)別,銷售折扣(或折讓)和現(xiàn)金折扣多從銷貨方的角度描述,屬于會(huì)計(jì)和稅務(wù)專業(yè)術(shù)語(yǔ),強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅務(wù)的規(guī)范處理,而銷售回扣則是日?;顒?dòng)中的常用俗語(yǔ),不屬于會(huì)計(jì)或稅務(wù)專業(yè)術(shù)語(yǔ)。會(huì)計(jì)制度規(guī)定銷售回扣比照銷售折扣進(jìn)行規(guī)范和會(huì)計(jì)處理,但實(shí)務(wù)中銷售回扣往往沒(méi)有合法的報(bào)銷憑證或者是暗箱操作而不能案規(guī)定在賬面上反映。所以稅法規(guī)定銷售回扣既不可以抵減銷售收入,也不得少繳流轉(zhuǎn)稅和進(jìn)行所得稅稅前扣除。銷售傭金是指企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)支付給中間人從事中介服務(wù)的報(bào)酬,中間人必須是有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個(gè)人,但不包括本企業(yè)的職工。銷售傭金在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。稅法規(guī)定銷售傭金必須有合法真實(shí)的報(bào)銷憑證,且不得超過(guò)服務(wù)金額的5%。符合條件的傭金計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用稅前扣除,但不得件的傭金支出不得進(jìn)行稅前扣除。銷售返利是廠家為了鼓勵(lì)和促進(jìn)購(gòu)貨方(商家)對(duì)本企業(yè)產(chǎn)品的銷售,根據(jù)銷售情況而給予購(gòu)貨方(商家)一定的利潤(rùn)返還。銷售返利的方式較多,如由供貨方直接返還商家資金、向商家投資、贈(zèng)送實(shí)物、給商家發(fā)放福利品,提供等。返利是稅收“概念而非會(huì)計(jì)概念,會(huì)計(jì)制度對(duì)其暫無(wú)明確規(guī)定,按其性質(zhì)應(yīng)當(dāng)列作營(yíng)業(yè)費(fèi)用。按照稅法規(guī)定,銷售返利如果有明確的合同或協(xié)議標(biāo)明返利的金額或比例且從商場(chǎng)取得能夠證明返利金額的發(fā)票,發(fā)票上寫明是銷售手續(xù)費(fèi)或銷售返還的,銷售返利在實(shí)際支付的當(dāng)期可以進(jìn)行稅前扣除,否則視為銷售回扣,按照有關(guān)規(guī)定將不能在稅前扣除。12余加強(qiáng)防偽稅控、132銷售折扣、折讓及銷售退回的會(huì)計(jì)處理銷售折扣、折讓、銷售退回以及各種形式的銷售回扣、銷售傭金、銷售返利等情況的處理盡管在會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有明確的規(guī)定,但由于其概念相近,現(xiàn)實(shí)情況復(fù)雜,采用的會(huì)計(jì)處理不同以及稅法與會(huì)計(jì)規(guī)范的規(guī)定不一致等原因,在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)還應(yīng)當(dāng)區(qū)別對(duì)待。一、銷售折扣稅法上的銷售折扣包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣,而會(huì)計(jì)上的銷售折扣僅指現(xiàn)金折扣。銷售商品涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售收入。即商業(yè)折扣對(duì)會(huì)計(jì)核算不產(chǎn)生任何,應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成交價(jià)格確定銷售收入。但是,如果銷貨方將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣,則該實(shí)物折扣不得從銷售額中減除,應(yīng)視同銷售計(jì)繳流轉(zhuǎn)稅?,F(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期限內(nèi)早日償還貨款,對(duì)銷售價(jià)格所給予的一定比率的扣減,實(shí)質(zhì)上是企業(yè)為了盡快向債務(wù)人收回債權(quán)而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用,折扣額即相當(dāng)于收回債權(quán)而支付的利息。企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用總額法對(duì)現(xiàn)金折扣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,購(gòu)買方實(shí)際獲得的現(xiàn)金折扣沖減取得當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。稅法規(guī)定現(xiàn)金折扣允許計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用并稅前扣除,但不得減少銷售收入而少繳流轉(zhuǎn)稅。稅法中規(guī)定納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額流轉(zhuǎn)稅和所得稅;如果將折扣額另開發(fā)票,則不得從銷售額中減除折扣額。二、銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)銷售商品后,由于商品的品種、質(zhì)量與合同不符和其他原因,而給予購(gòu)貨方價(jià)格上的減讓。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,銷售折讓應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減。但2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中規(guī)定,企業(yè)已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的,應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入,但銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單開具紅字發(fā)票后沖減當(dāng)期銷售收入,但用實(shí)物減讓需按視同銷售處理。三、銷售退回銷售退回的會(huì)計(jì)處理在企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定是一致的,即銷售退回應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的銷售退回,作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)的收入、成本等。按照稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的銷售退回,只要購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)證明,可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入。企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回,所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整,應(yīng)作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。企業(yè)年度申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整,應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回,可能因發(fā)生于報(bào)告年度申報(bào)納稅匯算清繳后,相應(yīng)產(chǎn)生會(huì)計(jì)與稅法對(duì)銷售退回相關(guān)的收入、成本等確認(rèn)時(shí)間不同以外,對(duì)于其他的銷售退回,會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的。1.非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回,直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等。例甲公司2005年11月20日銷售一批商品,增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為100000元,增值稅17000元,成本60000元。合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為,。買方于當(dāng)年12月5日付款,享受現(xiàn)金折扣1000元,12月25日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下:(1)銷售商品時(shí):借:應(yīng)收賬款117000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000貸:庫(kù)存商品60000(2)收回貨款時(shí):借:銀行存款116000財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸:應(yīng)收賬款100000(3)銷售退回時(shí):借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000貸:銀行存款116000財(cái)務(wù)費(fèi)用1000借:庫(kù)存商品60000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600002.屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前的銷售退回,應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的處理,調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等,并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額,以及報(bào)告年度應(yīng)交的所得稅。例甲公司2005年12月銷售一批商品,增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為200萬(wàn)元,增值稅34萬(wàn)元,成本150萬(wàn)元,貨款未受到。甲按5%2006年1月10日該批產(chǎn)品及增值稅發(fā)票被退回。甲企業(yè)于2006年2月20日完成2005年度所得稅匯算清繳,所得稅稅率為33%,城建稅稅率為7%,附加費(fèi)為4%。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2006年4月10日。甲公司在發(fā)生銷售退回時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下:(1)借:以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)2000000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340000貸:應(yīng)收賬款2340000(2)借:壞賬準(zhǔn)備117000貸:以前年度損益調(diào)整117000(3)借:庫(kù)存商品1500000貸:以前年度損益調(diào)整(
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