ch資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

ch資產(chǎn)負(fù)債表日后事項第1頁/共17頁一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的定義資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日是指會計年度末和會計中期期末。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，包括半年度、季度和月度。（二）財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期，通常是指對財務(wù)報告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個人批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期。（三）有利事項和不利事項“有利或不利事項”的含義是指，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項肯定對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有一定影響（即包括有利影響也包括不利影響）。第2頁/共17頁二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間1．報告期間下一期間的第一天至董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期；2．財務(wù)報告批準(zhǔn)報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項有關(guān)的事項，并由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。第3頁/共17頁三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容（一）調(diào)整事項資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項。（二）非調(diào)整事項資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項。非調(diào)整事項的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了某些情況。（三）調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的某一事項究竟是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，取決于該事項表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。第4頁/共17頁（一）調(diào)整事項

通常包括下列各項：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。注：并非全部的調(diào)整事項。第5頁/共17頁（二）非調(diào)整事項

通常包括下列各項：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。注：并非全部的非調(diào)整事項。第6頁/共17頁第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的會計處理一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的處理原則二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法第7頁/共17頁一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的處理原則

1．涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。2．涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。3．不涉及損益及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。4．通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字。審定前的數(shù)額±調(diào)整事項=審定后的數(shù)額第8頁/共17頁二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件有關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的成本。（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了財務(wù)報表舞弊或差錯。具體會計處理可以參見第二十二章“會計政策、會計估計變更和差錯更正”。第9頁/共17頁

▲教材P488【例23-7】甲公司20×7年11月8日銷售一批商品給乙公司，取得收入120萬元（不含稅，增值稅稅率17%）。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元。20×7年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。20×8年1月12日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。甲公司于20×8年2月28日完成20×7年所得稅匯算清繳。 本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。由于銷售退回發(fā)生在甲公司報告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時，應(yīng)扣除該部分銷售退回所實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。

第10頁/共17頁甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）20×8年1月12日，調(diào)整銷售收入： 借：以前年度損益調(diào)整1200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）204000

貸：應(yīng)收賬款1404000 （2）調(diào)整銷售成本： 借：庫存商品1000000

貸：以前年度損益調(diào)整1000000 （3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅： 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅50000

貸：以前年度損益調(diào)整50000 （4）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配： 借：利潤分配——未分配利潤150000

貸：以前年度損益調(diào)整150000 （5）調(diào)整盈余公積： 借：盈余公積15000

貸：利潤分配——未分配利潤15000 （6）調(diào)整相關(guān)財務(wù)報表（略）日后調(diào)整事項的所得稅調(diào)整如下圖所示：第11頁/共17頁第12頁/共17頁

▲教材P489【例23-8】沿用【例23-7】，假定銷售退回的時間改為20×8年3月10日。 甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）20×8年3月10日，調(diào)整銷售收入： 借：以前年度損益調(diào)整1200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）204000

貸：應(yīng)收賬款1404000 （2）調(diào)整銷售成本： 借：庫存商品1000000

貸：以前年度損益調(diào)整1000000 （3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配： 借：利潤分配——未分配利潤200000

貸：以前年度損益調(diào)整200000 （4）調(diào)整盈余公積： 借：盈余公積20000

貸：利潤分配——未分配利潤20000 （5）調(diào)整相關(guān)財務(wù)報表（略）第13頁/共17頁第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的會計處理一、資產(chǎn)負(fù)債表后非調(diào)整事項的處理原則二、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的具體會計處理辦法第14頁/共17頁一、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的處理原則

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表。但有的非調(diào)整事項對財務(wù)報表使用者具有重大影響，因此按準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)在附注中予以披露。資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議