企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理及財產(chǎn)行為稅清算相關(guān)政策

企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理第一頁，共三十四頁。稅前扣除憑證管理的原則稅前扣除憑證是指在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，證明企業(yè)支出發(fā)生并據(jù)以進行稅前扣除的憑證真實性：是指稅前扣除憑證反映的支出確屬已經(jīng)發(fā)生第二頁，共三十四頁。稅前扣除憑證管理的原則合法性：是指稅前扣除憑證的來源、形式等符合國家法律法規(guī)的規(guī)定有效性：是指憑證能充分反映企業(yè)發(fā)生的支出符合稅法規(guī)定第三頁，共三十四頁。稅前扣除憑證的分類根據(jù)取得來源，稅前扣除憑證分為外部憑證和內(nèi)部憑證。外部憑證又可分為應稅性和非應稅性外部憑證一、應稅性外部憑證（一）發(fā)票

（二）簽收單據(jù)注：非貿(mào)易項下的付匯證明、合同等可一并作為證明資料第四頁，共三十四頁。非應稅性外部憑證二、非應稅性外部憑證（一）財政票據(jù)注：企業(yè)支付的土地出讓金、企業(yè)繳納的社會保險費、住房公積金等均使用財政票據(jù)（二）非營利組織使用的票據(jù)公益性捐贈票據(jù)、會費收據(jù)等第五頁，共三十四頁。非應稅性外部憑證（三）稅收繳款書或者電子繳款書（四）工會經(jīng)費收入專用收據(jù)或工會經(jīng)費代收憑據(jù)思考：沒有成立工會是否繳納工會經(jīng)費？外地設(shè)立在西安的分公司是否繳納工會經(jīng)費？第六頁，共三十四頁。非應稅性外部憑證（五）收據(jù)政府補助、賠款和違約金（六）企業(yè)根據(jù)法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出，以法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書和付款單據(jù)為稅前扣除憑證第七頁，共三十四頁。內(nèi)部憑證一、內(nèi)部憑證扣除項目主要是企業(yè)內(nèi)部成本核算項目，如企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的材料成本、工資薪金、制造費用等的歸集與分配等第八頁，共三十四頁。內(nèi)部憑證二、其表現(xiàn)形式為企業(yè)內(nèi)部自制憑證，如工資單、材料成本核算表、入庫單、領(lǐng)料單、耗用匯總表、資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費用歸集與分配表、產(chǎn)品成本計算單等第九頁，共三十四頁。內(nèi)部憑證三、企業(yè)折舊（攤銷）費用、制造費用以及產(chǎn)品成本的計算和歸集等應符合財務、會計處理規(guī)定，相關(guān)憑證直觀反映成本費用分配的計算依據(jù)和發(fā)生過程，并根據(jù)稅法的規(guī)定進行扣除第十頁，共三十四頁。內(nèi)部憑證四、企業(yè)要健全內(nèi)部控制制度，建立員工工資、材料領(lǐng)用、資產(chǎn)管理等內(nèi)部管理制度，內(nèi)部憑證應能充分體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范和統(tǒng)一第十一頁，共三十四頁。合法有效憑證取得的一般原則一般原則：企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證第十二頁，共三十四頁。合法有效憑證取得的特殊情況思考：一、年度匯算清繳結(jié)束后取得票據(jù)，能否在稅前扣除？二、匯算清繳結(jié)束后，稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應取得而未取得合法有效憑證，如何處理？三、固定資產(chǎn)暫估入賬第十三頁，共三十四頁。合法有效憑證取得的注意事項一、正確取得增值稅或營業(yè)稅發(fā)票二、營業(yè)稅發(fā)票的地域性三、善意取得假發(fā)票四、丟失發(fā)票的處理五、代開發(fā)票的要求思考：未達到營業(yè)稅或者增值稅起征點的情況下，能否代開發(fā)票？第十四頁，共三十四頁?？鄢椖康膽{證管理一、工資單

以工資表、勞動合同、個人所得稅扣繳資料、社保費繳納資料和相應的付款單據(jù)作為稅前扣除憑證注：工資與勞務報酬的區(qū)分第十五頁，共三十四頁。扣除項目的憑證管理二、差旅費

以交通、住宿費發(fā)票作為稅前扣除憑證。發(fā)放差旅補助的，需提供出差人員姓名、地點、時間和任務等內(nèi)容的證明材料注：差旅費補助的個人所得稅處理第十六頁，共三十四頁?？鄢椖康膽{證管理三、勞動保護支出以發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證注：勞保支出通常符合下列條件：(一)配備的對象為本企業(yè)任職或者受雇的員工；(二)用品具有勞動保護性質(zhì)，因工作需要而發(fā)生；(三)數(shù)量上能滿足工作需要即可；(四)以實物形式發(fā)生思考：勞保用品是否繳納個人所得稅第十七頁，共三十四頁?？鄢椖康膽{證管理四、廣告費和業(yè)務宣傳費以發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證注：業(yè)務招待費包含禮品支出注：買一贈一的稅務處理與稅務定性問題（地產(chǎn)）注：招待費與業(yè)務宣傳費的區(qū)分第十八頁，共三十四頁?？鄢椖康膽{證管理五、銷售傭金以發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證注：銷售傭金所得稅前扣除比例六、會議費

以發(fā)票和付款單據(jù)作為稅前扣除憑證，同時應當提供會議時間、地點、內(nèi)容、費用標準等相應證明材料第十九頁，共三十四頁?？鄢椖康膽{證管理七、辦公用品

以發(fā)票、付款單據(jù)和領(lǐng)用清單作為扣除憑證八、水電費觀點一：憑租賃合同、水電分割單、水電發(fā)票的復印件、付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證觀點二：憑發(fā)票、付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證第二十頁，共三十四頁?？鄢椖康膽{證管理九、利息支出以借款合同或協(xié)議、付款單據(jù)和相關(guān)票據(jù)為稅前扣除憑證注：企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明，以證明其利息支出的合理性第二十一頁，共三十四頁。利息支出的幾個問題一、債資比的影響

二、向自然人借款三、向股東借款（一）其他應付款（二）其他應收款四、統(tǒng)借統(tǒng)貸第二十二頁，共三十四頁?？鄢椖康膽{證管理九、賠款和違約金等支出以合同、質(zhì)檢報告、責任鑒定報告、法院文書等和發(fā)票（或者收據(jù)）以及付款單據(jù)為稅前扣除憑證十、分公司向總公司提供應稅勞務如果分公司取得了經(jīng)濟利益，需要向總公司開具發(fā)票，但不影響企業(yè)所得稅十一、資產(chǎn)損失第二十三頁，共三十四頁。財產(chǎn)行為稅清算相關(guān)政策解讀第二十四頁，共三十四頁。房產(chǎn)稅的納稅人由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。特殊情況下，房產(chǎn)稅的實際納稅人發(fā)生轉(zhuǎn)移，包括：產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納第二十五頁，共三十四頁。房產(chǎn)稅的納稅人注：無租使用房產(chǎn)的，由使用人依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅注：房產(chǎn)稅的繳納不以房屋產(chǎn)權(quán)證為前提第二十六頁，共三十四頁。稅法關(guān)于房產(chǎn)的定義思考：何謂稅法所述房產(chǎn)？計稅方法（一）從租原則思考：轉(zhuǎn)租房屋，誰是納稅人？注：免租期的財稅處理第二十七頁，共三十四頁。房產(chǎn)稅的計算（二）從價原則房產(chǎn)原值（包含土地）+不可分割的附屬設(shè)備和配套設(shè)施注：設(shè)備更換的稅務處理注：地下建筑物的房產(chǎn)稅處理第二十八頁，共三十四頁。房產(chǎn)稅的納稅義務起止時間起始時間：通常情況下，自取得房產(chǎn)的次月起開始繳納。納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營從生產(chǎn)經(jīng)營之月起；納稅人在辦理驗收手續(xù)前已使用或出租、出借的新建房屋，自當月起按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅截止時間：房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當月末第二十九頁，共三十四頁。土地使用稅的納稅人擁有土地使用權(quán)的單位和個人繳納特殊情況下，實際納稅義務人發(fā)生轉(zhuǎn)移：租賃集體土地思考：轉(zhuǎn)租集體土地，由誰繳納房產(chǎn)稅？思考：租賃集體土地建房，房產(chǎn)稅如何處理？第三十頁，共三十四頁。土地使用稅納稅義務的起始時間起始時間：通常情況下，自取得房產(chǎn)的次月起繳納土地使用稅。特殊規(guī)定：以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅第三十一頁，共三十四頁。土地使用稅納稅義務的截止時間截止時間：通常情況下，土地使用權(quán)的權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當月末。房地產(chǎn)行業(yè)有著特殊規(guī)定印花稅：一邊少繳稅，一邊多繳稅第三十二頁，共三十四頁?；优c答疑第三十三頁，共三十四頁。內(nèi)容總結(jié)企業(yè)所得稅。合法性：是指稅前扣除憑證的來源、形式等符合國家法律法規(guī)的規(guī)定。外部憑證又可分為應稅性和非應稅性外部憑證。注：非貿(mào)易項下的付匯證明、合同等可一并作為證明資料。（四）工會經(jīng)費收入專用收據(jù)或工會經(jīng)費代收憑據(jù)。思考：沒有成立工會是否繳納工會經(jīng)費。注：勞保支出通