第1章外幣業(yè)務

《高級財務會計》第一頁，共四十二頁。

1．《高級財務會計》湯云為上海三聯(lián)出版社

2．《合并會計報表》指南孫永堯中國審計出版社

3．《租賃實務與會計》王成芝立信出版社

4．《融資租賃會計》王少勇物資出版社

5．《財務會計三大難題》常勛立信會計出版社

6、《新會計準則精讀精講》人民出版社高級財務會計參閱資料第二頁，共四十二頁。

本課程學習目的

學習目的：在學習中級財務會計專業(yè)課程以后，對特殊業(yè)務和集團業(yè)務進行學習，目的是提高學習者對會計專業(yè)的高層次的認識、了結，掌握高層次財務會計知識。

記住啦！第三頁，共四十二頁。

本課程學習特點

以講解、自學為主強化理解、練習

注重綜合認識第四頁，共四十二頁。課程的重要性

importanceofthiscourse

1．促進會計專業(yè)知識學科體系的完善。2．促進從高層次學習和了解專業(yè)知識。3．提高對集團會計業(yè)務的分析與解決問題的能力。4．探索特殊業(yè)務內容，全面掌握知識。5．對新會計準則進行進一步理解。第五頁，共四十二頁。第一章外幣折算本章的重點：

1、外幣業(yè)務核算

2、外幣會計報表折算本章的難點：外幣會計報表折算第六頁，共四十二頁。外幣折算準則（19號）變化

外幣業(yè)務會計準則的變化主要包括：

1.增加確立記賬本位幣的規(guī)定。提出通常以人民幣作為記賬本位幣。

2.增加了變更記賬本位幣的規(guī)定。認為變更本位幣，應該選擇變更當日的即期匯率對所有外幣賬戶進行調整。

3.增加了處置境外經營的處理。變更境外經營的所有者權益差額作為當期損益。第七頁，共四十二頁。第一節(jié)記賬本位幣的確定

外幣交易是當前企業(yè)比較廣泛的業(yè)務之一。凡是有能力進口和出口的企業(yè)都可能產生外幣業(yè)務。

1、外幣。是指外國貨幣（外幣不等于外匯）。外幣通常也是指非會計報表貨幣。

2、外匯。是指以外國貨幣表示的用于國際支付的手段。外匯包括：（1）外國貨幣（2）外幣有價證券（3）外幣支付憑證。具有支付能力的，能夠在銀行轉為現金的憑證。（4）其他外匯資金。大多數國家包括黃金。第八頁，共四十二頁。

概念2

外幣業(yè)務。指非會計報表貨幣發(fā)生的各種經濟業(yè)務。包括：

1、進、出口商品業(yè)務；

2、借、還款外幣業(yè)務；

3、接受外幣投資業(yè)務；

4、外幣投機業(yè)務；

5、其他外幣業(yè)務（如期末折算）。我來記一下。第九頁，共四十二頁。

匯率的標價方法1、直接標價

1美元＝7.5785人民幣

即：＄1=￥

7.57852、間接標價

1人民幣＝0.132美元

即￥1=＄0.132概念3第十頁，共四十二頁。匯率

1、市場匯率與計劃（官定）匯率。

2、現行匯率與歷史匯率。

3、記賬匯率與賬面匯率。記賬匯率是記賬日的匯率；賬面匯率是已經記入賬面的匯率（也即歷史匯率）。

4、即期匯率與遠期匯率。即期匯率即“現匯匯率”，即在業(yè)務發(fā)生的當期買入與賣出的匯率；遠期匯率即“期匯匯率”或者“期貨匯率”。

5、即期匯率的近似匯率。如平均匯率、期初匯率等。6、買入、賣出和中間價（記賬匯率為中間價）。概念4

第十一頁，共四十二頁。

一、記賬本位幣的定義

記賬本位幣，是指企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境中的貨幣。

一個企業(yè)可以以本國貨幣作為主要經營使用的貨幣，也可能使用外幣作為主要經營活動使用的貨幣。

確立記賬本位幣是確定日常賬務的貨幣記錄依據。會計報告在任何情況下，將以本國貨幣作為計量的本位幣。第十二頁，共四十二頁。二、企業(yè)記賬本位幣的確定

企業(yè)選定記賬本位幣的要求：

（一）該貨幣影響商品和勞務的價格，通常的交易計量以該貨幣為計量依據進行結算；

（二）該貨幣影響商品和勞務的價格形成的成本，并以此依據進行結算；

（三）融資活動和經營活動日常使用該貨幣進行結算。

－－－即：經營活動最常用的貨幣形式。例：

某企業(yè)的主要收入是以美元貨幣結算，其主要的材料和設備也源自于美國采購，常用美元支付（75％），則以美元作為記賬本位幣；

如果該企業(yè)的銷售主要針對美國，使用美元，但材料和設備源自于本國，或者少數源自于美國，則選擇人民幣作為記賬本位幣。第十三頁，共四十二頁。三、境外經營記賬本位幣的確定

境外經營是指在境外經營的子公司、分公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構等。境內經營的子公司、分公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構等選定的記賬本位幣不同于企業(yè)集團的記賬本位幣，視同境外經營。

確定境外經營的目的：在其子公司等使用不同于集團記賬本位幣時，進行外幣會計報表折算。第十四頁，共四十二頁。境外經營記賬本位幣的確定

注意：1、境外經營是否具有獨立性，否則選擇與企業(yè)相同的記賬本位幣。2、境外經營活動要占較大比重，否則選擇與企業(yè)相同的記賬本位幣。3、境外經營的現金流量是否直接影響企業(yè)現金流量，否則選擇與企業(yè)相同的記賬本位幣。4、境外經營的現金流量是否能夠償還外資，否則選擇與企業(yè)相同的記賬本位幣。第十五頁，共四十二頁。

四、記賬本位幣變更的會計處理

企業(yè)所處的經營環(huán)境發(fā)生重大變化，需要變更記賬本位幣的，應當以變更日的即期匯率折算所有會計報告的項目和賬務處理項目。

記賬本位幣變更不需要調整匯率折算差額。

涉及編制比較財務報表的，也應當以比較財務報表的可比當日即期匯率折算所有會計報告項目。第十六頁，共四十二頁。外幣交易是當前企業(yè)比較廣泛的業(yè)務之一。凡是有能力進口和出口的企業(yè)都可能產生外幣業(yè)務。

一、外幣交易的核算程序外幣交易的記賬方法有統(tǒng)賬制和分賬制兩種：

統(tǒng)賬制是企業(yè)選擇較多的一種：是指在發(fā)生外幣交易日即折算為本位幣記賬。

分賬制是在日常分別用不同貨幣記賬，期末統(tǒng)一折算為本位幣記賬－－通常以金融企業(yè)運用較多。第二節(jié)外幣交易的會計處理

第十七頁，共四十二頁。

一、外幣核算程序

如何將外幣折算為人民幣？通常是將外幣乘以一個與本幣的兌換率，然后以本幣金額反映經濟事項的數據。

本幣的兌換率運用中注意：（1）交易日（2）資產負債表日及結算日第二節(jié)外幣交易的會計處理

第十八頁，共四十二頁。（一）如何設置外幣賬戶

哪些是外幣賬戶？包括貨幣性外幣賬戶和非貨幣性賬戶。

（1）貨幣性賬戶包括：

A、外幣貨幣資金：現金、銀行存款、其他貨幣資金；

B、外幣應賬款：應收賬款、應收票據、預付賬款、其他應收款；

C、外幣負債：短期借款、長期借款、應付賬款、預收賬款、應付票據、應付工資、應付福利費等。

（2）非貨幣性賬戶。除上以外的其他賬戶。

（3）外幣折算的損益賬戶－－財務費用，下設“匯兌差額”明細賬戶。第十九頁，共四十二頁。（二）基本程序

1、將外幣金額按照交易日的即期匯率或者即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額，并登記有關賬戶；同時按照外幣金額登記外幣賬戶；2、期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣金額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣比較，其差額確認為“財務費用”。3、結算（了結）外幣貨幣性項目，按照當日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣比較，其差額確認為“財務費用”。（1）以理論工作為代表的處理：通常選擇業(yè)務發(fā)生日的市場匯率（折算日即期匯率）標準：始終選擇業(yè)務發(fā)生當日的外匯匯率作為折算標準。優(yōu)點：能夠反映業(yè)務發(fā)生時的實際兌換價值，揭示資產的現實價值；缺點：期末核算復雜。（2）以會計實務工作為代表的處理：通常選擇固定期初匯率。標準：始終固定以期初日的外匯匯率作為折算標準。優(yōu)點：期末核算簡單；缺點：不能反映業(yè)務發(fā)生時的實際兌換價值。

例：外幣應收賬款的記賬本位幣為5000元，按照期末即期匯率折算為5120元。

借：應收賬款120

貸：財務費用120

例：某企業(yè)應付外幣賬款為10000美元，發(fā)生日的即期匯率1：7.80，結算支付該外幣時，結算日的匯率為1：7.70。

借：應付賬款78000

貸：財務費用1000

銀行存款77000第二十頁，共四十二頁。

二、即期匯率及近似匯率

即期匯率是相對遠期匯率而言；即期匯率是交易日發(fā)生的需要結算的匯率；

即期匯率的近似匯率，即平均匯率或者加權平均匯率。

即期匯率的近似匯率通常在會計報表折算時使用。第二十一頁，共四十二頁。

三、外幣交易的會計處理

（一）初始計量

特點：1、對發(fā)生的外幣貨幣性賬戶，原則上要采用復幣記賬，而非貨幣性賬戶不需要復幣記賬。2、所有賬戶應當以即期匯率（或者即期匯率的近似匯率）折算為本位幣核算。3、發(fā)生外幣兌換業(yè)務時，貨幣資金外幣賬戶采用買入價或者賣出價計價，而其他賬戶采用中間價計價。差額確認為財務費用（見例21－8，21－9）第二十二頁，共四十二頁。

例21－3、外幣購銷業(yè)務（1）進口業(yè)務核算的注意要點：外幣賬戶要采用復幣記賬；注意進口業(yè)務的稅金計稅依據：存貨的入帳成本；支付款項的方式。第二十三頁，共四十二頁。

例21－4、銷售業(yè)務

注意要點：（1）復幣賬戶（2）可能產生的稅金

（3）稅金核算的具體情況第二十四頁，共四十二頁。

例21－6、外幣投資業(yè)務

注意：（1）對合同匯率已經取消。（2）現行會計準則一律按照資金交付日的即期匯率作為折算標準，不產生差額。第二十五頁，共四十二頁。

例21－7、外幣借、還款業(yè)務

（1）利息的計算；（2）利息應該計入的賬戶；（3）期末計算匯兌損益的影響金額。第二十六頁，共四十二頁。

21－8，21－9外幣兌換業(yè)務

注意要點：（1）注意匯率的選擇。對換外幣將由銀行獲得收益，而企業(yè)則產生“財務費用”。（2）注意外幣賬戶要采用復幣記賬。第二十七頁，共四十二頁。（二）期末調整的賬務處理

1、資產負債表日的會計處理

按制度規(guī)定，每一資產負債表日，都應該對匯兌損益計量，并作賬務處理。

處理要求：開辦期間入長期待攤費用；與固定資產聯(lián)系的，根據資本化情況分別處理；清理期間，確認為“清算費用”；其他一律作為“財務費用”。

第二十八頁，共四十二頁。（二）期末調整的賬務處理

1、貨幣性項目

在每一會計期末，應當將貨幣性項目的記賬本位幣調整為以期末即期匯率確認的記賬本位幣。使其貨幣性項目的具體價值與期末即期匯率保持配比一致。

調整公式：

某賬戶應當調整的匯兌損益＝該賬戶期末外幣原幣金額×期末即期匯率－（該賬戶期初外幣原幣金額×期初即期匯率+該賬戶本期記賬本位幣增加額－該賬戶本期記賬本位幣增加額）

實際工作中，上述公式也可以簡化為：該外幣賬戶期末原幣×期末即期匯率－該賬戶記賬本位幣期末余額。

例：某企業(yè)應付外幣賬款期初為10000美元，期初匯率1：7.8，本期12日增加30000美元，即期匯率1：7.6，20日歸還20000美元，即期匯率1：7.7。30日，期末匯率1：7.65

該應付賬款期末匯兌損益調整＝（10000+30000－20000）×7.65－（10000×7.8+30000×7.6－20000×7.7）＝1000元項目借方貸方余額月初7800012日22800020日154000結余152000應付賬款外幣20000×7.65＝153000差額1000元第二十九頁，共四十二頁。（二）期末調整的賬務處理2、非貨幣性項目非貨幣性項目按照歷史成本計量，其入賬價一旦確認，不予調整。第三十頁，共四十二頁。（二）期末調整的賬務處理

3.關于金融資產的調整

對于交易性金融資產和可供出售的金融資產，由于是按照公允價值計量，且公允價值變動要確認損益或者權益，其匯率的影響與市價的影響無法區(qū)分，不單獨計量確認匯兌損益。第三十一頁，共四十二頁。

會計報告會計報告

以外幣表述以人民幣表述

＄

￥

應該解決的問題：（1）選擇什么匯率；（2）折算后的差額處理。第三節(jié)外幣會計報表折算

第三十二頁，共四十二頁。一、外幣會計報表折算方法（一）折算目的對使用外幣反映的會計報表指標，按照與本國貨幣之間的匯率，翻譯成為以本國貨幣標準的指標體系。（二）折算方法

1、現行匯率法2、流動與非流動法

3、貨幣與非貨幣法4、時態(tài)法（三）折算方法對比第三十三頁，共四十二頁。

項目現行匯率流動與非流動貨幣與非貨幣時態(tài)法現金XXXX應收賬款XXXX存貨

以成本計價XXLL

以市價計價XXLX投資

以成本計價XLLL

以市價計價XLLX固定資產XLLL無形資產XLLL流動負債XXXX長期負債XLXX實收資本LLLL留存收益平衡數平衡數平衡數平衡數X=現行匯率L＝歷史匯率第三十四頁，共四十二頁。

評價

方法優(yōu)點缺點適應現行匯率法簡便在通貨膨脹時歪曲價值物價穩(wěn)定流動與非流動法對非流動資產折算準確工作量較大；歪曲長期負債折算歷史資料完善貨幣與非貨幣法對非貨幣資產折算準確工作量較大；存貨折算困難歷史資料非常完善時態(tài)法折算準確工作量較大；存貨折算困難歷史資料非常完善第三十五頁，共四十二頁。

外幣會計報表折算差額處理

1、全部遞延處理優(yōu)點（1）簡便；（2）損益穩(wěn)定；（3）利于保持原項目的比例關系。（我國采用遞延處理）

2、作當期損益處理優(yōu)點：適時反映企業(yè)外幣匯率的風險；缺點：損益不穩(wěn)定。

3、對損失在當期處理，對收益進行遞延。第三十六頁，共四十二頁。

我國對外幣資產負債表的折算

1、匯率選擇：會計報表折算日即期匯率為主。

2、匯率在各項目中的運用：資產與負債采用折算日即期匯率；所有者權益（除未分配利潤以外）采用業(yè)務發(fā)生日即期匯率（歷史匯率）。未分配利潤從所有者權益變動表抄錄。

業(yè)務發(fā)生日匯率的折算：〔例〕某企業(yè)有股本500