稅務(wù)會(huì)計(jì)（王碧秀）課件學(xué)習(xí)任務(wù)7.7 車(chē)船稅會(huì)計(jì)

學(xué)習(xí)任務(wù)7.7車(chē)船稅會(huì)計(jì)主講王碧秀教授LOGO車(chē)船稅會(huì)計(jì)車(chē)船稅納稅人、征稅范圍和稅率1車(chē)船稅稅收優(yōu)惠及稅額計(jì)算2車(chē)船稅會(huì)計(jì)核算3車(chē)船稅征收管理4一、車(chē)船稅納稅人、征稅范圍和稅率車(chē)船稅是以車(chē)船為征稅對(duì)象，向擁有車(chē)船的單位和個(gè)人征收的一種稅取得財(cái)政收入引導(dǎo)車(chē)輛、船舶的生產(chǎn)和消費(fèi)，促進(jìn)節(jié)能減排，保護(hù)環(huán)境概念作用車(chē)船稅納稅人為《車(chē)船稅法》所規(guī)定的車(chē)輛與船舶的所有人或管理人從事機(jī)動(dòng)車(chē)第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車(chē)車(chē)船稅的扣繳義務(wù)人（一）納稅人扣繳義務(wù)人所有人指擁有車(chē)船的單位和個(gè)人管理人指對(duì)車(chē)船不具有所有權(quán)，但具有管理權(quán)或使用權(quán)的單位車(chē)船的所有人或管理人未繳納車(chē)船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車(chē)船稅一、車(chē)船稅納稅人、征稅范圍和稅率最高設(shè)計(jì)車(chē)速大于50千米/小時(shí)5（二）征稅范圍1.車(chē)輛乘用車(chē)商用車(chē)掛車(chē)專(zhuān)用作業(yè)車(chē)輪式專(zhuān)用機(jī)械車(chē)摩托車(chē)機(jī)動(dòng)車(chē)載客，核定載客人數(shù)（含駕駛員）不超過(guò)9人客車(chē)和貨車(chē)汽車(chē)起重機(jī)、消防車(chē)、混凝土泵車(chē)、清障車(chē)、高空作業(yè)車(chē)、灑水車(chē)、掃路車(chē)最高設(shè)計(jì)車(chē)速大于20千米/小時(shí)的輪式工程機(jī)械車(chē)一、車(chē)船稅納稅人、征稅范圍和稅率具備內(nèi)置機(jī)械推進(jìn)動(dòng)力裝置，長(zhǎng)度在90米以下，主要用于游覽觀(guān)光、休閑娛樂(lè)、水上體育運(yùn)動(dòng)等活動(dòng)，并應(yīng)當(dāng)具有船舶檢驗(yàn)證書(shū)和適航證書(shū)的船舶6（二）征稅范圍2.船舶機(jī)動(dòng)船非機(jī)動(dòng)駁船游艇客船、貨船、氣墊船、拖船依靠其他力量運(yùn)行，在船舶登記管理部門(mén)登記為駁船的非機(jī)動(dòng)船舶一、車(chē)船稅納稅人、征稅范圍和稅率分類(lèi)分級(jí)幅度定額稅率（見(jiàn)表7-7）應(yīng)稅車(chē)船的排氣量、整備質(zhì)量、核定載客人數(shù)、凈噸位、千瓦、艇身長(zhǎng)度，以車(chē)船登記管理部門(mén)核發(fā)的車(chē)船登記證書(shū)或行駛證所載數(shù)據(jù)為準(zhǔn)依法不需要辦理登記的車(chē)船和依法應(yīng)當(dāng)?shù)怯浂崔k理登記或不能提供車(chē)船登記證書(shū)、行駛證的車(chē)船，以車(chē)船出廠(chǎng)合格證明或進(jìn)口憑證標(biāo)注的技術(shù)參數(shù)、數(shù)據(jù)為準(zhǔn)不能提供車(chē)船出廠(chǎng)合格證明或者進(jìn)口憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)核定，沒(méi)有國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的參照同類(lèi)車(chē)船核定（三）稅率基本稅率特別注意一、車(chē)船稅納稅人、征稅范圍和稅率1.法定減免（1）捕撈、養(yǎng)殖漁船。（2）軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專(zhuān)用的車(chē)船（3）警用車(chē)船（4）依法規(guī)定應(yīng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車(chē)船（5）對(duì)節(jié)約能源的車(chē)船，減半征車(chē)船稅；對(duì)使用新能源的車(chē)船免征車(chē)船稅（6）對(duì)受?chē)?yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車(chē)船稅（7）省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，可以對(duì)公共交通車(chē)船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車(chē)、三輪汽車(chē)和低速載貨汽車(chē)定期減征或免征車(chē)船稅（一）稅收優(yōu)惠二、車(chē)船稅稅收優(yōu)惠及稅額計(jì)算2．特定減免（1）經(jīng)批準(zhǔn)臨時(shí)入境的外國(guó)車(chē)船和香港特別行政區(qū)、澳門(mén)特別行政區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)的車(chē)船，不征收車(chē)船稅。（2）按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機(jī)動(dòng)車(chē)船，自車(chē)船稅法實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車(chē)船稅。（3）機(jī)場(chǎng)、港口內(nèi)部行駛或作業(yè)的車(chē)船，自車(chē)船稅法實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車(chē)船稅。（4）境內(nèi)單位和個(gè)人租入外國(guó)籍船舶的，不征收車(chē)船稅。境內(nèi)單位和個(gè)人將船舶出租到境外的,應(yīng)依法征收車(chē)船稅。（一）稅收優(yōu)惠二、車(chē)船稅稅收優(yōu)惠及稅額計(jì)算（1）乘用車(chē)、商用客車(chē)、摩托車(chē)以應(yīng)稅車(chē)輛的數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)（二）稅額計(jì)算1.計(jì)稅依據(jù)（2）商用貨車(chē)、掛車(chē)、專(zhuān)用作業(yè)車(chē)、輪式專(zhuān)用機(jī)械車(chē)以應(yīng)稅車(chē)輛整備質(zhì)量噸為計(jì)稅依據(jù)（3）機(jī)動(dòng)船舶以?xún)魢嵨粸橛?jì)稅依據(jù)。拖船、非機(jī)動(dòng)駁船按機(jī)動(dòng)船舶稅額的50%計(jì)稅（4）游艇以艇身長(zhǎng)度為計(jì)稅依據(jù)二、車(chē)船稅稅收優(yōu)惠及稅額計(jì)算11二、車(chē)船稅稅收優(yōu)惠及稅額計(jì)算1.購(gòu)置的新車(chē)船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。應(yīng)納稅額＝（年應(yīng)納稅額÷12）×應(yīng)納稅月份數(shù)其中，應(yīng)納稅月份數(shù)=12-納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（取月份）+12017年9月某運(yùn)輸公司購(gòu)入低速貨車(chē)3輛，整備質(zhì)量為每輛2噸，10月份取得車(chē)船管理部門(mén)核發(fā)的車(chē)船登記證書(shū)。當(dāng)?shù)卣?guī)定，低速貨車(chē)的稅額為100元/噸。2016年該公司應(yīng)繳納的車(chē)船稅為多少元？購(gòu)置的新車(chē)船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算，應(yīng)納稅月份數(shù)為3個(gè)月。應(yīng)納稅額=3×2×100÷12×3=150（元）做中學(xué)7-20分析12二、車(chē)船稅稅收優(yōu)惠及稅額計(jì)算2.車(chē)輛整備質(zhì)量、凈噸位、艇身長(zhǎng)度等計(jì)稅單位，有尾數(shù)的一律按照含尾數(shù)的計(jì)稅單位據(jù)實(shí)計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算得出的應(yīng)納稅額小數(shù)點(diǎn)后超過(guò)兩位的可四舍五入保留兩位小數(shù)。某機(jī)械制造廠(chǎng)2017年擁有貨車(chē)3輛，每輛貨車(chē)的整備質(zhì)量均為1.499噸；掛車(chē)1部，其整備質(zhì)量為1.2噸；小汽車(chē)2輛。已知貨車(chē)車(chē)船稅稅率為整備質(zhì)量每噸年基準(zhǔn)稅額16元，小汽車(chē)車(chē)船稅稅率為每輛年基準(zhǔn)稅額360元。計(jì)算該廠(chǎng)2016年度應(yīng)納車(chē)船稅掛車(chē)按照貨車(chē)稅額的50%計(jì)算納稅實(shí)際繳納的車(chē)船稅＝1.499×3×16＋1.2×16×50%＋2×360

＝801.55（元）做中學(xué)7-21分析13二、車(chē)船稅稅收優(yōu)惠及稅額計(jì)算3.在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已完稅的車(chē)船被盜搶、報(bào)廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自被盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。某企業(yè)2017年1月繳納了5輛客車(chē)車(chē)船稅，其中一輛9月被盜，已辦理車(chē)船稅退還手續(xù)。11月由公安機(jī)關(guān)找回并出具證明，企業(yè)補(bǔ)繳車(chē)船稅，假定該類(lèi)型客車(chē)年基準(zhǔn)稅額為480元，該企業(yè)2016年實(shí)際繳納的車(chē)船稅總計(jì)為多少元？已辦理退稅的被盜搶車(chē)船，失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車(chē)船稅。實(shí)際繳納的車(chē)船稅＝4×480＋480÷12×10＝2320（元）做中學(xué)7-22分析14二、車(chē)船稅稅收優(yōu)惠及稅額計(jì)算4.已辦理退稅的被盜搶車(chē)船，失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車(chē)船稅。某企業(yè)2017年1月繳納了5輛客車(chē)車(chē)船稅，其中一輛9月被盜，已辦理車(chē)船稅退還手續(xù)；11月由公安機(jī)關(guān)找回并出具證明，企業(yè)補(bǔ)繳車(chē)船稅，假定該類(lèi)型客車(chē)年基準(zhǔn)稅額為480元，計(jì)算該企業(yè)2016年實(shí)際繳納的車(chē)船稅額。已辦理退稅的被盜搶車(chē)船，失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車(chē)船稅。實(shí)際繳納的車(chē)船稅＝4×480＋480÷12×10＝2320（元）做中學(xué)7-23分析15二、車(chē)船稅稅收優(yōu)惠及稅額計(jì)算5.已經(jīng)繳納車(chē)船稅的車(chē)船，因質(zhì)量原因，車(chē)船被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷(xiāo)商的，納稅人可以向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自退貨月份起至該納稅年度終了期間的稅款。退貨月份以退貨發(fā)票所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)。2017年1月某客運(yùn)公司購(gòu)進(jìn)客車(chē)20輛，購(gòu)買(mǎi)當(dāng)月即投入使用，并取得了購(gòu)貨發(fā)票，繳納了全年車(chē)船稅，5月3輛客車(chē)因質(zhì)量問(wèn)題退回廠(chǎng)家，6月取得退貨發(fā)票，當(dāng)?shù)卣?guī)定該型號(hào)客車(chē)的車(chē)船稅稅額為1200元/輛。計(jì)算該貨運(yùn)公司退貨應(yīng)獲得車(chē)船稅退稅額。退貨月份以退貨發(fā)票所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)，退稅月份為7個(gè)月。車(chē)船稅退稅額＝3×1200÷12×7＝2100（元）做中學(xué)7-24分析166.在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人在非車(chē)輛登記地由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳機(jī)動(dòng)車(chē)車(chē)船稅，且能夠提供合法有效完稅證明的，納稅人不再向車(chē)輛登記地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車(chē)輛車(chē)船稅。7.已繳納車(chē)船稅的車(chē)船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過(guò)戶(hù)的，不另納稅，也不退稅。二、車(chē)船稅稅收優(yōu)惠及稅額計(jì)算三、車(chē)船稅會(huì)計(jì)核算企業(yè)核算車(chē)船稅應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車(chē)船稅”科目。企業(yè)計(jì)提車(chē)船稅時(shí)：借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車(chē)船稅實(shí)際繳納稅款時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車(chē)船稅

貸：銀行存款賬務(wù)處理18四、車(chē)船稅征收管理車(chē)船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車(chē)船所有權(quán)或管理權(quán)的當(dāng)月◆當(dāng)月是指購(gòu)買(mǎi)車(chē)船的發(fā)票或其他證明文件所載月份在同一納稅年度內(nèi)，已繳納車(chē)船稅的車(chē)船辦理轉(zhuǎn)讓過(guò)戶(hù)的，不另納稅，也不退稅（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間19在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已完稅的車(chē)船被盜搶、報(bào)廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自被盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。已辦理退稅的被盜搶車(chē)船失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車(chē)船稅（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間四、車(chē)