稅務會計（王碧秀）課件學習任務7.7 車船稅會計

學習任務7.7車船稅會計主講王碧秀教授LOGO車船稅會計車船稅納稅人、征稅范圍和稅率1車船稅稅收優(yōu)惠及稅額計算2車船稅會計核算3車船稅征收管理4一、車船稅納稅人、征稅范圍和稅率車船稅是以車船為征稅對象，向擁有車船的單位和個人征收的一種稅取得財政收入引導車輛、船舶的生產(chǎn)和消費，促進節(jié)能減排，保護環(huán)境概念作用車船稅納稅人為《車船稅法》所規(guī)定的車輛與船舶的所有人或管理人從事機動車第三者責任強制保險業(yè)務的保險機構(gòu)為機動車車船稅的扣繳義務人（一）納稅人扣繳義務人所有人指擁有車船的單位和個人管理人指對車船不具有所有權(quán)，但具有管理權(quán)或使用權(quán)的單位車船的所有人或管理人未繳納車船稅的，使用人應當代為繳納車船稅一、車船稅納稅人、征稅范圍和稅率最高設(shè)計車速大于50千米/小時5（二）征稅范圍1.車輛乘用車商用車掛車專用作業(yè)車輪式專用機械車摩托車機動車載客，核定載客人數(shù)（含駕駛員）不超過9人客車和貨車汽車起重機、消防車、混凝土泵車、清障車、高空作業(yè)車、灑水車、掃路車最高設(shè)計車速大于20千米/小時的輪式工程機械車一、車船稅納稅人、征稅范圍和稅率具備內(nèi)置機械推進動力裝置，長度在90米以下，主要用于游覽觀光、休閑娛樂、水上體育運動等活動，并應當具有船舶檢驗證書和適航證書的船舶6（二）征稅范圍2.船舶機動船非機動駁船游艇客船、貨船、氣墊船、拖船依靠其他力量運行，在船舶登記管理部門登記為駁船的非機動船舶一、車船稅納稅人、征稅范圍和稅率分類分級幅度定額稅率（見表7-7）應稅車船的排氣量、整備質(zhì)量、核定載客人數(shù)、凈噸位、千瓦、艇身長度，以車船登記管理部門核發(fā)的車船登記證書或行駛證所載數(shù)據(jù)為準依法不需要辦理登記的車船和依法應當?shù)怯浂崔k理登記或不能提供車船登記證書、行駛證的車船，以車船出廠合格證明或進口憑證標注的技術(shù)參數(shù)、數(shù)據(jù)為準不能提供車船出廠合格證明或者進口憑證的，由主管稅務機關(guān)參照國家相關(guān)標準核定，沒有國家相關(guān)標準的參照同類車船核定（三）稅率基本稅率特別注意一、車船稅納稅人、征稅范圍和稅率1.法定減免（1）捕撈、養(yǎng)殖漁船。（2）軍隊、武裝警察部隊專用的車船（3）警用車船（4）依法規(guī)定應予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船（5）對節(jié)約能源的車船，減半征車船稅；對使用新能源的車船免征車船稅（6）對受嚴重自然災害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅（7）省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，可以對公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或免征車船稅（一）稅收優(yōu)惠二、車船稅稅收優(yōu)惠及稅額計算2．特定減免（1）經(jīng)批準臨時入境的外國車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)的車船，不征收車船稅。（2）按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機動車船，自車船稅法實施之日起5年內(nèi)免征車船稅。（3）機場、港口內(nèi)部行駛或作業(yè)的車船，自車船稅法實施之日起5年內(nèi)免征車船稅。（4）境內(nèi)單位和個人租入外國籍船舶的，不征收車船稅。境內(nèi)單位和個人將船舶出租到境外的,應依法征收車船稅。（一）稅收優(yōu)惠二、車船稅稅收優(yōu)惠及稅額計算（1）乘用車、商用客車、摩托車以應稅車輛的數(shù)量為計稅依據(jù)（二）稅額計算1.計稅依據(jù)（2）商用貨車、掛車、專用作業(yè)車、輪式專用機械車以應稅車輛整備質(zhì)量噸為計稅依據(jù)（3）機動船舶以凈噸位為計稅依據(jù)。拖船、非機動駁船按機動船舶稅額的50%計稅（4）游艇以艇身長度為計稅依據(jù)二、車船稅稅收優(yōu)惠及稅額計算11二、車船稅稅收優(yōu)惠及稅額計算1.購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發(fā)生的當月起按月計算。應納稅額＝（年應納稅額÷12）×應納稅月份數(shù)其中，應納稅月份數(shù)=12-納稅義務發(fā)生時間（取月份）+12017年9月某運輸公司購入低速貨車3輛，整備質(zhì)量為每輛2噸，10月份取得車船管理部門核發(fā)的車船登記證書。當?shù)卣?guī)定，低速貨車的稅額為100元/噸。2016年該公司應繳納的車船稅為多少元？購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發(fā)生的當月起按月計算，應納稅月份數(shù)為3個月。應納稅額=3×2×100÷12×3=150（元）做中學7-20分析12二、車船稅稅收優(yōu)惠及稅額計算2.車輛整備質(zhì)量、凈噸位、艇身長度等計稅單位，有尾數(shù)的一律按照含尾數(shù)的計稅單位據(jù)實計算應納稅額，計算得出的應納稅額小數(shù)點后超過兩位的可四舍五入保留兩位小數(shù)。某機械制造廠2017年擁有貨車3輛，每輛貨車的整備質(zhì)量均為1.499噸；掛車1部，其整備質(zhì)量為1.2噸；小汽車2輛。已知貨車車船稅稅率為整備質(zhì)量每噸年基準稅額16元，小汽車車船稅稅率為每輛年基準稅額360元。計算該廠2016年度應納車船稅掛車按照貨車稅額的50%計算納稅實際繳納的車船稅＝1.499×3×16＋1.2×16×50%＋2×360

＝801.55（元）做中學7-21分析13二、車船稅稅收優(yōu)惠及稅額計算3.在一個納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機關(guān)出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管稅務機關(guān)申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。某企業(yè)2017年1月繳納了5輛客車車船稅，其中一輛9月被盜，已辦理車船稅退還手續(xù)。11月由公安機關(guān)找回并出具證明，企業(yè)補繳車船稅，假定該類型客車年基準稅額為480元，該企業(yè)2016年實際繳納的車船稅總計為多少元？已辦理退稅的被盜搶車船，失而復得的，納稅人應當從公安機關(guān)出具相關(guān)證明的當月起計算繳納車船稅。實際繳納的車船稅＝4×480＋480÷12×10＝2320（元）做中學7-22分析14二、車船稅稅收優(yōu)惠及稅額計算4.已辦理退稅的被盜搶車船，失而復得的，納稅人應當從公安機關(guān)出具相關(guān)證明的當月起計算繳納車船稅。某企業(yè)2017年1月繳納了5輛客車車船稅，其中一輛9月被盜，已辦理車船稅退還手續(xù)；11月由公安機關(guān)找回并出具證明，企業(yè)補繳車船稅，假定該類型客車年基準稅額為480元，計算該企業(yè)2016年實際繳納的車船稅額。已辦理退稅的被盜搶車船，失而復得的，納稅人應當從公安機關(guān)出具相關(guān)證明的當月起計算繳納車船稅。實際繳納的車船稅＝4×480＋480÷12×10＝2320（元）做中學7-23分析15二、車船稅稅收優(yōu)惠及稅額計算5.已經(jīng)繳納車船稅的車船，因質(zhì)量原因，車船被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的，納稅人可以向納稅所在地的主管稅務機關(guān)申請退還自退貨月份起至該納稅年度終了期間的稅款。退貨月份以退貨發(fā)票所載日期的當月為準。2017年1月某客運公司購進客車20輛，購買當月即投入使用，并取得了購貨發(fā)票，繳納了全年車船稅，5月3輛客車因質(zhì)量問題退回廠家，6月取得退貨發(fā)票，當?shù)卣?guī)定該型號客車的車船稅稅額為1200元/輛。計算該貨運公司退貨應獲得車船稅退稅額。退貨月份以退貨發(fā)票所載日期的當月為準，退稅月份為7個月。車船稅退稅額＝3×1200÷12×7＝2100（元）做中學7-24分析166.在一個納稅年度內(nèi)，納稅人在非車輛登記地由保險機構(gòu)代收代繳機動車車船稅，且能夠提供合法有效完稅證明的，納稅人不再向車輛登記地的地方稅務機關(guān)繳納車輛車船稅。7.已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，不另納稅，也不退稅。二、車船稅稅收優(yōu)惠及稅額計算三、車船稅會計核算企業(yè)核算車船稅應設(shè)置“應交稅費——應交車船稅”科目。企業(yè)計提車船稅時：借：管理費用

貸：應交稅費——應交車船稅實際繳納稅款時借：應交稅費——應交車船稅

貸：銀行存款賬務處理18四、車船稅征收管理車船稅納稅義務發(fā)生時間為取得車船所有權(quán)或管理權(quán)的當月◆當月是指購買車船的發(fā)票或其他證明文件所載月份在同一納稅年度內(nèi)，已繳納車船稅的車船辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，不另納稅，也不退稅（一）納稅義務發(fā)生時間19在一個納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機關(guān)出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管稅務機關(guān)申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。已辦理退稅的被盜搶車船失而復得的，納稅人應當從公安機關(guān)出具相關(guān)證明的當月起計算繳納車船稅（一）納稅義務發(fā)生時間四、車