成本分類與成本性態(tài)教材

第二章成本分類與成本性態(tài)分析

本章的學(xué)習(xí)目的和要求：第一，了解并熟悉成本的各種分類方法。第二，靈活運用各種方法對混合成本進行分解并掌握這些方法的特點與運用范圍。本章內(nèi)容：第一節(jié)成本的分類第二節(jié)成本性態(tài)分析第一節(jié)成本的分類成本是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平高低和經(jīng)濟效益好壞的一個重要指標(biāo)。不同的會計領(lǐng)域?qū)Τ杀靖拍畹睦斫獠槐M相同。

財務(wù)會計中的成本定義：在一定條件下，企業(yè)為生產(chǎn)一定種類產(chǎn)品所發(fā)生的各種資材耗費的貨幣表現(xiàn)。

管理會計中的成本定義：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的、以貨幣表現(xiàn)的、為達到一定經(jīng)濟目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的價值犧牲或付出的代價。

幾點區(qū)別：1、成本計算和歸集的對象不同

2、目的不同

3、時態(tài)不同一、成本按經(jīng)濟用途分類

成本按經(jīng)濟用途分是財務(wù)會計的傳統(tǒng)分類方法。在制造業(yè)（工業(yè)企業(yè)），成本按經(jīng)濟用途可分為兩大類：生產(chǎn)成本：非生產(chǎn)成本：1.生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本（制造成本）:指在產(chǎn)品生產(chǎn)（制造）過程中發(fā)生的各項耗費，包括直接材料、直接人工和制造費用。（1）直接材料：指用以形成產(chǎn)品實體或構(gòu)成產(chǎn)品主要部分的材料成本。（2）直接人工：指在產(chǎn)品生產(chǎn)中發(fā)生的直接改變原材料的性質(zhì)或形態(tài)所耗用的人工成本。（3）制造費用：指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的，除直接材料、直接人工以外的其他全部耗費。

制造費用可進一步劃分為間接材料、間接人工和其他間接費用三部分。制造費用：(1)間接材料。生產(chǎn)中耗費，不易歸入某一特定產(chǎn)品的材料成本，如物料用品，各種工具。(2)間接人工。為生產(chǎn)服務(wù)而不直接進行產(chǎn)品加工的人工成本，如維修、清潔、警衛(wèi)人員的工資。(3)其他制造費用。除上述兩項以外的其他各類間接費用。如固定資產(chǎn)折舊、保險、不動產(chǎn)稅金等。2.非生產(chǎn)成本（非制造成本）

非生產(chǎn)成本（非制造成本）:又稱期間成本或期間費用。指企業(yè)在行政管理、資金籌集和在產(chǎn)品推銷過程中發(fā)生的各項耗費，包括管理費用、財務(wù)費用和銷售費用。（1）管理費用：為保證企業(yè)日常行政管理工作的正常進行而發(fā)生的各項耗費。如辦公費、郵電費、管理人員的工資等。（2）財務(wù)費用：指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。如利息支出、匯總損失、金融機構(gòu)手續(xù)費用以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費用等。（3）銷售費用：為推銷產(chǎn)品而發(fā)生的各項耗費。如廣告費、展覽費、銷售傭金、銷售人員的工資、補貼等成本按經(jīng)濟用途分類的優(yōu)缺點：（1）優(yōu)點：能夠清楚的反映產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，便于將企業(yè)或組織的實際成本與歷史成本、同行業(yè)成本以及計劃目標(biāo)進行比較；便于貫徹會計的配比原則；有利于按照“誰受益、誰負擔(dān)”的原則將總成本劃分為直接成本與間接成本；

（2）缺點：未與企業(yè)的生產(chǎn)能力掛鉤，從而不利于進行事前成本控制，也不利于進一步挖掘企業(yè)的潛力；需要將間接成本進行多次集合分配，產(chǎn)量與成本的關(guān)系不清；成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系不明。二、成本按性態(tài)分類

成本性態(tài)：也稱成本習(xí)性，指成本發(fā)生總額與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。

業(yè)務(wù)量：可以是產(chǎn)量、銷量，也可以是直接人工工時、機器工作小時等。

成本按成本性態(tài)可劃分為三類：變動成本成本固定成本混合成本

（一）固定成本

1.含義：

指在相關(guān)范圍內(nèi)成本發(fā)生總額不隨業(yè)務(wù)量變動而變動的成本。如房屋設(shè)備租金、保險費、按直線法計提的固定資產(chǎn)折舊費、管理人員工資等。

2.特點：固定成本總額不變單位固定成本與業(yè)務(wù)量之間成反比簡例：某企業(yè)制造冷凍食品，冷凍設(shè)備琉鈦床采用經(jīng)營租賃方式取得，具體成本如下表所示：生產(chǎn)量(kg)租金成本(元)單位產(chǎn)量的租金成本(元/kg)1000200002020002000010300020000

6.67固定成本總額習(xí)性模型圖單位固定成本習(xí)性模型圖3.固定成本的分類（1）約束性固定成本（2）酌量性固定成本（1）約束性固定成本①含義：指管理當(dāng)局的決策無法改變其支出額的固定成本。②內(nèi)容：提供和維持生產(chǎn)經(jīng)營所需設(shè)施、機構(gòu)而支出的成本。如：固定資產(chǎn)折舊費、財產(chǎn)保險、管理人員工資、取暖、照明費等。（2）酌量性固定成本①含義：指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出額的固定成本，如通過預(yù)算進行控制。

②內(nèi)容：為完成特定活動而支出的成本，如廣告費、培訓(xùn)費、研究與開發(fā)費用等。

（二）變動成本1.含義：在相關(guān)范圍內(nèi)，成本發(fā)生總額隨業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本。如直接材料、直接人工、外部加工費等。2.特點:單位變動成本不變

變動成本總額與業(yè)務(wù)量之間成正比3.簡例（見下頁）補充變動成本：指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)其總額隨產(chǎn)量變動而正比例變動的成本。這類成本直接受產(chǎn)量的影響，兩者保持正比例關(guān)系，比例系數(shù)穩(wěn)定。單位成本的穩(wěn)定性是有條件的，即產(chǎn)量變動的范圍是有限的。一般來說，變動成本的發(fā)生有兩種情況：（1）一種是由技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系決定的，這種與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動成本，稱為技術(shù)變動成本。這類成本是利用生產(chǎn)能力所必須發(fā)生的成本。而固定成本給企業(yè)帶來生產(chǎn)能力，如果說不加以利用，不生產(chǎn)產(chǎn)品，則不會發(fā)生技術(shù)變動成本。生產(chǎn)能力利用得越充分，則這種成本發(fā)生得越多。這就如同買一架照相機，支出了固定成本，獲得了照相的能力，但沒有得到照片。照相機利用得越充分，支出的膠卷和洗印費等變動成本越多，得到的照片也就越多。

（2）另一種單位成本的發(fā)生額是由經(jīng)理人員決定的，這種可以通過管理決策行動改變的變動成本，稱為酌量性變動成本。

（2）另一種單位成本的發(fā)生額是由經(jīng)理人員決定的，這種可以通過管理決策行動改變的變動成本，稱為酌量性變動成本。

例如，按銷售額一定的百分比開支的銷售傭金、新產(chǎn)品研制費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費，以及按人的意愿投入的輔料等。這咱可能通過管理決策行動改變的變動成本，稱為酌量性變動成本。

這種成本的效用主要是提高競爭能力或改善企業(yè)形象，其最佳的合理支出難以計算，通常要依靠經(jīng)理人員的綜合判斷來決定。經(jīng)理人員的決策一經(jīng)作出，其支出額將隨業(yè)務(wù)理呈正比例變動，具有技術(shù)變動成本的同樣特征。續(xù)上例：

變動成本總額習(xí)性模型圖單位變動成本習(xí)性模型圖（三）薪混合成嚷本1.定義指那些“混合”了固定成匆本和變動濱成本兩種宵不同性質(zhì)搭的成本。2.特點成本項橫目發(fā)生列額的高摸低雖然拴直接受暈業(yè)務(wù)量專大小的辭影響，拜但不存在占嚴格的因比例關(guān)鳳系。3.類型根據(jù)其本不同的同表現(xiàn)形閘態(tài)又可孟以分為蛙：半變動成災(zāi)本(標(biāo)準式適混合成握本)半固定撥成本(階梯成掌本或步臘增成本)延期變動救成本(低坡式周混合成庸本)曲線變覆動成本半變動成似本FV業(yè)務(wù)量基數(shù)半固定成腸本延期變辨動成本曲線變動如成本初始量業(yè)務(wù)量曲線變動席成本（四）成籮本按性態(tài)戚分類的前她提條件相關(guān)范圍卷：使固定頂成本和膽變動成破本的性梁態(tài)保持沾不變的段有關(guān)期六間和業(yè)迫務(wù)量的該特定范雁圍。相評關(guān)范圍科的存在被，使成礎(chǔ)本性態(tài)英的劃分偏具有相灑對性。見下頁圖相關(guān)范圍境的存在說臥明：暫時性相對性可轉(zhuǎn)化性總結(jié)成本分類特點固定成本約束性固定成本提供和維持生產(chǎn)經(jīng)營所需設(shè)施、機構(gòu)而支出的成本，它不能通過當(dāng)前的管理決策行動加以改變的固定成本，它給企業(yè)帶來的是持續(xù)一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營能力，它是生產(chǎn)經(jīng)營能力成本。酌量性固定成本根據(jù)管理決策行動而改變數(shù)額的固定成本。變動成本技術(shù)性變動成本與產(chǎn)量有明確的的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動成本，稱為技術(shù)性變動成本。它是利用生產(chǎn)能力所發(fā)生的成本。酌量性變動成本可以通過管理決策行動改變的變動成本，稱為酌量性變動成本?；旌铣杀景胱儎映杀局冈诔跏蓟鶖?shù)的基礎(chǔ)上隨產(chǎn)量正比例增長的成本。半固定成本指成本總額隨產(chǎn)量呈階梯式增長的成本。也稱步增成本或階梯式成本。延期變動成本指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)保持穩(wěn)定，超過特定產(chǎn)量則開始隨產(chǎn)量比例增長的成本。曲線成本指成本總額隨產(chǎn)量增長呈曲線增長的成本，包括變化率遞減和變化率遞增的曲線成本。第二節(jié)采混合成聰本的分解沈方法一、技躲術(shù)估算悅法指根據(jù)投渾入與產(chǎn)出揪的關(guān)系，辮測定各種成材料、燃喉料、動力扯、工時等氏方面的消街耗量標(biāo)準丑，然后確泡定其中的傳變動成本酷和固定成艷本數(shù)額的芽一種方法歉。例：某按企業(yè)鑄雜造車間凳燃料成倦本的有芒關(guān)資料煩如下：每日生產(chǎn)祖準備：消洽耗木炭0.5噸茫計200元消耗煤炭1噸激計200元每噸鑄件耳消耗爽煤0.4噸津計80元要求:確定該車積間燃料成域本中的變雜動成本和挺固定成本?例：某綠企業(yè)鑄蜂造車間俗燃料成探本的有敞關(guān)資料且如下：每日生席產(chǎn)準備嫁：消耗俊木炭0.5噸偽計200元消耗煤炭1噸院計200元每噸鑄件嗽消耗炎煤0.4噸優(yōu)計80元要求:確定該車固間燃料成痛本中的變螺動成本和鍛固定成本?解:月固定成萄本=日生產(chǎn)做準備消寒耗燃料×月生產(chǎn)斗天數(shù)(按25天數(shù))=(20丹0+20矛0)×拳25=10換000(元)月變動扎成本=噸鑄件弟消耗燃嚴料×月產(chǎn)量(ⅹ)=80×ⅹ月燃料閱總成本=100壓00+8號0ⅹ二、直接呢估計法就是根誕據(jù)混合欠成本各蜻成本項箱目的性過質(zhì)，把潛總體上和與業(yè)務(wù)膠量變化筋關(guān)系較栽為緊密執(zhí)的成本叫項目直來接作為景變動成跨本處理狂，而將網(wǎng)總體上錯較為穩(wěn)凈定且與糠業(yè)務(wù)量早的變化缸無密切鏟聯(lián)系的溝這些成箏本項目鴨看作固幟定成本沒。三、合同斑認定法直接根據(jù)春企業(yè)所簽童訂的合同庭、既定的液管理制度木、核算制偶度和支付走費用的規(guī)希定來測算瘡固定成本干部分和變伶動成本部再分的一種狗方法。例：如某企運業(yè)租用裹一臺機燭器進行棒生產(chǎn)，岡租約規(guī)乞定按兩雹種標(biāo)準汁計算、饅支付租省金。按弄年支付弦租金2500元，同時許，機器每煮運轉(zhuǎn)一小哀時支付租魚金0.1元。則：年固定師成本250叛0元年變動成欠本0.1惠ⅹ所以年司支付租茅金總額=25環(huán)00喜+0躲.1ⅹ四、歷頃史資料勾分析法根據(jù)提供匆的歷史數(shù)孟據(jù)，運用曉一定技術(shù)手送段來劃分固首定成本與尿變動成本監(jiān)的一種方細法。（假定史成本與期產(chǎn)量之川間存在虜線性關(guān)吼系）歷史成本衣分析法因踩采用技術(shù)膠手段的不教同具體又殃分為：高低點乞法散布圖四法回歸分扭析法1、高低駕點法特點：先計算扛出單位顧變動成法本，然后據(jù)夢以分解出揮混合成本熄中的變動部債分和固冠定部分案各占多粱少。原理：因為各個臭混合成本宰項目中都冒包含了變毫動成本與截固定成本兩種因撿素，它膊的數(shù)學(xué)鬼模型實享際上和趨總成本鵲的數(shù)學(xué)質(zhì)模型相似，亦可時有直線方倦程y=a+拌bx來表示紹。注意：高低點的變選擇以業(yè)務(wù)量的大小來嫁決定，而洗不是以成本(y)作為選擇妨標(biāo)準。高點混合站成本－低償點混合成嚼本高點業(yè)毫務(wù)量－寄低點業(yè)木務(wù)量單位變碼動成本=例:某工廠仍的產(chǎn)量羨和成本筋資料如浩下可看出，勿高點為(6,深7)，低點為(3,享5)則:b=（7-5）/（6-3）=0.擇67饒a采=y高–b英x高=7-搞0.67色*6=鉤3(千元)喇∴成本函數(shù)站為y=貸3肚+0.煉67x高低點不法的優(yōu)缺點:優(yōu)點：計算比爹較簡便芬。缺點：當(dāng)成本變?nèi)谢^大時誘，誤差也銷較大。適用：成本消耗哥較穩(wěn)定的瓜企業(yè)。2、散點漏圖法方法：將若干截期業(yè)務(wù)汁量和成向本的歷霉史資料婦標(biāo)注在技坐標(biāo)圖顫上，繪旱出各期棵成本的京散點圖才，根據(jù)秧目測在邁各點之傷間畫一憂條反映傳成本變鹿動趨勢連的直線化，與縱夜軸的交紅點即截緊距為固定成戚本，再求取略單位變動賣成本。步驟：繪散點咐圖---目測作