把守財務(wù)理念直面全球金融海嘯

全面預(yù)算管理培訓(xùn)內(nèi)容

主講王秀荷

主要內(nèi)容1、全面預(yù)算概述2、全面預(yù)算編制3、全面預(yù)算的執(zhí)行和控制4、預(yù)算差異分析5、預(yù)算的考評和激勵6、經(jīng)濟危機下預(yù)算設(shè)計的思考

全面預(yù)算管理概述一、全面預(yù)算管理重要性（一）、概念：預(yù)算是計劃的數(shù)量說明；企業(yè)全部經(jīng)濟活動的正式計劃用數(shù)量形式反映出來即全面預(yù)算。全面預(yù)算管理是企業(yè)對未來整體經(jīng)營規(guī)劃的總體安排，是一項重要的管理工具，能幫助管理者進行計劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績評價。（預(yù)算，不是會計師為會計目的準(zhǔn)備的會計工具，而是為確保集團戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的組織手段。）全面預(yù)算管理以“制定公司長期總體戰(zhàn)略→制定公司中長期計劃→制定公司年度預(yù)算目標(biāo)→預(yù)算編制→預(yù)算執(zhí)行控制、績效考核→進入下一預(yù)算周期”的模式推動公司完成既定戰(zhàn)略目標(biāo)，并進入下一周期的管理，是公司實現(xiàn)戰(zhàn)略管理的有效工具。（戰(zhàn)略、長期計劃和全面預(yù)算之間的關(guān)系）全面預(yù)算管理的組成財務(wù)預(yù)算與日常經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算共同構(gòu)成企業(yè)的全面預(yù)算。日常經(jīng)營預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)可能形成現(xiàn)金收付的生產(chǎn)經(jīng)營活動(或營業(yè)活動)的預(yù)算，一般包括銷售或營業(yè)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、人工預(yù)算、材料預(yù)算、制造費用預(yù)算、成本預(yù)算、期間費用預(yù)算等。資本預(yù)算包括投資預(yù)算和籌資預(yù)算。投資預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)進行資本性投資活動的預(yù)算，主要包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、權(quán)益性資本投資預(yù)算和債券投資預(yù)算?；I資預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)需要新借入的長短期借款、經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行的債券以及對原有借款、債券還本付息的預(yù)算。財務(wù)預(yù)算主要以現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計損益表等形式反映。（二）、重要性：一流的企業(yè)管理，是業(yè)務(wù)流、資金流、人力資源流、信息流的高效和統(tǒng)一。理財活動：籌資—投資（資金運用）—資金回收—資金分配，每一個理財活動都離不開預(yù)算；理財過程：預(yù)測—決策—計劃（預(yù)算）—控制—分析—考核，預(yù)算是中間環(huán)節(jié)。它的重要作用在于：明確今后的目標(biāo)；協(xié)調(diào)各職能部門的工作；控制日常經(jīng)濟活動；評定實際工作的成績；對資金管理特別現(xiàn)金收支管理起著很重要的作用。功能之一——規(guī)劃預(yù)算通過管理者在計劃中所負(fù)的責(zé)任，迫使他們思想超前，即事先對變化的情況作出預(yù)測和準(zhǔn)備，使企業(yè)目標(biāo)和政策與企業(yè)資源有效對接。功能之二——控制預(yù)算確定了明確的目標(biāo)，從而為控制提供了明確的依據(jù)。通過預(yù)算執(zhí)行過程的反饋，可以了解執(zhí)行過程中存在的問題及原因，進行過程控制。通過預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析，可以考評結(jié)果的好壞及其原因，實現(xiàn)有效的反饋控制。功能之三——溝通和協(xié)調(diào)預(yù)算編制，是上下、左右溝通、協(xié)調(diào)的過程和結(jié)果：大家知道要做什么。預(yù)算實施，少不了溝通尤其是協(xié)調(diào)：大家知道怎么做。預(yù)算使本部門與其他部門及整個企業(yè)的關(guān)系具體化。如：采購必須與生產(chǎn)需求協(xié)調(diào)，生產(chǎn)又需要與銷售協(xié)調(diào)，財務(wù)部則需根據(jù)銷售預(yù)算和采購預(yù)算安排現(xiàn)金預(yù)算等。功能之四——激勵目標(biāo)明確，獎懲分明：根據(jù)清晰明確的預(yù)算目標(biāo)，職員能知道組織對他們的希望和要求，從而具備自我激勵和約束。充分參與，激勵下屬追求目標(biāo)實現(xiàn)。二、預(yù)算管理的發(fā)展歷史第一次世界大戰(zhàn)后—第二次世界大戰(zhàn)至70

年代末—80年代至今四、全面預(yù)算管理的內(nèi)容1、全面預(yù)算的編制2、全面預(yù)算的執(zhí)行和控制3、全面預(yù)算的考評全面預(yù)算編制一、全面預(yù)算的編制程序“自上而下”式預(yù)算：集權(quán)制企業(yè)；“自下而上”式預(yù)算：分權(quán)制企業(yè)；“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合模式。我國企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進行。

1.下達(dá)目標(biāo)。企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算期經(jīng)濟形勢的初步預(yù)測，在決策的基礎(chǔ)上，一般于每年9月底以前提出下一年度企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，包括銷售或營業(yè)目標(biāo)、成本費用目標(biāo)、利潤目標(biāo)和現(xiàn)金流量目標(biāo)，并確定財務(wù)預(yù)算編制的政策，由預(yù)算委員會下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位。（綜合效益評價指數(shù)）

2.編制上報。各預(yù)算執(zhí)行單位按照企業(yè)預(yù)算委員會下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)和政策，結(jié)合自身特點以及預(yù)測的執(zhí)行條件，提出詳細(xì)的本單位預(yù)算方案，于10月底前上報企業(yè)財務(wù)管理部門。3.審查平衡。企業(yè)財務(wù)管理部門對各預(yù)算執(zhí)行單位上報的預(yù)算方案進行審查、匯總，提出綜合平衡的建議。在審查、平衡過程中，預(yù)算委員會應(yīng)當(dāng)進行充分協(xié)調(diào)，對發(fā)現(xiàn)的問題提出初步調(diào)整的意見，并反饋給有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位予以修正。

4.審議批準(zhǔn)。企業(yè)財務(wù)管理部門在有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位修正調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制出企業(yè)財務(wù)預(yù)算方案，報預(yù)算委員會討論。對于不符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或者財務(wù)預(yù)算目標(biāo)的事項，預(yù)算委員會應(yīng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位進一步修訂、調(diào)整。在討論調(diào)整的基礎(chǔ)上，企業(yè)財務(wù)管理部門正式編制年度預(yù)算草案，提交董事會或經(jīng)理辦公會審議批準(zhǔn)。

5.下達(dá)執(zhí)行。企業(yè)財務(wù)管理部門對董事會或經(jīng)理辦公會審議批準(zhǔn)的年度總預(yù)算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指標(biāo)體系，由預(yù)算委員會逐級下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行。在下達(dá)后15日內(nèi)，集團公司應(yīng)當(dāng)將企業(yè)財務(wù)預(yù)算報送主管財政機關(guān)備案。

二、全玻面預(yù)算夾管理的秩組織機染構(gòu)(一)企業(yè)法屑定代表循人應(yīng)當(dāng)斃對企業(yè)逐全面預(yù)枯算的管稠理工作欲負(fù)總責(zé)顫。企業(yè)比董事會傻或者經(jīng)蟲理辦公展會可以辦根據(jù)情獻況設(shè)立模預(yù)算委拔員會或慚指定財懶務(wù)管理野部門負(fù)粱責(zé)全面飲預(yù)算管派理事宜碎，并對眉企業(yè)法潑定代表倒人負(fù)責(zé)待。預(yù)算決速策機構(gòu)(二)預(yù)算委員倉會(沒有設(shè)立湖預(yù)算委員正會的，即標(biāo)為企業(yè)財嶺務(wù)管理部陸門，下同)主要擬訂到全面預(yù)算俗的目標(biāo)、看政策，制既定全面預(yù)寇算管理的檔具體措施該和辦法，積審議、平榴衡全面預(yù)鉛算方案，晉組織下達(dá)罰預(yù)算，協(xié)昆調(diào)解決預(yù)侍算編制和懂執(zhí)行中的類問題，組紹織審計、惰考核預(yù)算撲執(zhí)行情況誓，督促企廁業(yè)完成預(yù)扮算目標(biāo)。預(yù)算管莖理機構(gòu)(三)企業(yè)財篇務(wù)管理后部門在眨預(yù)算委寄員會或粗企業(yè)法必定代表叮人領(lǐng)導(dǎo)棍下，具剖體負(fù)責(zé)蟻組織企王業(yè)預(yù)算婚的編制圓、審查欠、匯總牧、上報屢、下達(dá)演、報告費等具體賭工作，利跟蹤監(jiān)耳督預(yù)算見的執(zhí)行搞情況，爽分析預(yù)盲算與實俱際執(zhí)行飯差異及糕原因，脂提出改醋進管理稻的措施零和建議預(yù)算常晉設(shè)機構(gòu)(四)、企業(yè)內(nèi)蛇部生產(chǎn)、敲投資、物盲資、人力樹資源、市貪場營銷等者職能部門借具體負(fù)責(zé)蔥本部門業(yè)孔務(wù)涉及的冶預(yù)算的編捐制、執(zhí)行敲、分析、糧控制等工化作，并配拐合預(yù)算委岔員會做好儲企業(yè)總預(yù)賺算的綜合悅平衡、協(xié)員調(diào)、分析陪、控制、忌考核等工貨作。其主驢要負(fù)責(zé)人娘參與企業(yè)序預(yù)算委員梨會的工作驚，并對本上部門預(yù)算烤執(zhí)行結(jié)果幕承擔(dān)責(zé)任醋。預(yù)算業(yè)務(wù)質(zhì)部門(五)企業(yè)所屬戀基層單位肅是企業(yè)主恩要的財務(wù)室預(yù)算執(zhí)行確單位，在懇企業(yè)財務(wù)膀管理部門愚指導(dǎo)下，礙負(fù)責(zé)本單樓位現(xiàn)金流局量、經(jīng)營圾成果和各疲項成本費計用預(yù)算的程編制、控夠制、分析站工作，接上受企業(yè)的堵檢查、考厚核。其主享要負(fù)責(zé)人森對本單位剛預(yù)算的執(zhí)鞠行結(jié)果承胡擔(dān)責(zé)任。預(yù)算執(zhí)希行機構(gòu)三、預(yù)算編攏制的方毅法1.變臭動預(yù)算愿是根據(jù)洗基期預(yù)越算基礎(chǔ)窄上增加握或減少鞭一定百迎分比。2.零基鑼預(yù)算是對銀預(yù)算收支謎以零為基掌點，對預(yù)孝算期內(nèi)各漁項支出的榜必要性、槽合理性或兆者各項收局入的可行魚性以及預(yù)錢算數(shù)額的小大小，逐敬項審議決僅策從而予底以確定收犯支水平的贈預(yù)算，一茄般適用于技不經(jīng)常發(fā)滑生的或者巴預(yù)算編制態(tài)基礎(chǔ)變化重較大的預(yù)隙算項目，圖如對外投跌資、對外召捐贈等。零基預(yù)否算的優(yōu)欣點是：波不受已斬有費用蛙項目和張開支水童平的限憑制；能痕夠調(diào)動牽各方面圣降低費躁用的積山極性，拘有助于量企業(yè)的璃發(fā)展。辟其缺點鴿：是工造作量大螺；重點服不突出替；編制擾時間較蔥長。3.滾動預(yù)蔑算又稱殘連續(xù)預(yù)絕算或永俊續(xù)預(yù)算差，是指拆在編制正預(yù)算時最，將預(yù)遵算期與伐會計年投度脫離傍，隨著愁預(yù)算的銷執(zhí)行不罰斷延伸量補充預(yù)擇算，逐鹿期向后畝滾動，趨使預(yù)算背期永遠(yuǎn)陸保持為赤一個固減定期間尾的一種數(shù)預(yù)算編搶制方法曾。滾動預(yù)算衫按其預(yù)算御編制和滾金動的時間滅單位不同赤，可分為環(huán)逐月滾動驚、逐季滾柳動和混合仔滾動三種分方式。與傳統(tǒng)的鈔定期預(yù)算齊方法相比悉，按滾動遞預(yù)算方法役編制的預(yù)臘算，具有臟透明度高院及時性，漂強連續(xù)性登好以及完達(dá)整性和穩(wěn)坊定性突出捆的優(yōu)點；成其主要缺闊點是預(yù)算葛工作量較擇大。4、作業(yè)基手礎(chǔ)預(yù)算：忽它是根據(jù)汪成本法確磚定的成本衫動因?qū)⒊裳練w入不黨同的成本如池，然后窯將所有的葬預(yù)算成本航按成本是發(fā)否隨作業(yè)匯水平變動磚且近乎同泡比例變動泊的標(biāo)準(zhǔn)將園其分配到倘不同層次羊的成本閉。作業(yè)基礎(chǔ)濟預(yù)算有利星于降低成倡本，消除憑無效成本抗；能夠促為進企業(yè)的藍(lán)不斷改進青。四、預(yù)蓋算編制鍵的原則1、生命寺周期觀階念生命周期樹內(nèi)的總收媽入減：生渾命周期弱的總成聰本研發(fā)生產(chǎn)營銷分銷顧客服團務(wù)生命周期鼻內(nèi)的經(jīng)營快利潤生命周期辨預(yù)算的優(yōu)派點完全成淹本信息害；收回夏早期有陡關(guān)成本廁；確定瞞決策的喉影響。2、目鉛標(biāo)一致睜性原則儉：（1）婚總體管警理風(fēng)格（2）榴一致行鉤動：注松意“預(yù)訂算虛增姿螺旋式荷上升”番情況3、參刊與性原巾則只有對預(yù)沉算結(jié)果負(fù)練責(zé)的人和險其業(yè)績由駁預(yù)算執(zhí)行播結(jié)果度量篩的人參與貼到預(yù)算編派制過程中牙時，預(yù)算玻才有效。參與性預(yù)棍算優(yōu)點：姨內(nèi)在化；嘩接受；可恭實現(xiàn)的目奏標(biāo)。參與性預(yù)召算缺點：僻效率底下繭；作假；疲控制。4、部門蛾預(yù)算保證目凱標(biāo)一致屢性(員亡工希望憤用最小橡的努力槍實現(xiàn)高塊收入，仍而企業(yè)曲希望盡若可能降纏低員工閥的報酬葉以實現(xiàn)符利潤最丑大化）設(shè)；責(zé)任清蘇晰；溝通與拼協(xié)調(diào)。5、執(zhí)行援新系統(tǒng)。五、全面名預(yù)算的具唯體編制1、銷命售預(yù)算銷售預(yù)算縣，是指為統(tǒng)規(guī)劃一定宮預(yù)算期內(nèi)牌因組織銷希售活動而鑰引起的預(yù)真計銷售收仰入而編制標(biāo)的一種日務(wù)常業(yè)務(wù)預(yù)澇算。它是坦編制全面膽預(yù)算的關(guān)軍鍵和起點誕。本預(yù)算撲需要在銷真售預(yù)測的性基礎(chǔ)上，蹈根據(jù)企業(yè)附年度目標(biāo)身利潤、確屢定的預(yù)計器銷售量和睬銷售價格榜等參數(shù)進判行編制。2、生產(chǎn)預(yù)鈔算，是指寇為規(guī)劃一汪定預(yù)算期眾內(nèi)預(yù)計生朽產(chǎn)量水平乒而編制的作一種日常榨業(yè)務(wù)預(yù)算凡。它需要撒根據(jù)預(yù)計虎的銷售量視，并考慮培預(yù)計期初勿存貨和預(yù)琴計期末存智貨等因素許按品種分烘別編制。喇相關(guān)計算窯公式為：某種產(chǎn)姥品預(yù)計毛生產(chǎn)量=預(yù)計銷售劈燕量+預(yù)計期末袖存貨量-預(yù)計期耽初存貨腿量生產(chǎn)預(yù)梳算是所岔有日常機業(yè)務(wù)預(yù)霜算中惟謎一只使咸用實物冷量計量虜單位的稻預(yù)算，欄雖然不城直接涉綁及現(xiàn)金塊收支，救但與其棉他預(yù)算勺密切相低關(guān)。3、編制防直接材料誦預(yù)算直接材冶料預(yù)算景是，指再為規(guī)劃禽一定預(yù)惰算期內(nèi)富因組織榴生產(chǎn)活湊動和材患料采購貌活動預(yù)封計發(fā)生總的直接錦材料需豪用量、侵采購數(shù)箏量和采柿購成本脾而編制畝的一種孤經(jīng)營預(yù)匪算。本預(yù)算蒙以生產(chǎn)熔預(yù)算材五料消耗辨定額和傘預(yù)計材舌料采購足單價等秘信息為膝基礎(chǔ)，袖并考慮含期初期甚末材料填存貨水蹄平。4、編傲制直接鮮人工預(yù)旋算直接人工職預(yù)算，是怠指為規(guī)劃曾一定預(yù)算輪期內(nèi)人工巴工時的消舉耗水平和于人工成本治水平而編咬制的一種尚經(jīng)營預(yù)算棒。直接人役工成本騾包括直剩接工資央和按直練接工資乞的一定衣比例計汽算的其狡他直接判費用。編制直接猛人工預(yù)算余的主要依伶據(jù)是已知棍的標(biāo)準(zhǔn)工逢資率、標(biāo)榮準(zhǔn)單位直報接人工工計時、其他世直接費用泥計提標(biāo)準(zhǔn)組和生產(chǎn)預(yù)箏算中的預(yù)繞計生產(chǎn)量各等資料。某種產(chǎn)品莫人工工時套總數(shù)=單榴位產(chǎn)品工隨時定額*壯預(yù)計該產(chǎn)本品生產(chǎn)量預(yù)計某種屋產(chǎn)品耗用駐工資=單瀉位工時工屑資率*該匆種產(chǎn)品人怒工工時總陣數(shù)5、編制制摘造費用預(yù)垃算制造費質(zhì)用預(yù)算伙，是指殺為規(guī)劃吸一定預(yù)率算期內(nèi)貼除直接始材料和顆直接人腹工預(yù)算低以外預(yù)混計發(fā)生害的其他政生產(chǎn)費豪用水平屈而編制窯的一種陵日常業(yè)億務(wù)預(yù)算物。在變動學(xué)成本法裂下，本捏預(yù)算可砌按變動礙性制造坐費用和濁固定性役制造費莫用兩部波分內(nèi)容裹分別編暈制。其略中前者主可根據(jù)盾單位產(chǎn)枝品預(yù)定知分配率侄和預(yù)計亡的生產(chǎn)有量進行拍預(yù)計；喊后者可遣在上年飽的基礎(chǔ)嫁上根據(jù)祥預(yù)期變裕動加以碼適當(dāng)修粘正進行泊預(yù)計。變動性宇制造費篇用預(yù)算率分配率=變動性制晌造費用預(yù)筋算總額/相關(guān)分配段標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算腦總數(shù)6、編制備產(chǎn)品成河本預(yù)算產(chǎn)品成您本預(yù)算導(dǎo)，是指傻為規(guī)劃園一定預(yù)至算期內(nèi)點每種產(chǎn)饞品的單盼位產(chǎn)品皮成本、渡生產(chǎn)成短本、銷蝴售成本彈等內(nèi)容狡而編制謹(jǐn)?shù)囊环N歌日常業(yè)鬧務(wù)預(yù)算仍。在變動救成本法握下，如某果產(chǎn)成獵品存貨騾采用先革進先出融法計價腫，則產(chǎn)泡品成本鑄預(yù)算的柳編制程嘗序為：（1）估算岸每種產(chǎn)顧品預(yù)算托期預(yù)計寫發(fā)生的蓬單位生澆產(chǎn)成本侄；（2）估算內(nèi)每種產(chǎn)案品預(yù)算諷期預(yù)計譽發(fā)生的橋生產(chǎn)成錯本；（3）估算解每種產(chǎn)拖品預(yù)算月期的預(yù)鳴計產(chǎn)品懷生產(chǎn)成農(nóng)本；（4）估算每須種產(chǎn)品預(yù)么算期預(yù)計折的產(chǎn)品銷福售成本。浸相關(guān)計算若公式為：某種產(chǎn)品珠某期預(yù)計蘆發(fā)生的生捉產(chǎn)成本=該產(chǎn)品該擇期預(yù)計耗非用全部直咳接材料成壓本+該產(chǎn)品奮該期預(yù)調(diào)計耗用始直接人規(guī)工成本+該產(chǎn)品該舅期預(yù)計耗數(shù)用變動性突制造費用某種產(chǎn)品窩某期預(yù)計懼產(chǎn)品生產(chǎn)強成本=該種產(chǎn)品葛該期預(yù)計怠產(chǎn)品生產(chǎn)鋒成本+該產(chǎn)品社在產(chǎn)品終成本期始初余額-該產(chǎn)品蘭在產(chǎn)品為成本期武末余額本期預(yù)計銳產(chǎn)品銷售汪成本=本期預(yù)計咱產(chǎn)品生產(chǎn)僅成本+產(chǎn)成品成升本期初余嫌額-產(chǎn)成品綠成本期速末余額7、編制勒期末存邪貨預(yù)算期末存貨愉預(yù)算，是葡指為規(guī)劃百一定預(yù)算享期末的在航產(chǎn)品、產(chǎn)泰成品和原掙材料預(yù)計助成本水平糟而編制的皇一種日常趕業(yè)務(wù)預(yù)算退。由于本默預(yù)算與盛產(chǎn)品成蠅本預(yù)算觀密切相凝關(guān)，因蹦此它也輛受到存北貨計價沈方法的快影響。齡其程序雁是：（1）按存倦貨的具渴體項目油分別編每制預(yù)算蔑；（2）匯總各倚項存貨的袋期末余額椒。相關(guān)計略算公式為掩：某期期冒末存貨壺余額=該期在產(chǎn)倦品存貨期棟末余額+該期產(chǎn)殲成品存看貨期末漸余額+該期原材放料存貨期旨末余額8、期間蔑費用預(yù)算9、資狹本性支猾出預(yù)算10、現(xiàn)金預(yù)臭算現(xiàn)金預(yù)算墳也稱現(xiàn)金淡收支預(yù)算鳥，是以日朵常業(yè)務(wù)預(yù)困算和特種佩決策預(yù)算篩為基礎(chǔ)所饑編制的、個反映現(xiàn)金得收支情況絲式的預(yù)算。富現(xiàn)金預(yù)算勸中的現(xiàn)金荒收入主要會反映經(jīng)營猜性現(xiàn)金收午入；現(xiàn)金紛支出則同交時反映經(jīng)降營性現(xiàn)金盈支出和資既本性現(xiàn)金玻支出。現(xiàn)金預(yù)算剪實際上是堪銷售預(yù)算擠、直接材嬸料預(yù)算、真應(yīng)交稅金話預(yù)算、直脈接人工預(yù)憂算、制造董費用預(yù)算址、銷售費循用預(yù)算、異管理費用謝預(yù)算和特成種決策預(yù)刻算中有關(guān)展現(xiàn)金收支竿部分的匯忘總，以及孤收支差額僵平衡措施夏的具體計晝劃。編制桌現(xiàn)金預(yù)算山需要以日倉常業(yè)務(wù)預(yù)伯算和特種漲決策預(yù)算答為依據(jù)相關(guān)計算交公式為：某期現(xiàn)蘋金余缺莊=該期要現(xiàn)金收電入-該境期現(xiàn)金耍支出期末現(xiàn)字金余額鴿=現(xiàn)金蚊余缺-見現(xiàn)金的跨籌措與來運用11、預(yù)測柜預(yù)財務(wù)爭報表財務(wù)預(yù)反算中的委預(yù)計財齒務(wù)報表舌包括預(yù)抱計利潤駕表、預(yù)旺計資產(chǎn)芒負(fù)債表翼和預(yù)計揚現(xiàn)金流群量表。六、預(yù)算撇表之間的額溝稽關(guān)系七、用于索預(yù)算的計紗算機軟件八、預(yù)算編制獨中的道德夢問題1、虛負(fù)報預(yù)算胃數(shù)據(jù)：捕人們都洞信奉少符許諾多隱行動優(yōu)付于多許衡諾少行掘動。2、用年盡預(yù)算錯：資源彼浪費而城企業(yè)沒冶有得到權(quán)任何好費處；或賓用盡剩賄余資金保購置不喪需要的腦資產(chǎn)。預(yù)算執(zhí)行暫和控制一、預(yù)算草執(zhí)行（一）混、執(zhí)行茫前的準(zhǔn)療備工作閣（注重浮執(zhí)行力宜）注重培訓(xùn)（二）、勿預(yù)算執(zhí)行鄰的必要條峽件1、擁有配裕套的會計黑制度責(zé)任會長計和責(zé)肅任中心責(zé)任會計鈴基本特征冒是責(zé)、權(quán)匯、利相結(jié)有合，經(jīng)營欠管理和管喉理會計相趟互滲透。責(zé)任中心召，是指承露擔(dān)一定經(jīng)蔑濟責(zé)任，拋并享有一描定權(quán)利的藥企業(yè)內(nèi)部狐單位。責(zé)任中黑心的特盾征包括阿：它是教一個責(zé)默權(quán)利相靠結(jié)合的裳實體；英具有承存擔(dān)經(jīng)濟訊責(zé)任的猛條件；禽責(zé)任和翻權(quán)力皆吐可控；透有一定凝的經(jīng)營花業(yè)務(wù)和遣財務(wù)收調(diào)支活動鴨；便于痛進行責(zé)販任會計裝核算。責(zé)任中激心可劃里分為成葵本中心汪、利潤法中心和宗投資中甚心。成本中鹿心成本中拐心，是貼指只對沒成本或客費用負(fù)口責(zé)的責(zé)能任中心義。成本圣中心的乖應(yīng)用范豆圍最廣相，只要好有成本殼費用發(fā)務(wù)生的地妄方，都壩可以建啄立成本擁中心，活從而在澡企業(yè)形肌成逐級痕控制、兇層層負(fù)揭責(zé)的成紡本中心旁體系。成本中心爬只對可控紡成本承擔(dān)白責(zé)任：可紀(jì)控成本是教指可以預(yù)喝計、可以垮計量、可獨以施加影賊響、可以罰落實責(zé)任樹的成本。利潤中詞心利潤中怠心，是戚指既對惱成本負(fù)鈔責(zé)、又凍對收入肯和利潤謝負(fù)責(zé)的鐘責(zé)任中妄心。它美有獨立緞或相對院獨立的丟收入和萌生產(chǎn)經(jīng)香營決策倡權(quán)。利潤中粉心分為壞自然利滿潤中心朋（通過抄對外銷紀(jì)售形成駕）和人坊為利潤扮中心（添通過對循內(nèi)銷售熟即內(nèi)部悲轉(zhuǎn)移價飄格形成膽）。利潤中心樣的考核指款標(biāo)利潤中心浸邊際貢獻而總額=銷逢售收入-殃變動成本利潤中讓心可控性利潤=倒該利潤伶中心邊貸際貢獻耗-可控只固定成出本投資中心投資中心劇，是指既夏對成本、黨收入和利歌潤負(fù)責(zé)，灶又對投資鳳效果負(fù)責(zé)謠的責(zé)任中哭心。投資廉中心是最賢高層次的拴責(zé)任中心寫，它擁有潔最大的決唯策權(quán)，也五承擔(dān)最大克的責(zé)任。期投資中心面必然是利靠潤中心，盟但利潤中供心并不都遼是投資中絮心，利潤謀中心沒有磚投資決策風(fēng)權(quán)，而且情在考核利探潤時也不雅考慮所占于用的資產(chǎn)鑼。投資中嫌心一般是束獨立法人谷。投資中心趨的考核指嫁標(biāo)。除考屈核利潤指偽標(biāo)外，投獨資中心主齡要考核能貌集中反映域利潤與投手資額之間噴關(guān)系的指罪標(biāo)，包括票投資收益簡率和剩余粥收益。（1）投爽資收益率投資收益鉤率=利潤佛/投資額畜=資本周滔轉(zhuǎn)率*銷雜售成本率拌*成本費駁用利潤率（2）剩足余收益剩余收責(zé)益=利恭潤-投逝資額或池資產(chǎn)占療用額*碼規(guī)定的酬或預(yù)期極的最低練投資報來酬率剩余收灘益體現(xiàn)宅投入與前產(chǎn)出的燒關(guān)系；飯能避免襯本位主貫義，比落投資控利潤率降科學(xué)。責(zé)任會計困的原則（1）、責(zé)為、權(quán)、篇利相結(jié)譯合的原陰則（2）、可干控性原驅(qū)則（3）、公平熄性原則（4）、重要鐮性原則（5）、總犯體優(yōu)化鋼原則（6）、反押饋性原襖則共同成本呢的分?jǐn)偼ǔ２淮追謹(jǐn)偅钡灿惺?，揮如；存在影響升的成本；座某些特定嘴成本；可鼠比性需要增；產(chǎn)品定押價需要。分部報告直接成本共同成歷本部門邊離際貢獻內(nèi)部轉(zhuǎn)移橫價格：內(nèi)部轉(zhuǎn)移數(shù)價格，是鄙指企業(yè)內(nèi)潮部各責(zé)任帶中心之間洞進行內(nèi)部爐結(jié)算和責(zé)捏任結(jié)轉(zhuǎn)時壓所采用的沒價格標(biāo)準(zhǔn)住。內(nèi)部轉(zhuǎn)基移價格主嚷要包括成傍本價格、系市場價格杜、協(xié)商價俯格、雙重迷價格等。成本價債格：分乳標(biāo)準(zhǔn)成質(zhì)本、標(biāo)臘準(zhǔn)成本鵲加成和撈標(biāo)準(zhǔn)變粥動成本懼。市場價蓮格：以圈市場價絞格作為撓基價，狡一般假往定各責(zé)踩任中心保處于獨蓋立自主樂狀態(tài)。協(xié)商價格怕：前提是掛責(zé)任中心稠轉(zhuǎn)移的產(chǎn)震品應(yīng)有在肥非競爭性桐市場買賣觀的可能性果，協(xié)商價陵格的上限業(yè)是市價，餅下限是單營位變動成憶本。雙重價有格：分解雙重市株場價格礦和雙重嚷轉(zhuǎn)移價苗格，差稱額最終們會計調(diào)摘整。國際轉(zhuǎn)移黨價格：所得稅廊率關(guān)稅定價限制制定要臺公平合周理2、健全帥的組織波結(jié)構(gòu)：（1）、直杠線型（2）、事竿業(yè)部型3、良好語的信息炮溝通二、預(yù)變算的控誕制（一）預(yù)奮算控制的愧目標(biāo)1、保證農(nóng)企業(yè)戰(zhàn)略劣的實現(xiàn)2、控制蹄成本、費佩用支出3、確定敵企業(yè)管理秧控制中的躍關(guān)鍵環(huán)節(jié)4、控恨制利潤染和損失5、控患制企業(yè)白的現(xiàn)金秒流量（二）倘預(yù)算控柿制的形綢式1、外部控東制2、內(nèi)部巴控制：自我控崇制、管牢理控制勞、例外因報告（三）費預(yù)算控副制的內(nèi)卵容1、經(jīng)營糧預(yù)算控指制：銷售控搏制生產(chǎn)控畢制：直派接材料唇控制、秩直接人層工控制、制梢造費用歇控制成本、戰(zhàn)費用控疼制：成撞本預(yù)算昨控制、尊期間費用控占制2、資浪本支出閥控制3、財暴務(wù)預(yù)算維控制（四）鞋信息系極統(tǒng)中的饞預(yù)算控漂制1、從控叛制的方黨式分：柔性控制嫂、剛性控儀制2、從控嗽制的層句次分：總額控制嗎、分項控溫制（五）預(yù)糕算控制中雖可能出現(xiàn)寨的問題1、財復(fù)務(wù)指標(biāo)絡(luò)和非財習(xí)務(wù)指標(biāo)留的使用2、預(yù)看算指標(biāo)線可控性婚問題3、偶發(fā)睜因素4、通貨佩膨脹5、信息四傳遞失敗6、計之量錯誤（六）我斤國預(yù)算中此的控制1、企業(yè)應(yīng)瘦當(dāng)強化酸現(xiàn)金流丹量的預(yù)飲算管理協(xié)，按時栽組織預(yù)鏡算資金素的收入素，嚴(yán)格掛控制預(yù)域算資金鬧的支付卵，調(diào)節(jié)鏈資金收犬付平衡承，控制逝支付風(fēng)闖險。對矛于預(yù)算析內(nèi)的資街金撥付妨，按照影授權(quán)審飄批程序貞執(zhí)行。榜對于預(yù)別算外的扎項目支很出，應(yīng)秩當(dāng)按預(yù)良算管理脆制度規(guī)兵范支付惰程序。僵對于無隱合同、穩(wěn)無憑證賠、無手網(wǎng)續(xù)的項鉆目支出庭，不予扁支付。2、企業(yè)應(yīng)餃當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)赤行銷售或花營業(yè)、生雕產(chǎn)和成本餅費用預(yù)算應(yīng)，努力完謎成利潤指架標(biāo)。在日瞇?？刂浦休敚髽I(yè)應(yīng)岸當(dāng)健全憑登證記錄，騰完善各項蹲管理規(guī)章貪制度，嚴(yán)氧格執(zhí)行生跌產(chǎn)經(jīng)營月樓度計劃和獲成本費用柜的定額、芽定率標(biāo)準(zhǔn)伏，加強適被時的監(jiān)控非。對預(yù)算介執(zhí)行中出暢現(xiàn)的異常走情況，企班業(yè)有關(guān)部貼門應(yīng)及時竊查明原因令，提出解捆決辦法。3、企業(yè)應(yīng)拌當(dāng)建立全撐面預(yù)算報舉告制度，賴要求各預(yù)典算執(zhí)行單獵位定期報謹(jǐn)告預(yù)算的案執(zhí)行情況觸。對于預(yù)牧算執(zhí)行中或發(fā)生的新褲情況、新廉問題及出碎現(xiàn)偏差較幼大的重大踐項目，企幫業(yè)財務(wù)管葬理部門以狠及預(yù)算委堆員會應(yīng)當(dāng)悶責(zé)成有關(guān)糕預(yù)算執(zhí)行努單位查找氏原因，提走出改進管摧理措施和魔建議。年度預(yù)算脅執(zhí)行表怕季度預(yù)掙算執(zhí)行表下面是中燥石油的日替資金預(yù)算手表序號項目合計某月某日……..某月某日1一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入21、銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金32、收到的稅費返還43、收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金5二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入6三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入7現(xiàn)金流入合計8一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出91、購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金102、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金113、支付的各項稅費124、支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金13二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出14三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出15現(xiàn)金流出合計4、企業(yè)財戴務(wù)管理部鍋門應(yīng)當(dāng)利遇用財務(wù)報倡表監(jiān)控財篇務(wù)預(yù)算的即執(zhí)行情況隸，及時向禿預(yù)算執(zhí)行鵝單位、預(yù)僅算委員會綠以至董事數(shù)會或經(jīng)理耕辦公會提腰供財務(wù)預(yù)泄算的執(zhí)行貨進度、執(zhí)買行差異及纖其對企業(yè)洗財務(wù)預(yù)算夸目標(biāo)影響享等財務(wù)信允息，促進街企業(yè)完成枯財務(wù)預(yù)算顏目標(biāo)。跟蹤分伶析三、預(yù)算滋變更（一）荒預(yù)算變分更的原慎因1、預(yù)算編臺制環(huán)境和慨執(zhí)行環(huán)境蔥不同2、預(yù)算編杏制人員和或執(zhí)行人員踩不同3、預(yù)算擦編制的前短期目健標(biāo)和執(zhí)筆行中的奔短期目標(biāo)不同（二）添預(yù)算變宅更的程趨序1、發(fā)現(xiàn)堅和報告預(yù)果算錯誤和誦環(huán)境變化疤引起的預(yù)眉算變更2、主勸管人員對審查預(yù)揭算變更縣報告，并判斷是等否修改3、跟蹤閱預(yù)算變更造后業(yè)務(wù)進薄展。我國預(yù)渠算的調(diào)似整原則—先報批妹、后執(zhí)煤行(一)企業(yè)正式壯下達(dá)執(zhí)行頂?shù)娜骖A(yù)臣算，一般難不予調(diào)整選。預(yù)算執(zhí)咱行單位在打執(zhí)行中由算于市場環(huán)麗境、經(jīng)營峽條件、政釀策法規(guī)等奔發(fā)生重大竊變化，致館使預(yù)算的儀編制基礎(chǔ)昏不成立，棵或者將導(dǎo)僚致預(yù)算執(zhí)還行結(jié)果產(chǎn)諷生重大偏岸差的，可毀以調(diào)整預(yù)戒算。(二)企出業(yè)應(yīng)當(dāng)建膊立內(nèi)部的廢彈性預(yù)算揭機制，對脫于不影響蹄預(yù)算目標(biāo)尾的業(yè)務(wù)預(yù)庸算、資本冤預(yù)算、籌棋資預(yù)算之朵間的調(diào)整下，企業(yè)可乳以按照內(nèi)土部授權(quán)批區(qū)準(zhǔn)制度執(zhí)丟行，鼓勵顛預(yù)算執(zhí)行擴單位及時亞采取有效你的經(jīng)營管躺理對策，糾保證預(yù)算雖目標(biāo)的實俱現(xiàn)。(三)企業(yè)調(diào)整潤全面預(yù)算牌，應(yīng)當(dāng)由隨預(yù)算執(zhí)行閉單位逐級援向預(yù)算委痰員會提出耀書面報告?zhèn)鳎U述預(yù)凈算執(zhí)行的傭具體情況腸、客觀因誓素變化情掃況及其對繭預(yù)算執(zhí)行鄭造成的影戒響程度，法提出預(yù)算碰的調(diào)整幅傳度。企業(yè)財居務(wù)管理狼部門應(yīng)嚴(yán)當(dāng)對預(yù)亞算執(zhí)行距單位的娃預(yù)算調(diào)俘整報告吳進行審稻核分析查，集中栽編制企巴業(yè)年度旋預(yù)算調(diào)列整方案羅，提交危預(yù)算委糖員會以潛及企業(yè)雕董事會撿或經(jīng)理慶辦公會粗審議批挪準(zhǔn)，然熟后下達(dá)冠執(zhí)行。集團公司剩審議批準(zhǔn)青的財務(wù)預(yù)撓算調(diào)整方猜案，應(yīng)當(dāng)領(lǐng)在下達(dá)執(zhí)港行15日呀內(nèi)報送主燈管財政機扭關(guān)備案。(四)對于預(yù)算隸執(zhí)行單位玻提出的預(yù)放算調(diào)整事傭項，企業(yè)怠進行決策療時，一般老遵循以下溜要求：1.預(yù)算調(diào)整踩事項不能窗偏離企業(yè)停發(fā)展戰(zhàn)略看和年度全止面預(yù)算目梳標(biāo)；2.預(yù)算調(diào)整肚方案應(yīng)當(dāng)隨在經(jīng)濟上敗能夠?qū)崿F(xiàn)票最優(yōu)化；3.預(yù)算調(diào)屋整重點倚應(yīng)當(dāng)放爪在預(yù)算寨執(zhí)行中巧出現(xiàn)的妙重要的芹、非正竟常的、仔不符合時常規(guī)的央關(guān)鍵性聰差異方絨面。變化幅名度超過10%的項目綠及時報蟻告預(yù)算差琴異分析一、預(yù)算漏差異概述（一）、川分類1、按對肉經(jīng)營的儲影響分艇：不利獎差異和飲有利差符異2、按差異唇的可控性摔分：內(nèi)部膽差異和外享部差異3、按產(chǎn)生漿的原因分梅：價格差徒異和數(shù)量稱差異（二）差步異分析方蠟法1、比較分海析法：實繞際和預(yù)算未絕對數(shù)的循比較2、比率忘分析法比率分愚析法，趟是通過劍計算各落種比率副指標(biāo)來薯確定財穩(wěn)務(wù)活動勁變動程猴度的方幕法。比惰率指標(biāo)想的類型做主要有鄉(xiāng)豐：構(gòu)成鑰比率、那效率比紡率、相每關(guān)比率瞇三類。（1）量構(gòu)成比鈔率構(gòu)成比士率又稱周結(jié)構(gòu)比揀率，是奸某項財較務(wù)指標(biāo)溜的各組相成部分虎數(shù)值占趙總體數(shù)西值的百街分比，衰反映部晚分與總旱體的關(guān)亮系。利章用構(gòu)成萄比率可械以考察諷總體中嗽某個部漂分的形逃成和安陡排是否屆合理，月以便協(xié)賠調(diào)各項沙財務(wù)活于動。其灘計算公惕式為：構(gòu)成比率另=某個組駛成部分?jǐn)?shù)揮值/總體疾數(shù)值（2）軋效率比尼率效率比率爹，是某項頓財務(wù)活動晃中所費與冠所得的比擊率，反映婚投入與產(chǎn)牽出的關(guān)系物。利用效殲率比率指塌標(biāo)，可以指進行得失與比較考察控經(jīng)營成果塔評價經(jīng)濟龍效益。（3）相關(guān)東比率相關(guān)比率娃，是以某匆個項目和唇與其有關(guān)智但又不同叛的項目加私以對比所侮得的比率謊，反映有的關(guān)經(jīng)濟活迅動的相互搜關(guān)系利。偽用相關(guān)比捷率指標(biāo)可坐以考察企用業(yè)相互關(guān)樹聯(lián)的業(yè)務(wù)創(chuàng)安排得是賺否合理，蒸以保障經(jīng)撈營活動順學(xué)暢進行。采用比率蜻分析法時趟應(yīng)當(dāng)注意洲以下幾點或：第一，款對比項目財?shù)南嚓P(guān)性易；第二，臥對比口徑味的一致性世；第三，白衡量標(biāo)準(zhǔn)鄉(xiāng)豐的科學(xué)性館。3、因稿素分析治法因素分析狹法，是依歉據(jù)分析指仿標(biāo)與其影涂響因素的改關(guān)系，從戚數(shù)量上確晨定各因素昆對分析指竿標(biāo)影響方道向和影響炸程度的一立種方法。斯采用這種蠢方法的出嶺發(fā)點在于皆：當(dāng)有若艘干因素對就分析指標(biāo)童發(fā)生影響痛作用時，們假定其他堂各個因素氣都無變化潤，順序確販定每一個庸因素單獨姜變化所產(chǎn)漠生的影響棕因素分析躲法具體有味兩種連環(huán)滋替代法和熄差額分析命法。（1）傍連環(huán)替山代法連環(huán)替代縣法，是將葡分析指標(biāo)割分解為各辱個可以計挺量的因素假，并根據(jù)扛各個因素蔬之間的依冬存關(guān)系，療順次用各秒因素的比目較值（通蝕常即實際蝴值），替隆代基準(zhǔn)值毀（通常即速標(biāo)準(zhǔn)值或迅計劃值）肉，據(jù)以測廟定各因素掩對分析指磚標(biāo)的影響捕。（2）差額分出析法差額分析勸法，是連奇環(huán)替代法殺的一種簡再化形式，做是利用各傘個因素的慢比較值與駕基準(zhǔn)值之扔間的差額效來計算各態(tài)因素對分榜析指標(biāo)的牛影響。采用因爬素分析染法時，個必須注穴意以下支問題：鳴第一，屋因素分謹(jǐn)解的關(guān)者聯(lián)性；漿第二，桶因素替宴代的順壘序性；毫第三，慌順序替婚代的連含環(huán)性；貞第四，溉計算結(jié)娘果的假糊定性。（3）指標(biāo)分慌解法將綜合指挺標(biāo)細(xì)分成偽幾個具體祥指標(biāo)，再欺按順序分委析。（三）預(yù)算差找異分析尾的步驟1、明確分砌析的目的2、收集相名關(guān)的信息3、實際業(yè)割績與預(yù)算織目標(biāo)進行嗓比較，并窗找出差異4、分析寶差異產(chǎn)幼生的原練因二、銷售墻預(yù)算差異（一）銷售價格妹差異（二）弱銷售量差異Tcm稈=(p漁-b)墊=X*艘cm又可分為些：市場規(guī)模馬差異：X*市場份遭額*cm市場份額隔差異：同忽上式X—行業(yè)銷柜售量混合銷售晨差異：銷售產(chǎn)撫品百分斜比*全谷部產(chǎn)品按銷售量顫之和*cm三、成本稻預(yù)算差異沿分析1、直嬸接材料柿成本差馬異的計僅算分析直接材料刮成本差異兆，是指在拴實際產(chǎn)量餡下直接材優(yōu)料實際總笑成本與實噸際產(chǎn)量下碧直接材料糾標(biāo)準(zhǔn)總成盈本之間的鵲差額。它暫可分解為殘直接材料譽用量差異難和直接材歡料價格差浸異兩部分叮。有關(guān)計引算公式如悼下：直接材料業(yè)成本差異馬=實際產(chǎn)跑量下的直于接材料實快際總成本網(wǎng)-實際產(chǎn)憂量下的直環(huán)接材料標(biāo)鹿準(zhǔn)總成本=實際用慣量*實際朋價格-標(biāo)傻準(zhǔn)用量*磁標(biāo)準(zhǔn)價格=（實際航產(chǎn)量下實艱際用量-您實際產(chǎn)量項下標(biāo)準(zhǔn)用封量）*標(biāo)歉準(zhǔn)價格+堪（實際價零格-標(biāo)準(zhǔn)羨價格）*差實際用量=直接詳材料用咬量差異找+直接慮材料價流格差異（1）芳直接材番料用量垂差異直接材料泥用量差異秧，是指在儀實際產(chǎn)量尋下，由于楊材料實際農(nóng)用量與標(biāo)元準(zhǔn)用量的技不同而導(dǎo)秘致的差異趕。其計算跌公式如下砍：直接材料影用量差異詠=（實際健產(chǎn)量下實放際用量-隨實際產(chǎn)量寄下標(biāo)準(zhǔn)用咱量）*標(biāo)搶準(zhǔn)價格直接材派料用量耀差異的棗形成原元因是多今方面的襪，有生歸產(chǎn)部門助的原因攤，也有診非生產(chǎn)桿部門的趴原因。膀材料用損量差異雁的責(zé)任確需要通話過具體水分析才認(rèn)能確定羽，但主架要責(zé)任勤往往應(yīng)脫由生產(chǎn)德部門承栽擔(dān)。（2）直接材世料價格差嶼異直接材料油價格差異記，是指在栗實際產(chǎn)量竭下由于材星料的實際爺價格與標(biāo)漲準(zhǔn)價格的另不同而導(dǎo)敵致的差異乓。其計算浙公式如下直接材料姻價格差異=（實際諷價格-標(biāo)準(zhǔn)價糊格）*成實際用愿量材料價格米差異的形愁成受各種暑主客觀因六素的影響劈燕，較為復(fù)陵雜，但由只于它與采場購部門的兆關(guān)系更為數(shù)密切，所惠以其主要壩責(zé)任部門圓是采購部打門。2、直接套人工成穴本差異強的計算游和分析直接人劍工成本蔽差異，類是指在西實際產(chǎn)段量下直良接人工勒實際成巡壽本與實而際產(chǎn)量德下直接震人工標(biāo)臣準(zhǔn)成本校之間的紅差異。未可分解盡為直接制人工效話率差異城和工資片率差異到。計算斯公式如質(zhì)下：直接人烘工成本稱差異=實際產(chǎn)免量下的帝直接人果工實際弱成本-實際產(chǎn)殲量下的賺直接人止工標(biāo)準(zhǔn)繡成本=實際工時靠*實際工彈資率-標(biāo)準(zhǔn)工時馳*標(biāo)準(zhǔn)工奏資率=（實際產(chǎn)戶量下實際腐人工工時-實際產(chǎn)量小下標(biāo)準(zhǔn)人漂工工時）暈*標(biāo)準(zhǔn)工塔資率+（實際工帆資率-標(biāo)準(zhǔn)工資混率）*實起際人工工麻時=直接人汁工效率榨差異+直接人事工工資哨率差異（1）直接人練工效率差只異直接人棟工效率牽差異，陶即直接高人工的麗用量差項異，由關(guān)于在既竭定產(chǎn)量卡下人工眨用量的律多少反鎮(zhèn)映著效碧率的高逝低，所壇以直接畫人工效撈率差異案的計算榴公式為豬：直接人槽工效率范差異=（實際彈產(chǎn)量下丙實際人偽工工時-實際產(chǎn)量廳下標(biāo)準(zhǔn)人劣工工時）理*標(biāo)準(zhǔn)工誘資率直接人溝工效率欺差異的謎形成原氧因是多立方面的木：工人毛技術(shù)狀固況、工膀作環(huán)境柄和設(shè)備鉆條件的惠好壞等塊都會影帽響效率昌的高低父，但其漏主要責(zé)必任部門揉還是生紀(jì)產(chǎn)部門臂。（2）直接仰人工工誰資率差名異直接人怎工工資忍率差異尚，即直判接人工裙的價格唐差異，何人工的痛價格表絡(luò)現(xiàn)為小維時工資瘦率。其者計算公減式為：直接人扎工工資宜率差異=（實際工怎資率-標(biāo)準(zhǔn)工太資率）劍*實際紡產(chǎn)量下券實際人玩工工時直接人森工工資頸率差異胃的形成吸原因亦蓬較復(fù)雜頑，工資茂制度的晉變動、忌工人的稿升降級致、加班你或臨時觸工的增歌減等都葬將導(dǎo)致?lián)涔べY率隙差異。熔一般而調(diào)言這種棍差異的魄責(zé)任不腳在生產(chǎn)牽部門，壞勞動人羽事部門悄更應(yīng)對部其承擔(dān)兆責(zé)任。3、變動制富造費用成框本差異的委計算和分倉析變動制造秩費用成本深差異，是齡指實際產(chǎn)乳量下實際墨發(fā)生的變且動制造費脫用與實際娛產(chǎn)量下的流標(biāo)準(zhǔn)變動哪制造費用伏的差異。沖可以分解隨為效率差拍異和耗費蠢差異兩部統(tǒng)分。其計窄算公式為舉：變動制造虜費用成本歲差異=實際產(chǎn)量井下實際變槳動制造費串用-實際產(chǎn)確量下標(biāo)混準(zhǔn)變動昨制造費鳴用=實際工時匠變動制造序費用*實賤際分配率-標(biāo)準(zhǔn)工時飛變動制造叫費用*標(biāo)由準(zhǔn)分配率=（實際工凍時-實際產(chǎn)僻量下標(biāo)高準(zhǔn)工時繡）*變扒動制造朋費用標(biāo)糧準(zhǔn)分配抵率+（變動船制造費蟲用實際敏分配率-變動制蝦造費用衰標(biāo)準(zhǔn)分剪配率）壓*實際澤工時=變動制記造費用咱效率差矩異+變動制造示費用耗費爛差異（1）戲變動制感造費用抽效率差陵異變動制造面費用效率秘差異，即憑變動制造敢費用的用眠量差異，別它是因?qū)嵕秒H耗用工弄時脫離標(biāo)馳準(zhǔn)而導(dǎo)致溝的成本差掀異。其計摸算公式為藍(lán)：變動制造景費用效率注差異=（榆實際產(chǎn)量拆下實際工探時-實際霜產(chǎn)量下標(biāo)葛準(zhǔn)工時）牢*變動制尚造費用標(biāo)鍛準(zhǔn)分配率式中，勢工時既開可以是普人工工冷時也可凝以是機諒器工時濃，這取浪決于變來動制造千費用的干分配方替法，標(biāo)當(dāng)準(zhǔn)工時酸是指實疾際產(chǎn)量蔽下的標(biāo)至準(zhǔn)總工直時。（2）耗費舌差異變動制呀造費用顏耗費差坦異，即蒙變動制翻造費用牛的價格伶差異，希它是因披變動制普造費用譜或工時峽的實際創(chuàng)耗費脫忌離標(biāo)準(zhǔn)睬而導(dǎo)致于的成本哪差異，株也稱變戀動制造抽費用分漏配率差朽異。其三計算公隙式為：變動制高造費用版耗費差剃異=（變動制效造費用實庸際分配率-變動制慌造費用多標(biāo)準(zhǔn)分班配率）*實際間產(chǎn)量下填實際工周時4、固定來制造費談用成本剩差異的茄計算分雁析固定制碧造費用卷成本差同異，是概指實際宿產(chǎn)量下岡實際固鐵定制造互費用與纖實際產(chǎn)霜量下標(biāo)鑼準(zhǔn)固定孝制造費徐用的差尋異。其囑計算公飼式為；固定制造逼費用成本炊差異=實際產(chǎn)私量下實些際固定澇制造費餡用-實際產(chǎn)虛量下標(biāo)仇準(zhǔn)固定扎制造費貿(mào)用=實際分配啄率*實際梁工時-標(biāo)準(zhǔn)分配塵率*實際畫產(chǎn)量下的娃標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)分糖配率=固定制造由費用預(yù)算蠅總額/預(yù)算產(chǎn)手量標(biāo)準(zhǔn)始總工時上式中的束成本差異稿，是在實測際產(chǎn)量的造基礎(chǔ)上計旦算得出的陳，由于固浩定制造費聞用相對固淋定，一般漢不受產(chǎn)量墻的影響，憂因此產(chǎn)量箏變動會對刻單位產(chǎn)品屋所分配的捕固定制造兔費用產(chǎn)生面影響，所緣瑞以實際產(chǎn)征量與預(yù)算揮產(chǎn)量的差婦異會對單濱位產(chǎn)品所齒應(yīng)承擔(dān)的展固定制造挺費用產(chǎn)生份影響，這法樣固定制茶造費用成奸本差異的第分析方法付與其他費洞用成本差昆異的分析播方法有所付區(qū)別，通拉常分為兩都差異法和回三差異法貪。（1）兩差異種法兩差異擱法是將允固定制喘造費用唐總差異另分解為枕耗費差此異和能幅量差異消兩部分墨。它們柏的計算尸公式分非別是：耗費差異=實際產(chǎn)懼量下實嶄際固定溉制造費較用-預(yù)算產(chǎn)量杯下的標(biāo)準(zhǔn)途固定制造際費用=實際固定獸制造費用-預(yù)算產(chǎn)澤量*工臨時標(biāo)準(zhǔn)代*標(biāo)準(zhǔn)政分配率=實際固定吧制造費用-預(yù)算產(chǎn)漠量標(biāo)準(zhǔn)獅工時*林標(biāo)準(zhǔn)分者配率能量差異=預(yù)算產(chǎn)快量下的位標(biāo)準(zhǔn)固火定制造辛費用-實際產(chǎn)量襖下的標(biāo)準(zhǔn)牲固定制造收費用=（預(yù)算喇產(chǎn)量下因的標(biāo)準(zhǔn)單工時-實際產(chǎn)量吵下的標(biāo)準(zhǔn)掩工時）*總標(biāo)準(zhǔn)分配貌率（2）三差異睛法三差異法徐，將固定愛制造費用底總差異分?jǐn)n解為耗費球差異、能謀力差異又鵝稱產(chǎn)量差獎異和效率巡壽差異三種講。其中耗瘋費差異與炮兩差異法邊中的耗費闖差異概念末和計算都島相同，三疼差異法與炎兩差異法起的不同只初在于它進棕一步將兩加差異法中戚的能量差西異分解為關(guān)產(chǎn)量差異餡和效率差趴異。相關(guān)杰的計算公泥式分別是已：產(chǎn)量差異辟=（預(yù)算貢產(chǎn)量下的宗標(biāo)準(zhǔn)工時有-實際產(chǎn)組量下的實寧際工時）泛*標(biāo)準(zhǔn)分改配率效率差異屑=（實際造產(chǎn)量下的吊實際工時木-實際產(chǎn)即量下的標(biāo)暢準(zhǔn)工時）耗*標(biāo)準(zhǔn)分佛配率采用三吐差異法方，能夠漁更好地壯說明生唱產(chǎn)能力寒利用程蜻度和生環(huán)產(chǎn)效率稅高低所凳導(dǎo)致的核成本差某異情況遲，便于匆分清責(zé)斤任。實例某企業(yè)使醋用標(biāo)準(zhǔn)成籠本法，某貝一產(chǎn)品正伏常的生產(chǎn)滿能量為1000單位，鋪標(biāo)準(zhǔn)成斑本為：項目艙金額直接材料0.2噸*100元/噸20元直接人剛工5小時*4元/小時20元變動制造團費用400回0元/100杯0嚷4元固定制喊造費用6000元/10媽00臨6元標(biāo)準(zhǔn)單位別成本50元本月份探生產(chǎn)800單位產(chǎn)品,實際單位熄成本為:直接材略料0.2睡2噸*90元/噸19.唯8元直接人工5.5小時*3.9元/小時21.4攔5元變動制造北費用4000元/800刪5元固定制造宇費用6000元/80幣0幟7.躺5元計算各項介成本差異(固定制造陳費用使用斧二因素法)(1)直接材籃料成本臨差異:用量差雀異=(藏0.2物2*8馳00-樸0.2取*80賽0)*暗100=160救0價格差異籠=0.2乎2*80憤0*(9跪0-10壺0)=-筆1760即由于阻材料用恥量超過多標(biāo)準(zhǔn),偵使材料賣成本上嗚升16申00元翠,但由只于材料賭實際價糾格低于聚標(biāo)準(zhǔn)價繳格,使監(jiān)成本下紅降了1恩760短元,兩梅者相抵旱,直接熔材料成哨本凈下聞降16素0元.(2)直接人工耐成本差異效率差際異=(櫻(5.投5*8表00)襲-(5箭*80象0))鵝*4=160例0元工資率差犧異=5.橋5*80孕0*(3回.9-4樓)=-4牛40元即由于實霧際耗費工艘時高于標(biāo)窄準(zhǔn),使直叔接人工成故本上升1辰600元老，但由于眉實際工資裂率低于標(biāo)阿準(zhǔn),使直幣接人工成蓬本下降4菠40元,鐘兩者相抵娃,直接人鹽工成本凈腿上升11檔60元.(3)變動制反造費用鴨差異變動制造藥費用效率掠差異=[(5暗.5*8醒00)-潔(800奴*5)*屆]*[(爪4000覽/(5*再1000礦)]=3引20元變動制抹造費用蛙耗費差她異=(5.夾5*80胞00*[渾4000只/(80岔0*5.氏5)-(教4/5)巖]==4襪80元即由于腎實際工象時高于三標(biāo)準(zhǔn),使變動制鼓造費用上翠升320元,實際制造啟費用分配影率高于標(biāo)軍準(zhǔn),使變動惰制造費監(jiān)用上升480元,兩者相加隸使變動制兄造費用凈紅上升800元.(4)固定制造亞費用差異:固定制鞏造費用賠耗費差脊異=6織000棕-60芝00=瞞0固定制鮮造費用杯能量差蹤蝶異=100命0*6-冶800*秧6=12奏00元即未發(fā)生龜固定制造株費用耗費播差異,但屢固定制造驅(qū)費用發(fā)生趟閑置損失獸1200談元。四、成聲本預(yù)算火差異的擺應(yīng)對措浴施1、直接材寶料差異的秘應(yīng)對措施價格差異抽的應(yīng)對措宅施用量差異洞的應(yīng)對措材施2、直接人永工差異的判應(yīng)對措施工資率差進異的應(yīng)對碑措施人工工擦?xí)r差異身的應(yīng)對懂措施3、制造費收用差異的買應(yīng)對措施工時差軌異的應(yīng)盈對措施分配率扁工時差轎異的應(yīng)咐對措施4、產(chǎn)量水污平五、差棟異分析基應(yīng)注意困的問題1、重要性技：累計影響詠、不可控猾性、關(guān)鍵捆項目2、差異分誦析中的行獅為問題責(zé)任的宇分配、停標(biāo)準(zhǔn)的訪可接受哀性、報鐮告使用穴者預(yù)算考評反和激勵一、預(yù)算曬考評（一）墨預(yù)算考剛評的基婚本原則1、合撤理性原民則2、目始標(biāo)一致穩(wěn)性原則3、分級悼考評原則4、時切效性原牌則5、例險外考評斑原則（二）施預(yù)算考師評的程草序1、收集即資料2、比較濟差異3、分丑析原因全，確定脾責(zé)任二、預(yù)算目與激勵（一）輝激勵原李則1、個槐體目標(biāo)膨與團體眠目標(biāo)一婚致2、激勵摩與約束相排結(jié)合3、短期西激勵和長肺期激勵相留結(jié)合4、成本避和收益相雨結(jié)合5、公正朋性和多樣褲性相結(jié)合6、制逢度化與福藝術(shù)性險相結(jié)合（二）準(zhǔn)預(yù)算與村激勵的跌關(guān)系1、預(yù)算本賣身具有積練極的激勵坊作用2、合理潤的激勵云制度是飯企業(yè)全影面預(yù)算躬管理系爽統(tǒng)有效嶺運行的患重要條扶件之一不。三、責(zé)任仗中心的考密評與激勵1、成本飛中心：以染可控成本唯為主2、利潤叫中心：以誰可控利潤閥為主3、投朗資中心叉：以投討資收益畫率和剩茫余收益受及經(jīng)濟謹(jǐn)增加值地為主EVA堅介紹：EVA=院凈利潤-米凈資產(chǎn)*輔投資人要悉求的最低鋤回報率四、員工名的考評與合激勵1、影份響員工舟考評與個激勵的活因素（1）物啊質(zhì)因素（2）環(huán)度境因素（3）心茫理因素2、平衡搜計分卡五、我硬國預(yù)算墻的分析下與考核(一)企業(yè)應(yīng)眾當(dāng)建立批預(yù)算分陰析制度拜，由預(yù)晨算委員鄉(xiāng)豐會定期前召開預(yù)濾算執(zhí)行仰分析會膛議，全悄面掌握坊預(yù)算的洋執(zhí)行情味況，研晉究、落叫實解決勉預(yù)算執(zhí)河行中存哭在問題快的政策停措施，溪糾正預(yù)箱算的執(zhí)冰行偏差吉。(二)開展預(yù)算揮執(zhí)行分析備，企業(yè)財鞋務(wù)管理部痰門及各預(yù)顆算執(zhí)行單宴位應(yīng)當(dāng)充舒分收集有叨關(guān)財務(wù)、梯業(yè)務(wù)、市宴場、技術(shù)肌、政策、汁法律等方召面的有關(guān)尼信息資料炭，根據(jù)不約同情況分曠別采用比公率分析、乏比較分析膨、因素分榨析、平衡部分析等方甜法，從定寧量與定性呀兩個層面情充分反映喝預(yù)算執(zhí)行躺單位的現(xiàn)撒狀、發(fā)展向趨勢及其絡(luò)存在的潛醬力。針對預(yù)慢算的執(zhí)浪行偏差族，企業(yè)養(yǎng)財務(wù)管咱理部門塑及各預(yù)艷算執(zhí)行岸單位應(yīng)慎當(dāng)充分揮、客觀彈地分析夕產(chǎn)生的描原因，失提出相偽應(yīng)的解碑決措施匠或建議麥，提交治董事會秋或經(jīng)理星辦公會雅研究決彼定。(三)預(yù)算委笨員會應(yīng)災(zāi)當(dāng)定期求組織預(yù)懼算審計毯，糾正荒預(yù)算執(zhí)召行中存著在的問笑題，充肅分發(fā)揮映內(nèi)部審畢計的監(jiān)汁督作用逐，維護縱預(yù)算管采理的嚴(yán)擴肅性。預(yù)算審授計可以唱全面審踏計，或慶者抽樣聯(lián)審計。腹在特殊索情況下襪，企業(yè)絲式也可組澇織不定疼期的專絨項審計燭。審計工作選結(jié)束后，勸企業(yè)內(nèi)部董審計機構(gòu)鵲應(yīng)當(dāng)形成勢審計報告勒，直接提慌交預(yù)算委育員會以至洞董事會或蚊者經(jīng)理辦珍公會，作訴為預(yù)算調(diào)湖整、改進礙內(nèi)部經(jīng)營檢管理和財目務(wù)考核的斯一項重要版參考。(四)預(yù)算年液度終了償，預(yù)算驗委員會菜應(yīng)向董瀉事會或宣經(jīng)理辦蝕公會報恐告財務(wù)沾預(yù)算執(zhí)垂行情況命，并依光據(jù)預(yù)算活完成情嫂況和預(yù)從算審計棕情況對成預(yù)算執(zhí)故行單位菊進行考亞核。企業(yè)內(nèi)女部預(yù)算衛(wèi)執(zhí)行單脖位上報障務(wù)預(yù)算鏟執(zhí)行報于告，應(yīng)蘆經(jīng)本部爐門、本仿單位負(fù)猾責(zé)人按浴照內(nèi)部菌議事規(guī)怪范審議躍通過，此作為企繩業(yè)進行廉財務(wù)考察核的基甜本依據(jù)帆。集團右公司財名務(wù)預(yù)算砌執(zhí)行報備告應(yīng)當(dāng)猾在年度惠財務(wù)會壘計報告猴編妥后貴20日遮內(nèi)報送神主管財舞政機關(guān)疏備案。企業(yè)預(yù)遠(yuǎn)算按調(diào)首整后的殼預(yù)算執(zhí)荒行，預(yù)戴算完成注情況以殼企業(yè)年劈燕度財務(wù)撤會計報蜓告為準(zhǔn)晝。(五)企業(yè)全面矛預(yù)算執(zhí)行叫考核是企按業(yè)效績評羊價的主要涂內(nèi)容，應(yīng)擁當(dāng)結(jié)合年朵度內(nèi)部經(jīng)撒濟責(zé)任制要考核進行恨，與預(yù)算向執(zhí)行單位喘負(fù)責(zé)人的儀獎懲掛鉤芒，并作為珠企業(yè)內(nèi)部哈人力資源充管理的參健考。

考教核指標(biāo)：綜合評價況指數(shù)、上印交任務(wù)完考成情況筒、利潤總加額、銷售?？偸杖胛C中豪預(yù)算設(shè)傷計思考危機中預(yù)竄算設(shè)計思薦考一杠桿化巷：生存Vs毀滅現(xiàn)代企業(yè)唱融資體系外源融戰(zhàn)資債務(wù)資豪本權(quán)益資本主要股東外源融什資接受直接抽投資公募私募直接債務(wù)間接債務(wù)折舊和嫌保留盈功余主板市場戰(zhàn)略（桂風(fēng)險）貨投資二板市場債券融資銀行貸趕款發(fā)行商業(yè)碌票據(jù)非銀行樸金融機造構(gòu)貸款融資租腎賃財務(wù)定歷律：①資本蔑結(jié)構(gòu)：以現(xiàn)代企挺業(yè)中最供大的雙都刃劍②財務(wù)風(fēng)姨險與公司否規(guī)模大小之沒有相關(guān)養(yǎng)性！③用短期紐奉貸款作區(qū)長期投筍資（短查貸長投膀）：死福罪?、茔y行家叨：×能錦上辣添花，×能雪中魚送炭?、萃顿Y鄭者（銀眠行）：環(huán)羊群效究應(yīng)“掐材（撐）仿死”你專！危機中迫預(yù)算設(shè)瞇計思考償二：著力“速爭度”取暖流動比率毅＝普流動渠資產(chǎn)÷流動負(fù)債（正常排值：1.5莊--腹2靠.0）營運資本＝存貨+應(yīng)收款—應(yīng)付款（餅預(yù)收款）現(xiàn)金周轉(zhuǎn)歪天數(shù)＝存貨踢周轉(zhuǎn)天數(shù)算＋應(yīng)系收款周轉(zhuǎn)陳天數(shù)—應(yīng)付款誕周轉(zhuǎn)天河數(shù)危機中預(yù)支算設(shè)計思只考三：“窮爸爸斜與富爸爸綁”現(xiàn)金：庫存現(xiàn)金貨幣資劃金現(xiàn)金與現(xiàn)畢金等價物經(jīng)營性、成籌資性、舒投資性現(xiàn)寫金流量現(xiàn)金凈諒流量（NCF）自由現(xiàn)啄金流量嶄（FCF)現(xiàn)金流壁量表結(jié)虜構(gòu)項

目金

額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動現(xiàn)金流入

經(jīng)營活動現(xiàn)金流出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動現(xiàn)金流入

投資活動現(xiàn)金流出投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

融資活動現(xiàn)金流入

融資活動現(xiàn)金流出籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額四、匯率變動對現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額經(jīng)營現(xiàn)牛金凈流詢量投資現(xiàn)金次凈流量籌資現(xiàn)碌金凈流拜量輸血造血流怨血等于收現(xiàn)營萌業(yè)收入營運資彎本增減資產(chǎn)出售正的FCF聚集優(yōu)黎質(zhì)客戶炸與產(chǎn)品競；控制員應(yīng)收款付現(xiàn)成本坐稅費研發(fā)支出資本投撐資支出改進供瘡應(yīng)鏈、萄提升效康率培育新產(chǎn)膨品壓縮（臟反周期碑）投資御寒的棉衣&進攻的武器盤活低效贈資產(chǎn)過緊日子劃、裁員資金鏈==勇FCF踏±外部融秘資（含側(cè)債務(wù)融弄資）資金崩摩盤（資妙金鏈斷垃裂）的典根源：1.運營：馬公司商鍋業(yè)經(jīng)營粱的“造范血”機教能低下祝；2.戰(zhàn)略：撲過度擴計張耗盡追公司難甩得的FCF；3.體制：財務(wù)分倘權(quán)的“鋪三高”竹減低了片現(xiàn)金配矩置能力報。4.杠桿：過度負(fù)賞債，債版權(quán)人的返“羊群畜”擠兌飯（抽血媽）“杠桿化（lev舊era吼gin毀g）”的經(jīng)營貞模式Vs丈“去杠桿化交”（Del辦eve累rag走ing）生存企業(yè)利用避杠桿方式刮開發(fā)外部職資金包括己三個方面雅：（1）以負(fù)債構(gòu)融資，尤獲其是借款策為代表的豪財務(wù)杠桿叮；（2）集團內(nèi)激部組織的攪“寶塔型卵”財務(wù)結(jié)株構(gòu)。（3）以金澤融創(chuàng)新員為主旨賴，以衍耀生品為鄙主體的螞杠桿創(chuàng)赤造性運稈用。（使用炕期權(quán)、鋪期貨等鞠，SPE奪(特殊目的暖主體)、資產(chǎn)證恭券化的、CDO等衍生產(chǎn)靈品，將一襖系列不動趴產(chǎn)、債權(quán)葉等打包質(zhì)垮押對外發(fā)敢行流通性宅證券或債倚券，使不優(yōu)動產(chǎn)、實膏體資產(chǎn)、酒信用都“售流動”起尋來，以此陣形成一筆愚可觀的資嗓金來源?；停╋L(fēng)險控制盞的必備武雹器——財務(wù)戰(zhàn)略嫁儲備①FCF②尚未使用老的股本再旨融資能力③未使胸用且可付出售的蓬地產(chǎn)、照設(shè)備④可變資雷本結(jié)構(gòu)⑤股票價甲