已用固定資產(chǎn)銷售的稅收籌劃技巧

已用定資銷售稅收籌劃技巧一、籌劃原理我國增值稅稅法規(guī)定：單位和個體經(jīng)營者銷售已使用過的摩托車、游艇、應(yīng)征消費稅的汽車以外的屬于貨物的固定資產(chǎn)暫免征收增值稅。但“使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時具備以下條件：（）屬于企業(yè)固定資目錄所列貨物；（）企業(yè)按固定資產(chǎn)理，并確已使用過的貨物；（）銷售價格不超過原值的貨物。若不具備以上條件，應(yīng)依照的征收率計征增值稅，在此項規(guī)定的前提下，由于企業(yè)具有確定固定資產(chǎn)價格的自主權(quán)。因此也具備了稅收籌劃的可能。二、案例分析銷售已使用固定資產(chǎn)的稅收籌劃[案1]某工業(yè)企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)某機床一臺，原值20萬元，已提折舊5萬元。我們從以下幾種情況來進行分析比較：清理固定資產(chǎn)及支付有關(guān)清理費用的賬務(wù)處理如下：清理固定資產(chǎn)時，以現(xiàn)金支付有關(guān)清理費用1萬借：固定資產(chǎn)清理150000累計折舊貸：固定資產(chǎn)

50000200000借：固定資產(chǎn)清理10000貸：現(xiàn)金

10000（1）假設(shè)按原值出該項固定資產(chǎn)。根據(jù)規(guī)定不需繳納增值稅，則出售該項固定資產(chǎn)的凈收益為：20-15-l＝4（萬元）（2）銷售價格于其原值。假設(shè)萬元（含稅價）出售該項固定資產(chǎn)。根據(jù)規(guī)定需4％的增值稅，應(yīng)繳納增值稅：

÷（十）×＝（萬元）則以高于原值出售該項固定資產(chǎn)，凈收益為：＝（萬元）（此處不考慮城建稅和教育費附加）（3）假設(shè)以低于原的價格19.5萬元出售。按規(guī)定不需繳納增值稅，凈收益為：＝（萬元）（4）假設(shè)以21.5萬元的價格出售。按規(guī)定應(yīng)繳納％的增值稅，應(yīng)繳納增稅：÷（十）×＝（萬元）則以高于原值元的價格出售該項固定資產(chǎn)，凈收益為：＝4.6731（元）比較上述四種情況，可以看出：①銷售舊固定資產(chǎn)的價格，當(dāng)以等于或低于原值價格出售時，以等于原值的價格出售，凈收益最大；②當(dāng)以高于原值的價格出售時，凈收益未必比以等于或低于原值的價格出售要高，這時需考慮增值稅稅負的影響。我們可以從以下方程式中計算出平衡點：X-15-1-4％×X÷1.04＝求出X20.79（萬元）即，當(dāng)以高于原值的價格出售時格必須大于萬元凈收益才會比以原值價格出售（此處不考慮城建稅和教育費附加費銷售使用過固定資產(chǎn)的增值率節(jié)稅點E通過上面的分析，我們知道當(dāng)以高于固定資產(chǎn)原值的價格出售時，凈收益未必比以等于或低于原值的價格出售要高。也就是說存在著某一個平衡點，使得以高價出售的凈收益等于以原值出售的凈效益。我們假定使用過固定資產(chǎn)的原值為P，使用過固定資產(chǎn)的銷售價格為使用過固定資產(chǎn)銷售價格高于原值時的增值稅適用征收率為4％使用過固定資產(chǎn)的增值率為D，那么：由于當(dāng)S/104%＞：

企業(yè)最大實際銷售收入為＝×％而當(dāng)S/104%≤：企業(yè)最大實際銷售收入＝二式綜合，得出：＝4（）＝％＝E銷售使用過的固定資產(chǎn)，如果價格超過原值但沒超過原值3.85％的增值率免稅節(jié)稅點，那應(yīng)盡量使銷售價格不超過原始價格，這時免稅的節(jié)稅效應(yīng)會帶來更大的收入；如果價格可以超過原始價格3.85％的增值率稅節(jié)稅點，那表明放棄免稅，繳納增值稅可以帶來更大的收入。[案2]某公司是一機器制造企業(yè)，打算出售一套使用2年進口生產(chǎn)線設(shè)備，生產(chǎn)線的原始成本600元，有企業(yè)愿意以萬元購買，該公司應(yīng)如何決策？（）（630-600）＝5%〉3.85該公司的這套600萬元買來的設(shè)備可以以元出售盡管要繳納4的增值稅但的增值率超過了％的增值率免稅節(jié)稅點，所以應(yīng)該放棄免稅，接受對方提出的價格：企業(yè)實際銷售收入＝630-630/104%4％630-24.23＝6050.77（萬元）如果該公司要免稅，那該設(shè)備的銷售價格最高只能為萬元：企業(yè)實際銷售收入＝S＝600（萬）如果該公司要免增值稅，那該公司該資產(chǎn)的銷售價格最高只能定為600萬元，該公司的實際銷售收入要減少5.77萬元（605.77-600[案3]如果該公司這套設(shè)備的銷售價格能超過原值，比如610萬元，但增值率小于％增值率免稅節(jié)稅點，那盡管價格超過原值，但由于要繳納4％增值稅，它的實際收入還是要小于按萬元的價格出售：企業(yè)實際銷售收入＝％＝＝（萬元）

如果該公司按600萬元出售，可以免稅：企業(yè)實際銷售收入＝S＝600（萬）該公司按超過原值的價格出售，但實際收入反而要減少萬元（要是因為資產(chǎn)的增值沒有超過免稅的節(jié)稅效應(yīng)。所以，該公司應(yīng)選擇免稅銷售，降低售價，按600萬元原值出售。銷售使用過固定資產(chǎn)的綜合稅收籌劃如果上述公司根據(jù)增值稅固定資產(chǎn)的增值率節(jié)稅點分析，以萬元的含稅價格銷售了該資產(chǎn)，該公司的實際收入會比按萬元銷售增加5.77萬元。但是，隨之會增加企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得即財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，即增值稅與企業(yè)所得稅呈現(xiàn)的是一種負相關(guān)關(guān)系，這就需要綜合稅收籌劃。銷售使用過固定資產(chǎn)的定價如果在資產(chǎn)原值以下，不出現(xiàn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用考慮企業(yè)所得稅問題；銷售使用過固定資產(chǎn)的價格上，可以定在資產(chǎn)原值以上，但不能定在固定資產(chǎn)增值率節(jié)稅點以上，出于節(jié)稅考慮，企業(yè)會把價格定在資產(chǎn)原值的水平，這樣也不產(chǎn)生財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，也不用考慮企業(yè)所得稅問題。如果企業(yè)銷售使用過固定資產(chǎn)的價格可以定在固定資產(chǎn)增值率以上，固定資產(chǎn)增值率分析顯示價格將比節(jié)稅帶來更大的收入時，就需要進行包括考慮企業(yè)所得稅在內(nèi)的綜合稅收籌劃。如果企業(yè)銷售使用過固定資產(chǎn)的價格可以定在固定資產(chǎn)增值率以上，企業(yè)以高于資產(chǎn)原值的價格銷售，但不含稅銷售收入減去處理使用過固定資產(chǎn)的允許扣除費用后的余額小于資產(chǎn)原值，即沒有應(yīng)稅所得，則企業(yè)所得稅對增值稅的固定資產(chǎn)增值率分析結(jié)果也不會產(chǎn)生影響。如果企業(yè)銷售使用過固定資產(chǎn)的價格可以定在固定資產(chǎn)增值率以上，企業(yè)以高于資產(chǎn)原值的價格銷售，而且不含稅銷售收入減去處理使用過固定資產(chǎn)的允許扣除費用后的余額大于資產(chǎn)原值，發(fā)生應(yīng)稅所得，則企業(yè)所得稅對增值稅的固定資產(chǎn)增值率分析結(jié)果會產(chǎn)生影響。我們假定使用過固定資產(chǎn)的不含稅銷售價格為固資產(chǎn)的原值為P.產(chǎn)增值比增值稅免稅多增加收入多增加的收入為X，處理使用固定資產(chǎn)的允許扣除費用為，企業(yè)所得稅適用稅率為這時，因資產(chǎn)值而比免稅多增加的收入Y（Y為資產(chǎn)增值比免稅多取得的增值稅和企業(yè)所得稅后實際收益）要減少到：Y＝X-（S-P-Z）×[案4]某公司按萬元出售使用過的固定資產(chǎn)，其他情況如案例處理使用過固定資產(chǎn)的允許扣除費用如果為4元，企業(yè)所得稅適用稅率為％：Y＝X-（S-P-Z）×（