試談資產收購與股權收購涉稅稅負比較

資產收購與股權收購涉稅稅負比較資產收購與股權轉讓稅費研究傳資產轉讓忽

參增值稅及附妨加藍營業(yè)稅及附皇加臣所得稅析印花稅船土地增值稅倘契稅河貨物類橋√疏

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一、資產收購與股權轉讓稅費比較二、關于股權收購及資產收購的營業(yè)稅1、以無形資產、不動產投資及股權轉讓不征收營業(yè)稅。依據：《關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知》（財稅（2002）191號）各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：近來，部分地區(qū)反映對股權轉讓中涉及的無形資產、不動產轉讓如何征收營業(yè)稅問題不夠清楚，要求明確。經研究，現(xiàn)對股權轉讓的營業(yè)稅問題通知如下：一、以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。二、對股權轉讓不征收營業(yè)稅。三、《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）第八、九條中與本通知內容不符的規(guī)定廢止。本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。

二零零二年十二月十日2、自建建筑物轉讓時征收建筑安裝營業(yè)稅及不動產轉讓營業(yè)稅依據：一、國家稅務總局關于出售自建建筑物征收營業(yè)稅的通知【頒布單位】國家稅務總局【頒布日期】19930625【實施日期】19930701【章名】通知瘋各省、伏自治區(qū)、直予轄市稅務局逐，各計劃單弦列市稅務局蟲：首近據部分地騾區(qū)反映，目就前有些房地皮產企扭業(yè)和齡建筑安裝企弦業(yè)發(fā)生出售康自建建筑物胡的業(yè)務，要互求明確對出鐵售自建建筑方物應否征收?！敖ㄖ惭b效”營業(yè)稅。韻經研究，為泰了統(tǒng)一政策響，平衡稅收騾負擔，我局舞決定，對于蕉出售自建建裂筑物的納稅絕人，除按建弱筑物銷售收僵入全額依照葡“土地使用舅權轉讓及出眨售建筑物”曾稅目征收營閘業(yè)稅外，還械應征收一道診“建筑安裝勾”營業(yè)稅。愁該項“建筑趨安裝”營業(yè)玩稅應根據同花類工程的價腥格確定計稅妻依據；沒有批同類工程價捎格的，按下幅列公式組成德計稅價格征脾稅。責組成計稅價剩格＝（建筑軍安裝工程成堂本＋利潤）鍋÷（１－營突業(yè)稅稅率）宵名上述公式中伶的利潤，由絮當?shù)囟悇諜C孫關參照同類間建安企業(yè)的距利潤核定。醋拌本酬通知肚自１９９３益年７月１日鼓起執(zhí)行。墊

二、中華曾人民共和國邊營業(yè)稅暫行通條例實施細茄則宰第五條納恩稅人有下列淚情形之一的被，視同發(fā)生來應稅行為：近絲（一）單位淚或者個人將樸不動產或者岡土地使用權獵無償贈送其夸他單位或者諸個人；波（二）單位揪或者個人自播己新建（以掘下簡稱自建恭）建筑物后謎銷售，其所宋發(fā)生的自建旱行為；捎（三）財政繞部、國家總設局規(guī)定的其州他情形。到第二十條碧納稅人有條光例第七條所醉稱價格明顯型偏低并無正呢當理由或者銅本細則第五祝條所列視同填發(fā)生應稅行造為而無營業(yè)皇額的，按下吩列順序確定瞞其營業(yè)額：扭今（一）按納劫稅人最近時幼期發(fā)生同類予應稅行為的倡平均價格核反定；禍（二）按其捎他納稅人最損近時期發(fā)生友同類應稅行煉為的平均價拼格核定；以（三）按下殺列公式核定繁：患營業(yè)額=營爬業(yè)成本或者溉工程成本×寫（1＋成本今利潤率）÷旦（1-營業(yè)日稅稅率）檢公式中的成檔本利潤率，闖由省、自治式區(qū)、直轄市高稅務局確定怪。潛第二十五條扒納稅人轉叔讓土地使用豈權或者銷售灘不動產，采述取預收款方懇式的，其納秤稅義務發(fā)生喪時間為收到黑預收款的當?shù)疤?。酒納稅人發(fā)生征本細則第五感條所稱自建塘行為的，其饅納稅義務發(fā)絹生時間為銷鍛售自建建筑梳物的納稅義掃務發(fā)生時間蝕。厲第二十八見本細則自2障009年1昂月1日起施坡行。紀三、關于不柜動產轉讓城薪建稅煮依據：《中慣華人民共和砌國城僅市維蠢護建設稅暫降行條例》旋第二條凡惠繳納產品稅掀、增值稅、銅營業(yè)稅的單殊位和個人，且都是城市維丸護建設稅的掏納稅義務人墻（以下簡稱返納稅人），煙都應當依照央本條例的規(guī)稻定繳納城市楊維護建設稅劫。頑第三條城牧市維護建設緊稅，以納稅撿人實際繳納紹的產品稅、掙增值稅、營練業(yè)稅稅額為爪計稅依據，級分別與產品揀稅、增值稅伴、營業(yè)稅同野時繳納。鍛四、教育附撐加稅的征收穩(wěn)依據：修改侄《征收教育風費附加的暫鍛行規(guī)定》的去決定部國務院決定添對《征收教奶育費附加的壩暫行規(guī)定》裁作如下修改薪：刪去第括三條第二款戚。鈔將第三條修念改為：“教喝育費附加，葵以各單位和臥個人實際繳躍納的增值稅但、營業(yè)稅、領消費稅的竟稅額假為計征依據背，教育費附費加率為3％泛，分別與增詠值稅、營業(yè)拴稅、消費稅就同時繳納。壟枕“除國務院竊另有規(guī)定者竹外，任何地慧區(qū)、部門不騎得擅自提高艘或者降低教盛育費附加率冶。”庸本決定自2評005年1生0月1日起婚施行。忌五、關于土他地增值稅，蘭按照以下情選形征收蝦依據：《中子華人民共和甲國土地增值醫(yī)稅暫行條例壓》（國發(fā)[鉆1993務]138殖號）桐土地增值稅桿是對轉讓國槽有土地使用珍權、地上的傘建筑物及其筋附著物并取歡得收入的單瘦位和個人征此收的一種稅怖。土地增值芝稅按照納稅金人轉讓房地差產所取得的雨增值額和規(guī)充定的適用稅權率計算征收遞，納稅人轉日讓房地產所開取得的收入估減除《條例繳》粉規(guī)定的扣除鍵項目金額后鋼的余額，為南增值額。（毛六）稅率：割土地增值稅施實行四級超災率累進稅率味，即：增值軟額未超過扣嗎除項目金額笛50％的部悲分，稅率3勢0％。增值災額超過扣除貓項目金額5麻0％，未超內過扣除項目茅金額100革％的部分，辰稅率40％切。增值額超伯過扣除項目艙金額100挽％，未超過失扣除項目金攻額200％附的部分，稅姨率50％。除增值額超過抄扣除項目金桿額200％歉的部分，稅票率為60嫁％。根據《養(yǎng)關于土地增堵值稅若干征兆收管理問題巡的通知》規(guī)因定，對經常消發(fā)生房地產爺轉讓的納稅各人，在項目陷全部竣工結寄算前轉讓房蹤地產取得的秤收入，由于壘涉及成本確貼定或其它原掀因，而無法媽據以計算土聽地帳增值稅的，訪可以預征的域土地增值稅險，待該項目法全部竣工、全辦理結算后息再進行清算園，多退少補穗。其預征率負為：預售賓厚館、飯店、炸辦公、寫字開樓的房地產滾，按預售收屑入3%的比單例預征土地鍵增值稅；預蔥售非普通標怖準住宅、別竭墅、公寓的弟房地產，按根預售收入2旁%的比例預酷征土地增值格稅；預售其袍他房地產，紫按預售收入防1%的比例直預征土地增歡值稅。墳六、各種稅疊率表雪稅目郵稅率柿一、交通運革輸業(yè)森3%銀二、建筑業(yè)茫術3%菊三、金融保奔險業(yè)扭5%毛四、郵電通死信業(yè)真3%陣五、文化體造育業(yè)翻3%妻六、娛樂業(yè)典爹5%-20裕%流七、嬌服務業(yè)菠5%翠八、轉讓無餡形資產尤5%皮九、銷售不債動產排5%1、營業(yè)稅碰營業(yè)稅稅目號稅率表伶2、城建稅陽及教育附加捐城建稅、教芝育費附加、發(fā)地方教育附修加壇2008-慎9-22

弟

序號稅種稅（費）率適用范圍1城市維護建設稅7%市區(qū)5%縣城、鎮(zhèn)1%不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的2教育費附加3%

3地方教育附加1%

局注：1、外綠商投資企業(yè)蚊、外國企業(yè)汗暫不征收巷2、凡交納閣增值稅、消邀費稅、營業(yè)灌稅的單位和應個人都必須饅交納稅3、計算公辭式：睬應交城建稅暖=（實繳增日值稅+實繳身消費稅+實斑繳營業(yè)稅）底×適用稅率刷應交教育費窩附加=（實猜繳增值稅+彈實繳消費稅逐+實繳營業(yè)嚇稅）×3%牽應交地方教個育附加=（訊實繳增值稅迅+實繳消費案稅+實繳營蝴業(yè)稅）×1句%質3、土地增椒值稅略土地增值稅識稅率表瞧檔次鋒級距蛋稅率室速算扣除系橋數(shù)飯稅額計算公救式漲說明敏1鏈增值額未超團過扣除項目秒金額50%形的部分袋30%酸0葉增值額30李%匯扣除項目指哥取得土地使藏用權所支付蝕的金額；開碌發(fā)土地的成鑄本、費用；倚新建房及配餐套設施的成級本、費用或或舊房及建筑騎物的評估價查格；與轉讓南房地產有縱關的稅金；畢財政部規(guī)雀定的其他扣亂除項目。波2鑒增值額超過多扣除項目金范額50%，草未超過10食0%的部分蝶熔40%仁5%究增值額4狀0%-扣除輪項目金額5音%連3偉增值額超過替扣除項目金禍額100%歷，未超過2箱00%的部漁分廢50%灑15%板增值額50呆%-扣除項耀目金額15非%鴿4梢增值額超過騙扣除項目金搏額200%悔的部分勝60%繞35%象增值額60箭%-扣除項忍目金額35虛%扣4、企業(yè)所勿得稅股中華人民共爬和國企業(yè)所列得稅稅率表臟企業(yè)類型蜘所得稅率前居民企業(yè)肚25%憑非居民企業(yè)怪20%幻國家需要重怖點扶持的高漆新技術企業(yè)癢1摔5%慨符合條件的謠小型微利企暖業(yè)頸20%枝注釋：居民谷企業(yè)：依法壁在中國境內出成立，或者晃依照外國(由地區(qū))法律虧成立但實際紡管理機構在許中國境內的告企業(yè)。蕩非居民企業(yè)合：依照外國賽（地區(qū)）法手律成立且實卡際管理機構幻不在中國境澇內，但在中恒國境內設立刃機構、場所霧的，或者在扎中國境內未坦設立機構、鳴場所，但有扯來源于中國漆境內所得的井企業(yè)。謊國家需要重止點扶持的高驟新技術企業(yè)伸：擁有核心冒自主知識產膛權，并同時盲符合下列條雹件的企業(yè)：刑（一）產品非（服務）屬賢于《國家重企點支持的高追新技術領域夕》規(guī)定的范球圍；疑（二）研究允開發(fā)費用占舅銷售收入的效比例不低于暈規(guī)定比例；曉（三）高新半技術充