城市維護(hù)建設(shè)稅

第五章

城市維護(hù)建設(shè)稅1第一頁(yè)，共二十九頁(yè)。城市維護(hù)建設(shè)稅，簡(jiǎn)稱：城建稅，是我國(guó)為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來(lái)源，對(duì)有經(jīng)營(yíng)收入的單位和個(gè)人征收的一個(gè)稅種?，F(xiàn)行城市維護(hù)建設(shè)稅法的基本規(guī)范是1985年2月8日國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》。2第二頁(yè)，共二十九頁(yè)。國(guó)務(wù)院：統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅自2010年12月1日起，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人適用國(guó)務(wù)院1985年發(fā)布的《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》和1986年發(fā)布的《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》。3第三頁(yè)，共二十九頁(yè)。主要內(nèi)容1、納稅人2、稅率：三檔比例稅率3、計(jì)稅依據(jù)4、應(yīng)納稅額的計(jì)算本章重點(diǎn)與難點(diǎn)1、城建稅納稅人2、稅率選擇3、計(jì)稅依據(jù)的確定4、教育費(fèi)附加的計(jì)算4第四頁(yè)，共二十九頁(yè)。一、概述城建稅是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人就其實(shí)際交納的三稅稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。特點(diǎn)：1.稅款專款專用:城市公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)建設(shè)2.屬于一種附加稅：附加于“三稅”3.根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計(jì)不同的比例稅率4.征收范圍較廣5第五頁(yè)，共二十九頁(yè)。二、納稅義務(wù)人負(fù)有繳納“三稅”義務(wù)的單位和個(gè)人。注意：1、2010年12月1日前，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)繳納“三稅”，但不繳納城建稅。2010年12月1日后，同內(nèi)資企業(yè)。2、進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人對(duì)其進(jìn)口貨物繳納增值稅和消費(fèi)稅，但不繳納城建稅。6第六頁(yè)，共二十九頁(yè)。三、稅率城建稅實(shí)行地區(qū)差別稅率。檔次納稅人所在地稅率1市區(qū)7%2縣城、鎮(zhèn)5%3不在市、縣城、鎮(zhèn)1%特殊情況：1、由受托方代收代繳、代扣代繳三稅的，以受托方所在地適用稅率為準(zhǔn)；2、無(wú)固定地點(diǎn)的，以經(jīng)營(yíng)地繳納三稅的，則以經(jīng)營(yíng)地適用稅率為準(zhǔn)。7第七頁(yè)，共二十九頁(yè)。【例】設(shè)在某縣城的白鷺旅行社6月份組織4次國(guó)內(nèi)旅游團(tuán)，收取旅游費(fèi)60000元，其中替旅游者支付給其他單位的各項(xiàng)費(fèi)用30000元，改由其他旅游企業(yè)接待2個(gè)團(tuán)，轉(zhuǎn)付旅游費(fèi)20000元，該旅行社應(yīng)繳納城建稅為()。A、25元B、75元C、100元D、150元【答案】A8第八頁(yè)，共二十九頁(yè)?！纠磕吵鞘幸痪頍煆S委托某縣城一卷煙廠加工一批雪茄煙，委托方提供原材料40000元，支付加工費(fèi)5000元(不含增值稅)，雪茄煙消費(fèi)稅稅率為36%，這批雪茄煙無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。要求：計(jì)算受托方代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅?！敬鸢浮?40000＋5000)÷(1－36%)×36%×5%＝1265.63

(元)

9第九頁(yè)，共二十九頁(yè)。四、計(jì)稅依據(jù)1、城建稅的計(jì)稅依據(jù)是指納稅人實(shí)際繳納的三稅稅額。2、三稅的滯納金、罰款不作為計(jì)稅依據(jù)，但查補(bǔ)稅款，應(yīng)作為計(jì)稅依據(jù)。3、出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅，不退還城建稅。4、進(jìn)口海關(guān)代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征城建稅。5、當(dāng)期免抵的增值稅稅額納入城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍。10第十頁(yè)，共二十九頁(yè)。【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，符合城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)規(guī)定的有（）。A.偷逃營(yíng)業(yè)稅而被查補(bǔ)的稅款B.偷逃消費(fèi)稅而加收的滯納金C.出口貨物免抵的增值稅稅額D.出口產(chǎn)品征收的消費(fèi)稅稅額『正確答案』ABC11第十一頁(yè)，共二十九頁(yè)?！纠肯铝懈黜?xiàng)中，符合城建稅征收管理有關(guān)規(guī)定的有()。A、海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，征收城建稅B、海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城建稅C、出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城建稅D、出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，按50%退還已繳納的城建稅【答案】BC12第十二頁(yè)，共二十九頁(yè)?！纠肯铝懈黜?xiàng)中，符合城建稅有關(guān)規(guī)定的有()。A、城建稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額B、因減免稅而發(fā)生的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅退庫(kù)的，城建稅也同時(shí)退庫(kù)C、納稅人因偷漏增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該補(bǔ)稅的，也要補(bǔ)繳城建稅D、納稅人偷漏“三稅”而加收的滯納金、罰款一并計(jì)入城建稅的計(jì)稅依據(jù)【答案】ABC

13第十三頁(yè)，共二十九頁(yè)。五、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=（實(shí)際繳納的增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅稅額）×適用稅率【例】某市區(qū)企業(yè)8月份實(shí)際繳納增值稅200000元，消費(fèi)稅300000元，營(yíng)業(yè)稅100000元，計(jì)算應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅稅額。=（200000+300000+100000）*7%=42000元14第十四頁(yè)，共二十九頁(yè)?！纠磕吵鞘卸悇?wù)分局對(duì)轄區(qū)內(nèi)一家企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)故意少交營(yíng)業(yè)稅58萬(wàn)元，遂按相關(guān)執(zhí)法程序?qū)υ撈髽I(yè)做出補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加并加收滯納金(滯納時(shí)間50天)和罰款(與稅款等額)的處罰規(guī)定。該企業(yè)于當(dāng)日接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，補(bǔ)交的營(yíng)業(yè)稅、城建稅及滯納金、罰款合計(jì)為()元。A、1215100B、1216115C、1241200D、125671515第十五頁(yè)，共二十九頁(yè)?！敬鸢浮緿

補(bǔ)交的營(yíng)業(yè)稅城建稅及其罰款＝(58＋58×7%)×2＝124.12萬(wàn)元兩稅滯納金＝(58＋58×7%)×50×0.5‰＝1.5515萬(wàn)元補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅、城建稅及滯納金、罰款合計(jì)＝124.12＋1.5515＝125.6715萬(wàn)元＝1256715元16第十六頁(yè)，共二十九頁(yè)?！纠}】位于市區(qū)的某企業(yè)2009年3月份共繳納增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅562萬(wàn)元，其中關(guān)稅102萬(wàn)元，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅和消費(fèi)稅260萬(wàn)元。該企業(yè)3月份應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅為（）。14萬(wàn)元B.18.2萬(wàn)元C.32.2萬(wàn)元D.39.34萬(wàn)元『正確答案』A『答案解析』關(guān)稅以及進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅不屬于城建稅的計(jì)稅依據(jù)。

應(yīng)繳納的城建稅=（562-102-260）×7%=14（萬(wàn)元）

17第十七頁(yè)，共二十九頁(yè)。六、稅收減免：P1631、三稅減免，城建稅才減免。2、因減免導(dǎo)致三稅退庫(kù)，城建稅也退庫(kù)。3、進(jìn)口產(chǎn)品不征城建稅。4、對(duì)三稅實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨三稅附征的城建稅和教育費(fèi)附加一律不予退(返)還。18第十八頁(yè)，共二十九頁(yè)。七、稅收征管1、納稅環(huán)節(jié)：繳納“三稅”環(huán)節(jié)；2、納稅地點(diǎn)：(1)繳納“三稅”地點(diǎn)；(2)代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個(gè)人，其城建稅的納稅地點(diǎn)在代扣代收地。(3)跨省開采的油田，在油井所在地繳納。(4)對(duì)管道局輸油部分的收入，由各管道局于所在地繳納。(5)對(duì)流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無(wú)固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，應(yīng)隨同“三稅”在經(jīng)營(yíng)地按適用稅率繳納。3、納稅期限：同“三稅”。

19第十九頁(yè)，共二十九頁(yè)。教育費(fèi)附加一、教育費(fèi)附加概述

是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，就其實(shí)際繳納的稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種附加費(fèi)。其本質(zhì)是稅。是為加快地方教育事業(yè)、擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)而征收的一種專用基金。1986年4月28日，國(guó)務(wù)院頒布《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》，同年7月1日開征。20第二十頁(yè)，共二十九頁(yè)。

二、教育費(fèi)附加的征收范圍及計(jì)征依據(jù)以其實(shí)際繳納的三稅為計(jì)征依據(jù)，分別與三稅同時(shí)繳納。

三、教育費(fèi)附加計(jì)征比率：3%四、教育附加的計(jì)算應(yīng)納教育費(fèi)附加=(實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅)×征收率教育費(fèi)附加五、減免規(guī)定：

同城建稅21第二十一頁(yè)，共二十九頁(yè)?！纠}】位于市區(qū)的某自營(yíng)業(yè)出口生產(chǎn)企業(yè)，2009年6月增值稅應(yīng)納稅額為-280萬(wàn)元，出口貨物的“免抵退”稅額為400萬(wàn)元；企業(yè)將其自行研發(fā)的動(dòng)力節(jié)約技術(shù)轉(zhuǎn)讓給一家科技開發(fā)公司，獲得轉(zhuǎn)讓收入80萬(wàn)元。下列各項(xiàng)中，符合稅法相關(guān)規(guī)定的有（）A.該企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅4萬(wàn)元B.應(yīng)退該企業(yè)增值稅稅額為280萬(wàn)元C.該企業(yè)應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加為8.52萬(wàn)元D.該企業(yè)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅為8.4萬(wàn)元『正確答案』BD22第二十二頁(yè)，共二十九頁(yè)?！捍鸢附馕觥桓鶕?jù)規(guī)定，出口企業(yè)當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城建稅和教育費(fèi)附加計(jì)征范圍。該企業(yè)應(yīng)退的增值稅額為280萬(wàn)元，免抵的增值稅額=400－280=120（萬(wàn)元）；應(yīng)繳納的城建稅＝120×7%＝8.4（萬(wàn)元）；應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加=120×3%＝3.6（萬(wàn)元）。該企業(yè)轉(zhuǎn)讓自行開發(fā)技術(shù)獲得的轉(zhuǎn)讓收入，屬于營(yíng)業(yè)稅的免稅項(xiàng)目，所以也不需計(jì)算城建稅。

23第二十三頁(yè)，共二十九頁(yè)?！纠磕晨h城一加工企業(yè)8月份因進(jìn)口半成品繳納增值稅120萬(wàn)元，銷售產(chǎn)品繳納增值稅280萬(wàn)元，本月又出租門面房收到租金40萬(wàn)元。該企業(yè)本月應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加為()萬(wàn)元。A、22.56萬(wàn)元B、25.6萬(wàn)元C、28.2萬(wàn)元D、35.2萬(wàn)元【答案】A應(yīng)納的城建稅和教育費(fèi)附加＝(280-120＋40×5%)×(5%＋3%)＝22.56(萬(wàn)元)

24第二十四頁(yè)，共二十九頁(yè)。【例】某市國(guó)有企業(yè)2009年共申報(bào)繳納增值稅24萬(wàn)元、消費(fèi)稅20萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)觀，企業(yè)隱匿消費(fèi)品銷售收入100萬(wàn)元（不含稅），為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令除追繳少繳納的稅收之外，加收滯納金1萬(wàn)元和罰款2萬(wàn)元。假設(shè)該消費(fèi)品的消費(fèi)稅率為10％，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)該繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

25第二十五頁(yè)，共二十九頁(yè)。【答案】城市維護(hù)建設(shè)稅＝(24＋20＋100×17％＋100×10％)×7％＝4.97(萬(wàn)元)教育費(fèi)附加＝(24＋20＋100×17％＋100×10％)×3％＝2.13(萬(wàn)元)26第二十六頁(yè)，共二十九頁(yè)。【例】某市化妝品公司某月進(jìn)口一批化工原料100000元，已納關(guān)稅20000元。當(dāng)月，化妝品廠將原料委托某縣加工廠加工成應(yīng)稅化妝品，支付加工費(fèi)20000元。化妝品加工收回后直接銷售，取得銷售收入240000元；試計(jì)算化妝品公司和加工廠當(dāng)月應(yīng)該繳納或代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。27第二十七頁(yè)，共二十九頁(yè)?！敬鸢浮窟M(jìn)口增值稅＝(100000＋20000)×17％＝20400(元)

受托加工增值稅＝20000×17％＝3400(元)代收代繳消費(fèi)稅＝(100000＋20000＋20000)÷(1－30％)×30％＝60000(元)

銷售化妝品增值稅＝240000×17％－(20400＋3400)＝17000(元)化妝品公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加＝17000×(7％＋3％)＝1700(元)

加工廠應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加＝3400×(5％＋3％)＝272(元)加工廠應(yīng)代收代繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加＝60000×(5％＋3％)＝4800(元)28第二十八頁(yè)，共二十九頁(yè)。內(nèi)容總結(jié)第五章

城市維護(hù)建設(shè)稅。2、稅率：三檔比例稅率。5、當(dāng)期免抵的增值稅稅額納入城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍。（實(shí)際繳納