英國稅收制度簡介

英國稅收制度簡介所屬國家或地區(qū)：英國英國屬于高收入的國家，

2001

年國內(nèi)生產(chǎn)總值（

GDP

）為

14240

億美元，人均

GDP

為

23753

美元。在高收入國家中，英國屬于中等稅負水平的國家。

一、

英國稅制概況

英國是實行中央集權(quán)制的國家，稅收收入和權(quán)限高度集中于中央。英國稅收分為國稅和地方稅。國稅由中央政府掌握，占全國稅收收入的

90%

左右，是中央財政最主要的來源。地方稅由地方政府負責(zé)，占全國稅收收入的

10%

左右，是地方財政的重要來源，但不是主要來源。構(gòu)成地方財政主要財源的是中央對地方的財政補助。

與稅收收入劃分相適應(yīng)，英國的稅收權(quán)限也高度集中于中央。全國的稅收立法權(quán)由中央掌握，地方只對屬于本級政府的地方稅才享有征收權(quán)及適當?shù)亩惵收{(diào)整權(quán)和減免權(quán)等。但這些權(quán)限也受到中央的限制。

英國稅制是以所得稅為主體的復(fù)稅制。早在

1798

年，英國政府為彌補英法戰(zhàn)爭所需經(jīng)費，英國首相威廉

.

彼得創(chuàng)辦了一種新稅，名為“三部聯(lián)合稅”，被西方經(jīng)濟學(xué)家認為是所得稅的鼻祖。但此時英國是以間接稅為主。

1799

年英國政府廢除了具有所得稅性質(zhì)的“三部聯(lián)合稅”法案，正式頒布所得稅法。第一次世界大戰(zhàn)是英國稅制改變的契機，大戰(zhàn)前的

1911

年，英國所得稅占稅收總額的比重僅為

20%

，而大戰(zhàn)后的

1922

年，就達到了

45.1%

。第二次世界大戰(zhàn)后，英國政府取消了第一次世界大戰(zhàn)時設(shè)置的一些臨時稅種，開征了一些新稅。

二、

英國

1973

年的稅制改革

1973

年英國政府加入歐洲經(jīng)濟共同體后，在稅收制度方面進行了重大改革，主要內(nèi)容包括：

完善所得稅制，將兩種獨立的所得稅――基本所得稅和附加所得稅合并，實行統(tǒng)一所得稅，并統(tǒng)一使用累進稅率。進入

20

世紀

80

年代以來，英國撒切爾下令采用貨幣學(xué)派理論為刺激經(jīng)濟增長也進行了稅制改革，其主要措施是降低所得稅稅率，同時提高起征點。

1977

年到

1978

年度的

10

檔稅率減少為

1980

年到

1985

年度的

6

檔，最高稅率也相應(yīng)地從

83%

降為

60%

，起征點則由

1978

年的

6000

英鎊提高到

1985

年的

15400

英鎊。

1983

――

1987

年中，稅制改革的主要內(nèi)容是降低法人稅稅率，同時擴大稅基。

1988

年后，稅制改革進入了新的階段。其主要內(nèi)容是規(guī)范所得稅稅率；改變所得稅中的扣除方法；簡并資產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅級次，擴大免征額。

引進增值稅，取代購買稅，改革流轉(zhuǎn)稅制度。

1973

年英國引進增值稅，對英國稅制的完善和經(jīng)濟的發(fā)展起了不小的作用，而其在稅收總額中的比重也在逐年上升。后來，英國擴大了增值稅范圍，大幅度調(diào)整了增值稅稅率，使增值稅的比重不斷增加。

降低關(guān)稅稅率。在歐洲經(jīng)濟共同體國家的貿(mào)易中，關(guān)稅稅率降低

20%

，這對英國經(jīng)濟的發(fā)展起到了十分積極的作用。英國的稅制改革，主要是圍繞所得稅、法人稅、增值稅三個稅種進行，對戰(zhàn)后稅制格局進行根本性變革，其中心目的來實現(xiàn)經(jīng)濟的增長。

1990

年，英國受國際經(jīng)濟衰退的影響，其經(jīng)濟增長率只有

1

。

4%

，所以，梅杰政府開始了新的稅制改革，主要內(nèi)容是降低所得稅，提高消費稅。梅杰政府決定繼續(xù)降低公司稅稅率，

1991

年從

35%

降到

34%

，

1992

年再降到

33%

。為彌補收入損失，提高了消費稅的征收比率，除增值稅稅率提高

2.5%

外，還提高了煙稅、酒稅、飲料及燃料等消費稅稅率。總之，英國的稅制是以所得稅為主體的復(fù)稅制。

三、

英國稅法的來源

英國并無獨立的稅收法典。英國稅法主要來源于成文法、歐盟法律、判例法和稅務(wù)機關(guān)聲明。同其他英國法律一樣，稅收的法律框架由一系列的議會法案構(gòu)成。議會法案設(shè)定了稅法的基本原則，法庭負責(zé)法案解釋。

（一）成文法

成文法構(gòu)成了英國稅法的重要組成部分?，F(xiàn)階段生效的法規(guī)如下：

1970

年的稅收管理法、

1979

年的關(guān)稅與消費稅法、

1984

年的遺產(chǎn)稅法、

1988

年的所得稅及公司稅法、

1992

年的可征稅收益法、

1994

年的增值稅法以及

2001

年的資本補貼法。

每年的三月或者四月財政大臣根據(jù)稅收管理實踐，提出年度財政法案，對上述法規(guī)進行修訂，從而制定出適合實際情況的新法規(guī)。

（二）歐盟法律

應(yīng)該指出歐盟成員國要遵從歐盟的法律，一旦歐盟成員國的法律與歐盟的法律出現(xiàn)沖突，歐盟的法律將優(yōu)先適用。這一點已被廣泛地應(yīng)用到稅法和其他法律范疇之中。歐盟的法律對英國稅法的影響可能會與日俱增。目前，主要的影響在增值稅方面，其法律形式是歐盟的指令。這些法律指令要求英國要出臺與之相適應(yīng)的國內(nèi)法律。

（三）判例法

多年以來，法院處理了大量的涉稅案例。法官的判決意見也構(gòu)成了英國稅法的重要組成部分。

（四）稅務(wù)機關(guān)聲明

國內(nèi)收入局的主要聲明有：

1

．實踐聲明。實踐聲明包含了稅務(wù)機關(guān)對稅收立法的法律解釋，明確了稅法在實踐中的應(yīng)用。

2

．法規(guī)外特別減讓。特別減讓是給予納稅人一定的放寬政策，使得納稅人有權(quán)不直接面對嚴格的法律文書。特別減讓尤其適用于解決異常情況和特殊困境下的稅收問題。

3

．

發(fā)行出版物。國內(nèi)收入局每年度出版大量涉稅專題聲明。例如在預(yù)算日發(fā)行的預(yù)算聲明涵括對預(yù)算提議的詳盡解釋。

4

．內(nèi)部指導(dǎo)手冊。國內(nèi)收入局印制了一系列內(nèi)部指導(dǎo)完全手冊來指導(dǎo)其工作人員開展工作。這些手冊可通過稅務(wù)局的咨詢中心或互聯(lián)網(wǎng)查看，也可以購買得到。

5

．小冊子。其目的在于以通俗語言向普通大眾宣傳解釋稅制體系。

關(guān)稅與消費稅署同樣也發(fā)行和印刷關(guān)于增值稅的宣傳手冊。所有這些涉稅信息在國內(nèi)收入局和關(guān)稅與消費稅署的各自網(wǎng)站上都可以查到。

四、

英國的主要稅種

英國現(xiàn)行的主要稅種有個人所得稅、公司所得稅、增值稅、國民保險稅、石油收入稅、遺產(chǎn)和贈與稅等。

個人所得稅

個人所得稅是英國對個人所得征收的一種稅。

(1)

納稅人。英國個人所得稅的納稅人是英國居民和非居民。凡一個征稅年度內(nèi)在英國居住滿六個月者為英國居民，否則為非居民。

(2)

課稅對象、稅率。英國個人所得稅對居民就其來源于國內(nèi)外的一切所得征稅；對非居民僅就其來源于英國的所得征稅。英國個人所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)稅所得。應(yīng)稅所得是指所得稅分類表規(guī)定的各種源泉所得，各自扣除允許扣除的很必要費用后，加以匯總，再統(tǒng)一扣除生計費用后的余額。允許扣除的生計費用包括：基礎(chǔ)扣除、撫養(yǎng)扣除、勞動所得扣除、老年人扣除、病殘者扣除、寡婦

(

鰥夫

)

扣除和捐款扣除等。這些扣除項目的金額，按法律規(guī)定，每年隨物價指數(shù)進行調(diào)整。

英國居民個人就英國以外來源所得在英國以外繳納的稅

(

限于直接的海外稅

)

，按避免雙重征稅協(xié)定或英國法律的單邊規(guī)定給予稅收抵免。

2003

年英國個人所得稅稅率表

級次

全年應(yīng)納稅所得額(英鎊)

其他所得稅率(%)

股息稅率（%）

儲蓄所得稅率（%）

1

3000以下的部分

10

10

10

2

超過3000至23700的部分

22

10

20

3

超過23700的部分

40

32.5

40

(3)

應(yīng)稅所得額的計算和應(yīng)納稅額的計算。英國的個人所得稅結(jié)構(gòu)是通過扣除和稅率檔次的制度來運轉(zhuǎn)的。每一個人都有個人扣除額，從稅前總所得額中作扣除就得出應(yīng)納稅所得額，當然各項所得的費用在匯總時已作扣除。個人扣除額依年齡的增長而增加，

1995

年個人扣除額的最低額是

3445

英鎊。除個人扣除額之外，還有已婚夫婦扣除額，也是隨年齡的增長而增加的。另外英國個人所得稅的級距及扣除額都依當年零售物價指數(shù)的升高而作通貨膨脹調(diào)整。

(4)

征收方法。英國個人所得稅采用源泉扣繳和查實征收兩種方法。前者主要適用于對工資、薪金、利息所得的征稅。后者主要適用于對其他各項所得的征稅。

2

、公司所得稅

英國公司所得稅亦稱“公司稅”或“法人稅”，是對法人實體的利潤所得征收的一種稅。英國公司所得稅的開征比個人所得稅晚，

1947

年才開征公司所得稅。

1947

年前，英國公司利潤包括在第四類所得之中，交納常年利潤稅。

1947

年英國在公司所得稅以外，單獨課征公司利潤稅。

1965

年英國稅制改革時，廢除了以往的所得稅和利潤稅制度，創(chuàng)立了單一的公司所得稅，并將資本所得了納入公司所得稅的征稅范圍。進入

20

世紀

80

年代，英國政府為了刺激投資，促進經(jīng)濟增長，制訂了一些稅收優(yōu)惠措施，降低了公司所得稅的稅負，并且對中小企業(yè)采取某些特殊政策，鼓勵其發(fā)展。

納稅人。英國公司所得稅的納稅人的判定以在是否有依據(jù)為標準。凡是在英國有住所的公司為居民公司；凡是在無住所的公司為非居民公司。英國公司所得稅的納稅人是所有居民公司和非居民公司。

課稅對象、稅率。英國對居民公司就其世界范圍的利潤收入課稅；對非居民公司，僅就其分支機構(gòu)或代理人在從事經(jīng)營活動或在英國處理財產(chǎn)所取得的收入課稅。英國稅法規(guī)定，公司所得稅的課稅對象包括以各種名義和方式從事業(yè)務(wù)經(jīng)營活動所取得的和資本利得。英國公司所得稅實行比例稅率，稅率一年一定。

1994___1995

年公司所得稅的標準稅率是

33%

，對小公司的降低稅率是

25%

。具體情況見下表：

每年應(yīng)稅利潤

(

英鎊

)

邊際稅率

(%)

平均稅率

(%)

300000

以下

25

25

300000至500000

35

35-33

1500001以上

33

33

在

2003

年

3

月

31

日結(jié)束的納稅年度，公司所得稅的標準稅率是

30%

；對于公司利潤不超過

30

萬英鎊的，其稅率為

20%

；對于公司利潤超過

30

萬英鎊不超過

150

萬英鎊的，稅率相應(yīng)增加；對于非常小的公司，仍然適用

10%

的稅率。

（

3

）應(yīng)納稅所得額的計算和應(yīng)納稅額的計算。英國的公司所得稅按照每個財政年度（由

4

月

1

日起至次年

3

月

31

日止）規(guī)定的稅率征收，但公司所得稅的應(yīng)納稅所得額并不是根據(jù)財政年度確定，而是嚴格按照公司的事業(yè)年度的所得計算征收。通常每年

4

月以前，英國政府就會公布本財政年度的公司所得稅稅率。應(yīng)稅利潤是計算公司所得稅的基礎(chǔ)，應(yīng)稅利潤以“會計利潤”為基礎(chǔ)，是根據(jù)稅法的規(guī)定經(jīng)過調(diào)整后的利潤，調(diào)整的主要問題是確定可扣除項目。會計利潤減去可扣除項目后，即為應(yīng)稅利潤（應(yīng)稅所得額），應(yīng)稅利潤與稅率的乘積即為應(yīng)納稅額。

（

4

）征收方法。英國公司所得稅一般按會計年度納稅。英國公司的會計年度可以超過

12

個月，超過

12

個月的部分，另算一個納稅周期。新成立的公司在成立后的第一個會計年度結(jié)束后

9

個月內(nèi)納稅。過期未納稅征收

9.5%

的滯納金，如交納的稅款超過應(yīng)納稅款，也按

9.5%

支付利息。

3

、增值稅

增值稅是對應(yīng)稅商品和勞務(wù)課征的一種稅。英國

1973

年開始征收增值稅，

1983

年頒布＜＜增值稅法＞＞。增值稅的納稅人包括：在英國提供應(yīng)稅商品和勞務(wù)，旨在通過營業(yè)過程獲得收入的個人、合伙企業(yè)、團體或公司；從事進口業(yè)務(wù)者。課稅范圍涉及到工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)以及服務(wù)業(yè)等。國內(nèi)商品和增值稅的計稅依據(jù)是銷售商品和提供勞務(wù)所收到的銷貨金額及報酬總額。進口商品的計稅依據(jù)是支付的報酬或海關(guān)確定的價額。

1994

＿

1995

年，英國增值稅有三個稅率，即

17.5%

（標準稅率）、

8%

（低稅率）和零稅率或免稅。

8%

的稅率適用于國內(nèi)使用的燃料和電力。零稅率相當于許多國家所說的有收回已納稅款權(quán)利的免稅，主要適用于食品、書籍與出版物、客運及出口品等。免稅主要適用于某些銀行、保險和金融服務(wù)、財產(chǎn)交易、教育與健康服務(wù)及某些非營利活動。為避免雙重課稅，用于應(yīng)納稅的商品和勞務(wù)所繳納的增值稅允許抵扣。增值稅納稅人每年向關(guān)稅和消費稅局申報四次，即每

3

個月申報一次。納稅人必須在每個納稅申報期滿后的

1

個月內(nèi)提出納稅申報表，并同時繳納相應(yīng)的稅款。

國民保險稅

國民保險稅也稱社會保險稅，是對雇主、雇員以及自營人員征收的一種稅。

納稅人是雇主和雇員以及自營人員。

課稅對象是雇主支付給雇員的勞動所得，以及自營人員從事各項獨立勞務(wù)活動取得的所得，實行定額征收制，沒有最低生活費和其他任何寬免。國民保險稅實行比例稅率。雇主和雇員的稅率相同，由雇主負責(zé)扣繳和申報。英國國民保險稅的計征辦法采用非累計制，即納稅人每周的稅款決定于其本周的所得額，而不受前后各周所得多少的影響。雇主就雇員的收入，包括某些實物福利按下面的稅率納稅：

每周工資收入單位：英鎊

以上

以下

稅率（

%

）

0

58

0

58

105

3

105

150

5

150

205

7

205

10.2

五、稅收制度管理

英國稅收管理部門由國內(nèi)收入局和關(guān)稅與消費稅署組成。國內(nèi)收入局負責(zé)直接稅的管理，關(guān)稅與消費稅署負責(zé)間接稅的管理。國內(nèi)收入局理事會的主要職責(zé)如下：

1

．執(zhí)行與直接稅有關(guān)的法律法規(guī)；

2

．向財政大臣提出對直接稅管理的相關(guān)建議；

3

．管理眾多下屬分支機構(gòu)及辦公部門。

國內(nèi)收入局下設(shè)專門辦公室，分別負責(zé)如津貼計劃、原油稅收等專項事務(wù)；而大多日常稅務(wù)工作是由地方稅務(wù)辦公網(wǎng)絡(luò)實施。這些地方稅務(wù)辦公網(wǎng)絡(luò)有三種不同的類型

:

一是咨詢中心。該中心負責(zé)處理納稅人的一般咨詢和分發(fā)稅務(wù)表格及稅務(wù)宣傳小冊子。

二是服務(wù)辦公室。這些部門負責(zé)日常評估和征收工作。

三是地區(qū)辦公室。這些部門負責(zé)檢查納稅人是否遵守稅收法規(guī)。

英國的納稅年度（亦稱財政年度或評估年度）與中國不同，始于當年

4

月

6

日止于次年

4

月

5

日。

在

1995-1996

納稅年度以前，對個人納稅人的納稅義務(wù)評估完全是稅務(wù)部門的職責(zé)。自

1996-1997

納稅年度以來，隨著納稅人自行估稅體系的引入，評估責(zé)任由稅務(wù)部門轉(zhuǎn)移到了納稅人。這樣在很大程度上保證了稅額評估的準確性和上繳的及時性。

（一）自行估稅體系

如果納稅人的當期應(yīng)納稅額通過源泉扣繳制或者隨薪付稅制

(PAYE)

仍不能被全額征收，其應(yīng)納稅額必須經(jīng)過正式的納稅評估。納稅人可自行計算年度內(nèi)應(yīng)納稅額，稅務(wù)機關(guān)負責(zé)核查；納稅人也可選擇由稅務(wù)機關(guān)計算應(yīng)納稅額。在任何一種情況下，第一步須進行納稅申報。其具體程序如下：

1

、每年四月初，稅務(wù)機關(guān)向有關(guān)納稅人發(fā)放納稅申報表。申報表格包括八頁基礎(chǔ)表格和一系列輔助表格。每頁基礎(chǔ)表格可用于申報不同類型的收入和所得，輔助表格用于申報特殊情況的收入。

2

、稅務(wù)機關(guān)還為那些有條件使用計算機系統(tǒng)申報的納稅人提供電子申報表式（磁盤版）。個人納稅人也可以利用互聯(lián)網(wǎng)進行電子申報。

3

、納稅申報表上只須填報本年度的相關(guān)納稅信息。

4

、納稅申報信息應(yīng)完整。申報表不允許遺漏數(shù)字或者信息缺失。納稅人應(yīng)保存相關(guān)賬目及證明資料，以備稅務(wù)部門調(diào)查納稅申報信息的準確性。

5

、納稅申報表中設(shè)有“稅額計算”一欄，納稅人可選擇填寫或保持空白。在后一種情況下，稅務(wù)部門將代之計算并將計算結(jié)果的復(fù)印件交給納稅人。這兩種情況，均被稱為自行估稅。

6

、納稅申報表必須在下述日期以前交回稅務(wù)部門備案：

A

．由納稅人自行計算應(yīng)納稅額的，為次年

1

月

31

日；

B

．由稅務(wù)部門計算納稅人的應(yīng)納稅額的，為次年

9

月

30

日。

7

、納稅人未能在

9

月

30

日前上交納稅申報表的，將失去由稅務(wù)部門計算其應(yīng)納稅額的權(quán)利。同時，稅務(wù)部門有權(quán)拒絕納稅人在

9

月

30

日之后報送的任何納稅申報表（除非“稅額計算”欄填寫完整）。在申報表被拒收的情況下，納稅人必須自行填寫“稅額計算”欄，且即便是項目填寫齊全的納稅申報表，其最終申報也很有可能被延遲至年度備案日期之后并被處以罰款。因遲申報造成的延期繳納稅款仍不能免除被加收附加費及滯納金利息。

8

、稅務(wù)部門有權(quán)在納稅申報表備案后

9

個月內(nèi)對納稅人的自行估稅結(jié)果予以調(diào)整。

9

、納稅人有權(quán)在當年度納稅申報表備案后

12

個月內(nèi)就其自行估稅的結(jié)果予以調(diào)整。如納稅人發(fā)現(xiàn)自行評估的稅金出現(xiàn)錯誤導(dǎo)致其多繳稅款，可在申報表備案之日起五年內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出。

10

、自行估稅應(yīng)納稅款支付方式如下：

A

．第一次支付日是在自行估稅年度當年的

1

月

31

日；

B

．第二次支付日在自行估稅年度當年的

7

月

31

日；

C

．最后的余額支付必須在年度納稅申報表備案日之前完成，即次年的

1

月

31

日前。

例如，對于

2002/03

年度的應(yīng)納稅款，其支付日分別為

2003

年

1

月

31

日、

2003

年

7

月

31

日和

2004

年

1

月

31

日。

（二）可征收稅額告知

沒有收到納稅申報表的個人納稅人，但有稅務(wù)部門未掌握的應(yīng)稅收入或所得的，必須在納稅年度結(jié)束前六個月內(nèi)向稅務(wù)部門申報其收入所得。如不執(zhí)行該項規(guī)定，稅務(wù)部門將予以處罰。下列情況納稅人免于告知：

1

．納稅人無資本所得；

2

．非高稅率納稅人；

3

．納稅人所得取決于稅收源泉扣繳或者按照

PAYE

體系處理。

（三）調(diào)查

在自行估稅體制下，稅務(wù)部門采取先接收后檢查的方法進行納稅申報表備案管理。申報表中信息的明顯錯誤于當時調(diào)整，而對于申報的收入和所得總額當期不予核查，但所有的申報表都會進入后期核查和抽查。

1

．稅務(wù)部門的調(diào)查一般是申報信息進行核查，多數(shù)調(diào)查案例基于隨機選擇。

2

．一般說來，調(diào)查必須開始于年度申報表備案日起的

12

個月內(nèi)。如果在

12

個月內(nèi)稅務(wù)部門沒有進行調(diào)查，納稅人就可以確定其自行估稅結(jié)果（即申報表上對于涉稅事實的全部披露）即為最終申報。然而，如果納稅人被發(fā)現(xiàn)沒有做出全部披露，稅務(wù)部門在

12

個月后可以采取發(fā)現(xiàn)評估的辦法。自行估稅體系下的發(fā)現(xiàn)評估時間期限規(guī)定如下：

a.

涉稅事實披露不完整，但無疏忽和隱瞞的，為自行估稅年度后的第六個稅收年度的

1

月

31

日前；

b.

有疏忽和隱瞞的，為自行估稅年度后的第二十一個稅收年度的

1

月

31

日前。

（四）決定

如果納稅人在規(guī)定時間內(nèi)未能完成納稅申報備案的，理事會官員有權(quán)就應(yīng)納稅額做出決定，其計算依據(jù)是納稅人的相關(guān)信息。在決定做出之后，納稅人無權(quán)就此進行申訴，也無權(quán)緩繳稅款。避免決定的唯一方式是納稅人按期完成申報備案。

（五）申訴

在自行估稅體系下，納稅人有權(quán)就稅務(wù)部門做出的有關(guān)