《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》練習(xí)題及答案

《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》練習(xí)題及答案外幣折算單選題1.甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。5月20日對(duì)外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬歐元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為l歐元=10.30人民幣元。5月31日的市場(chǎng)匯率為1歐元=10．28人民幣元；6月1日的市場(chǎng)匯率為1歐元=10.32人民幣元；6月30日的市場(chǎng)匯率為1歐元=10.35人民幣元。7月10日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為l歐元=10.34人民幣元。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為(

)。

A．-l0萬元

B．15萬元

C．25萬元

D．35萬元【答案解析】D該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益=500×（10.35-10.28）=35萬元。2.某中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊(cè)資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，合同約定折算匯率為1：8.0。中、外投資者分別于2008年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美元。2008年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對(duì)人民幣的匯率分別為1：8.20、1：8.25、l：8.24和1：8.30。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率折算。該企業(yè)2008年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目的金額為人民幣(

)萬元。

A．

3280

B．

3296

C．

3285

D．

3320【答案解析】C“實(shí)收資本”項(xiàng)目的金額=300×8.2＋100×8.25=3285萬元。3.甲公司以人民幣為記賬本位幣。2007年11月20日以每臺(tái)2000美元的價(jià)格從美國某供貨商手中購入國際最新型號(hào)H商品10臺(tái)，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款(假定甲公司有美元存款)。2007年12月31日，已售出H商品2臺(tái)，國內(nèi)市場(chǎng)仍無H商品供應(yīng)，但H商品在國際市場(chǎng)價(jià)格已降至每臺(tái)1950美元。11月20日的即期匯率是1美元=7.8元人民幣，12月31日的匯率是1美元=7.9元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，甲公司2007年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（

）元（人民幣）。

A．3120

B．1560

C．0

D．3160【答案解析】B應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=2000×8×7.8-1950×8×7.9=1560元（人民幣）4.企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營的子公司外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算時(shí)，在不考慮其他因素的情況下，下列各項(xiàng)中，應(yīng)采用交易發(fā)生時(shí)即期匯率折算的是（

）。

A.存貨

B.固定資產(chǎn)

C.實(shí)收資本

D.未分配利潤【答案解析】C對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目中除“未分配利潤”項(xiàng)目外，應(yīng)采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。5.某外商投資企業(yè)收到外商作為實(shí)收資本投入的固定資產(chǎn)一臺(tái)，協(xié)議作價(jià)20萬美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為l美元=8.25元人民幣。投資合同約定匯率為1美元=8.20元人民幣。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2萬元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅5萬元人民幣，安裝調(diào)試費(fèi)3萬元人民幣。該設(shè)備的入賬價(jià)值為（

）萬元人民幣。

A.164

B.170

C.174

D.175【答案解析】D該設(shè)備的入賬價(jià)值=20×8.25+2+5+3=175萬元。6.甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年12月5日以每股2美元的價(jià)格購入A公司10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元＝7.6元人民幣，款項(xiàng)已經(jīng)支付，20×7年12月31日，當(dāng)月購入的A公司股票市價(jià)變?yōu)槊抗?.2美元，當(dāng)日匯率為1美元＝7.4元人民幣，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，則甲公司期末應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為（

）元人民幣。

A.10800

B.800

C.10000

D.10600【答案解析】A2.2x10000x7.4-2x10000x7.6=10800多選題1.在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)下列項(xiàng)目進(jìn)行處理時(shí)可能會(huì)產(chǎn)生匯兌差額的有（）。

A.應(yīng)收賬款

B.長期應(yīng)收款

C.固定資產(chǎn)

D.無形資產(chǎn)【正確答案】A,B【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"資產(chǎn)負(fù)債表日的核算【答案解析】外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。貨幣性項(xiàng)目包括：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。2.企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的有（

）。

A.長期股權(quán)投資B.遞延所得稅資產(chǎn)C.應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)D.資本公積【正確答案】A,B,C【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。資本公積屬于所有者權(quán)益項(xiàng)目，應(yīng)采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。3.企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，下列項(xiàng)目中可用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的有（

）。

A．存貨B．交易性金融資產(chǎn)C．持有至到期投資D．盈余公積【正確答案】A,B,C【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"資產(chǎn)負(fù)債表日的核算【答案解析】對(duì)境外經(jīng)營報(bào)表的折算，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；所有者權(quán)益項(xiàng)目中除“未分配利潤”項(xiàng)目外，采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。4.下列項(xiàng)目中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的有（）。

A．兌換外幣時(shí)發(fā)生的折算差額B．外幣銀行存款賬戶發(fā)生的匯兌差額

C．外幣應(yīng)收賬款賬戶期末折算差額D．外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額【正確答案】A,B,C【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"資產(chǎn)負(fù)債表日的核算【答案解析】外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤項(xiàng)下單獨(dú)列示。5.下列交易中，屬于外幣交易的有（

）。

A.買入以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)B.賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)

C.借入外幣資金D.向國外銷售以記賬本位幣計(jì)價(jià)和結(jié)算的商品【正確答案】A,B,C【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"外幣交易的含義【答案解析】外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易包括：（1）買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；（2）借入或者借出外幣資金；（3）其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。向國外銷售以記賬本位幣計(jì)價(jià)和結(jié)算的商品不屬于外幣業(yè)務(wù)。6.下列項(xiàng)目中屬于貨幣性項(xiàng)目的有（

）。

A．銀行存款

B．應(yīng)收賬款

C．應(yīng)付賬款

D．存貨【正確答案】A,B,C【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"資產(chǎn)負(fù)債表日的核算【答案解析】貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。三、計(jì)算題甲有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算，按季計(jì)算外幣賬戶的匯兌差額。有關(guān)資料如下：

（1）2009年第四季度期初甲公司有關(guān)外幣賬戶的余額如下表所示：項(xiàng)目美元金額匯率(美元：人民幣)折合人民幣金額銀行存款(美元戶)400(借方)1：7.222888(借方)應(yīng)收賬款(美元戶)150(借方)1：7.221083(借方)應(yīng)付賬款(美元戶)110

(貸方)1：7.22794.2(貸方)（2）甲公司2009年第四季度發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：

①10月6日，收到國外乙公司追加的外幣資本投資1000萬美元，款項(xiàng)于當(dāng)日存入銀行，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.24元人民幣。甲公司與乙公司的投資合同于2009年7月10日簽訂。投資合同中對(duì)外幣資本投資的約定匯率為1美元=7.20元人民幣。簽約當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.18元人民幣。

②11月8日，出口銷售商品一批，售價(jià)為120萬美元。該商品銷售已符合收入確認(rèn)條件，但款項(xiàng)尚未收到。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.24元人民幣。

③11月12日，償還應(yīng)付國外丙公司的貨款80萬美元，款項(xiàng)已通過美元賬戶劃轉(zhuǎn)。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.23元人民幣。

④11月28日，收到應(yīng)收國外丁公司的貨款60萬美元，款項(xiàng)于當(dāng)日存入銀行，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.26元人民幣。

⑤12月2日，自國外進(jìn)口原材料一批，材料價(jià)款100萬美元，貨款尚未支付。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.24元人民幣。

(3)2009年12月31日，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.25元人民幣。假定不考慮上述交易過程中的相關(guān)稅費(fèi)。

要求：(答案中的金額單位用萬元表示)

1）根據(jù)上述資料，編寫有關(guān)交易發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

2）對(duì)甲公司2009年第四季度外幣賬戶匯兌差額匯總進(jìn)行賬務(wù)處理。。【答案解析】1）交易發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)分錄①借：銀行存款—美元（1000X7.24）7240貸：實(shí)收資本7240②借：應(yīng)收賬款—美元（120X7.24）868.8貸：主營業(yè)務(wù)收入868.8③借：應(yīng)付賬款—美元（80X7.23）578.4貸：銀行存款—美元（80X7.23）578.4④借：銀行存款—美元（60X7.26）435.6貸：應(yīng)收賬款—美元（60X7.26）435.6⑤借：原材料724貸：應(yīng)付賬款—美元（100X7.24）7242）匯兌差額

①銀行存款(美元戶)匯兌差額=（400+1000+60-80）×7.25-（2888+1000×7.24+60×7.26-80×7.23）=19.8（萬元）（借方）

②銀行存款（美元戶）借方發(fā)生額（折合人民幣金額）=1000×7.24+60×7.26+19.8=7695.4（萬元）

③應(yīng)收賬款(美元戶)匯兌差額=（150+120-60）×7.25-（1083+120×7.24-60×7.26）=6.3（萬元）（借方）

④應(yīng)收賬款（美元戶）借方發(fā)生額（折合人民幣金額）=120×7.24+6.3=875.1（萬元）

⑤應(yīng)付賬款(美元戶)匯兌差額=（110+100-80）×7.25-（794.2+100×7.24-80×7.23）=2.7（萬元）（貸方）

⑥應(yīng)付賬款（美元戶）貸方發(fā)生額（折合人民幣金額）=100×7.24+2.7=726.7（萬元）會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款（美元戶）

19.8

應(yīng)收賬款（美元戶）

6.3

貸：應(yīng)付賬款（美元戶）

2.7

財(cái)務(wù)費(fèi)用

23.42.M股份公司記賬本位幣為美元，期初匯率為1美元=7.2人民幣（簡(jiǎn)寫為1：7.2，下同），期末匯率為1：7.4，當(dāng)期平均匯率為1：7.3。股本的歷史匯率為1：8。該公司上年外幣會(huì)計(jì)報(bào)表中股本為500萬美元，折算為人民幣為4000萬元；盈余公積為50萬元，折算為人民幣371萬元，未分配利潤為120萬美元，折算為人民幣890萬元。該公司折算前后會(huì)計(jì)報(bào)表如下(單位：萬元)：[參考答案]注：1盈余公積上期371+本期計(jì)提511=8822未分配利潤=利潤表中的“未分配利潤”3外幣資本折算差額=折算后的資產(chǎn)總額-折算后的負(fù)債與權(quán)益總額借款費(fèi)用練習(xí)題單選題1.下列項(xiàng)目中，不屬于借款費(fèi)用的是(

)。

A.外幣借款發(fā)生的匯兌損失

B.借款過程中發(fā)生的承諾費(fèi)

C.發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià)

D.發(fā)行公司債券溢價(jià)的攤銷【正確答案】C【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"借款費(fèi)用的組成【答案解析】發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)不屬于借款費(fèi)用，債券折價(jià)或溢價(jià)的攤銷屬于借款費(fèi)用。2.如果固定資產(chǎn)的購建活動(dòng)發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過（

），應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，將其確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，直至資產(chǎn)的購建活動(dòng)重新開始。

A.1年

B.半年

C.3個(gè)月

D.兩年【正確答案】C【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"暫停資本化期間的確定【答案解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。3.生產(chǎn)經(jīng)營期間，如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間超過3個(gè)月（含3個(gè)月），應(yīng)當(dāng)將中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，記入（）科目。

A.長期待攤費(fèi)用

B.在建工程成本

C.財(cái)務(wù)費(fèi)用

D.營業(yè)外支出【正確答案】C【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"暫停資本化期間的確定【答案解析】借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定，如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間超過3個(gè)月（含3個(gè)月），應(yīng)當(dāng)將中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。4.2007年2月1日，甲公司采用自營方式擴(kuò)建廠房借入兩年期專門借款500萬元。2007年11月12日，廠房擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)；2007年11月28日，廠房擴(kuò)建工程驗(yàn)收合格；2007年12月1日，辦理工程竣工結(jié)算；2007年12月12日，擴(kuò)建后的廠房投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司借入專門借款利息費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)是（

）。

A.2007年11月12日

B.2007年11月28日

C.2007年12月1日

D.2007年12月12日【正確答案】A【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"停止資本化期間的確定【答案解析】購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。5.某企業(yè)借入兩筆一般借款：第一筆為2007年1月1日借入的800萬元，借款年利率為8%，期限為2年；第二筆為2007年7月1日借入的500萬元，借款年利率為6%，期限為3年；該企業(yè)2007年為購建固定資產(chǎn)而占用了一般借款所使用的資本化率為（

）（計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)）。

A.7.00%

B.6.80%

C.7.52%

D.6.89%【正確答案】C【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"一般借款資本化金額的核算【答案解析】資本化率=（800×8%+500×6%×6/12）÷（800+500×6/12）×100%=7.52%。6.下列情形造成工程中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，其借款費(fèi)用仍應(yīng)繼續(xù)資本化的是（）。

A.臺(tái)風(fēng)季節(jié)

B.與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛

C.資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難

D.發(fā)生了施工安全事故【正確答案】A【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"暫停資本化期間的確定【答案解析】如果工程由于可預(yù)見的不可抗力因素（如本地普遍存在的不利天氣，如雨季或臺(tái)風(fēng)季節(jié)等原因）導(dǎo)致施工出現(xiàn)停頓，屬于正常中斷，借款費(fèi)用的資本化可繼續(xù)進(jìn)行，不必暫停。多選題1.下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的是（

）。

A.借款手續(xù)費(fèi)用B.應(yīng)付債券計(jì)提的利息

C.發(fā)行債券所發(fā)生的溢價(jià)D.應(yīng)付債券折價(jià)的攤銷【正確答案】A,B,D【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"借款費(fèi)用的組成【答案解析】C選項(xiàng)不是借款費(fèi)用，溢折價(jià)的攤銷才是借款費(fèi)用。2.符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括（）。

A.固定資產(chǎn)

B.投資性房地產(chǎn)

C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品

D.機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備【正確答案】A,B,C,D【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"滿足資本化條件的資產(chǎn)范圍【答案解析】以上資產(chǎn)都屬于資本化條件的資產(chǎn)。3.下列應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用有（

）。

A.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，但尚未辦理決算手續(xù)的專門借款發(fā)生利息

B.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)未達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前因安排專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用且金額較大

C.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)未達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前因占用一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用且金額較大

D.因安排周期較長的大型船舶制造而借入的專門借款發(fā)生的利息費(fèi)用【正確答案】B,C,D【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"借款費(fèi)用的組成【答案解析】A選項(xiàng)，購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只要達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化。4.遠(yuǎn)洋公司動(dòng)工興建一棟辦公樓自用，在借款費(fèi)用開始資本化的條件中，屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的是（

）。

A.提取在建工程人員的工資B.工程領(lǐng)用自產(chǎn)的鋼材

C.用帶息銀行承兌匯票購入工程物資D.購入工程物資，貨款尚未支付【正確答案】B,C【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定【答案解析】資產(chǎn)支出包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出，A項(xiàng)只是提取工資并沒有實(shí)際支付，所以不屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；D項(xiàng)應(yīng)付貨款不是帶息債務(wù)，所以也不屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。5.甲公司于2002年1月1日動(dòng)工興建一幢寫字樓自用，在該寫字樓建造過程中發(fā)生的下列支出或者費(fèi)用中，屬于規(guī)定的資產(chǎn)支出的有（

）。

A.用銀行存款購買工程物資

B.用銀行存款支付建設(shè)工人工資

C.將企業(yè)自己生產(chǎn)的電梯用于裝備寫字樓

D.計(jì)提建設(shè)工人職工福利費(fèi)【正確答案】A,B,C【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定【答案解析】計(jì)提建設(shè)工人工資和職工福利費(fèi)并未發(fā)生資產(chǎn)支出。6.因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，下列選項(xiàng)中正確的有（

）。

A.屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化

B.屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用

C.無論屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前或之后發(fā)生的，均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化

D.因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，在開始資本化前，應(yīng)將其作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用處理【正確答案】A,B,D【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"專門借款資本化金額的核算【答案解析】因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化；以后發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。如果輔助費(fèi)用的金額較小，也可以于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，在開始資本化之前也不能資本化計(jì)算分析題1.某股份有限公司2007年1月1日從銀行取得年利率為8％、期限為2年的專門借款1000萬元用于固定資產(chǎn)的購建。固定資產(chǎn)的購建于2007年1月28日正式動(dòng)工興建。至2008年2月1日，已發(fā)生資產(chǎn)支出883萬元，專門借款2007年取得的利息收入30萬元，2008年取得的利息收入為1萬元。2008年1月1日從銀行取得1年期一般借款800萬元，年利率為6%。假定不考慮借款手續(xù)費(fèi)。2008年度2月1日起與固定資產(chǎn)購建有關(guān)的資產(chǎn)支出資料如下：

（1）2月1日，支付購買工程物資款702萬元（含支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額102萬元）。

（2）3月1日，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品。產(chǎn)品成本為80萬元，為生產(chǎn)該產(chǎn)品購買原材料時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬元，購料款項(xiàng)均已支付。該產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格為120萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為20.4萬元。

（3）4月1日，支付建造資產(chǎn)的職工工資20萬元，為3月1日用于固定資產(chǎn)建造的本企業(yè)產(chǎn)品，交納增值稅11.9萬元。

（4）9月1日，支付購買工程物資款234萬元（含支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元）。

（5）10月1日，支付建造資產(chǎn)的職工工資20萬元。

（6）11月1日，支付購買工程物資款44萬元（含支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額6.39萬元）。

該工程項(xiàng)目于4月30日至8月31日發(fā)生非正常中斷，于11月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

要求：計(jì)算該工程項(xiàng)目于2008年度應(yīng)予以資本化的金額。（金額單位用萬元表示）。

【正確答案】2008年2月1日發(fā)生的資產(chǎn)支出中有585[702-(1000-883）]萬元占用了一般借款。因?yàn)樵摴こ添?xiàng)目發(fā)生非正常中斷的期間超過了3個(gè)月，所以4月30日至8月31日應(yīng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在計(jì)算資本化金額時(shí)，可先計(jì)算2月1日至4月30日的資本化金額，然后再計(jì)算9月1日至11月30日的資本化金額，兩者之和即為2008年度該項(xiàng)目應(yīng)予以資本化的金額。

2008年2月1日至4月30日一般借款按資產(chǎn)累計(jì)加權(quán)平均數(shù)計(jì)算資本化的金額＝[585×3/3＋88.5×2/3＋（20＋11.9）×1/3]×6％×3/12＝9.82萬元

2008年9月1日至11月30日一般借款按資產(chǎn)累計(jì)加權(quán)平均數(shù)計(jì)算資本化的金額＝[(585＋88.5＋31.9＋234）×3/3＋20×2/3＋44×1/3]×6％×3/12＝14.51萬元

2008年一般借款按資產(chǎn)累計(jì)加權(quán)平均數(shù)計(jì)算資本化金額＝9.82＋14.51＝24.33萬元，一般借款2008年可資本化期間實(shí)際發(fā)生的利息=800×6%×6/12=24萬元，2008年一般借款應(yīng)予以資本化的金額為24萬元。

2008年專門借款應(yīng)予以資本化的金額=1000×8%×7/12-1=45.67萬元

2008年利息資本化金額=24+45.67=69.67萬元【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"一般借款資本化金額的核算,專門借款資本化金額的核算2.甲公司2007年10月15日動(dòng)工建造一棟辦公樓，于2007年12月1日借入期限為三年，本金為1000萬元，年利率為6%，按年付息到期一次還本的專門借款。另外，甲公司有一般借款200萬元，年利率為7%，期限為2年，每年年末計(jì)提利息，將于2009年6月30日到期。工程采用出包方式，2008年1月1日，用銀行存款支付工程價(jià)款300萬元；工程因質(zhì)量糾紛于2008年3月1日到2008年6月30日發(fā)生非正常中斷。2008年9月1日用銀行存款支付工程價(jià)款800萬元，工程于2009年1月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2009年2月10日辦理竣工決算，2009年2月28日交付使用。甲公司借款費(fèi)用按年資本化。2008年未動(dòng)用的專門借款資金取得的利息收入分別為：1月1日到2月28日的2萬元、3月1日到6月30日為4萬元、7月1日到9月1日為2萬元。

要求：（1）指出借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)和停止資本化的時(shí)點(diǎn)；（2）計(jì)算2008年借款利息資本化的金額；（3）編制甲公司2008年年末計(jì)提利息的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。【正確答案】【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"一般借款資本化金額的核算,專門借款資本化金額的核算【答案解析】（1）開始資本化的時(shí)點(diǎn)為2008年1月1日，停止資本化的時(shí)點(diǎn)為2009年1月31日。

（2）由于2008年3月1日至6月30日連續(xù)發(fā)生三個(gè)月以上的非正常中斷。根據(jù)規(guī)定，在此期間應(yīng)暫停資本化，應(yīng)將這一期間發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。2008年專門借款利息資本化金額的計(jì)算如下：

專門利息資本化金額＝1000×6%×8/12-（2+2）=36（萬元）。

另外，因?yàn)樵?008年9月1日時(shí)累計(jì)資產(chǎn)支出為1100萬元，超過了專門借款1000萬元，超過的100萬元部分占用的是一般借款，其應(yīng)資本化的金額為：100×7%×4/12＝2.33（萬元）。

所以，2008年借款利息應(yīng)予以資本化的金額為：36＋2.33＝38.33（萬元）

（3）費(fèi)用化的金額：專門借款費(fèi)用化的金額=1000×6%×4/12-4=16（萬元）

一般借款費(fèi)用化的金額=200×7%-2.33=11.67（萬元）

2008年借款利息應(yīng)予費(fèi)用化的金額為：16+11.67=27.67（萬元）

賬務(wù)處理：

借：在建工程

38.33

銀行存款

8

財(cái)務(wù)費(fèi)用

27.67

貸：應(yīng)付利息

74第三章非貨幣交易單選題1.A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入B公司的一臺(tái)乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬元，已提折舊30萬元，已提減值準(zhǔn)備30萬元，其公允價(jià)值為600萬元。B公司另向A公司支付補(bǔ)價(jià)50萬元。A公司支付清理費(fèi)用2萬元。假定A公司和B公司的商品交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。A公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為（

）。

A.497

B.490

C.492

D.552【正確答案】C【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"以賬面價(jià)值為核算基礎(chǔ)的非貨幣性資產(chǎn)交換【答案解析】乙設(shè)備的入賬價(jià)值＝（600-30-30）-50+2=492萬元。2.天石公司用一臺(tái)已使用2年的甲設(shè)備從海運(yùn)公司換入一臺(tái)乙設(shè)備，支付置換相關(guān)稅費(fèi)10000元，并支付補(bǔ)價(jià)款30000元。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為500000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，并采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；乙設(shè)備的賬面原價(jià)為300000元，已提折舊30000元。兩公司資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。天石公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為（

）元。

A.220000

B.236000

C.290000

D.320000

【正確答案】A【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"以賬面價(jià)值為核算基礎(chǔ)的非貨幣性資產(chǎn)交換【答案解析】由于該資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)、補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)置換日甲設(shè)備已計(jì)提的折舊額=500000×40%+（500000－500000×40%）×40%=320000元，資產(chǎn)置換日甲設(shè)備的賬面價(jià)值=500000-320000=180000元，天石公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值=180000+10000+30000=220000元。3.A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入D公司的一臺(tái)乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為22萬元，已提折舊3萬元，已提減值準(zhǔn)備3萬元，甲設(shè)備的公允價(jià)值無法合理確定，換入的乙設(shè)備的公允價(jià)值為24萬元。D公司另向A公司收取補(bǔ)價(jià)2萬元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益的金額為（

）。

A.4

B.0

C.2

D.6【正確答案】D【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"以公允價(jià)值為核算基礎(chǔ)的非貨幣性資產(chǎn)交換【答案解析】A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益=24-（22-3-3）-2=6萬元。4.非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)，下列說法中正確的是（

）。

A.按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值確定

B.按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定

C.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本

D.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本【正確答案】C【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換【答案解析】非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。5.甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)換入乙公司的一項(xiàng)長期股權(quán)投資。換出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為2400萬元，已計(jì)提折舊100萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為2500萬元；長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2640萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為2400萬元；乙公司另外向甲公司支付現(xiàn)金100萬元。假定該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司應(yīng)就此項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)交換收益(損失以負(fù)數(shù)表示)為（

）萬元。

A.240

B.-5.6

C.200

D.0【正確答案】D【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"以賬面價(jià)值為核算基礎(chǔ)的非貨幣性資產(chǎn)交換【答案解析】非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的或者具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。6.甲公司將其持有的一項(xiàng)長期股權(quán)投資換入乙公司一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，該項(xiàng)交易不涉及補(bǔ)價(jià)。假設(shè)其具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為200萬元，公允價(jià)值為300萬元。乙公司該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的賬面價(jià)值為210萬元，公允價(jià)值為300萬元。甲公司在此交易中發(fā)生了30萬元的稅費(fèi)。甲公司換入該項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）。

A.330

B.230

C.300

D.240

【正確答案】A【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"以公允價(jià)值為核算基礎(chǔ)的非貨幣性資產(chǎn)交換【答案解析】本題屬于不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換且具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，那么換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。所以甲公司換入該項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝300＋30＝330（萬元）。

多選題1.下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（

）。

A.存貨B.預(yù)付賬款C.可供出售金融資產(chǎn)D.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資【正確答案】A,B,C【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"非貨幣性資產(chǎn)的定義【答案解析】貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)，以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，“選項(xiàng)A、B和C”都屬于非貨幣性資產(chǎn)。2.下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（

）。

A.以公允價(jià)值10萬元的原材料換取一項(xiàng)專利權(quán)

B.以公允價(jià)值200萬元的長期股權(quán)投資換取一批原材料

C.以公允價(jià)值100萬元的A車床換取B車床，同時(shí)收到12萬元的補(bǔ)價(jià)

D.以公允價(jià)值30萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時(shí)支付15萬元的補(bǔ)價(jià)【正確答案】A,B,C【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"非貨幣資產(chǎn)交換的判斷【答案解析】15÷（30＋15）＝33.33％大于25％，選項(xiàng)D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。3、下列交易中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（

）。

A.以l00萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備

B.以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房

C.以持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長期股權(quán)投資

D.以一批存貨換取一臺(tái)公允價(jià)值為l00萬元的設(shè)備并支付50萬元補(bǔ)價(jià)【正確答案】A,C,D【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"非貨幣資產(chǎn)交換的判斷【答案解析】應(yīng)收債權(quán)和持有至到期的公司債券屬于貨幣性資產(chǎn)，選項(xiàng)“A和C”不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；50÷100=50%不小于25%，選項(xiàng)D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。4.下列各項(xiàng)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（

）。

A.以固定資產(chǎn)換入股權(quán)B.以銀行匯票購買原材料

C.以銀行本票購買固定資產(chǎn)D.以長期股權(quán)投資換入原材料

【正確答案】A,D【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"非貨幣資產(chǎn)交換的判斷【答案解析】非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換(包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性資產(chǎn)交換)。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。銀行匯票和銀行本票屬于其他貨幣資金，不屬于非貨幣性資產(chǎn)。5.對(duì)于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在收到補(bǔ)價(jià)的情況下，如果換入單項(xiàng)固定資產(chǎn)，影響固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的因素有（

）。

A.收到的補(bǔ)價(jià)B.換入資產(chǎn)賬面價(jià)值

C.換出資產(chǎn)公允價(jià)值D.換出資產(chǎn)賬面價(jià)值【正確答案】A,C【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"以公允價(jià)值為核算基礎(chǔ)的非貨幣性資產(chǎn)交換【答案解析】固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)。6.甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（

）。

A．以公允價(jià)值為280萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價(jià)值為320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價(jià)80萬元

B．以賬面價(jià)值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價(jià)值為200萬元的一項(xiàng)專利權(quán)，并收到補(bǔ)價(jià)80萬元

C．以公允價(jià)值為400萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價(jià)值為460萬元的短期股票投資，并支付補(bǔ)價(jià)100萬元

D．以賬面價(jià)值為420萬元、準(zhǔn)備持有至到期的長期債券投資換入戊公司公允價(jià)值為390萬元的一臺(tái)設(shè)備，并收到補(bǔ)價(jià)30萬元【正確答案】B,D【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"非貨幣資產(chǎn)交換的判斷【答案解析】選項(xiàng)A，80÷（280+80）=22.22%，小于25%；選項(xiàng)B，80÷（200+80）=28.57%，大于25%；選項(xiàng)C，100÷（400+100）=20%，小于25%；選項(xiàng)D，屬于貨幣性資產(chǎn)交換。通過計(jì)算和分析，選項(xiàng)“A”和“C”屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。計(jì)算分析題1.甲企業(yè)和乙企業(yè)均為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，甲企業(yè)因變更主營業(yè)務(wù)，與乙企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)置換。有關(guān)資料如下：

(1)2009年3月1日，甲、乙企業(yè)簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：甲企業(yè)將其建造的經(jīng)濟(jì)適用房與乙企業(yè)持有的長期股權(quán)投資進(jìn)行交換。甲企業(yè)換出的經(jīng)濟(jì)適用房的賬面價(jià)值為8000萬元，公允價(jià)值為9000萬元。乙企業(yè)換出的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為9200萬元，公允價(jià)值為9100萬元，甲企業(yè)另行以現(xiàn)金向乙企業(yè)支付100萬元作為補(bǔ)價(jià)。兩企業(yè)資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定甲、乙企業(yè)換出的資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

假定不考慮甲、乙企業(yè)置換資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。

(2)2009年5月10日，甲企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬向乙企業(yè)支付補(bǔ)價(jià)款100萬元。

(3)甲、乙企業(yè)換出資產(chǎn)的相關(guān)所有權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)于2009年6月30日全部辦理完畢。

假定甲換入的長期股權(quán)投資按成本法核算；乙換入的經(jīng)濟(jì)適用房作為存貨核算。

要求：(1)指出甲企業(yè)在會(huì)計(jì)上確認(rèn)該資產(chǎn)置換的日期。

(2)編制甲企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制乙企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

【正確答案】（1）指出甲企業(yè)在會(huì)計(jì)上確認(rèn)資產(chǎn)置換的日期。

資產(chǎn)置換日期是：2009年6月30日。

（2）編制甲企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

①借：預(yù)付賬款

100

貸：銀行存款

100

②甲企業(yè)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=9000+100=9100（萬元）

③借：長期股權(quán)投資

9100

貸：主營業(yè)務(wù)收入

9000

預(yù)付賬款

100

借：主營業(yè)務(wù)成本

8000

貸：開發(fā)產(chǎn)品

8000

（3）編制乙企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

①借：銀行存款

100

貸：預(yù)收賬款

100

②乙企業(yè)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=9100-100=9000（萬元）

③借：開發(fā)產(chǎn)品

9000

預(yù)收賬款

100

投資收益

100

貸：長期股權(quán)投資

9200【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"以公允價(jià)值為核算基礎(chǔ)的非貨幣性資產(chǎn)交換2.甲乙公司均為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率17%，因生產(chǎn)經(jīng)營需要經(jīng)雙方協(xié)商作資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)，甲公司用一處庫房和存貨換入乙公司汽車及設(shè)備，雙方預(yù)計(jì)交換后的現(xiàn)金流量與交換前有顯著不同。條件如下：

甲公司庫房甲公司存貨乙公司運(yùn)輸車輛乙公司生產(chǎn)設(shè)備資產(chǎn)原值（成本）8000004600007000001000000累計(jì)折舊120000

200000300000減值準(zhǔn)備

2000010000050000賬面價(jià)值680000440000400000650000公允價(jià)值700000480000450000670000補(bǔ)價(jià)

收到補(bǔ)價(jià)60000支付補(bǔ)價(jià)60000假定除存貨的增值稅外不考慮其他稅金。

要求：（1）判斷交易性質(zhì)，選擇換入資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。

（2）并作出甲、乙公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

（答案中的金額單位用萬元表示）【正確答案】（1）判斷交易性質(zhì)

補(bǔ)價(jià)比例：6/（70+48）＝5.08％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交易。

雙方預(yù)計(jì)交換后的現(xiàn)金流量與交換前有顯著不同的非同類資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量應(yīng)采用公允價(jià)值對(duì)換入資產(chǎn)計(jì)價(jià)。

（2）甲公司的會(huì)計(jì)處理

甲公司換入資產(chǎn)成本總額＝70+48×117％-6＝120.16萬元

甲公司換入汽車的入賬價(jià)值＝45/（45+67）×120.16＝48.28萬元

甲公司換入設(shè)備的入賬價(jià)值＝67/（45+67）×120.16＝71.88萬元

會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)清理68

累計(jì)折舊

12

貸：固定資產(chǎn)

80

借：固定資產(chǎn)－運(yùn)輸工具48.28

固定資產(chǎn)－設(shè)備

71.88

銀行存款

6

貸：主營業(yè)務(wù)收入

48

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.16

固定資產(chǎn)清理

68

營業(yè)外收入－處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益

2

借：主營業(yè)務(wù)成本

44

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

2

貸：庫存商品

46

（3）乙公司的會(huì)計(jì)處理

乙公司換入資產(chǎn)成本總額＝45+67+6-48×17％＝109.84萬元

乙公司換入庫房的入賬價(jià)值＝70/（70+48）×109.84＝65.16萬元

乙公司換入存貨的入賬價(jià)值＝48/（70+48）×109.84＝44.68萬元

借：固定資產(chǎn)清理

105

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15

累計(jì)折舊

50

貸：固定資產(chǎn)

170

借：固定資產(chǎn)－庫房65.16

原材料

44.68

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.16

貸：固定資產(chǎn)清理105

銀行存款

6

營業(yè)外收入－處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益7【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"以公允價(jià)值為核算基礎(chǔ)的非貨幣性資產(chǎn)交換第四章債務(wù)重組一、單選題1.2007年3月31日甲公司應(yīng)付某金融機(jī)構(gòu)一筆貸款100萬元到期，因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法支付。當(dāng)日，甲公司與金融機(jī)構(gòu)簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定減免甲公司債務(wù)的20%，其余部分延期兩年支付，年利率為5%（相當(dāng)于實(shí)際利率），利息按年支付。金融機(jī)構(gòu)已為該項(xiàng)貸款計(jì)提了10萬元壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他因素，甲公司在該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)中確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（

）萬元。

A．10

B．12

C．16

D．20【正確答案】D【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組【答案解析】甲公司（債務(wù)人）應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=100*20％＝20萬元。2.2007年5月1日甲企業(yè)根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，用庫存商品一批和銀行存款5萬元?dú)w還乙公司貨款90萬元。庫存商品的賬面余額為50萬元，公允價(jià)值為60萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為17%。乙企業(yè)為小規(guī)模納稅人，增值稅征收率為6%，則債務(wù)重組日甲企業(yè)債務(wù)重組收益是（）萬元。

A.60

B.10

C.50

D.14.8【正確答案】D【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"以非現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理【答案解析】債務(wù)人甲公司的債務(wù)重組收益=重組債務(wù)賬面價(jià)值90-轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值60-銷項(xiàng)稅額60*17%-轉(zhuǎn)讓現(xiàn)金資產(chǎn)5=14.8萬元。

甲企業(yè)債務(wù)人的賬務(wù)處理是：

借：應(yīng)付賬款

90

貸：銀行存款

5

主營業(yè)務(wù)收入

60

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10.2(600*17%)

營業(yè)外收入14.8

借：主營業(yè)務(wù)成本

50

貸：庫存商品

503.2008年3月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為200000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34000元，款項(xiàng)尚未收到。乙公司由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償還貨款。2008年6月4日，甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務(wù)134000元；債務(wù)延長期間，每月加收余款2％的利息（若乙公司從7月份起每月獲利超過20萬元，每月另加收1％的利息），利息和本金于2008年10月4日一同償還。假定債務(wù)重組日重組債權(quán)的公允價(jià)值為100000元，假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4000元，整個(gè)債務(wù)重組交易沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。若乙公司從7月份開始每月獲利均超過20萬元，在債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為（

）元。

A．118000

B．130000

C．134000

D．122000【正確答案】B【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"以非現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理【答案解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失＝134000-4000。4.2006年2月10日，A公司銷售一批材料給B公司(股份有限公司)，同時(shí)收到B公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7％、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。8月10日，B公司由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難無法承兌到期票據(jù)，與A公司協(xié)商，以其普通股抵償該票據(jù)。B公司用于抵債的普通股為10000股，股票市價(jià)為每股9.6元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。B公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（

）元。

A．93500

B．93884

C．7500

D．103500【正確答案】C【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會(huì)計(jì)處理【答案解析】B公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得＝債務(wù)重組日重組債務(wù)的賬面價(jià)值103500元(100000+3500)－股權(quán)公允價(jià)值96000元=7500元5.債權(quán)人在債務(wù)重組時(shí)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是（）。

A.營業(yè)外支出B.資本公積C.財(cái)務(wù)費(fèi)用D.管理費(fèi)用【正確答案】A【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"以現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理【答案解析】債權(quán)人在債務(wù)重組時(shí)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益“營業(yè)外支出”科目核算。6.A公司銷售一批商品給B公司，價(jià)款5200000元(含增值稅)。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項(xiàng)應(yīng)于2006年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，B公司不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)償付A公司。經(jīng)協(xié)商，于2006年3月20日進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：A公司同意豁免B公司債務(wù)200000元，其余款項(xiàng)于重組日起一年后付清；債務(wù)延長期間，A公司按年加收余款2％的利息，假定實(shí)際利率為2%，利息與債務(wù)本金一同支付。假定A公司為債權(quán)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為520000元。B公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（

）元。

A．100000

B．200000

C．－104000

D．0【正確答案】B【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組【答案解析】B公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得＝債務(wù)重組日重組債務(wù)的賬面價(jià)值5200000元-將來應(yīng)付(5200000－200000)＝200000元。二、多選題1.下列關(guān)于非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式下債務(wù)重組的論斷中，正確的有（）。

A.抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按存貨的公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷售成本和相關(guān)的稅費(fèi)

B.抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出

C.抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益

D.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，在符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益【正確答案】A,B,C,D【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"以非現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理【答案解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)重組債務(wù)，并轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。2.關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中以非現(xiàn)金清償債務(wù)的，下列說法中正確的有（

）。

A．債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積，計(jì)入所有者權(quán)益

B．債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為營業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益

C．債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益

D．債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益【正確答案】C,D【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"以非現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理【答案解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益：非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入（主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入），同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。3.下列各項(xiàng)中，不屬于債務(wù)重組的是（）。

A.債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)換為股權(quán)

B.債務(wù)人破產(chǎn)清算是以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)

C.債務(wù)人因臨時(shí)資金周轉(zhuǎn)困難以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)

D.債務(wù)人借新債還舊債【正確答案】A,B,D【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"債務(wù)重組的方式【答案解析】A和D屬正常還債，因而不屬于債務(wù)重組，B屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，不符合《債務(wù)重組》準(zhǔn)則的定義范圍。4.關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則，下列說法中正確的有（

）。

A．債務(wù)重組是在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難情況下發(fā)生的

B．債務(wù)重組是債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)

C．債務(wù)重組既包括持續(xù)經(jīng)營情況下的債務(wù)重組，也包括非持續(xù)經(jīng)營情況下的債務(wù)重組

D．只要債務(wù)條件發(fā)生變化，無論債權(quán)人是否做出讓步，均屬于債務(wù)重組【正確答案】AB5.修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的方式一般有（）。

A.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本B.減少債務(wù)本金

C.減少債務(wù)利息D.延長債務(wù)償還期限并加收利息【正確答案】B,C【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組【答案解析】修改其他債務(wù)條件，包括減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，但不包括延長債務(wù)償還期限并加收利息，因?yàn)閭鶆?wù)重組的結(jié)果是作出了金額上的讓步，此業(yè)務(wù)沒有做出讓步。6.2007年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貸款500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貸款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有（）。

A.減免100萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還

B.減免50萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還

C.以公允價(jià)值為500萬元的固定資產(chǎn)償還

D.以現(xiàn)金100萬元和公允價(jià)值為400萬元的無形資產(chǎn)償還【正確答案】A,B【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"債務(wù)重組的概念【答案解析】C、D選項(xiàng)債權(quán)人并沒有做出讓步，而是債務(wù)人以等于原債務(wù)賬面價(jià)值的資產(chǎn)償還，所以不屬于債務(wù)重組。三、計(jì)算分析題1.2008年4月1日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，銷售貨款總額為300萬元（含增值稅）。甲企業(yè)于同日收到一張票面金額為300萬元、期限為6個(gè)月、票面年利率為8%的商業(yè)匯票。甲企業(yè)按月計(jì)提該商業(yè)匯票的利息。

(1)2008年10月1日，乙企業(yè)未能兌付到期票據(jù)，甲企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)本息余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，但不再計(jì)算利息。2008年12月5日，甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，簽訂的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：

①乙企業(yè)以其持有的一項(xiàng)擁有完全產(chǎn)權(quán)的房產(chǎn)抵償60萬元的債務(wù)。該房產(chǎn)在乙企業(yè)的賬面原價(jià)為100萬元，已計(jì)提折舊30萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬元,公允價(jià)值為60萬元。

②甲企業(yè)同意豁免乙企業(yè)債務(wù)本金40萬元及2008年4月1日至2008年9月30日計(jì)提的全部利息。

③將剩余債務(wù)的償還期限延長至2009年12月31日，在債務(wù)延長期間，剩余債務(wù)余額按年利率5%收取利息，假定實(shí)際利率為5%。本息到期一次償付。

④該協(xié)議自2008年12月31日起執(zhí)行。

(2)債務(wù)重組日之前，甲企業(yè)對(duì)上述債權(quán)未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

(3)上述房產(chǎn)的所有權(quán)變更、部分債務(wù)解除手續(xù)及其他有關(guān)法律手續(xù)已于2008年12月31日完成。甲企業(yè)將取得的房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。

(4)乙企業(yè)于2009年12月31日按上述協(xié)議規(guī)定償付了所欠債務(wù)。

要求：

(1)計(jì)算甲企業(yè)2008年12月31日該重組債權(quán)的賬面余額。

(2)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2008年12月31日與該債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不考慮稅費(fèi)）。

(3)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2009年12月31日債權(quán)、債務(wù)實(shí)際清償時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）【正確答案】【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"以非現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理【答案解析】【答案】

(1)計(jì)算甲企業(yè)2008年12月31日該重組債權(quán)的賬面余額。

甲企業(yè)2008年12月31日該重組債權(quán)的賬面余額=300×（1+8%×6/12）=312萬元。

(2)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2008年12月31日與該債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

甲企業(yè)：

借：固定資產(chǎn)

60

應(yīng)收賬款—債務(wù)重組

200

營業(yè)外支出

52

貸：應(yīng)收賬款

312

乙企業(yè)：

借：固定資產(chǎn)清理

65

累計(jì)折舊

30

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

5

貸：固定資產(chǎn)

100

借：應(yīng)付賬款

312營業(yè)外支出

（65-60）5

貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組

200

固定資產(chǎn)清理

65

營業(yè)外收入

52(3)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2009年12月31日債權(quán)，債務(wù)實(shí)際清償時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

甲企業(yè)：

借：銀行存款

210

貸：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組

200財(cái)務(wù)費(fèi)用10乙企業(yè)：

借：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組

200財(cái)務(wù)費(fèi)用10

貸：銀行存款

2102.A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）和B股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱B公司）均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％。

2007年1月5日，A公司向B公司銷售材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為500萬元，增值稅額為85萬元。至2008年9月30日尚未收到上述貨款，A公司對(duì)此項(xiàng)債權(quán)已計(jì)提5萬元壞賬準(zhǔn)備。

2008年9月30日，B公司鑒于財(cái)務(wù)困難，提出以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批和設(shè)備一臺(tái)抵償上述債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意B公司的上述償債方案。用于抵償債務(wù)的產(chǎn)品和設(shè)備的有關(guān)資料如下：

（1）B公司為該批產(chǎn)品開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬元，增值稅額為51萬元。該批產(chǎn)品的成本為200萬元。

（2）B公司該設(shè)備的公允價(jià)值為200萬元，賬面原價(jià)為434萬元，至2008年9月30日的累計(jì)折舊為200萬元。B公司清理設(shè)備過程中以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬元（假定B公司用該設(shè)備抵償上述債務(wù)不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。

A公司已于2008年10月收到B公司用于償還債務(wù)的上述產(chǎn)品和設(shè)備。A公司收到的上述產(chǎn)品作為存貨處理，收到的設(shè)備作為固定資產(chǎn)處理。

要求：

（1）編制A公司2008年上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）編制B公司2008年上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（不考慮所作分錄對(duì)所得稅、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目的影響。涉及應(yīng)交稅費(fèi)的，應(yīng)寫出明細(xì)科目。答案中的金額單位用萬元表示）【正確答案】【知識(shí)點(diǎn)】\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"以非現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理【答案解析】（1）A公司應(yīng)編制以下分錄：

借：庫存商品

300

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51

壞賬準(zhǔn)備

5

固定資產(chǎn)

200

營業(yè)外支出

29

貸：應(yīng)收賬款

585

（2）B公司應(yīng)編制以下分錄：

借：固定資產(chǎn)清理

234

累計(jì)折舊

200

貸：固定資產(chǎn)

434

借：固定資產(chǎn)清理

2

貸：銀行存款

2

借：應(yīng)付賬款

585營業(yè)外支出（236-200）

36

貸：主營業(yè)務(wù)收入

300

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

51

固定資產(chǎn)清理

236

營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得

34借：主營業(yè)務(wù)成本

200

貸：庫存商品

200第五章所得稅一、單選題1.甲股份有限公司2006年l2月購入一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)為3010萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，稅法規(guī)定的折舊年限為5年，按直線法計(jì)提折舊，公司按照3年計(jì)提折舊，折舊方法與稅法相一致。2008年1月1日，按2007年頒布的企業(yè)所得稅法規(guī)定，公司所得稅稅率由33％降為25％。除該事項(xiàng)外，歷年來無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)