金融企業(yè)會(huì)計(jì)5

金融企業(yè)會(huì)計(jì)第一頁，共四十七頁。第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算一、支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述1、支付結(jié)算的意義支付結(jié)算是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用合法有效的票據(jù)或有關(guān)的結(jié)算工具進(jìn)行貨幣資金給付及資金清算的行為。（1）簡(jiǎn)化結(jié)算手續(xù)，縮短結(jié)算過程，加速資金周轉(zhuǎn)，有效地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。（2）有利于銀行集中社會(huì)閑散資金，穩(wěn)定和擴(kuò)大信貸資金來源。（3）節(jié)約現(xiàn)金的使用，減少貨幣發(fā)行，調(diào)節(jié)貨幣流通，節(jié)約社會(huì)流通費(fèi)用。第二頁，共四十七頁。第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算2、支付結(jié)算的原則（1）恪守信用，履約付款。（2）誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配。（3）銀行不墊款。3、支付結(jié)算的紀(jì)律（1）單位和個(gè)人應(yīng)該遵守的結(jié)算紀(jì)律（2）銀行應(yīng)該遵守的結(jié)算紀(jì)律4、支付結(jié)算的責(zé)任（1）單位和個(gè)人辦理支付結(jié)算的責(zé)任（2）銀行辦理支付結(jié)算的責(zé)任第三頁，共四十七頁。第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算5、支付結(jié)算的基本要求（1）銀行是辦理支付結(jié)算的中介，未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的非銀行金融機(jī)構(gòu)和其他單位不得辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)。（2）單位、個(gè)人和銀行辦理支付結(jié)算，必須使用中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定的票據(jù)憑證和結(jié)算憑證，否則銀行不予受理。（3）票據(jù)和結(jié)算憑證的金額、簽發(fā)日期、收款人名稱不得更改。（4）票據(jù)和結(jié)算憑證金額的大小寫應(yīng)同時(shí)記載，兩者必須一致。（5）票據(jù)和結(jié)算憑證不得偽造、變?cè)?。第四頁，共四十七頁。第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算6、支付結(jié)算的種類（1）票據(jù)結(jié)算：銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票。（2）結(jié)算方式：匯兌、托收承付、委托收款。（3）同城結(jié)算：支票、銀行本票。（4）異地結(jié)算：銀行匯票、匯兌、托收承付。（5）通用型結(jié)算：商業(yè)匯票、委托收款、信用卡。第五頁，共四十七頁。第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算7、支付結(jié)算的基本程序（1）受理業(yè)務(wù)，接受和審查憑證。（2）辦理收付款單位之間的資金轉(zhuǎn)移。（3）轉(zhuǎn)賬后及時(shí)通知收、付款人。二、支票結(jié)算的核算支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票業(yè)務(wù)的銀行在見到支票時(shí)，無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。第六頁，共四十七頁。第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算1、支票的種類（1）現(xiàn)金支票（2）轉(zhuǎn)賬支票2、支票的基本規(guī)定（1）支票的使用范圍為同一票據(jù)交換區(qū)。（2）支票的使用涉及出票人、付款人和受款人等。（3）支票的提示付款期限為10天。（4）支票記載的內(nèi)容必須完整明確、不得涂改。（5）禁止出票人簽發(fā)空頭支票。第七頁，共四十七頁。第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算3、現(xiàn)金支票的核算借：吸收存款—某單位活期存款戶貸：庫存現(xiàn)金4、轉(zhuǎn)賬支票的核算（1）持票人與出票人在同一銀行開戶的處理銀行接受持票人交來的支票和兩聯(lián)進(jìn)賬單并進(jìn)行相關(guān)的審核。借：吸收存款—出票人活期存款戶貸：吸收存款—持票人活期存款戶第八頁，共四十七頁。第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（2）持票人與出票人不在同一銀行開戶的處理持票人開戶銀行收到持票人交存的支票和兩聯(lián)進(jìn)賬單，進(jìn)行相關(guān)審核，并作票據(jù)交換。借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：吸收存款—持票人活期存款戶出票人開戶銀行收到交換提入的支票并進(jìn)行相關(guān)的審核。借：吸收存款—出票人活期存款戶貸：存放中央銀行款項(xiàng)第九頁，共四十七頁。第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算三、銀行本票的核算銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾銀行自己在見到本票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。1、銀行本票的種類（1）定額本票四種面額：1000元、5000元、10000元、50000元。（2）不定額本票金額起點(diǎn)為1000元。第十頁，共四十七頁。第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算2、銀行本票的有關(guān)規(guī)定（1）單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項(xiàng)時(shí)，均可使用銀行本票。（2）銀行本票的出票人為經(jīng)中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种信鷾?zhǔn)辦理銀行本票業(yè)務(wù)的銀行機(jī)構(gòu)。（3）簽發(fā)銀行本票必須記載：表明“銀行本票”的字樣、無條件支付的委托、確定的金額、收款人名稱、出票日期及出票人簽章。欠缺記載的，本票無效。

第十一頁，共四十七頁。第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（4）銀行本票的提示付款期自出票日起最長(zhǎng)不超過兩個(gè)月，超過提示付款期限的銀行本票，代理付款行不予受理。（5）銀行本票可用于轉(zhuǎn)賬，也可用于支取現(xiàn)金。用于支取現(xiàn)金的本票必須注明“現(xiàn)金”字樣，且其申請(qǐng)人和收款人都必須為個(gè)人。申請(qǐng)人或收款人為單位的，不得簽發(fā)現(xiàn)金本票。（6）銀行本票喪失，失票人可以憑人民法院出具的其享有票據(jù)權(quán)利的證明，向出票銀行請(qǐng)求付款或退款。第十二頁，共四十七頁。第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算3、本票出票的處理申請(qǐng)人申請(qǐng)簽發(fā)銀行本票時(shí)，應(yīng)向銀行填交一式三聯(lián)的“銀行本票申請(qǐng)書”。銀行審核無誤，即可辦理出票。（1）以轉(zhuǎn)賬方式簽發(fā)本票借：吸收存款—申請(qǐng)人活期存款戶貸：存入保證金—某本票戶（2）以現(xiàn)金簽發(fā)本票借：庫存現(xiàn)金貸：存入保證金—某本票戶第十三頁，共四十七頁。第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算4、本票付款的處理（1）持票人和申請(qǐng)人在同一銀行開戶借：存入保證金—某本票戶貸：吸收存款—持票人活期存款戶若持票人交來的是現(xiàn)金本票，借：存入保證金—某本票戶貸：庫存現(xiàn)金第十四頁，共四十七頁。第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（2）持票人和申請(qǐng)人不在同一銀行開戶代理付款行付款的處理借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：吸收存款—持票人活期存款戶出票行結(jié)清本票的處理借：存入保證金—某本票戶貸：存放中央銀行款項(xiàng)第十五頁，共四十七頁。第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算5、本票退款的處理如果本票超過付款期限或其他原因申請(qǐng)人或持票人可以要求辦理退票。（1）申請(qǐng)人辦理退票的處理轉(zhuǎn)賬退票時(shí)，借：存入保證金—某本票戶貸：吸收存款—申請(qǐng)人活期存款戶現(xiàn)金退票時(shí)，借：存入保證金—某本票戶貸：庫存現(xiàn)金第十六頁，共四十七頁。第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（2）持票人辦理退票的處理若持票人在出票行開有存款賬戶，其退票辦理手續(xù)與申請(qǐng)人相同。若持票人在同城他行開戶，需到出票行辦理退票。將本票交出票行，同時(shí)填制一式三聯(lián)進(jìn)賬單。出票行作如下處理：借：存入保證金—某本票戶貸：存放中央銀行款項(xiàng)第十七頁，共四十七頁。第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算轉(zhuǎn)賬后，第一聯(lián)進(jìn)賬單蓋章后交持票人，第二、第三聯(lián)進(jìn)賬單通過票據(jù)交換系統(tǒng)轉(zhuǎn)給持票人開戶行。持票人開戶行作如下處理：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：吸收存款—持票人活期存款戶收賬后，將第三聯(lián)進(jìn)賬單蓋章后作為收賬通知交給持票人。第十八頁，共四十七頁。第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算四、銀行匯票的核算銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。1、銀行匯票的基本規(guī)定（1）銀行匯票的簽發(fā)和付款，全國范圍僅限于參加“全國聯(lián)行往來”的銀行機(jī)構(gòu)辦理。（2）簽發(fā)銀行匯票必須記載如下內(nèi)容：表明“銀行匯票”的字樣、簽發(fā)金額、付款人名稱、收款人名稱、出票日期、出票人簽章。欠缺記載的，匯票無效。第十九頁，共四十七頁。第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（3）銀行匯票的提示付款期自出票日起1個(gè)月。超過期限的，代理付款人不予受理。（4）申請(qǐng)簽發(fā)現(xiàn)金匯票的，其申請(qǐng)人和收款人必須均為個(gè)人。（5）銀行匯票的實(shí)際結(jié)算金額不得超過簽發(fā)金額。（6）銀行匯票喪失，失票人可以憑人民法院出具的其享有票據(jù)權(quán)利的證明，向出票銀行請(qǐng)求付款或退款。第二十頁，共四十七頁。第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算2、銀行匯票出票的處理申請(qǐng)人申請(qǐng)簽發(fā)銀行匯票時(shí)，應(yīng)向銀行填交一式三聯(lián)的“銀行匯票申請(qǐng)書”。銀行審核無誤，即可辦理出票。（1）以轉(zhuǎn)賬方式簽發(fā)匯票借：吸收存款—申請(qǐng)人活期存款戶貸：存入保證金—某銀行匯票款（2）以現(xiàn)金簽發(fā)匯票借：庫存現(xiàn)金貸：存入保證金—某銀行匯票款第二十一頁，共四十七頁。第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算3、代理付款行付款的處理（1）代理付款行受理轉(zhuǎn)賬匯票持票人應(yīng)根據(jù)匯票實(shí)際結(jié)算金額填寫一式兩聯(lián)進(jìn)賬單連同匯票一并交代理付款行，銀行審核無誤后，做如下會(huì)計(jì)處理：借：存放同業(yè)貸：吸收存款—某持票人活期存款戶匯票相關(guān)聯(lián)次通過聯(lián)行轉(zhuǎn)出票行。第二十二頁，共四十七頁。第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（2）代理付款行受理現(xiàn)金匯票銀行除審查匯票相關(guān)內(nèi)容外，還要審查匯票的申請(qǐng)人和收款人是否均為個(gè)人，并審查持票人的身份證件。借：存放同業(yè)貸：其他應(yīng)付款—某持票人借：其他應(yīng)付款—某持票人貸：庫存現(xiàn)金匯票相關(guān)聯(lián)次通過聯(lián)行轉(zhuǎn)出票行。第二十三頁，共四十七頁。第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算4、匯票結(jié)清的處理出票行收到代理付款行通過聯(lián)行轉(zhuǎn)來的匯票相關(guān)聯(lián)次，經(jīng)核對(duì)無誤后做出有關(guān)的會(huì)計(jì)處理。（1）匯票全額結(jié)清的處理即匯票實(shí)際結(jié)算金額與出票金額相等。借：存入保證金—某銀行匯票款貸：存放同業(yè)第二十四頁，共四十七頁。第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（2）匯票有余款結(jié)清的處理借：存入保證金—某銀行匯票款貸：存放同業(yè)吸收存款—某申請(qǐng)人活期存款戶若申請(qǐng)人為個(gè)人，借：存入保證金—某銀行匯票款貸：存放同業(yè)其他應(yīng)付款—某申請(qǐng)人借：其他應(yīng)付款—某申請(qǐng)人貸：庫存現(xiàn)金第二十五頁，共四十七頁。第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算5、匯票退款的處理申請(qǐng)人或持票人由于銀行匯票超過付款期限或其他情況可要求出票銀行退款，同時(shí)將匯票退回出票行。（1）申請(qǐng)人辦理退票的處理借：存入保證金—某銀行匯票款貸：吸收存款—某申請(qǐng)人活期存款戶或庫存現(xiàn)金第二十六頁，共四十七頁。第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（2）持票人辦理退款的處理若為全額退款，借：存入保證金—某銀行匯票款貸：其他應(yīng)付款—某持票人若匯票有余款，借：存入保證金—某銀行匯票款貸：其他應(yīng)付款—某持票人吸收存款—某申請(qǐng)人活期存款戶第二十七頁，共四十七頁。第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算五、商業(yè)匯票的核算商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的、委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票適用于合法延期付款的商品交易。該匯票收款人或付款人都可作為出票人，但必須由承兌人承兌。由于該票據(jù)的基礎(chǔ)是商品交易，其信用度較高。按照承兌人的不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

第二十八頁，共四十七頁。第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算1、商業(yè)匯票的基本規(guī)定（1）在銀行開立賬戶的法人及法人內(nèi)部單獨(dú)核算的單位之間，根據(jù)合同進(jìn)行商品交易和清償債權(quán)、債務(wù)時(shí)，均可使用商業(yè)匯票。（2）簽發(fā)的商業(yè)匯票必須記載：表明“商業(yè)承兌匯票”或“銀行承兌匯票”的字樣、無條件支付的委托、確定的金額、付款人名稱、收款人名稱、出票日期、到期日期、出票人簽章。（3）商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月。

第二十九頁，共四十七頁。第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（4）商業(yè)匯票的提示付款期限為自匯票到期日起10日。超過提示付款期限的，持票人開戶銀行不予受理。（5）商業(yè)匯票可以辦理貼現(xiàn)，也可以背書轉(zhuǎn)讓。（6）付款人存在合法的抗辯事由拒絕付款的，應(yīng)自接到支付通知的3日內(nèi)提出拒付證明交開戶行。（7）商業(yè)匯票的持票人向銀行提示付款時(shí)，對(duì)同城的匯票應(yīng)于匯票到期、異地的匯票應(yīng)匡計(jì)兩地的郵程，提前填寫委托收款結(jié)算憑證委托銀行收取匯票款。

第三十頁，共四十七頁。第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算2、商業(yè)承兌匯票的核算（1）商業(yè)承兌匯票的基本要求商業(yè)承兌匯票的出票人為在銀行開立存款賬戶的法人及其他組織，具有支付匯票金額的可靠資金來源。商業(yè)承兌匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。商業(yè)承兌匯票為一式三聯(lián)，第一聯(lián)為承兌人留存聯(lián)，第二聯(lián)為匯票交收款人暫存，第三聯(lián)為出票人存根。第三十一頁，共四十七頁。第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算商業(yè)承兌匯票到期，付款人收到付款通知，應(yīng)于當(dāng)日通知銀行付款。若付款人在收到通知日的次日起3日內(nèi)（遇法定節(jié)假日順延）未通知銀行付款的，視同付款人同意付款，銀行應(yīng)于付款人收到通知日的第四日上午營業(yè)時(shí)，若付款人有款項(xiàng)支付，將票款劃給持票人；若沒有款項(xiàng)支付，銀行就辦理退票。第三十二頁，共四十七頁。第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（2）持票人開戶銀行受理匯票的處理收款人或持票人在匯票到期時(shí)，應(yīng)填寫委托收款結(jié)算憑證一式五聯(lián)連同商業(yè)承兌匯票一并送交開戶行。銀行審核無誤后，將委托收款憑證第一聯(lián)加蓋公章作為回單交給持票人，委托收款結(jié)算憑證第三、第四、第五聯(lián)以及商業(yè)承兌匯票一并郵寄付款人開戶行。

第三十三頁，共四十七頁。第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（3）付款人開戶行的處理付款人開戶行收到持票人開戶行寄來的委托收款憑證和商業(yè)承兌匯票，審核無誤后，將委托收款結(jié)算憑證第五聯(lián)作為支付通知交給付款人。匯票到期日，銀行按以下情況處理：若付款人賬戶有足夠款項(xiàng)支付，借：吸收存款—某付款人活期存款戶貸：存放中央銀行款項(xiàng)（同城）或存放同業(yè)（異地）轉(zhuǎn)賬后，將委托收款憑證第四聯(lián)加蓋業(yè)務(wù)章通過聯(lián)行或交換系統(tǒng)轉(zhuǎn)持票人開戶行。第三十四頁，共四十七頁。第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算若付款人賬戶無足夠款項(xiàng)支付，銀行應(yīng)編制一式三聯(lián)“付款人未付票款通知書”，并在委托收款憑證上注明“付款人無款支付”字樣和退回的日期。將通知書第一聯(lián)和委托收款憑證第三聯(lián)留存?zhèn)洳?，將通知書第二、第三?lián)及委托收款憑證第四聯(lián)連同商業(yè)承兌匯票一并寄往收款人開戶行。同時(shí)，銀行按規(guī)定向付款人收取匯票金額萬分之五的罰金。第三十五頁，共四十七頁。第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算若付款人開戶行在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)接到付款人拒絕付款證明（一式三聯(lián)）時(shí)，銀行在委托收款結(jié)算憑證上注明“拒絕付款”字樣后，留存第一聯(lián)拒絕付款證明以便備查，將委托收款結(jié)算憑證、拒付證明，以及商業(yè)承兌匯票一并退給持票人開戶行轉(zhuǎn)持票人。第三十六頁，共四十七頁。第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（4）持票人開戶行的處理收妥入賬的處理持票人開戶行收到付款人開戶行轉(zhuǎn)來的委托收款結(jié)算憑證第四聯(lián)，與原留存的委托收款憑證第二聯(lián)核對(duì)無誤后，借：存放中央銀行款項(xiàng)（同城）或存放同業(yè)（異地）貸：吸收存款—持票人活期存款戶第三十七頁，共四十七頁。第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算未收妥票款的處理持票人開戶行收到付款人開戶行轉(zhuǎn)來的付款人未付票款通知書（或拒絕付款證明）以及委托收款憑證和商業(yè)承兌匯票，抽出原留存的委托收款憑證核對(duì)無誤后，將委托收款結(jié)算憑證、付款人未付票款通知書（或拒絕付款證明）以及商業(yè)承兌匯票退給持票人。第三十八頁，共四十七頁。第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算3、銀行承兌匯票的核算（1）銀行承兌匯票的基本要求銀行承兌匯票應(yīng)由在承兌行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。銀行承兌匯票的出票人必須滿足以下條件：在承兌銀行開立存款賬戶的法人及其他組織，資信狀況良好，具有支付匯票金額的可靠資金來源。第三十九頁，共四十七頁。第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算匯票一經(jīng)銀行承兌，銀行按票面金額收取萬分之五的承兌手續(xù)費(fèi)。出票人于匯票到期前應(yīng)將票款足額交其開戶行，由銀行在匯票到期日支付票款。若出票人于匯票到期日未能足額交付票款，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對(duì)尚未支付的票款每天按萬分之五計(jì)收利息。第四十頁，共四十七頁。第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算交易雙方準(zhǔn)備簽發(fā)銀行承兌匯票時(shí)，先由出票人向銀行填交“銀行承兌匯票申請(qǐng)審批書”，經(jīng)銀行信貸部門審核同意后，銀行與出票人簽訂承兌協(xié)議。銀行承兌匯票一式三聯(lián)：第一聯(lián)為匯票卡片（承兌行留存聯(lián)），第二聯(lián)為匯票（持票人留存），第三聯(lián)為出票人留存聯(lián)。銀行承兌匯票的處理程序?yàn)閰R票承兌、準(zhǔn)備票款、受理匯票、支付票款、收妥入賬5個(gè)步驟。第四十一頁，共四十七頁。第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（2）承兌銀行辦理匯票承兌的處理出票人或持票人提示承兌時(shí)，應(yīng)向銀行提交匯票與承兌協(xié)議。經(jīng)審核無誤后，按協(xié)議向出票人收取承兌手續(xù)費(fèi)。借：吸收存款—出票人活期存款戶貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入—匯票承兌費(fèi)銀行為減少信貸資金的占用，一般要求出票人交納一定的保證金。借：吸收存款—出票人活期存款戶貸：存入保證金—某匯票保證金第四十二頁，共四十七頁。第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（3）承兌銀行準(zhǔn)備票款的處理銀行承兌匯票到期，出票人賬戶有足夠的款項(xiàng)支付，借：吸收存款—持票人活期存款戶貸：存入保證金—某銀行承兌匯票款若匯票到期，出票人賬戶只有部分款項(xiàng)支付，另一部分由客戶交納的保證金補(bǔ)充，借：吸收存款—出票人活期存款戶存入保證金—某匯票保證金貸：存入保證金—某銀行承兌匯票款第四十三頁，共四十七頁。第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算若匯票到期，出票人賬戶無足夠的款項(xiàng)支付，即使曾交過保證金，但匯票款仍不足支付，其不足部分由銀行墊付。借：吸收存款