云南省從業(yè)資資格考試《財務成本管理》習題(十九)

云南省從業(yè)資資格考試《財務成本管理》習題（十九）

單選題-1

在貸款分類中所進行的財務分析必須包括（）。

A.利用財務報表評估借款人的個人素質

B.利用財務報表評估借款人的管理水平

C.利用財務比率分析借款人的盈利能力

D.利用財務比率分析借款人的償債能力

【答案】D

【解析】

［解析］在貸款分類中所進行的財務分析必須包括以下兩個方面的內容：①利用財務報表

評估借款人的經營活動。②利用財務比率分析借款人的償債能力。

單選題-2

6月5日，某投資者以5點的權利金（每點250美元）買進一份9月份到期、

執(zhí)行價格為245點的標準普爾500股票指數(shù)美式看漲期權合約，當前的現(xiàn)貨指數(shù)

為249點。6月10日，現(xiàn)貨指數(shù)上漲至265點，權利金價格變?yōu)?0點，若該投

資者將該期權合約對沖平倉，則交易結果是（）美元。

A.盈利5000

B.盈利3750

C.虧損5000

D.虧損3750

【答案】B

【解析】

［解析］該投資者行使期權，以245點的價格買入一份標準普爾500股票指數(shù)合約，同時

在現(xiàn)貨市場上以265點的價格賣出一份標準普爾500股票指數(shù)合約，扣除他先前支付的權利金,

該投機者實際盈利=（265-245-5）x250=3750（美元）。

單選題-3

關于標準成本控制，下列表達式或說法不正確的是（）o

A.用量差異=標準價格x（實際用量-標準用量）

B.價格差異=（實際價格-標準價格）x標準用量

C.有利與不利是相對的，并不是有利差異越大越好

D.總差異-純差異=混合差異

【答案】B

【解析】

［解析］價格差異=（實際價格-標準價格）x實際用量，所以B錯誤。

單選題-4

在同一張財務報表的不同項目之間、不同類別之間，或在兩張不同財務報表

如資產負債表和損益表的有關項目之間做比較，用比率來反映它們之間的關系,

以評價客戶財務狀況和經營狀況好壞的一種方法是（）o

A.比較分析法

B.比率分析法

C.結構分析法

D.因素分析法

【答案】B

【解析】

［解析］本題考查比率分析法的定義。比率分析法是最常用的一種方法。

單選題-5

依據(jù)現(xiàn)場檢查結果，監(jiān)管當局一般要對銀行機構進行（）o

A.評級

B.指導

C.批評

D.懲罰

【答案】A

【解析】

［解析］現(xiàn)場檢查監(jiān)管是由金融監(jiān)管當局派人進入金融機構，通過查閱各類財務報表、文

件檔案、原始憑證和規(guī)章制度等資料，核實、檢查和評價金融機構報表的真實性和準確性以及

金融機構的經營狀況、風險管理和內部控制的完善性。監(jiān)管當局一般要根據(jù)現(xiàn)場檢查的結果,

對銀行機構進行評級。

單選題-6

（五）E注冊會計師負責審計戊公司2x10年度財務報表。在考慮設計和實施審

計程序以發(fā)現(xiàn)管理層舞弊行為時，E注冊會計師遇到下列情形，請代為做出正確

的專業(yè)判斷。

在實施審計過程中，E注冊會計師發(fā)現(xiàn)戊公司的銷售經理A貪污10萬元，

此時E注冊會計師不應當采取的措施是（）o

A.重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性

B.盡早向戊公司的治理層報告

C.重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結果對審計程序的性質、時

間安排和范圍的影響

D.直接將該事項向監(jiān)管機構報告

【答案】D

【解析】

［解析］如果客戶的舞弊行為影響到公眾利益，注冊會計師應當根據(jù)法律法規(guī)的要求，考

慮是否需要向監(jiān)管機構報告管理層和治理層的重大舞弊。題干中個人貪污金額較小，尚不足以

向監(jiān)管機構進行報告。所以選項D錯誤。

單選題-7

預算系統(tǒng)的主要目標是（）o

A.確定責任中心，為業(yè)績評估提供框架結構，促進公司的各個部門間的合作與交流

B.確定責任中心，便于確定未完成預算的責任，保證監(jiān)督者和下屬的目標一致性

C.增強行動的計劃性，為業(yè)績評估提供框架結構，促進組織各個部門間的合作與交流

D.增強行動的計劃性，便于確定未完成預算的責任，保證監(jiān)督者和下屬的目標一致性

【答案】C

【解析】

通常這三個方面都會被考慮并認為是預算的目的。

單選題-8

Black-Scholes模型是指（）。

A.根據(jù)期權價值推算出期權的份數(shù)

B.根據(jù)要達到的目標決定期權的數(shù)量

C.通過計算期權價值倒算出期權數(shù)量

D.以行權價格執(zhí)行股票期權

【答案】A

【解析】

［解析］期權數(shù)量的確定方法有三種，第一種即Black-Scholes模型，根據(jù)期權的價值推算期

權的份數(shù)；第二種即根據(jù)要達到的目標決定期權的數(shù)量；第三種是利用經驗公式，通過計算期

權價值倒算出期權數(shù)量。

單選題-9

下列不屬于商業(yè)銀行在評級時主要考慮的因素是（）。

A.財務報表分析結果

B.借款人財務信息的質量

C.借款人所在國家

D.借款人的家庭背景

【答案】D

【解析】

［解析］商業(yè)銀行在評級時主要考慮的因素包括以下方面內容：財務報表分析結果；借款

人的行業(yè)特征；借款人財務信息的質量；借款人資產的變現(xiàn)性；借款人的管理水平；借款人所

在國家；特殊事件的影響；被評級交易的結構。

單選題-10

為了及時、正確計算產品成本，企業(yè)應做好的各項基礎工作中，不包括

A.選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒?/p>

B.材料物資的計量、收發(fā)、領退和盤點

C.做好各項原始記錄工作

D.定額的制定和修訂

【答案】A

【解析】

暫無解析

單選題-11

A公司目前是上市公司,由ABC會計師事務所負責對A公司2011年度財務報表進行審計,

甲注冊會計師擔任關鍵審計合伙人。在考慮執(zhí)業(yè)過程中有關職業(yè)道德規(guī)范的相關問

題時，甲注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

由于時間和人手的限制，A公司擬將編制納稅申報表的業(yè)務交由ABC會計師

事務所，并且A公司管理層承諾承擔對納稅申報表的責任，則下列說法中正確的

是（）。

A.編制納稅申報表會對財務報表審計業(yè)務產生影響

B.ABC會計師事務所不應承接該項服務業(yè)務

C.ABC會計師事務所可以承接該服務業(yè)務

D.接受編制納稅申報表會對獨立性產生不利影響

【答案】C

【解析】

［解析］由于納稅申報表須經稅務機關審查或批準，如果管理層對納稅申報表承擔責任，

會計師事務所提供此類服務通常不對獨立性產生不利影響。

單選題-12

內部審計部門目前正在接受成立三年來的首次外部質量保障復核。在同一些

助理審計人員的訪談中，復核小組了解到過去三年來發(fā)生在某位審計師身上的一

些活動，下列種活動將影響質量保障復核小組對內部審計部門客觀性的評

價。

A.一位內部審計師告訴復核小組，在開展薪金審計時，薪金經理企圖賄賂他，向他表

示正在尋找一名兼職編制財務報表的會計，這位審計師同意做這份工作，好在業(yè)余

時間掙些外快

B.在對公司辦公樓擴建工程的審計中，主管設備管理副總經理送給這位審計師一個刻

有公司名稱的紀念杯，這種紀念杯曾在奠基儀式上分發(fā)給每位員工

C.在審核了一個數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的安裝之后，這位審計師對控制標準提出建議。在完成

這項審計三個月之后，被審計方要求這位審計師審核某些程序的適當性，這位審計

師同意并實施了這項復核

D.為降低公司存貨因失竊和縮小而受到的損失，公司要求一位審計師參加特別小組，

這是審計部門頭一次承擔咨詢任務，這位審計師的角色是向特別小組提出恰當?shù)目?/p>

制技術方面的建議

【答案】A

【解析】

根據(jù)IIA《標準》，內部審計師應當獨立于其審計的活動。從被審計方接受酬金或禮品，

會損害審計師的客觀性，其結果是審計師會感到有責任去提交一份更加有利的結果，而不是提

交一份更加合理的結果。選項(b)不正確，根據(jù)HA《標準》，接受那些適合于公眾的、價值很

小的鋼筆、臺歷或樣品等宣傳品，不會損害審計師的客觀性。在這種情況下，審計師接受這些

東西不可能不當?shù)赜绊憣徲嫀熖峤缓侠淼囊庖姟＿x項?不正確，根據(jù)HA《標準》，審核數(shù)據(jù)

處理過程的安裝情況不會損害審計師的客觀性。審核并記錄系統(tǒng)是系統(tǒng)開發(fā)審計的必要內容。

只要審計師不承擔任何運營責任，比如記錄經營程序，審計師的客觀性就不會受到妥協(xié)。選項

(d)不正確，根據(jù)HA《標準》，參加特別小組并對控制技術提出建議，不會損害審計師的客觀

性。只要審計師克制不去實施諸如設計或安裝操作系統(tǒng)或草擬詳細的控制程序等運營職能，審

計師的客觀性就不會受到妥協(xié)。

單選題-13

甲注冊會計師負責A公司2009年度財務報表審計，在審計過程中，遇到以

下問題，請代為作出正確的判斷。

注冊會計師要求管理層提供的書面聲明可僅限于單獨或匯總起來對財務報

表產生重大影響的事項，必要時，注冊會計師應將對聲明事項重要性的理解告知

()o

A.管理層

B.治理層

C.股東大會

D.會計師事務所

【答案】A

【解析】

暫無解析

單選題-14

利潤表是反映()的財務報表。

A.一定會計期間資產盈利能力

B.一定會計期間經營成果

C.某一會計時點財務狀況

D.一定會計期間財務狀況

【答案】B

【解析】

利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經營成果的財務報表。

單選題-15

差異化戰(zhàn)略的核心是（）。

A.不斷開拓新市場

B.細分市場

C.獨特的產品與服務

D.以最低的單位成本價格為價格敏感用戶提供標準化的產品

【答案】C

【解析】

差異化戰(zhàn)略指組織通過提供與眾不同的產品和服務滿足客戶的特殊需求，形成競爭優(yōu)勢，

這種戰(zhàn)略的核心是獨特的產品與服務，而不是標準化。

單選題-16

資料：2011年3月1日，甲公司收到一批訂單，要求在本月底之前生產完

成A產品和B產品各200件。甲公司如期完成任務，所有產品已于3月31日入

庫。本月其他資料如下：

⑴領用某種材料5000千克，其中A產品耗用3000千克，B產品耗用2000

千克，該材料單價100元；

（2）生產A產品發(fā)生的直接生產人員工時為4000小時，B產品為2000小時,

每工時的標準工資為10元；

（3）生產車間發(fā)生管理人員工資、折舊費、水電費等90000元。假定該車間本

月僅生產了A和B兩種產品，甲公司采用生產工人工時比例法對制造費用進行分

配。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

B產品的生產成本為（）元。

A.200000

B.250000

C.350000

D.400000

【答案】B

【解析】

［解析］⑷B產品的生產成本=2000x100+2000x10+30000=250000（元）。

多選題」7

分配輔助生產成本的方法主要包括（）。

A.直接分配法

B.按年度計劃分配率分配法

C.交互分配法

D.按計劃成本分配法

【答案】A,C,D

【解析】

［解析］輔助生產成本的分配應通過輔助生產費用分配表進行。分配輔助生產成本的方法

主要有直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法等。按年度計劃

分配率分配法是分配制造費用的方法。

多選題-18

下列各項中，最終應計入產品生產成本的有（）o

A.生產工人工資

B.生產產品耗用的材料費用

C.生產設備的折舊費

D.工會經費

【答案】A,B,C

【解析】

［解析］產品成本包括原材料費用、燃料和動力、直接人工以及制造費用。工會經費應該

按受益對象進行分配，只有按生產工人和車間管理人員的工資計提的工會經費才會計入或最終

計入生產成本，D選項的表述太絕對了。

多選題-19

A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。在審計或有事項時，A注冊會計師遇

到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

A注冊會計師針對甲公司由于產品質量保證而形成的或有負債應當實施的審計程序包括

（

A.審閱截至審計工作完成日甲公司歷次董事會紀要和股東大會會議記錄

B.向銷售經理進行詢問

C.向被審計單位的法律顧問和律師進行函證

D.檢查甲公司產品銷售合同中附帶的產品質量保證條款

【答案】A,B,D

【解析】

［解析］向法律顧問和律師函證更有助于發(fā)現(xiàn)未決訴訟，因此ABD是恰當?shù)摹?/p>

多選題-20

CreditMonitor模型認為，貸款的信用風險溢價視為看漲期權要素變量的函數(shù)，這些變量

包括（）o

A.企業(yè)貸款數(shù)額

B.企業(yè)資產市場價值

C.企業(yè)資產市場價值的波動性

D.市場收益率

E.企業(yè)資產賬面價值

【答案】A,B,C

【解析】

［解析］D、E項都不在這些影響因素中。

多選題-21

下列說法正確的有()o

A.制造費用項目一經確定，不應任意變更

B.制造費用一般應先分配輔助生產的制造費用，然后再分配基本生產的制造費用

C.制造費用可以采用生產工人工時比例法等多種方法分配計入產品成本，企業(yè)可以自

行確定分配方法，也可以隨意變更

D.制造費用應當按車間分別進行，不應將各車間的制造費用匯總，在企業(yè)范圍內統(tǒng)一

分配

【答案】A,B,D

【解析】

［解析］制造費用可以采用生產工人工時比例法等多種方法分配計入產品成本，由企業(yè)自

行確定，但方法一經確定，不得隨意變更。

多選題-22

甲工業(yè)企業(yè)投資的下列各公司中，應當納入其合并財務報表合并范圍的有

()o

A.主要從事金融業(yè)務的子公司

B.設在實行外匯管制國家的子公司

C.發(fā)生重大虧損的子公司

D.與乙公司共同控制的合營公司

【答案】A,B,C

【解析】

［解析］根據(jù)新準則的規(guī)定，合并范圍的確定應當以控制為基礎確認，母公司擁有其半數(shù)

以上表決權的被投資單位以及母公司擁有其半數(shù)以下表決權但能夠通過其他方式對被投資單

位的財務和經營政策實施控制的企業(yè)，應該納入合并范圍。選項D,共同控制情況下沒有達到

上述要求，所以不能納入合并范圍。

多選題-23

提高現(xiàn)金使用效率的措施包括（）o

A.推遲支付應付款

B.使用現(xiàn)金浮游量

C.加速收款

D.力爭現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出發(fā)生的時間趨于一致

【答案】A,B,C,D

【解析】

［解析］現(xiàn)金收支管理的目的在于提高使用效率，要實現(xiàn)這一目的，可以采取的措施有:

推遲支付應付款；使用現(xiàn)金浮游量；加速收款；力爭現(xiàn)金流量同步。

多選題-24

進行項目評價時，生產能力利用率表示的盈虧平衡點常常根據(jù)正常年份的

）等數(shù)據(jù)來計算。

A.產品產銷量

B.變動成本和固定成本

C.產品質量和產品數(shù)量

D.產品價格

E.營業(yè)稅金

【答案】A,B,D,E

【解析】

暫無解析

多選題-25

物業(yè)管理績效評價修正指標中，下列屬于發(fā)展能力狀況修正指標的是（）o

A.經營虧損掛賬比率

B.長期適合率

C.總資產增長率

D.三年利潤平均增長率

E.三年資本平均增長率

【答案】C,D,E

【解析】

暫無解析

簡答題-26

東方公司生產甲產品,2009年2月份生產甲產品50件,實際用工260小時，

實際應付直接人工工資1118元，直接人工效率差異為40元。該公司甲產品的標

準成本卡如下：

甲產品的標準成本卡

成本項目用量標準價格標準單位標準成本

直接材料3千克40元/千克120元

直接人工A4元/小時B

變動制造費用C2元/小時D

固定制造費用E6元/小時F

單位產品標準成本G

注：變動制造費用和固定制造費用均按人工工時分配。

要求：

⑴填充標準成本卡的空白部分(要求在表外保留計算過程)；

(2)計算本月甲產品的標準成本總額；

⑶計算本月直接人工工資率差異;

⑷計算本月直接人工成本差異O

【答案】⑴

【解析】

暫無解析

簡答題-27

E公司運用標準成本系統(tǒng)計算產品成本，并采用結轉本期損益法處理成本差異，有關資

料如下：

⑴單位產品標準成本：

直接材料標準成本=6公斤xl.5元/公斤=9元

直接人工標準成本=4小時x4元/小時=16元

變動制造費用標準成本=4小時x3元/小時=12元

固定制造費用標準成本=4小時x2元/小時=8元

單位產品標準成本=9+16+12+8=45元

⑵其他情況：

原材料：期初無庫存原材料；本期購入3500公斤，單價1.6元/公斤，耗用

3250公斤。在產品：原材料為一次投入，期初在產品存貨40件，完工程度50%；

本月投產450件，完工人庫430件；期末在產品60件，完工程度50%o產成品:

期初產成品存貨30件，本期完工入庫430件，本期銷售440件。

本期耗用直接人工2100小時，支付工資8820元，支付變動制造費用6480

元，支付固定制造費用3900元；生產能量為2000小時。

要求：

1.計算本期完成的約當產品數(shù)量；

（答案】固定制造費用耗費差異=3900-2000x2=-100（元）

【解析】

暫無解析

簡答題-28

簡述現(xiàn)金流量表的概念及主要作用。

【答案】現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間內現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出情況的財務

報表?，F(xiàn)金流量表具有以下幾個方面的作用：（1）評價企業(yè)償還債務及支付企業(yè)所有者投資

補償（如現(xiàn)金股利）的能力以及對外籌資的需要；（2）評價企業(yè)的凈利潤與經營活動所產生

的凈現(xiàn)金流量發(fā)生差異的原因；（3）預測企業(yè)未來獲取或支付現(xiàn)金的能力；（4）評價企業(yè)

在會計年度內影響或不影響現(xiàn)金的投資活動和籌資活動。

【解析】

暫無解析

簡答題-29

B股份有限公司（以下簡稱B公司）屬于家電類企業(yè)目前主要采用手工會計系統(tǒng)。ABC

會計師事務所接受委托審計B公司2006年度財務報表，（:和D注冊會計師負責于2006

年I。月25日至11月10日對B公司的采購與付款循環(huán)、銷售與收款等循環(huán)的內部控

制進行了解、測試與評價。

通過對B公司內部控制的了解，C和D注冊會計師在審計工作底稿中記錄了

所了解的和采購與付款循環(huán)，銷售與收款等循環(huán)相關的內部控制程序，部分內容

摘錄如下：

@B股份有限公司設有銷售部門、貨物保管裝運部門、生產部門和會計部門；

②銷售部門職員接受客戶訂單，與經批準銷售的顧客名單核對，對未列入

名單的客戶由銷售部門經理來決定批準銷售與否；對于已經批準的顧客訂單，銷

售部門經理與客戶已經批準的信用額度相核對，符合信用額度的銷售，編制一式

多聯(lián)的銷售單；

③貨物保管裝運部門根據(jù)經過批準的銷售單發(fā)出產品，填寫產品裝運憑證,

裝運憑證一式兩聯(lián)，一聯(lián)貨物保管裝運部門自留，一聯(lián)交給會計部門；

④會計部門的會計人員甲根據(jù)經過批準的銷售單和產品裝運憑證填寫銷售

發(fā)票，同時登記“主營業(yè)務收入和應收賬款”；

⑤財務人員乙負責對銷售發(fā)票的編制作內部審查，將銷售發(fā)票的商品總數(shù)

與裝運憑證的商品總數(shù)相核對，將銷售發(fā)票的商品價格與經過批準的商品價目表

相核對，并且重新計算發(fā)票計價和計算的正確性；

⑥甲公司的材料采購需要經授權批準后方可能性進行。采購部根據(jù)經批準

的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制

一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后,

將貨物移人倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量，品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交

采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經批準后，月末交會計部；一

聯(lián)交會計部登記材料明細賬；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細賬。會計部根據(jù)只

附驗收單的付款憑單登記有關賬簿；

⑦會計部月末審核付款憑單后，支付采購款項。甲公司授權會計部的經理

簽署支票，經理將其授權給會計人員丁負責，但保留了支票印章。丁根據(jù)已適當

批準的憑單，在確定支票收款人名稱與憑單內容一致后簽署支票，并在憑單上加

蓋“已支付〃的印章。對付款控制程序的穿行測試表明，A和B注冊會計師未發(fā)現(xiàn)

與公司規(guī)定有不一致之處；

⑧計劃部根據(jù)批準，簽發(fā)預先編號的生產通知單。生產部根據(jù)生產通知單

填寫一式四聯(lián)的領料單。倉庫發(fā)料后,其中一聯(lián)留存,一聯(lián)連同材料交還領料部，

其余兩聯(lián)經倉庫登記材料明細賬后送會計部進行材料收發(fā)核算和成本核算；

⑨甲公司股東大會批準董事會的投資權限為1億元以下。董事會決定由總

經理負責實施。總經理決定由證券部負責總額在1億元以下的股票買賣。甲公司

規(guī)定：公司劃人營業(yè)部的款項由證券部申請，由會計部審核，總經理批準后劃轉

入公司在營業(yè)部開立的資金賬戶。經總經理批準，證券部直接從營業(yè)部資金賬產

支取款項。證券買賣.資金存取等會計記錄由會計部處理。A和B注冊會計師了

解和測試投資的內部控制制度后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營業(yè)部開戶的有關協(xié)議及補充

協(xié)議未經會計部或其他部門審核。根據(jù)總經理的批準，會計部已將8千萬元匯入

該戶。證券部處理證券買賣的會計記錄，月底將證券買賣清單交給會計部，會計

部據(jù)以匯總登記。

⑩公司每半年對全部存貨盤點一次，編制盤點表。會計部門與倉庫在核對

結存數(shù)量后，向管理層報告差異情況及形成原因，并在經批準后進行相應處理。

?內部審計部門直接向公司專職負責紀檢.監(jiān)察的副總經理報告工作。內部

審計人員定期和不定期地對公司日常業(yè)務的處理和記錄進行審計。

要求：

(1)通常執(zhí)行的控制測試程序是什么

(2)根據(jù)上述摘錄，假定未描述的其他內容不存在缺陷，請指出甲公司內

部控制在設計與運行方面的缺陷。

(3)針對第(1)項，請指出其中缺失的一項關鍵內部控制程序，說明該控

制程序主要與哪一個財務報表項目的何種認定相關。

【答案】⑴對內部控制有效性進行測試的程序一般包括：

【解析】

暫無解析

簡答題-30

資料(一)：A公司主要從事家用電器的生產和銷售，主要產品包括電視

機、電冰箱、空調、洗衣機、熱水器等。A公司于20x0年首次公開發(fā)行A股股

票并上市，目前總股本為60000萬股(每股面值1元)。A公司為星辰會計師

事務所的常年審計客戶。星辰會計師事務所委派注冊會計師甲擔任A公司20x3

年度財務報表審計項目合伙人，并委派注冊會計師乙擔任審計項目組負責人。

A公司上市后營業(yè)收入保持穩(wěn)定增長，每年增長5%左右。20x3年4月，A公司

董事會向管理層下達20x3年度經營目標，其中要求20x3年度營業(yè)收入較20x2

年度至少增長10%。20x4年1月，市場研究機構發(fā)布的報告顯示，20x3年家用

電器行業(yè)營業(yè)收入增長率為6%。A公司原財務總監(jiān)在A公司已供職5年，

20x3年上半年辭職后任職于A公司的競爭對手，數(shù)名在A公司供職多年的會計

人員也在20x3年下半年相繼辭職。A公司財務總監(jiān)目前由負責人力資源的副總

經理兼任。由于家電行業(yè)企業(yè)競爭激烈，A公司的競爭對手于20x3年6月

推出了以云平臺為依托的智能電視產品，對A公司電視機產品銷售造成較大沖擊。

為保持市場占有率,A公司在20x3下半年普遍降低了各類電視機產品銷售價格。

為應對競爭加劇和國內市場增長乏力的風險，A公司在20x3年下半年采取了一

系列措施，其中包括：投資并購了若干同行業(yè)其他企業(yè)，擴大業(yè)務規(guī)模;開拓海

外市場，并在海外成立了若干分支機構提供售后服務;在全國各地開展了專賣店

加盟業(yè)務模式;擴大研發(fā)團隊規(guī)模，增加研發(fā)費用的投入，開始研發(fā)多項新技術。

P公司是A公司的母公司，向A公司提供部分原材料。20x3年2月，A公司向P

公司預付購買鋼板款項5000萬元，截至20x3年末P公司尚未交貨。20x4年1

月31日，雙方終止該采購合同，A公司收回該預付款項5000萬元。A公司

及其子公司均使用ERP系統(tǒng)進行業(yè)務核算，ERP系統(tǒng)通過處理各模塊交易數(shù)據(jù)自

動生成會計分錄，并在期末自動生成財務報表。星辰會計師事務所在審計A公司

20x2年度財務報表時測試了該ERP系統(tǒng)，注意到A公司信息技術一般控制存在

重大缺陷。A公司根據(jù)星辰會計師事務所出具的管理建議書，在20x3年對ERP

系統(tǒng)相應的信息技術一般控制進行了改進，并且重新開發(fā)應用了部分與財務核算

相關的模塊。A公司部分合并財務數(shù)據(jù)摘錄如下：金額單位：萬元

資料（二）審計項目組針對A公司20x3年度審計業(yè)務制定了相關的審計

計劃，部分內容摘錄如下：1.將營業(yè)收入設定為重要賬戶，雖然所有銷售交

易均通過ERP系統(tǒng)，但考慮到20x2年度審計時對ERP系統(tǒng)測試結果表明信息技

術一般控制存在重大缺陷，計劃20x3年對營業(yè)收入僅實施實質性程序。2.A

公司于20x3年在某西部城市新建成一座倉庫，專門針對西部地區(qū)客戶產品調配

和倉儲，庫存量約為集團整體庫存量的20%o由于去往該西部城市路途遙遠，交

通成本高,對該倉庫年末存貨實施存貨監(jiān)盤不可行,計劃直接實施替代審計程序。

3.A公司財務經理于20x3年初調任內部審計部門經理，由于其比較熟悉審計項目

組執(zhí)行的審計程序，并已經帶領內部審計人員實施了若干內部控制測試的檢查,

計劃依賴并直接利用A公司內部審計人員在20x3年度開展上述檢查工作的結果,

并據(jù)以直接得出相關內部控制運行有效性的結論。資料（三）審計項目組

在審計A公司20x3年投資相關事項過程中注意到以下事項：1.20x2年3月，

A公司以現(xiàn)金1000萬元購入B上市公司250萬股普通股股票，占B公司總股本

的5%。A公司將該投資確認為可供出售金融資產，以公允價值計量。20x3年9

月1日，A公司以向B公司的母公司（非關聯(lián)公司）定向增發(fā)2300萬股A公司普通

股作為對價，另外收購B公司50%的股權，從而獲得了對B公司的控制權。20x3

年9月1日（購買日），A公司股票價格為每股5元，B公司股票價格為每股4.2

元。A公司定向增發(fā)股票過程中發(fā)生審計費100萬元、律師費100萬元、傭金及

手續(xù)費500萬元。20x3年9月1日，A公司在其個別財務報表中，將之前所

持B公司5%股權（可供出售金融資產）于20x3年9月1日的公允價值1050萬元

和追加收購B公司50%股權時所增發(fā)股票的公允價值11500萬元之和（即12550

萬元）作為對B公司長期股權投資的初始投資成本，并將上述可供出售金融資產

公允價值變動累計計入其他綜合收益的50萬元轉入當期投資收益，同時，將定

向增發(fā)股票過程中發(fā)生的各項費用共計700萬元全部沖減了股票溢價發(fā)行收入。

2.20x3年12月1日，A公司與某非關聯(lián)公司共同以現(xiàn)金投資設立C公司，A公

司出資3000萬元擁有C公司30%股權，對C公司具有重大影響。20x3年12月

30日，C公司將成本為200萬元的電線作價250萬元（不含增值稅）出售給A公司，

A公司將其作為原材料核算。截至20x3年12月31日，A公司的該原材料尚未

領用和對外銷售。A公司與C公司于20x3年未發(fā)生其他交易。C公司20x3年12

月實現(xiàn)凈利潤200萬元，除此之外，C公司設立后無其他所有者權益變動。A公

司按照權益法計算其應享有的C公司20x3年凈損益為60萬元，并據(jù)此對長期股

權投資余額進行了調整。20x3年12月31日，A公司個別財務報表中對C公司的

長期股權投資賬面價值為3060萬元。3.20x3年12月31日，A公司以現(xiàn)金

800萬元購買了某非關聯(lián)公司的全資子公司--D公司的全部股權。20x3年12月

31日（購買日），D公司凈資產賬面價值為600萬元，D公司賬面記錄的各項資產

和負債的賬面價值均與經評估確認的公允價值相等，除在賬面記錄的各項資產外,

D公司還擁有一項經評估確認公允價值為120萬元的專有技術。A公司認為該項

專有技術并非源于合同性權利或其他法定權利，不能單獨確認，故在20x3年度

合并財務報表中確認了對D公司的合并商譽200萬元。4.A公司于20x2年

以現(xiàn)金5000萬元向某非關聯(lián)公司購買了其全資子公司--E公司全部股權，收購時

產生商譽400萬元。E公司僅擁有一條微波爐生產線,生產的產品直接對外銷售。

由于微波爐銷量一路下滑，E公司20x3年出現(xiàn)虧損。20x3年12月31日，A公

司將E公司賬面所有資產認定為一個資產組對其進行減值測試，經測算，該資產

組可收回金額為4100萬元。E公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產為4000

萬元，A公司認為E公司的資產沒有發(fā)生減值，因此在A公司20x3年度合并財

務報表中未對與E公司有關的資產確認任何減值損失。資料（四）審計項

目組在審計過程中注意到以下事項：1.A公司自20x3年起在全國各地開展專

賣店加盟業(yè)務。加盟合同約定：A公司在簽署加盟合同當期向加盟商收取一次性

加盟費100萬元，加盟期5年，在加盟經營期間內，A公司定期向加盟商提供產

品技術培訓和經營策略指導等方面的后續(xù)服務，不另行收取費用。A公司在收到

一次性加盟費時全額確認為營業(yè)收入。A公司向加盟商提供本公司產品，加

盟商可以在收到產品后1個月內無理由退貨，并在退貨次月結算退款。由于無法

合理估計退貨可能性，A公司在加盟商簽收產品時全額確認營業(yè)收入，待退貨實

際發(fā)生時再沖減退貨當期營業(yè)收入。2.A公司某直營店于20x0年12月完成

裝修，裝修支出50萬元，A公司將其作為固定資產核算，預計使用年限為5年，

以年限平均法計提折舊（無殘值）。20x3年1月該直營店拆除原有裝修，重新進行

了全面裝修，并于20x3年內完工投入使用。A公司將原裝修支出的賬面價值30

萬元和新發(fā)生的裝修支出80萬元共計110萬元通過在建工程轉入固定資產成本,

并在預計使用年限內以年限平均法計提折舊。3.20x3年12月1日，A公司

發(fā)行了若干優(yōu)先股。根據(jù)合同，優(yōu)先股持有人享有贖回選擇權，即優(yōu)先股持有人

可以在20x4年6月1日之后的任何時間要求A公司以每股5.5元的價格贖回該

優(yōu)先股。A公司認為優(yōu)先股持有人行使贖回選擇權的可能性無法合理確定，將該

優(yōu)先股作為權益工具核算。4.20x3年12月30日，A公司物流運輸車在送貨

途中由于闖紅燈與一小轎車相撞，造成小轎車毀損嚴重，小轎車車主要求A公司

賠償其財產損失和醫(yī)療費合計12萬元，A公司預計很可能需支付上述賠償。20x3

年12月31日，經保險公司核定，A公司基本確定能夠從保險公司獲得賠償款10

萬元。A公司于20x3年末按預計將向小轎車車主支付的12萬元與將從保險公司

收到的10萬元的差額2萬元確認了預計負債。資料（五）A公司為增值稅

一般納稅人，適用的增值稅稅率為“％、企業(yè)所得稅稅率為25%。審計項目組在

審計A公司20x3年應交稅費過程中注意到以下事項：1.A公司直營店于20x3

年2月推出促銷活動。消費者在促銷期間購買A公司電視機產品，可以免費獲贈

一臺加濕器。A公司按照電視機銷售價款開具普通發(fā)票，并以該銷售價款作為含

增值稅的銷售額計算銷項稅。免費贈送的加濕器未開具發(fā)票，也未計算銷項稅。

2.A公司為鼓勵客戶提前支付貨款，承諾給予客戶一定程度的現(xiàn)金折扣，即在信

用期結束前提前支付貨款的，可享受一定程度的折扣。A公司在申報20x3年度

增值稅時，以20x3年度扣除現(xiàn)金折扣的銷售凈額作為增值稅的計稅銷售額。

3.20x3年6月，A公司向某客戶銷售一批電冰箱，不含增值稅的銷售價款為80

萬元，另外A公司收取代墊運費10萬元，并收到了承運方開具給A公司的貨運

發(fā)票。A公司以銷售價款和代墊運費的合計數(shù)90萬元作為不含增值稅的銷售額

計算銷項稅。4.20x3年8月31日，A公司將一臺使用過的舊生產設備贈送

給某關聯(lián)企業(yè)。該生產設備是A公司于20x1年8月以93.6萬元的價格（含17%

增值稅）購入的，當時已抵扣了17%的增值稅進項稅額，截至20x3年8月31日

累計計提折舊14萬元。對上述對外贈送固定資產交易，A公司以原值80萬元作

為不含增值稅的銷售額計算銷項稅。資料（六）A公司的子公司-F公司是

20x3年12月新成立的熱水器生產企業(yè)，產品同時有內銷和自營出口。F公司為

增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%,退稅稅率為13%。F公司適用

的企業(yè)所得稅稅率為25%o審計項目組在復核F公司納稅申報表時注意到以下事

項：1.20x3年12月，F(xiàn)公司購入貨物取得的增值稅專用發(fā)票全部通過認證，

合計進項稅額為85萬元。F公司當月實現(xiàn)內銷不含稅銷售額100萬元（均已于當

月收到貨款），出口外銷銷售額折合人民幣300萬元。F公司20x3年12月份的增

值稅納稅申報表中顯示“當期免、抵、退應退稅額〃為39萬元，期末留抵稅額為0o

2.F公司分別在X國和Y國設立了海外分支機構提供產品售后服務（中國與X國和

Y國已經締結避免雙重征稅協(xié)定）。F公司20x3年12月在境內的應納稅所得額為

100萬元，在X國分支機構的應納稅所得額為20萬元，X國所得稅稅率為30%,

在Y國分支機構的應納稅所得額為10萬元，Y國所得稅稅率為20%,兩個分支

機構在X國和Y國分別繳納了6萬元和2萬元的企業(yè)所得稅。F公司20x3年的

企業(yè)所得稅納稅申報表中顯示在中國境內“實際應納所得稅額''為25萬元。（F公

司在X、Y兩國所得按中國稅法計算的應納稅所得額和按X、Y國兩國稅法計算的

應納稅所得額一致;F公司20x3年未發(fā)生需要對境內應納稅所得額進行調整的事

項。）資料（七）注冊會計師乙在復核審計項目組部分成員編制的審計工作

底稿時，注意到以下事項：1.項目組成員在檢查A公司電視機產品是否需要

計提存貨跌價準備時，復核了A公司電視機產品于20x3年末銷售價格，發(fā)現(xiàn)銷

售價格略高于20x3年末電視機產品賬面單位成本。項目組據(jù)此得出“A公司電視

機產品可變現(xiàn)凈值高于成本，無需計提存貨跌價準備〃的結論。2.根據(jù)A公

司管理制度，財務經理每月對各項產品生產成本進行審核，并與預算數(shù)比較，對

于差異超過5%的產品進行分析并編制分析報告。生產部經理審閱該分析報告并

采取跟進措施。項目組成員抽查了20x3年2個月的分析報告，發(fā)現(xiàn)財務經理和

生產部經理均有在分析報告上簽字。項目組成員據(jù)此得出“A公司與上述管理制

度相關的控制運行有效〃的結論。3.A公司費用報銷制度規(guī)定，員工報銷費用

需經部門經理審核并簽字。針對該項控制，項目組成員按照計劃的樣本量抽取了

25個費用報銷單進行測試，測試后發(fā)現(xiàn)其中有3張報銷單上沒有部門經理簽字，

但部門經理隨即在這3張報銷單上作了補簽，并表示是由于無意間漏簽所致。項

目組成員據(jù)此得出“抽取25個樣本測試結果無異常，該控制運行有效〃的結論。

4.項目組成員對20x3年末A公司應收某客戶的應收賬款余額實施了函證程序，

沒有收到回函。項目組成員從20x3年應收賬款明細賬中抽取構成該項應收賬款

余額的交易所對應的銷售發(fā)票和發(fā)運憑證，經核對金額相符。項目組成員據(jù)此得

出"于20x3年12月31日，A公司對該客戶的應收賬款余額完整〃的結論。5.A

公司20x3年12月31日庫存現(xiàn)金分別存放于財務室和總經理辦公室保險柜。項

目組成員在20x3年12月31日對財務室?guī)齑娆F(xiàn)金進行了監(jiān)盤。由于總經理20x3

年12月31日未在辦公室，項目組成員于20x4年1月1日對存放于總經理辦公

室保險柜的庫存現(xiàn)金進行了監(jiān)盤，均未發(fā)現(xiàn)差異。項目組成員據(jù)此得出“于20x3

年12月31日，A公司庫存現(xiàn)金余額沒有差異〃的結論。資料（八）A公司

的財務總監(jiān)就以下事項征詢注冊會計師甲的意見：G公司是從事家用電器連

鎖銷售的公司，注冊資本5000萬元，近年來經營業(yè)績不佳。A公司為了擴大銷

售網(wǎng)絡，目前正在與G公司協(xié)商合作事宜，并計劃在20x4年下半年與G公司簽

訂合作協(xié)議。A公司考慮在合作協(xié)議中約定：A公司向G公司提供10000萬元委

托貸款，貸款期限10年;在10年貸款期內，G公司利用其全部連鎖銷售網(wǎng)絡專

營A公司品牌家用電器，相關經營策略和銷售計劃均遵從A公司指令;A公司派

遣銷售人員擔任G公司各個連鎖銷售店的經理;G公司除了每年向A公司支付委

托貸款利息外，還需將每年營業(yè)利潤的60%作為管理費支付給A公司。財務總監(jiān)

希望注冊會計師甲就相關合作協(xié)議生效后A公司是否擁有對G公司的控制權提

出分析意見。要求：根據(jù)資料（一），假定不考慮其他條件，識別A公司20x3

年度財務報表認定層次存在的重大錯報風險，指出所影響的財務報表項目和認定,

并相應逐項設計進一步的實質性程序。（7.5分）

【答案】A公司20x3年度財務報表認定層次存在的重大錯報風險、所影響的財務報表項目

和認定、應實施的主要進一步實質性程序如下：（1）風險：A公司20X3年1-11月的營業(yè)

收入為2425500萬元，平均每月的營業(yè)收入為220500萬元，而12月份的收入為346600萬

元（2772100萬元-2425500萬元）（或20x3年1-11月年化后的營業(yè)收入2646000萬元（2

425500萬元/11X12）較20x2年度增長5%,而12月份的收入使得20x3年度營業(yè)收入較20x2

年度增長了10%）,說明A公司在臨近期末時銷售額大幅增加，并致使恰好滿足A公司的經營

目標。另外，應收賬款在12月份大幅增加，A公司的營業(yè)收入可能存在被高估