旅游行業(yè)課件第七章旅游企業(yè)所有者權(quán)益核算

第七章旅游企業(yè)所有者權(quán)益核算第一節(jié)旅游企業(yè)所有者權(quán)益概述第二節(jié)旅游企業(yè)投入資本的核算第三節(jié)股份有限公司股票發(fā)行的核算第四節(jié)資本公積的核算第五節(jié)留存收益的核算第一頁(yè)，共四十六頁(yè)。1第一節(jié)旅游企業(yè)所有者權(quán)益概述

一、所有者權(quán)益的性質(zhì)所有者權(quán)益是指企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。所有者權(quán)益等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債的余額。所有者權(quán)益的性質(zhì)：所有者權(quán)益是與投資人的投資行為相伴產(chǎn)生的，按照法定的會(huì)計(jì)計(jì)量原則核算的，滿足了債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)之后的剩余部分的要求權(quán)。第二頁(yè)，共四十六頁(yè)。2二、所有者權(quán)益的內(nèi)容

所有者權(quán)益按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分，分為投入資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。股份制有限公司的所有者權(quán)益，包括股本、資本公積、留存收益（盈余公積、未分配利潤(rùn)）。其中資本公積包括超面值繳入股本、重估價(jià)準(zhǔn)備、受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值等；留存收益包括法定公積金、任意公積金、法定公益金、未分配利潤(rùn)等。第三頁(yè)，共四十六頁(yè)。3第二節(jié)旅游企業(yè)投入資本的核算投入資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。是旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的起點(diǎn)，是進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的“本錢”，是所有者權(quán)益的最主要部分，也是旅游企業(yè)注冊(cè)成立的基本條件之一。

旅游企業(yè)在成立時(shí)，必須有法定的資本金，即注冊(cè)資金，這是企業(yè)在工商行政管理機(jī)構(gòu)申請(qǐng)領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)注冊(cè)登記的資本金總額，是旅游企業(yè)吸收投資者投入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)。由于企業(yè)組織形式不同，因此所有者投入資金的會(huì)計(jì)核算方法也有所不同。第四頁(yè)，共四十六頁(yè)。4一、投入資本的來源和形式（一）旅游企業(yè)投入資本的主要來源

旅游企業(yè)所得的投入資本的主要來源，按投資者的性質(zhì)可分為以下幾類：1、國(guó)家投入資本：是經(jīng)國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理部門核準(zhǔn)，由政府及其主管部門以撥款、信用、負(fù)債等形式投入到旅游企業(yè)中的資本。2、法人投入資本：是具有法人資格的經(jīng)濟(jì)實(shí)體以各種形式對(duì)旅游企業(yè)的投資。3、個(gè)人投入資本：是我國(guó)公民個(gè)人對(duì)旅游企業(yè)投入的資本。4、外商投入資本：是我國(guó)以外的經(jīng)濟(jì)單位、機(jī)構(gòu)和個(gè)人對(duì)旅游企業(yè)投入的資本。第五頁(yè)，共四十六頁(yè)。5（二）資本投入的主要形式旅游企業(yè)接受投資的主要形式，按其內(nèi)容來劃分，分為以下幾類：1、貨幣資金的投入：即以現(xiàn)金的方式對(duì)旅游企業(yè)的投資。2、實(shí)物投資：是投資者以固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等實(shí)物作價(jià)入股的方式對(duì)旅游企業(yè)的投資。3、無形資產(chǎn)投資：指投資者以專利、商標(biāo)、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)作價(jià)入股而對(duì)旅游企業(yè)的投資。第六頁(yè)，共四十六頁(yè)。6二、投入資本的核算為了核算旅游企業(yè)投入資本金增加和減少的變動(dòng)情況，應(yīng)設(shè)立“實(shí)收資本”，該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶。旅游企業(yè)收到投資人投入的現(xiàn)金，應(yīng)在實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”，貸記“實(shí)收資本”。

旅游企業(yè)收到投資者投入的房屋、機(jī)器設(shè)備、原材料等實(shí)物，應(yīng)以收到的日期作為入賬日期，以投資各方確認(rèn)的價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“實(shí)收資本”。以土地使用權(quán)，商譽(yù)等無形資產(chǎn)投資的，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值和實(shí)際收到的有關(guān)資料作為記賬依據(jù)，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“實(shí)收資本”。第七頁(yè)，共四十六頁(yè)。7（一）現(xiàn)金投入的核算

[例1]申奧旅行社收到五環(huán)飯店投入的貨幣資金并存入銀行，款項(xiàng)100000元，會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款100000貸：實(shí)收資本—五環(huán)飯店100000第八頁(yè)，共四十六頁(yè)。8（二）實(shí)物投入的核算[例2]某運(yùn)輸企業(yè)以大型客車一部對(duì)某旅游公司投資，經(jīng)雙方確認(rèn)該車價(jià)值150000元，旅游公司收到投入的客車時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)——汽車150000貸：實(shí)收資本150000第九頁(yè)，共四十六頁(yè)。9（三）無形資產(chǎn)投入的核算[例3]某集團(tuán)以無形資產(chǎn)作價(jià)投資并負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理，商譽(yù)評(píng)估作價(jià)2000000元，海燕旅游公司接受投資后，會(huì)計(jì)分錄為：借：無形資產(chǎn)——商譽(yù)2000000貸：實(shí)收資本2000000第十頁(yè)，共四十六頁(yè)。10第三節(jié)股份有限公司股票發(fā)行的核算一、股份公司和股票

股份公司是通過發(fā)行股票籌集資金而成立的企業(yè)，購(gòu)買股票的股東以其所認(rèn)購(gòu)的股份對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

股票是股份公司發(fā)行的，證明股東按其所持股份享有權(quán)利和承擔(dān)責(zé)任的書面證明。

第十一頁(yè)，共四十六頁(yè)。11按股東享有的權(quán)利不同，股票可以分為優(yōu)先股票和普通股。普通股是股份公司的股票，其基本特點(diǎn)是不能預(yù)先確定股息率，股利的大小取決于股份公司的經(jīng)營(yíng)狀況。優(yōu)先股是具有某種優(yōu)先權(quán)的股票，如可優(yōu)先取得股息、優(yōu)先具有對(duì)公司剩余財(cái)產(chǎn)的分配權(quán)等權(quán)利。

股票一經(jīng)賣出就不能退回，但可以在證券市場(chǎng)上進(jìn)行轉(zhuǎn)讓和出售。第十二頁(yè)，共四十六頁(yè)。12股份公司最顯著的特點(diǎn)是注冊(cè)資本由等額股份組成，通過發(fā)行股票的方式來籌集資金。因此，發(fā)行股票是股份公司籌集資本所獨(dú)有的一種形式，發(fā)行股票的核算是股份有限公司籌資核算的重要內(nèi)容。為核算股份公司發(fā)行股票取得的資金，應(yīng)設(shè)立“股本”賬戶，該賬戶屬于權(quán)益類，專門用來核算發(fā)行股票的面值。第十三頁(yè)，共四十六頁(yè)。13二、發(fā)起式發(fā)行股票的核算發(fā)起式發(fā)行股票是指股份公司的股份全部由發(fā)起人自己認(rèn)購(gòu)，不向發(fā)起人之外的任何人發(fā)行股份的一種方式。（一）收到股款的核算[例4]華都旅游股份有限公司2005年1月1日成立時(shí)收到甲、乙、丙三家企業(yè)投入的股金分別為400萬元、300萬元和300萬元，每股面值1元，會(huì)計(jì)核算為：借：銀行存款10000000貸：股本——甲企業(yè)4000000——乙企業(yè)3000000——丙企業(yè)3000000第十四頁(yè)，共四十六頁(yè)。14（二）發(fā)行費(fèi)用的核算發(fā)起式發(fā)行股票，由于籌資時(shí)股東的人數(shù)是固定的，無需聘請(qǐng)證券商（如證券公司）向社會(huì)廣泛募集，其發(fā)生的籌資費(fèi)用很低，如發(fā)生一些諸如股權(quán)證明印刷費(fèi)等少量費(fèi)用，在會(huì)計(jì)核算上一般都直接記入管理費(fèi)用進(jìn)行處理。[例5]華都旅游公司在上述發(fā)行股票的過程中，印刷股權(quán)證明等費(fèi)用5000元，在當(dāng)期費(fèi)用中支出，會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用5000貸：銀行存款5000第十五頁(yè)，共四十六頁(yè)。15三、募集式發(fā)行股票的核算（一）摹集式發(fā)行股票的核算摹集式發(fā)行是指公司股份除由發(fā)起人認(rèn)購(gòu)?fù)?，還向其他法人或自然人在社會(huì)上公開募集資金的一種形式。根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，采取募集式發(fā)行股票的公司，發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股份不得少于公司發(fā)行股份總數(shù)的35%，其余部分可向社會(huì)公開募集。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的作用，人們對(duì)一個(gè)企業(yè)發(fā)行股票產(chǎn)生的預(yù)期值不同，股票在公開發(fā)行過程中取得的收入與股本總額標(biāo)準(zhǔn)不一致，因此會(huì)出現(xiàn)平價(jià)發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行的情況。在我國(guó)不允許折價(jià)發(fā)行股票。平價(jià)發(fā)行（面值發(fā)行）同發(fā)起式發(fā)行核算相同，這里只進(jìn)行溢價(jià)發(fā)行的核算。第十六頁(yè)，共四十六頁(yè)。16（二）溢價(jià)發(fā)行股票的核算

溢價(jià)發(fā)行是指公司在股票發(fā)行中取得的收入大于股本總額的一種方式，其收入與股本的差額在“資本公積”科目下核算。[例6]某旅游公司委托證券公司代理發(fā)行股票1000000股，每股面值15元，按每股18元的價(jià)格溢價(jià)發(fā)行。公司已收到款項(xiàng)并存入銀行，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款18000000貸：股本15000000

資本公積——股本溢價(jià)3000000第十七頁(yè)，共四十六頁(yè)。17（三）募集式發(fā)行股票方式下籌集資本費(fèi)用的核算

由于募集式股票發(fā)行向社會(huì)公開募集，其發(fā)行的股票數(shù)量大，印刷費(fèi)用高，為了能使股票順利地發(fā)行而要進(jìn)行大量的宣傳工作，廣告費(fèi)用高，在發(fā)行中一般都需要聘請(qǐng)證券商來幫助發(fā)行，支付的費(fèi)用較高，所以在會(huì)計(jì)核算上費(fèi)用的處理方式也不同。第十八頁(yè)，共四十六頁(yè)。181、溢價(jià)發(fā)行形式下的費(fèi)用核算

采用溢價(jià)發(fā)行股票，其支付的費(fèi)用可從溢價(jià)收入中支付。如例6，企業(yè)在發(fā)行股票時(shí)，按收到的股款總額的1.5%向證券商支付代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)，會(huì)計(jì)分錄為：借：資本公積——股本溢價(jià)270000貸：銀行存款270000第十九頁(yè)，共四十六頁(yè)。192、平價(jià)發(fā)行方式下的費(fèi)用核算由于平價(jià)發(fā)行股票不存在溢價(jià)收入，其發(fā)生的籌資費(fèi)用按照規(guī)定列作企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在企業(yè)開業(yè)后計(jì)入企業(yè)的損益。另外，發(fā)行的費(fèi)用在二年內(nèi)攤銷完畢。第二十頁(yè)，共四十六頁(yè)。20[例7]某旅游公司，聘用證券商在社會(huì)公開發(fā)行股票2000萬股，每股面值1元，平價(jià)發(fā)行，按發(fā)行總額的1%支付證券商手續(xù)費(fèi)，款已收到，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款19800000長(zhǎng)期待攤費(fèi)用200000貸：股本20000000開業(yè)后攤銷發(fā)行費(fèi)用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用100000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用100000第二年作同樣的會(huì)計(jì)核算，攤銷完發(fā)行費(fèi)用。按照企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定發(fā)行費(fèi)用在二年內(nèi)攤銷完畢。第二十一頁(yè)，共四十六頁(yè)。21第四節(jié)資本公積的核算一、資本公積的內(nèi)容（一）概念資本公積是指不能構(gòu)成實(shí)收資本，或從其他來源取得，由所有者享有的資金，它屬于所有者權(quán)益的范疇。資本公積由全體股東享有。資本公積在轉(zhuǎn)增資本時(shí)，按各個(gè)股東在實(shí)收資本中所占的投資比例計(jì)算的金額，分別轉(zhuǎn)增各個(gè)股東的投資金額。

第二十二頁(yè)，共四十六頁(yè)。22（二）資本公積與實(shí)收資本、盈余公積的區(qū)別1、資本公積與實(shí)收資本

兩者都屬于所有者權(quán)益，但實(shí)收資本是投資者對(duì)企業(yè)的投入，并通過資本的投入謀求一定的經(jīng)濟(jì)利益；而資本公積有特定來源，由所有投資者共同擁有。某些來源形成的資本公積，并不需要由原投資者投入，也并不一定需要謀求投資回報(bào)。資本公積可以轉(zhuǎn)增為資本金，但在轉(zhuǎn)增資本時(shí)，按各個(gè)投資者在實(shí)收資本所占的比例計(jì)算的金額，分別增加各個(gè)投資者的投資金額。2、資本公積與盈余公積

盈余公積是從凈利潤(rùn)中提取的，而資本公積的形成有其特定的來源，與企業(yè)的凈利潤(rùn)無關(guān)。第二十三頁(yè)，共四十六頁(yè)。23（三）資本公積的主要內(nèi)容

資本公積的內(nèi)容主要包括：資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。為核算旅游企業(yè)資本公積金的發(fā)生和運(yùn)用情況，應(yīng)設(shè)置“資本公積”總賬科目，此外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)資本公積形成的不同來源，分別設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。第二十四頁(yè)，共四十六頁(yè)。241、資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，反映旅游企業(yè)實(shí)際接收到的實(shí)收資本或股本超過注冊(cè)資本中所占份額的部分。2、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，反映旅游企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的價(jià)值，扣除未來應(yīng)交所得稅（遞延稅款）后的余額，在未轉(zhuǎn)入“其他資本公積”前計(jì)入資本公積的準(zhǔn)備金額。3、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)，反映旅游企業(yè)因接受現(xiàn)金捐贈(zèng)而增加的資本公積。第二十五頁(yè)，共四十六頁(yè)。254、撥款轉(zhuǎn)入，反映旅游企業(yè)收到國(guó)家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。撥款轉(zhuǎn)入應(yīng)按實(shí)際轉(zhuǎn)入金額入賬。5、外幣資本折算差額，反映旅游企業(yè)接受外幣投資時(shí)，由于資產(chǎn)賬戶與實(shí)收資本賬戶或股本賬戶所采用的折合匯率不同而產(chǎn)生的人民幣差額。6、其他資本公積，反映旅游企業(yè)除上述各項(xiàng)資本公積以外所形成的資本公積。第二十六頁(yè)，共四十六頁(yè)。26二、資本公積的核算（一）資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的核算1、資本溢價(jià)

資本溢價(jià)指投資者繳付的出資額大于注冊(cè)資本的差額。一般來講，旅游企業(yè)出資者認(rèn)繳的投資全部記入“實(shí)收資本”科目。而在旅游企業(yè)追加新的投資（包括原有投資者按與以往不同比例增資和新的投資者加入），使原有資本比例發(fā)生變化的情況下，尤其是在旅游企業(yè)重組并有新的投資者加入時(shí)，為了維護(hù)原有投資者的權(quán)益，新加入的投資者的出資額，并不一定全部作為實(shí)收資本處理。第二十七頁(yè)，共四十六頁(yè)。272、資本溢價(jià)的核算投資者投入的資本按其投資比例計(jì)算出的總額部分，應(yīng)記入“實(shí)收資本”科目，大于部分應(yīng)記入“資本公積”科目。第二十八頁(yè)，共四十六頁(yè)。28[例8]某旅游公司是由甲、乙兩位投資者各出1000萬元共計(jì)2000萬元注冊(cè)資本建立的，經(jīng)過三年經(jīng)營(yíng)過程，該旅游公司留存收益為200萬元?，F(xiàn)該公司決定擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，擬將注冊(cè)資本增資到3000萬元，并吸收丙投資者加入，丙表示愿意出資1100萬元而僅占公司1/3的股份，款項(xiàng)已存入公司開戶行。

在會(huì)計(jì)核算上，將丙投資者投入的資金中的1000萬元記入“實(shí)收資本”，其余100萬元記入“資本公積”科目。借：銀行存款11000000貸：實(shí)收資本——丙投資者10000000

資本公積——資本溢價(jià)1000000第二十九頁(yè)，共四十六頁(yè)。293、股票溢價(jià)在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，股票超面值發(fā)生的溢價(jià)數(shù)就不能全部記入“股本”科目，超出股票面值的溢價(jià)收入記入“資本公積”科目。旅游企業(yè)在采取溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的資產(chǎn)價(jià)值，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”，按股票面值，貸記“股本”，按其差額貸記“資本公積”。（第三節(jié)已講述）（見例6）

借：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金）貸：股本資本公積——股本溢價(jià)

第三十頁(yè)，共四十六頁(yè)。30（二）接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的核算捐贈(zèng)人捐贈(zèng)資產(chǎn)，是對(duì)企業(yè)的一種援助行為。捐贈(zèng)人捐贈(zèng)給旅游企業(yè)資產(chǎn)的這種投入資金行為，并不謀求對(duì)旅游企業(yè)資產(chǎn)提出要求的權(quán)力，也不對(duì)旅游企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任，所以，捐贈(zèng)者不是企業(yè)所有者權(quán)益的擁有者，這種援助既不形成企業(yè)的負(fù)債，也不形成企業(yè)的實(shí)收資本。但這種援助會(huì)使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源增加，同時(shí)，增加原有投資者所有者權(quán)益。企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值作為所有者權(quán)益中的資本公積，即在會(huì)計(jì)上記入“資本公積”。第三十一頁(yè)，共四十六頁(yè)。31

旅游企業(yè)接受捐贈(zèng)的各種資產(chǎn)可以分為現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)兩大項(xiàng)，記入“資本公積”時(shí)，處理方法不相同。接受捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)在“資本公積”科目下單獨(dú)設(shè)置“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”明細(xì)科目核算，并且能夠按規(guī)定轉(zhuǎn)增資本（或股本）。[例9]某旅游企業(yè)收到某機(jī)構(gòu)捐款100000元，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款100000貸：資本公積——接受現(xiàn)金捐贈(zèng)100000第三十二頁(yè)，共四十六頁(yè)。32（三）撥款轉(zhuǎn)入的核算旅游企業(yè)收到國(guó)家撥入的用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款時(shí)，暫作長(zhǎng)期負(fù)債處理。待該項(xiàng)目完成后，屬于費(fèi)用而按規(guī)定予以核銷的部分，直接沖減長(zhǎng)期負(fù)債，屬于形成資產(chǎn)價(jià)值的部分，從理論上講應(yīng)視為國(guó)家對(duì)企業(yè)的投資，增加國(guó)家資本，但增加資本需要經(jīng)過一定的程序，因此，暫記資本公積，以后轉(zhuǎn)增資本時(shí)再減少資本公積。

在未轉(zhuǎn)增資本時(shí)，形成資本公積的一項(xiàng)來源。會(huì)計(jì)核算為：借：固定資產(chǎn)等科目貸：專項(xiàng)應(yīng)付款等有關(guān)科目同時(shí)，借：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：資本公積——撥款轉(zhuǎn)入第三十三頁(yè)，共四十六頁(yè)。33（四）外幣資本折算差額的核算

外幣資本折算差額是指企業(yè)接受以外幣投入的資本時(shí)，由于匯率的變動(dòng)而發(fā)生的有關(guān)資產(chǎn)賬戶與“實(shí)收資本”賬戶折合記賬本位幣的差額。在投資合同中對(duì)外幣資本投資有約定匯率的情況下，企業(yè)在實(shí)際收到投資各方的資本時(shí)，按照合同約定匯率折合的金額，記入“實(shí)收資本”賬戶；按當(dāng)日或當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）折合的金額，記入有關(guān)的資產(chǎn)賬戶（如銀行存款賬戶）；產(chǎn)生的資本匯率折算差額即資本折算差額記入“資本公積—外幣資本折算差額”賬戶。第三十四頁(yè)，共四十六頁(yè)。34[例10]某中外合資經(jīng)營(yíng)旅游企業(yè)注冊(cè)資本為人民幣22000000元，中外雙方出資比例為1：1，外方以港幣出資。合同約定資本折算比率為1：1.10，今收到外方投入港幣現(xiàn)金10000000元，當(dāng)日匯率1：1.11，則有關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款—港元戶（HK10000000）11100000

貸：實(shí)收資本—外方11000000

資本公積—外幣資本折算差額

100000第三十五頁(yè)，共四十六頁(yè)。35第五節(jié)留存收益的核算留存收益也叫留存利潤(rùn)指旅游企業(yè)通過經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而形成的資本，即經(jīng)營(yíng)所得凈收益的積累。

旅游企業(yè)的利潤(rùn)總額，扣除按國(guó)家規(guī)定應(yīng)上繳的稅金后為凈利潤(rùn)。凈利潤(rùn)可以按照合同、協(xié)議或章程等規(guī)定，在所有者之間進(jìn)行分配，作為其投資所得；也可以為了加強(qiáng)企業(yè)自我發(fā)展能力而作為追加投資；或者出于以豐補(bǔ)歉、增加應(yīng)變能力以及某種特殊目的，如集體福利設(shè)施的準(zhǔn)備等，將其中一部分留下不作分配，這部分留給企業(yè)的利潤(rùn)在會(huì)計(jì)上稱為留存利潤(rùn)。第三十六頁(yè)，共四十六頁(yè)。36一、留存收益的分類留存收益包括盈余公積、未分配利潤(rùn)兩類。（一）盈余公積盈余公積是指旅游企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的各積累資金。分為法定盈余公積金、任意盈余公積金、法定公益金。根據(jù)《公司法》有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)從當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中，提取法定公積金和法定公益金。法定盈余公積金按照稅后利潤(rùn)10%的比例提取。法定公益金按照稅后利潤(rùn)的5%-10%的比例提取。另外，按《公司法》規(guī)定：旅游企業(yè)在提取法定公積金和法定公益金后，經(jīng)股東大會(huì)決議，可以提取任意盈余公積金。第三十七頁(yè)，共四十六頁(yè)。37旅游企業(yè)提取的盈余公積金的用途：1、彌補(bǔ)虧損根據(jù)財(cái)務(wù)制度，旅游企業(yè)某年度發(fā)生虧損，在其后5年內(nèi)可以用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)；從其后第6年開始，只能用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。如果稅后利潤(rùn)不夠彌補(bǔ)，則可以用發(fā)生虧損以前提取的盈余公積來彌補(bǔ)。2、增加資本旅游企業(yè)按國(guó)家規(guī)定可以將盈余公積金轉(zhuǎn)增為資本金，但轉(zhuǎn)增后留存企業(yè)的盈余公積金以不少于注冊(cè)資本的25%為限。第三十八頁(yè)，共四十六頁(yè)。383、分配股利旅游企業(yè)當(dāng)年無利潤(rùn)時(shí)，經(jīng)董事會(huì)研究決定向投資者分配股利。（這三個(gè)用途為法定公積金和任意公積金的用途）4、用于集體福利

法定公益金是專門用于企業(yè)職工集體福利設(shè)施的準(zhǔn)備。集體福利設(shè)施包括興建職工宿舍、托兒所、理發(fā)室等。一旦職工集體福利設(shè)施構(gòu)建完成后，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入任意盈余公積。第三十九頁(yè)，共四十六頁(yè)。39（二）未分配利潤(rùn)

指旅游企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)在扣除應(yīng)繳納的所得稅、分配利潤(rùn)和提取盈余公積金、公益金后的余額。它包含兩層意思：一是這部分凈利潤(rùn)沒有分給投資者，二是這部分凈利潤(rùn)未指定用途。未分配利潤(rùn)期末可通過“本年利潤(rùn)”賬戶和“利潤(rùn)分配”賬戶的差額計(jì)算求得，不需進(jìn)行專門的核算。年末可通過“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶進(jìn)行核算。第四十頁(yè)，共四十六頁(yè)。40二、盈余公積的核算為了核算旅游企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積金及盈余公積金的使用情況，旅游企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”科目。[例11]某旅游公司某年實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)為1000000元，按稅后利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積金，按稅后利潤(rùn)的5%提取法定公益金，并經(jīng)股東會(huì)議決議提取100000元的任意盈余公積金。

借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積100000——提取法定公益金50000——提取任意盈余公積100000貸：盈余公積——法定盈余公積100000——法定公益金50000——任意盈余公積100000第四十一頁(yè)，共四十六頁(yè)。41（一）用于彌補(bǔ)虧損的核算[例12]假日旅游公司某年度發(fā)生虧損50000元，按規(guī)定程序用盈余公積進(jìn)行彌補(bǔ)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：盈余公積