模塊2增值稅法

項目2增值稅應納稅額的計算一、增值稅一般納稅人應納稅額的計算一般納稅人增值稅計算公式：當期應納稅額＝當期銷項稅－當期進項稅=銷售額×稅率-購進價格×稅率

=（銷售額-購進價格）×稅率0--甲--1,000--乙--3,000--消費者銷170進銷510 甲應納稅額＝170－0＝170（元）乙應納稅額＝510－170＝340（元）

第一頁，共五十二頁。項目2增值稅應納稅額的計算（1）當期銷項稅額的計算1.銷售額的確定增值稅銷售額指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。價外費用:手續(xù)費、包裝費、違約金、包裝物租金、運輸裝卸費等。銷售額的價稅分離銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率）第二頁，共五十二頁。項目2增值稅應納稅額的計算知識補充：價內稅—銷售方取得的全部貨款就是其銷售額和稅額的合計，而稅額通過全部貨款計算而來。

稅款=全部貨款×稅率價外稅—銷售方取得的全部貨款包括銷售額和稅額兩部分。由于稅額等于銷售額乘以稅率，而這里的銷售額等于全部貨款（即含稅收入）減去稅款，即不含稅銷售額，因此，稅款計算公式演變?yōu)椋憾惪?全部貨款÷（1+稅率）×稅率＝銷售額×稅率

第三頁，共五十二頁。項目2增值稅應納稅額的計算視同銷售行為的銷售額按以下順序確定：按納稅人近期同類貨物平均售價確定按其他納稅人最近同類貨物評價售價確定按組成計稅價格確定不征消費稅產品：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）（注意：增值稅成本利潤率為10%。）征收消費稅產品組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅=成本×(1+成本利潤率)÷（1-消費稅稅率）（注意：消費稅成本利潤率與消費品種類有關。）

第四頁，共五十二頁。項目2增值稅應納稅額的計算特殊方式下銷售額的確定1.采取折扣方式銷售

商業(yè)折扣先折扣再銷售一雙靴子100元

三雙靴子270元第五頁，共五十二頁。項目2增值稅應納稅額的計算銷售折扣先銷售再折扣

2/101/20N/30第六頁，共五十二頁。項目2增值稅應納稅額的計算處理方式:如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。原因:銷售方按減除折扣后銷售額計算銷項稅額，而購貨方按未減除折扣銷售額計算進項稅額進行抵扣。0---甲--(1,000-100)---乙--2,000--消費者銷153進銷340(交187)0---甲--(1,000-100)---乙--2,000--消費者銷153（170）進銷340(交170)引起征稅混亂現(xiàn)象。第七頁，共五十二頁。項目2增值稅應納稅額的計算【例】甲企業(yè)銷售給乙公司10000件玩具，每件不含稅價格為20元，由于乙公司購買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價八折優(yōu)惠，折扣額與銷售額開在同一張發(fā)票上，并提供1/10，N/20的銷售折扣，乙公司于10日內付款，計算甲公司此項業(yè)務的銷項稅額。解析：銷項稅額＝20×80％×10000×17％＝27200元第八頁，共五十二頁。項目2增值稅應納稅額的計算2.以舊換新銷售銷售額為新貨價款

銷售新電飯鍋300元舊電飯鍋作價50元第九頁，共五十二頁。項目2增值稅應納稅額的計算處理方式:納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。原因:購、銷是兩回事，防止出現(xiàn)銷售額不實，減少納稅現(xiàn)象。金銀首飾以舊換新業(yè)務，應以銷售方實際收取的不含增值稅價款計算應納增值稅。第十頁，共五十二頁。項目2增值稅應納稅額的計算【例】某金店為增值稅一般納稅人，采取“以舊換新”方式銷售純金項鏈一條，新項鏈價格為5000元，收購的舊項鏈作價為3000元，從消費者手中收取2000元差價，計算該金店應該繳納的銷項稅額。

解析：銷項稅額＝2000÷（1＋17%）×17%＝290.6元第十一頁，共五十二頁。項目2增值稅應納稅額的計算3.還本銷售銷售額為貨物售價

2004年以10000元出售，五年后還本。第十二頁，共五十二頁。項目2增值稅應納稅額的計算處理方式：納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。原因：實際是一種籌資行為，以提供貨物使用換取還本不付息方法。第十三頁，共五十二頁。項目2增值稅應納稅額的計算4.以物易物銷售處理方式:雙方各自都作購、銷處理。換出貨物—計算銷項稅換入貨物—是否有增值稅專用發(fā)票

原因：購、銷是兩回事，防止出現(xiàn)銷售額不實，減少納稅現(xiàn)象。第十四頁，共五十二頁。項目2增值稅應納稅額的計算5.包裝物押金納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨計賬核算的：時間在一年以內且未逾期，不并入銷售額征稅；對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按照所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。對銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。對啤酒、黃酒的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。第十五頁，共五十二頁。例．銷售(

)等酒類產品而收取的單獨記賬核算的包裝物押金，允許不計入其銷售金額。A.啤酒

B.黃酒

C.糧食白酒

D.薯類白酒AB第十六頁，共五十二頁。項目2增值稅應納稅額的計算（2）進項稅額的計算1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額兩種抵扣方法內容以票抵稅（憑法定扣稅憑證抵扣）1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額2.從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額計算抵扣（無法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準予計算抵扣進項稅額）1.外購免稅農產品準予扣除的進項稅額＝買價×13％2.外購運輸勞務準予扣除的進項稅額＝運輸費用×7％（注意：運費剩余的93%計入貨物成本。）第十七頁，共五十二頁。項目2增值稅應納稅額的計算購進免稅農產品購買的免稅農產品必須是農業(yè)生產者（個人、單位、小規(guī)模納稅人）自產自銷或者養(yǎng)殖的初級農產品。其買價僅限于稅務機關批準使用的收購憑證上注明的價款。【例】：某水果罐頭加工廠從農民手中收購蘋果800公斤，每公斤售價20元，計算該工廠進項稅額。解析：進項稅額＝800×20×13％＝2080元注意第十八頁，共五十二頁。項目2增值稅應納稅額的計算

運輸費用的計算扣除計算抵扣的進項稅額必須是支付給運輸企業(yè)、并且取得運輸企業(yè)普通發(fā)票的運費。公式中的運費金額是指運輸單位開具的運費結算單上注明的運費和建設基金，不包括裝卸費、保險費等雜費【例】某生產企業(yè)外購原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明價款100000元，支付給運輸企業(yè)運費800元（貨票上注明運費600元、保險費60元、裝卸費120元、建設基金20元），計算該企業(yè)進項稅額。解析：進項稅額＝100000×17％＋（600＋20）×7％＝17043.4元注意第十九頁，共五十二頁。項目2增值稅應納稅額的計算2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額：用于非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務（自然災害損失除外）；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務（自然災害損失除外）；國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇。第二十頁，共五十二頁。項目2增值稅應納稅額的計算上述購進貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。注意：一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額x當月免稅項目銷售額、非應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計第二十一頁，共五十二頁。項目2增值稅應納稅額的計算3.進項稅額不足抵扣與進項稅額轉出進項稅額不足抵扣含義：當期進項稅額>當期銷項稅額處理方法：不足抵部分可結轉下期繼續(xù)抵扣。進項稅額轉出進項稅不得抵扣--進項稅額轉出--當期進項稅額--當期應納稅額第二十二頁，共五十二頁。項目2增值稅應納稅額的計算（3）一般納稅人應納稅額的計算當期應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額（不含稅）銷售額×稅率準予抵扣不予抵扣特殊銷售一般銷售視同銷售以票抵扣計算抵扣專用發(fā)票完稅憑證免稅農產品運費（按規(guī)定）當期銷項稅額>當期進項稅額，則當期應納增值稅；當期銷項稅額<當期進項稅額，則形成留抵稅額待抵扣。當期應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額-上期留抵稅額第二十三頁，共五十二頁。項目2增值稅應納稅額的計算二、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算（1）應納稅額的計算公式：應納稅額＝（不含稅）銷售額×征收率（3%）＝含稅銷售額÷（1+征收率）×征收率銷售額中不能含稅，如果含稅需要剔出稅款。小規(guī)模納稅人不采用稅款抵扣進項稅額，而是實行簡易征收辦法。注意第二十四頁，共五十二頁。項目2增值稅應納稅額的計算（2）關于購置稅控收款機的稅款抵扣自2004年12月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人購置稅控收款機，經主管稅務機關審核批準后：可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納增值稅。按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款依下列公式計算可抵免稅額：可抵免稅額＝價款÷（1+17％）×17％當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可以在下期繼續(xù)抵免。第二十五頁，共五十二頁。項目2增值稅應納稅額的計算三、進口貨物征稅（1）進口貨物征稅范圍凡是申報進入我國海關境內的貨物，都由海關代征增值稅。（2）進口貨物的納稅人進口貨物的收貨人或辦理報關手續(xù)的單位和個人，為進口貨物增值稅的納稅義務人。第二十六頁，共五十二頁。項目2增值稅應納稅額的計算（3）進口貨物應納增值稅額的計算1.不征消費稅進口貨物組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅稅額=關稅完稅價格×（1+關稅稅率）2.屬于應征消費稅進口貨物組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅稅額+消費稅稅額=關稅完稅價格×（1+關稅稅率）÷（1-消費稅稅率）應納增值稅額=組成計稅價格×增值稅稅率第二十七頁，共五十二頁。項目2增值稅應納稅額的計算【例】某企業(yè)進口童裝一批，關稅完稅價格為150萬元，假設進口關稅稅率為20%，支付國內運輸企業(yè)的運輸費用0.2萬元（有發(fā)票）。本月售出40%，取得含稅銷售額270萬元。計算進口環(huán)節(jié)增值稅和國內增值稅額。解析：組成計稅價格=150×（1+20%）=180（萬元）進口環(huán)節(jié)增值稅=180×17%=30.6（萬元）可抵扣進項稅額=30.6+0.2×7%=30.614（萬元）國內銷項稅額=270÷（1+17％）×17％=39.23（萬元）國內應納增值稅=39.23-30.614=8.62（萬元）第二十八頁，共五十二頁。項目2增值稅應納稅額的計算四、幾種特殊經營行為的稅務處理（1）兼營不同稅率的應稅項目要劃清收入，按各收入對應的稅率計算納稅；對劃分不清的，一律從高從重計稅。（2）兼營免稅、減稅項目分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免、減稅。（3）兼營非應稅勞務要劃清收入，按各收入對應的稅種、稅率計算納稅；對劃分不清的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。第二十九頁，共五十二頁。項目2增值稅應納稅額的計算（4）混合銷售一般規(guī)定：視企業(yè)性質征增值稅或營業(yè)稅。一般情況下，繳納增值稅為主的企業(yè)的混合銷售行為繳納增值稅，繳納營業(yè)稅為主的企業(yè)的混合銷售行為繳納營業(yè)稅。特殊規(guī)定下列混合銷售行為，采取分別核算：銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形

第三十頁，共五十二頁。項目2增值稅應納稅額的計算【例】分別說出如何對下列經營行為進行稅務處理：1.防盜門生產企業(yè)銷售防盜門并負責安裝2.建筑公司包工包料承包工程3.建材商店既銷售建材，又從事裝飾、裝修業(yè)務4.食品廠既生產食品又出租食品加工設備解析:1.屬于混合銷售行為，以銷售貨物為主，征收增值稅。2.屬于混合銷售行為，以承包建筑工程為主，征收營業(yè)稅。3.4.屬于兼營非應稅勞務行為，如果分別核算，分別計稅；如果未分別核算，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。第三十一頁，共五十二頁。項目2增值稅應納稅額的計算【例】單選題下列屬于增值稅混合銷售的有（）A.電話局提供電話安裝，并銷售電話B.建材商店銷售建材，也提供裝修服務C.塑鋼門窗商店銷售產品，并負責為客戶安裝D.汽車廠銷售汽車，也提供修理服務解析：A屬于營業(yè)稅混合銷售行為；B均屬于兼營行為；D既不屬于兼營，也不屬于混合銷售，汽車廠提供的修理服務也是交增值稅。C第三十二頁，共五十二頁。項目3增值稅納稅管理一、計算應納稅額時間的界定1.銷項稅額“當期”的確定（1）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；（2）進口貨物，為報關進口的當天。第三十三頁，共五十二頁。項目3增值稅納稅管理貨款結算方式納稅義務發(fā)生時間備注直接收款方式收到銷售額或索取憑據，并將提貨單交給買方的當天不論貨物是否發(fā)出托收承付或委托銀行收款發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天不論貨款是否收到賒銷和分期收款按合同約定的收款日期的當天預收貨款方式貨物發(fā)出的當天不是收到預收款時委托其他納稅人代銷貨物收到代銷清單或全部貨款或者部分貨款的當天，或是發(fā)出商品滿180天的當天不是收到代銷款時視同銷售行為⑶－⑻貨物移送當天第三十四頁，共五十二頁?！纠扛鶕F(xiàn)行增值稅法，下列關于增值稅納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定，錯誤的是(

)：A.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得銷售額的憑據，并將提貨單交給買主的當天B.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天C.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天D.委托其他納稅人代銷貨物，為代銷貨物交給受托方的當天

D第三十五頁，共五十二頁。項目3增值稅納稅管理2.進項稅額抵扣時間的確定（增值稅一般納稅人）取得增值稅專用發(fā)票、公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。取得海關繳款書，應在開具之日起180天內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》申請稽核比對。（先比對后抵扣）取得增值稅專用發(fā)票、公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關繳款書，未在規(guī)定期限內到稅務機關辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。第三十六頁，共五十二頁。項目3增值稅納稅管理丟失已開具的增值稅專用發(fā)票，應在規(guī)定期限內，按照國家稅務總局關于增值稅專用發(fā)票丟失的相關規(guī)定辦理進項稅額抵扣事宜；丟失海關繳款書，應在規(guī)定期限內，憑報關地海關出具的相關已完稅證明，向主管稅務機關提出抵扣申請。第三十七頁，共五十二頁。項目3增值稅納稅管理二、納稅期限增值稅的納稅期限（1）按天納稅：1日、3日、5日、10日、15日（2）按月納稅：1個月（使用最多）（3）按季納稅：1個季度（僅限于小規(guī)模納稅人使用）（4）按次納稅（不能按照固定期限繳納增值稅的納稅人）稅款入庫期限（1）按月納稅和按季納稅：應當從期滿之日起15日內申報繳納增值稅；（2）按天納稅：應當從期滿之日起5日內預繳增值稅，于次月1日起15日以內申報納稅，并結清上月應納稅額。第三十八頁，共五十二頁。項目3增值稅納稅管理三、納稅地點（1）固定業(yè)戶：向機構所在地主管稅務機關申報納稅?？偡种C構不在同一縣市的，可以分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅，也可以由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關申報納稅。固定業(yè)戶到外縣銷售貨物的，應向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。未持證明的，應向銷售地主管稅務機關申報納稅。第三十九頁，共五十二頁。項目3增值稅納稅管理（2）非固定業(yè)戶：向銷售地主管稅務機關申報納稅。非固定業(yè)戶到外縣銷售貨物或提供應稅勞務，未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。（3）跨地區(qū)經營的直營連鎖企業(yè)凡采取微機聯(lián)網，實行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經營，并符合以下條件的，可對總店和分店實行由總店向其所在地主管稅務機關統(tǒng)一申報繳納增值稅：第四十頁，共五十二頁。項目3增值稅納稅管理在本?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）范圍內連鎖經營的企業(yè)，報經本省（自治區(qū)、直轄市、計劃單列市）的國家稅務局會同同級財政局審批同意；在本縣（市）范圍內連鎖經營的企業(yè)，報經縣（市）國家稅務局會同同級財政局審批同意。（4）進口貨物：由進口人或其他代理人向報關地海關申報納稅。（5）扣繳義務人：向其機構所在地或者居住地的稅務機關申報繳納其扣繳的增值稅。第四十一頁，共五十二頁。項目4增值稅的稅收優(yōu)惠一、增值稅的起征點增值稅起征點的適用范圍限于個人。起征點的幅度規(guī)定如下：（1）銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；（2）銷售應稅勞務的，為月銷售額5000-20000元；（3）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。

第四十二頁，共五十二頁。項目4增值稅的稅收優(yōu)惠二、增值稅的減免稅按照我國現(xiàn)行《增值稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人銷售或進口下列項目，免征增值稅：（1）農業(yè)生產者銷售的自產初級農業(yè)產品；（2）避孕藥品和用具；（3）向社會收購的古舊圖書；（4）直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器、設備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；（6）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；（7）銷售的自己使用過的物品。

第四十三頁，共五十二頁。項目5增值稅專用發(fā)票的相關規(guī)定增值稅專用發(fā)票是特指增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發(fā)票。由國家稅務總局監(jiān)制設計印制，只限于增值稅一般納稅人領購使用，既作為納稅人反映經濟活動中的重要會計憑證又是兼記銷貨方納稅義務和購貨方進項稅額的合法證明。一、專用發(fā)票的聯(lián)次（一式三聯(lián)）第一聯(lián)：記賬聯(lián)（銷貨方發(fā)票聯(lián)，是銷貨方的記賬憑證）第二聯(lián)：抵扣聯(lián)（購貨方用來扣稅）第三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)（購貨方用來記賬）第四十四頁，共五十二頁。項目5增值稅專用發(fā)票的相關規(guī)定二、專用發(fā)票的開具范圍（1）一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具增值稅專用發(fā)票。（2）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。（3）銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外。（4）小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開。第四十五頁，共五十二頁。項目5增值稅專用發(fā)票的相關規(guī)定三、專用發(fā)票開具要求專用發(fā)票必須按下列要求開具：（1）項目齊全，與實際交易相符；（2）字跡清楚，不得壓線、錯格；（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或發(fā)票專用章；（4）按照規(guī)定的時限（納稅義務發(fā)生時）開具。第四十六頁，共五十二頁。項目5增值稅專用發(fā)票的相關規(guī)定四、增值稅專用發(fā)票的認證管理（1）認證結果的處理下列情形，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證：無法認證納稅人識別號認證不符專用發(fā)票代碼、號碼認證不符處理方式：稅務機關退換原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票。第四十七頁，共五十二頁。項目5增值稅專用發(fā)票的相關規(guī)定下列情形，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證：重復認證密文有誤認證不符列為失控專用發(fā)票處理