關(guān)稅法培訓(xùn)講義

第六章關(guān)稅法目前一頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)本章學(xué)習(xí)的重點(diǎn)和要求熟悉關(guān)稅的征稅對象和納稅義務(wù)人，進(jìn)出口稅則，原產(chǎn)地原則；掌握關(guān)稅的完稅價格，應(yīng)納稅額的計算方法，熟悉關(guān)稅的稅收優(yōu)惠和征收管理。本章重點(diǎn)是關(guān)稅完稅價格的確認(rèn)，應(yīng)納稅額的計算方法和關(guān)稅的征收管理；難點(diǎn)是關(guān)稅完稅價格的確認(rèn)。【注意】關(guān)稅是進(jìn)口增值稅和進(jìn)口消費(fèi)稅計算的基礎(chǔ)，關(guān)稅計算的是否正確會直接影響后續(xù)其他稅種的計算。

目前二頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)本章主要內(nèi)容第一節(jié)關(guān)稅基本原理第二節(jié)征稅對象與納稅義務(wù)人第三節(jié)進(jìn)出口稅則第四節(jié)原產(chǎn)地規(guī)定第五節(jié)關(guān)稅完稅價格第六節(jié)應(yīng)納稅額的計算第七節(jié)稅收優(yōu)惠第八節(jié)行李和郵遞物品進(jìn)口稅第九節(jié)征稅管理目前三頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)第一節(jié)關(guān)稅基本原理一、關(guān)稅的概念

關(guān)稅是海關(guān)依法對進(jìn)出境貨物（貿(mào)易用）、物品（非貿(mào)易用）征收的一種稅。目前四頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)二、關(guān)稅政策和關(guān)稅分類（一）關(guān)稅政策關(guān)稅政策反映了一國一定時期內(nèi)的貿(mào)易政策、產(chǎn)業(yè)政策以及國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本思路。關(guān)稅政策的調(diào)整一般分為兩種方式：一是自主性的調(diào)整；二是具有外部約束型的調(diào)整。加入WTO后，我國關(guān)稅政策調(diào)整表現(xiàn)出“非自主性”?！疚覈?001年12月正式成為世貿(mào)組織成員】第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅基本原理目前五頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)（二）關(guān)稅分類按征收對象劃分（1）進(jìn)口稅；（2）出口稅；（3）過境稅（通過稅）。【很少國家征收】按征收目的劃分（1）財政關(guān)稅（收入關(guān)稅）；（2）保護(hù)關(guān)稅。按稅率制定劃分（1）自主關(guān)稅（國定關(guān)稅）；（2）協(xié)定關(guān)稅。目前六頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)按計征方式劃分（1）從量關(guān)稅；（2）從價關(guān)稅；（3）混合關(guān)稅（復(fù)合關(guān)稅）；（4）選擇性關(guān)稅；（5）滑動關(guān)稅（滑準(zhǔn)稅）。按差別待遇和特定的實(shí)施情況劃分（1）進(jìn)口附加稅（主要有反補(bǔ)貼稅、反傾銷稅）；（2）差價稅；（3）特惠稅（特別針對某個國家的全部或某些商品）；（4）普遍優(yōu)惠制（普惠制）?！景l(fā)達(dá)國家給予發(fā)展中國家的非互惠優(yōu)惠】目前七頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)三、關(guān)稅的計稅方法從價定率【包括滑準(zhǔn)稅率】從量定額從價定率與從量定額混合計征【包括選擇性關(guān)稅】第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅基本原理目前八頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)四、關(guān)稅的作用（一）維護(hù)國家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益（二）保護(hù)和促進(jìn)本國工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展（三）調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟(jì)和對外貿(mào)易（四）籌集國家財政收入第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅基本原理目前九頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)關(guān)稅的征稅對象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。關(guān)稅的納稅人：第二節(jié)征稅對象與納稅義務(wù)人具體情況納稅人進(jìn)口貨物收貨人出口貨物發(fā)貨人進(jìn)出境物品所有人和推定所有人（持有人、收件人等）目前十頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)第三節(jié)進(jìn)出口稅則本節(jié)主要內(nèi)容一、進(jìn)出口稅則概況

二、稅則商品分類目錄

三、稅則歸類

四、稅率及運(yùn)用目前十一頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)一、進(jìn)出口稅則概況

進(jìn)出口稅則是一國政府根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通過一定立法程序制定公布實(shí)施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。第三節(jié)進(jìn)出口稅則目前十二頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)二、稅則商品分類目錄稅號及所對應(yīng)的貨品名稱以海關(guān)合作理事會制定的國際通用的協(xié)調(diào)編碼（H.S編碼）為基礎(chǔ)。分21類、97章。我國現(xiàn)行稅則的前六位編碼等效于HS編碼。

【海關(guān)合作理事會CCC（CustomsCo-operationCoucil）是世界性的、為統(tǒng)一關(guān)稅、簡化海關(guān)手續(xù)而建立的政府間協(xié)調(diào)組織。理事會總部設(shè)在布魯塞爾?，F(xiàn)有成員95個，我國于1983年7月18日加入該理事會?！康谌?jié)進(jìn)出口稅則目前十三頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)目前十四頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)三、稅則歸類【基本步驟】1.了解需要?dú)w類的進(jìn)出口商品的構(gòu)成、材料屬性、成分組成、特性、用途和功能。2.查找有關(guān)商品在稅則中擬歸的類、章及稅號。對于原材料性質(zhì)的貨品，應(yīng)首先考慮按其屬性歸類；對于制成品，應(yīng)首先考慮按其用途歸類。3.將考慮采用的有關(guān)類、章及稅號進(jìn)行比較，篩選出最為適合的稅號。4.通過上述方法難以確定的稅則歸類商品，可運(yùn)用稅則總歸類的有關(guān)條款來確定其稅號。進(jìn)口地海關(guān)無法解決的歸類問題，應(yīng)報海關(guān)總署明確。第三節(jié)進(jìn)出口稅則目前十五頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)四、稅率及運(yùn)用（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率稅率設(shè)置：（1）最惠國稅率（WTO、稅收協(xié)定、原產(chǎn)地在我國）；（2）協(xié)定稅率；（3）特惠稅率（上述三種稅率具體都是由我國國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會確定）；（4）普通稅率（原產(chǎn)于上述國家以外）；【以上為四欄組成】（5）關(guān)稅配額稅率（限制進(jìn)口貨物）稅率計征：（1）從價稅率；（2）從量稅率（啤酒、膠卷）；（3）復(fù)合稅率（廣播級錄像機(jī)）；（4）滑準(zhǔn)稅率（新聞紙）第三節(jié)進(jìn)出口稅則目前十六頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)（二）出口關(guān)稅稅率征稅對象與稅率設(shè)置：對36種出口貨物計征，其中23中商品實(shí)行暫定稅率，16種商品暫定為零關(guān)稅，因此實(shí)際僅20種商品出口征稅，稅率0%～40%【如煤制焦炭】。稅率計征：征收出口關(guān)稅的貨物項(xiàng)目很少，采用的都是從價定率征稅的方法。目前十七頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)（三）特別關(guān)稅報復(fù)性關(guān)稅：關(guān)稅附加稅，目的是報復(fù)他國對本國貨物的關(guān)稅歧視。反傾銷與反補(bǔ)貼稅：附加征收的特別關(guān)稅，目的是抵消他國補(bǔ)貼。保障性關(guān)稅：適用于進(jìn)口量劇增，對我國產(chǎn)業(yè)造成巨大損失的貨物。目前十八頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)【要點(diǎn)歸納】對關(guān)稅稅率的理解要注意以下幾方面：第一，進(jìn)口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地而確定的，適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)的名單，由國務(wù)院稅則委員會決定。進(jìn)口商品絕大部分采用從價定率的征稅方法，從1997年7月1日起，對部分商品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅【廣播級錄像機(jī)】和滑準(zhǔn)稅?；瑴?zhǔn)稅是一種特殊的從價定率征稅【未梳棉花、新聞紙】。第二，征收出口關(guān)稅的貨物項(xiàng)目很少，采用的都是從價定率征稅的方法。第三，特別關(guān)稅的稅率根據(jù)具體情況另行規(guī)定。第四，原產(chǎn)地不明的貨物實(shí)行普通稅率。目前十九頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)（四）關(guān)稅稅率的運(yùn)用1.進(jìn)出口貨物，應(yīng)按納稅人申報進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅。2.進(jìn)口貨物到達(dá)之前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的，應(yīng)該按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅。3.進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，應(yīng)按該進(jìn)出口貨物原申報進(jìn)口或出口之日所實(shí)施的稅率。但有特例情況?！窘滩膒p.136-137：（1）——（8）】目前二十頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)【小知識】什么叫“暫時進(jìn)口”？暫時進(jìn)口是國際組織、外國政府或外國和香港、澳門地區(qū)的企業(yè)、群眾團(tuán)體以及個人為開展經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、科學(xué)、文化合作交流而暫時運(yùn)入或運(yùn)出我國關(guān)境，在規(guī)定時間內(nèi)需復(fù)運(yùn)出境或進(jìn)境的貨物。對暫時進(jìn)口物品一般免征進(jìn)口關(guān)稅，有時也需繳納一定數(shù)量的保證金。它不屬于對外貿(mào)易對象，各國均不列入進(jìn)口統(tǒng)計。暫時進(jìn)口貨物如果發(fā)生買賣就要申請暫時進(jìn)口轉(zhuǎn)正式進(jìn)口，按一般貿(mào)易進(jìn)口繳稅。

目前二十一頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)【小知識】進(jìn)口關(guān)稅征稅日期是不是等于貨物的進(jìn)口日期？

不是。進(jìn)口貨物應(yīng)該自海關(guān)填發(fā)“稅收繳款通知書”15日內(nèi)繳納。因此，它跟貨物進(jìn)口日期一般不是同一日期。

目前二十二頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)【例題·單選題】下列各項(xiàng)中符合關(guān)稅有關(guān)規(guī)定的是（）。A.進(jìn)口貨物由于完稅價格審定需要補(bǔ)稅的，按照原進(jìn)口之日的稅率計稅B.溢卸進(jìn)口貨物事后確定需要補(bǔ)稅的，按照確定補(bǔ)稅當(dāng)天實(shí)施的稅率計稅C.暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需要補(bǔ)稅的，按照原報關(guān)進(jìn)口之日的稅率計稅D.進(jìn)口貨物由于稅則歸類改變需要補(bǔ)稅的，按照原征稅日期實(shí)施的稅率計稅目前二十三頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)第四節(jié)原產(chǎn)地規(guī)定基本采用“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)口貨物完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造，該國即為該貨物的原產(chǎn)國。實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是確定兩個以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標(biāo)準(zhǔn)，以最后一個具備實(shí)質(zhì)性加工的國家為原產(chǎn)國。實(shí)質(zhì)性加工指：（1）加工后稅則4位歸類發(fā)生改變；或，（2）加工增值占新產(chǎn)品總值超過30%及以上的。目前二十四頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)第五節(jié)關(guān)稅完稅價格本節(jié)主要內(nèi)容一、一般進(jìn)口貨物的完稅價格二、特殊進(jìn)口貨物的完稅價格

三、出口貨物的完稅價格四、進(jìn)出口貨物完稅價格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)的計算五、完稅價格的審定目前二十五頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)一、一般進(jìn)口貨物的完稅價格（一）以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格完稅價格是指貨物的計稅價格。

正常情況下，進(jìn)口貨物采用以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格。進(jìn)口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運(yùn)抵我國輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。第五節(jié)關(guān)稅完稅價格目前二十六頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)進(jìn)口貨物完稅價格所包含的因素圖示：目前二十七頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)下列費(fèi)用或者價值未包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或者應(yīng)付價格中，應(yīng)當(dāng)計入完稅價格：（1）購貨傭金（支付給自己的采購代理人的傭金）以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)（2）買方負(fù)擔(dān)的與貨物一體的容器費(fèi)（3）買方負(fù)擔(dān)的包裝材料費(fèi)用以及包裝勞務(wù)費(fèi)用（4）由買方負(fù)擔(dān)的料件費(fèi)和境外開發(fā)、設(shè)計費(fèi)（5）買方支付的“特許權(quán)使用費(fèi)”【不含境內(nèi)復(fù)制權(quán)費(fèi)】（6）買方從國內(nèi)所得當(dāng)中支付給賣方的收益目前二十八頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)下列費(fèi)用，如能與該貨物實(shí)付或者應(yīng)付價格區(qū)分，不得計入完稅價格：（1）廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用；（2）貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用、保險費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用；（3）進(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅收。目前二十九頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)【歸納】進(jìn)口貨物的完稅價格進(jìn)口貨物的完稅價格中的計算因素有：貨價應(yīng)該是完整的，包括應(yīng)由買方負(fù)擔(dān)、支付的傭金、經(jīng)紀(jì)費(fèi)、包裝、容器和其他經(jīng)濟(jì)利益。但不包括買方向自己采購代理人支付的購貨傭金和勞務(wù)費(fèi)用。也不包括貨物進(jìn)口后發(fā)生的安裝、運(yùn)輸費(fèi)用。計算進(jìn)口貨物關(guān)稅的完稅價格，CIF三項(xiàng)（COST——成本【FOB：離岸價格】、INSURANCE——保險費(fèi)、FREIGHT運(yùn)費(fèi)）缺一不可。目前三十頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)【歸納】進(jìn)口貨物的完稅價格構(gòu)成：完稅價格的構(gòu)成因素不計入完稅價格的因素基本構(gòu)成：貨價+至運(yùn)抵口岸的運(yùn)費(fèi)+保險費(fèi)【CIF三項(xiàng)】綜合考慮可能調(diào)整的項(xiàng)目：買方負(fù)擔(dān)、支付的中介傭金、經(jīng)紀(jì)費(fèi)買方負(fù)擔(dān)的包裝、容器的費(fèi)用買方付出的其他經(jīng)濟(jì)利益與進(jìn)口貨物有關(guān)的且構(gòu)成進(jìn)口條件的特許權(quán)使用費(fèi)向自己采購代理人支付的購貨傭金和勞務(wù)費(fèi)用貨物進(jìn)口后發(fā)生的安裝、運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口海關(guān)代征的國內(nèi)稅為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用目前三十一頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)【例題·計算題】某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口一批化工原料共500噸，貨物以境外口岸離岸價格成交，單價折合人民幣為20000元，買方承擔(dān)包裝費(fèi)每噸500元，另向賣方支付的傭金每噸1000元人民幣，另向自己的采購代理人支付傭金5000元人民幣，已知該貨物運(yùn)抵中國海關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運(yùn)輸、保險和其他勞務(wù)費(fèi)用為每噸2000元人民幣，進(jìn)口后另發(fā)生運(yùn)輸和裝卸費(fèi)用300元人民幣，計算該批化工原料的關(guān)稅完稅價格。

目前三十二頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)（二）進(jìn)口貨物海關(guān)估價方法完稅對于價格不符合成交條件或成交價格不能確定的進(jìn)口貨物，由海關(guān)估價確定。海關(guān)估價依次使用的方法包括：1．相同或類似貨物成交價格方法2．倒扣價格方法3．計算價格方法4．其他合理的方法【1-3具體規(guī)定詳見教材PP.139-140】一、一般進(jìn)口貨物的完稅價格目前三十三頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)使用其他合理方法時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《完稅價格辦法》規(guī)定的估價原則，以在境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)估定完稅價格。但不得使用以下價格：（1）境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價格；（2）可供選擇的價格中較高的價格；（3）貨物在出口地市場的銷售價格；（4）以計算價格方法規(guī)定的有關(guān)各項(xiàng)之外的價值或費(fèi)用計算的價格；（5）出口到第三國或地區(qū)的貨物的銷售價格；（6）最低限價或武斷虛構(gòu)的價格。目前三十四頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)二、特殊進(jìn)口貨物的完稅價格

特殊進(jìn)口貨物的完稅價格涉及加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品、保稅區(qū)及出口加工區(qū)貨物、運(yùn)往境外修理、加工的貨物、暫時進(jìn)境的貨物、租賃方式進(jìn)口的貨物、留購的進(jìn)口貨樣、予以補(bǔ)稅的進(jìn)口貨樣、其他特殊方式進(jìn)口貨物等，有特別的規(guī)定。第五節(jié)關(guān)稅完稅價格目前三十五頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)二、特殊進(jìn)口貨物的完稅價格（一）加工貿(mào)易進(jìn)口料件及制成品（1）進(jìn)口時需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件——料件申報進(jìn)口時的價格估定（2）內(nèi)銷進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品——料件原進(jìn)口時的價格估定【外匯來源必須是屬于進(jìn)料加工專項(xiàng)外匯】（3）內(nèi)銷來料加工進(jìn)口料件或其制成品——料件申報內(nèi)銷時的價格估定（4）出口加工區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品——制成品申報內(nèi)銷時的價格估定

目前三十六頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)（5）保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷進(jìn)口料件或其制成品——分別以料件或制成品申報內(nèi)銷時的價格估定（制成品中扣除境內(nèi)采購料件價格）（6）加工貿(mào)易過程中產(chǎn)生的邊角料——申報內(nèi)銷時的價格估定目前三十七頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)二、特殊進(jìn)口貨物的完稅價格（二）保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、保稅庫出庫內(nèi)銷的進(jìn)口貨物（不含加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品）——海關(guān)審定的價格（含區(qū)內(nèi)、庫內(nèi)發(fā)生的倉儲、運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用）（三）運(yùn)往境外修理的貨物，規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境——海關(guān)審定的境外修理費(fèi)、料件費(fèi)估定價格（四）運(yùn)往境外加工的貨物——海關(guān)審定的境外加工費(fèi)、料件費(fèi)、復(fù)運(yùn)進(jìn)境運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)估定價格（五）暫時進(jìn)境的貨物——按一般進(jìn)口貨物估價辦法目前三十八頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)二、特殊進(jìn)口貨物的完稅價格（六）租賃方式進(jìn)口貨物（1）租金方式支付——海關(guān)審定的租金

（2）留購的租賃貨物——海關(guān)審定的留購價格

（3）承租人一次性繳納稅款——按一般進(jìn)口貨物估價辦法

（七）留購進(jìn)口貨樣——海關(guān)審定的留購價格

目前三十九頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)二、特殊進(jìn)口貨物的完稅價格（八）予以補(bǔ)稅的免稅貨物——原進(jìn)口時價格扣除折舊完稅價格=海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時的價格×[1-申請補(bǔ)稅時實(shí)際已使用的時間（月）÷（監(jiān)管年限×12）]（九）其他方式進(jìn)口貨物（包括易貨貿(mào)易、寄售、捐贈、贈送等）——按一般進(jìn)口貨物估價辦法【關(guān)于適用稅率】一般來說，以什么時候的價格為基礎(chǔ)審定計稅依據(jù)的，就適用什么時候的稅率；按一般進(jìn)口貨物估價辦法審定的，適用報關(guān)進(jìn)口時代稅率；留購的適用報關(guān)納稅時稅率。目前四十頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)【例題·計算題】2007年9月1日某公司由于承擔(dān)國家重要工程項(xiàng)目，經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)口了一套電子設(shè)備。使用2年后項(xiàng)目完工，2009年8月31日公司將該設(shè)備出售給了國內(nèi)另一家企業(yè)，并向海關(guān)辦理申報補(bǔ)稅手續(xù)。該電子設(shè)備的到岸價格為300萬元，2007年進(jìn)口時該設(shè)備關(guān)稅稅率為12%，2009年轉(zhuǎn)售時該設(shè)備關(guān)稅稅率為7%，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年，按規(guī)定公司應(yīng)補(bǔ)交的關(guān)稅?！径惵剩阂栽俅翁顚憟箨P(guān)單辦理納稅手續(xù)之日稅率

】目前四十一頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)三、出口貨物的完稅價格（一）以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格以成交價為基礎(chǔ)的完稅價格，包括貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝卸前的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)，不含出口關(guān)稅和支付給境外的傭金。出口貨物的成交價格，是指貨物出口銷售到我國境外時買方向賣方實(shí)付或應(yīng)付的價格。出口貨物的成交價格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨(dú)列明，應(yīng)當(dāng)扣除。

完稅價格=（離岸價格-單獨(dú)列明的支付給境外的傭金）÷（1+出口稅率）第五節(jié)關(guān)稅完稅價格目前四十二頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)（二）出口貨物海關(guān)估價方法

出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依次使用下列方法估定：1．同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格；2．同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格；3．根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)計算所得的價格；4．按照合理方法估定的價格。三、出口貨物的完稅價格目前四十三頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)四、完稅價格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)的計算進(jìn)出口運(yùn)載或成交方式運(yùn)費(fèi)的確定保險費(fèi)的確定一般方式進(jìn)口海運(yùn)進(jìn)口運(yùn)抵境內(nèi)的卸貨口岸陸運(yùn)進(jìn)口運(yùn)抵關(guān)境的第一口岸或目的口岸空運(yùn)進(jìn)口進(jìn)入境內(nèi)的第一口岸或目的口岸無法確定實(shí)際運(yùn)保費(fèi)或未實(shí)際發(fā)生同期同行業(yè)運(yùn)費(fèi)率貨價加運(yùn)費(fèi)兩者總額的3‰其他方式進(jìn)口郵運(yùn)進(jìn)口郵費(fèi)境外邊境口岸成交的鐵路公路進(jìn)口貨物貨價的1%自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具無運(yùn)費(fèi)出口貨物算至離境口岸目前四十四頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)【例題·單選題】某企業(yè)海運(yùn)進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定貨價折合人民幣5000萬元，運(yùn)費(fèi)折合人民幣20萬元，保險費(fèi)無法查明，該批貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率為5%，則應(yīng)納關(guān)稅（）。A．250萬元 B．251萬元C．251.75萬元 D．260萬元目前四十五頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)五、完稅價格的審定【見教材p.143】完稅價格審定過程中，稅法賦予了海關(guān)一系列調(diào)查權(quán)和質(zhì)疑權(quán)。這使得進(jìn)、出口關(guān)稅納稅人通過操縱完稅價格進(jìn)行不法活動的風(fēng)險成本加大。第五節(jié)關(guān)稅完稅價格目前四十六頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)第六節(jié)應(yīng)納稅額的計算【重點(diǎn)掌握】（一）從價計稅應(yīng)納稅額：關(guān)稅稅額=進(jìn)（出）口應(yīng)稅貨物的數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率（二）從量計稅應(yīng)納稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額（三）復(fù)合計稅應(yīng)納稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率（四）滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準(zhǔn)稅稅率目前四十七頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)滑準(zhǔn)稅率的適用與計算：以棉花為例【2011關(guān)稅實(shí)施方案規(guī)定】對配額外進(jìn)口的一定數(shù)量棉花，適用滑準(zhǔn)稅形式暫定關(guān)稅，具體方式如下：1．當(dāng)進(jìn)口棉花完稅價格高于或等于11.397元/公斤時，按0.570元/公斤計征從量稅；2．當(dāng)進(jìn)口棉花完稅價格低于11.397元/公斤時，暫定關(guān)稅稅率按下式計算：

Ri=8.686/Pi+2.526%×Pi-1對上式計算結(jié)果四舍五入保留3位小數(shù)。其中Ri為暫定關(guān)稅稅率，當(dāng)按上式計算值高于40%時，Ri取值40%；Pi為關(guān)稅完稅價格，單位為人民幣元/公斤。目前四十八頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)【假定】進(jìn)口棉價分別每磅69.78美分、90.4美分，匯率6.8271。【第一步】計算基準(zhǔn)價：是否超過判定值11.397元：公式：基準(zhǔn)價＝外棉價（美分）*匯率/45.36（1美分=0.01美元；1磅=0.4536公斤）（1）基準(zhǔn)價＝當(dāng)每磅為69.78美分時：69.78*6.8271/45.36＝10.502元/公斤＜11.397；（2）基準(zhǔn)價＝當(dāng)每磅為90.40美分時：90.40*6.8271/45.36＝13.606元/公斤＞11.397。目前四十九頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)【第二步】計算滑準(zhǔn)稅率：當(dāng)基準(zhǔn)價低于判定值11.397時計算滑準(zhǔn)稅率；當(dāng)基準(zhǔn)價大于判定值時從量稅，每噸570元：（1）當(dāng)每磅為69.78美分時，因其基準(zhǔn)值大于11.397元，按如下公司計算滑準(zhǔn)稅率：

Ri=8.686/Pi+2.526%×Pi-1（留3位小數(shù)）滑準(zhǔn)稅率＝8.686/10.502+0.02526*10.502-1＝0.092（關(guān)稅率【滑準(zhǔn)稅率】則為9.2％）；（2）當(dāng)每磅為90.4美分時，因其基準(zhǔn)值大于11.397元，故不計算稅率，而直接用從量稅每噸加570元。目前五十頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)【第三步】以基準(zhǔn)價按滑準(zhǔn)稅率計算含稅口岸價（注：港口費(fèi)用按每噸200元計算；1％為配額內(nèi)關(guān)稅，增值稅13％）（1）當(dāng)外棉為69.78/磅，其基準(zhǔn)價為10503元，計算滑準(zhǔn)稅率為：9.2％（0.092）滑準(zhǔn)稅口岸價＝基準(zhǔn)價*（1+滑準(zhǔn)稅率）*（1+增值稅率）+200＝10503*（1+0.092）*1.13+200＝13160元；【每噸】（2）當(dāng)外棉為90.40/磅，其基準(zhǔn)價為13606元，則按從量稅570元/噸計算滑準(zhǔn)稅口岸價＝（基準(zhǔn)價+570）*（1+增值稅率）+200＝（13606+570）*1.13+200＝16219元。【每噸】目前五十一頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)【例題·計算題】上海某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口貨物一批，貨物以離岸價格成交，成交價折合人民幣為1410萬元（包括單獨(dú)計價并經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)的向境外采購代理人支付的買方傭金10萬元，但不包括使用該貨物而向境外支付的軟件費(fèi)50萬元、向賣方支付的傭金15萬元），另支付貨物運(yùn)抵我國上海港的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)等35萬元。假設(shè)該貨物適用關(guān)稅稅率為20%、增值稅稅率為17%、消費(fèi)稅稅率為10%。要求：請分別計算該公司應(yīng)納關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。

目前五十二頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)第七節(jié)稅收優(yōu)惠本節(jié)主要內(nèi)容一、法定減免稅二、特定減免稅三、臨時減免稅目前五十三頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)一、法定減免稅法定減免是依照關(guān)稅基本法規(guī)的規(guī)定，對列舉的課稅對象給予的減免。包括：（1）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物。（2）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣。（3）外國政府、國際組織無償贈送的物資。（4）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。第七節(jié)稅收優(yōu)惠目前五十四頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)（5）經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時進(jìn)境或者暫時出境，并在6個月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境的貨物、展覽品、施工機(jī)械、工程車輛等，在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保后，可予暫時免稅。（6）為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產(chǎn)品而進(jìn)口的原材料、輔料、零件和包裝物材料，海關(guān)按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量免征進(jìn)口關(guān)稅，或者對進(jìn)口料、件先征進(jìn)口關(guān)稅，再按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。（7）因故退還的中國出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還。目前五十五頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)（8）因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。（9）進(jìn)口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅：①在境外運(yùn)輸途中或者在起卸時，遭受損壞或者損失的；②起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損失或者損壞的；③海關(guān)查驗(yàn)時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。目前五十六頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)（10）無代價抵償貨物，即進(jìn)口貨物在征稅放行后，發(fā)現(xiàn)貨物殘損、短少或品質(zhì)不良，原進(jìn)口貨物退運(yùn)國外，并由國外承運(yùn)人、發(fā)貨人或保險公司免費(fèi)補(bǔ)償或更換的同類貨物，可以免稅。（11）我國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，按照規(guī)定予以減免關(guān)稅。（12）法律規(guī)定減征、免征的其他貨物。目前五十七頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)二、特定減免稅法特定減免是指在關(guān)稅基本法規(guī)確定的法定減免以外，國家按國際通行規(guī)則和我國實(shí)際情況，制定發(fā)布的特定或政策性減免稅。包括：科教用品；殘疾人專用品；扶貧慈善性捐贈物資；加工貿(mào)易產(chǎn)品；邊境貿(mào)易進(jìn)口物資；保稅區(qū)進(jìn)出口貨物；出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物；進(jìn)口設(shè)備；特定行業(yè)或用途的減免稅政策?！臼煜じ鞣N情形下的具體減免稅規(guī)定】第七節(jié)稅收優(yōu)惠目前五十八頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)三、臨時減免稅

臨時減免是指在以上兩項(xiàng)減免稅以外，由國務(wù)院運(yùn)用一案一批原則，針對某個納稅人、某類商品、某個項(xiàng)目或某批貨物的特殊情況，特別照顧，臨時給予的減免。

第七節(jié)稅收優(yōu)惠目前五十九頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)第八節(jié)行李和郵遞物品進(jìn)口稅【了解】

非貿(mào)易性進(jìn)口物品的計稅，是將關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅合并征收，簡稱“行郵稅”。稅率分為50%、20%、10%三個檔次。【依據(jù)是海關(guān)總署公布的《入境旅客行李物品和個人郵遞物品進(jìn)口稅稅率表》】行郵稅是關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅三個稅種的混合體，從價計征，完稅價格參照該物品境外正常零售平均價格確定。行郵稅的納稅人應(yīng)在海關(guān)放行該物品前繳清稅款。目前六十頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)第九節(jié)征收管理本節(jié)主要內(nèi)容一、關(guān)稅繳納二、關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行三、關(guān)稅退還四、關(guān)稅補(bǔ)征和追征五、關(guān)稅納稅爭議目前六十一頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)一、關(guān)稅繳納關(guān)稅的申報：進(jìn)口應(yīng)自運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日起14日內(nèi)；出口應(yīng)自貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前。關(guān)稅的繳納應(yīng)自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起15日內(nèi)。關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過6個月?！咀⒁狻窟M(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、增值稅、稅款滯納金起征點(diǎn)均為人民幣50元，不足50元免于征收。第九節(jié)征收管理目前六十二頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)二、關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行征稅關(guān)稅滯納金關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比率×滯納天數(shù)【滯納金征收比率為萬分之五/日】強(qiáng)制征收如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起3個月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以強(qiáng)制扣繳、變價抵繳等強(qiáng)制措施。第九節(jié)征收管理目前六十三頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)【疑難解析】如何計算滯納天數(shù)？1、在實(shí)際計算納稅期限時，應(yīng)從海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日的第二天起計算，當(dāng)天不計入。2、繳納期限的最后一日是星期六、星期天或法定假日，則關(guān)稅繳納期限順延至周末或法定假日后第一個工作日。3、如稅款繳納期限內(nèi)含有星期六、星期天或法定假日，則不予扣除。4、滯納天數(shù)按照實(shí)際滯納天數(shù)計算，其中的星期六、星期天或法定假日一并計算。目前六十四頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)【例題·單選題】海關(guān)于9月10日（周二）填發(fā)稅款繳款書，納稅人應(yīng)當(dāng)最遲于()到指定銀行繳納關(guān)稅。A、9月23日B、9月24日C、9月25日D、9月26日目前六十五頁\總數(shù)七十二頁\編于十二點(diǎn)【例題·單選題】海關(guān)于9月6日（周五）填發(fā)稅款繳款書，納稅人應(yīng)當(dāng)最遲于()到指定銀行繳納關(guān)稅。A、9